Sumario

V閍se Res. 2/2002, 22 enero, de la Direcci髇 General de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, por la que se aprueban las Directrices Generales del Plan General de Control Tributario 2002 (獴.O.E.� 8 febrero).

Junto con las actividades de gesti髇 de los tributos, tendentes a informar y asistir a los ciudadanos, la Agencia Tributaria desarrolla tareas de control del efectivo cumplimiento por los contribuyentes de sus obligaciones tributarias.

La actividad de control genera importantes beneficios a la sociedad, al garantizar la generalidad en el pago de los impuestos y la distribuci髇 equitativa de las cargas p鷅licas de acuerdo con la capacidad contributiva de cada ciudadano; se minora as� la presi髇 fiscal individual, ya que son m醩 los que contribuyen a sustentar las arcas del Estado. En particular, en el 醡bito empresarial el incumplimiento de las obligaciones tributarias introduce un factor de competencia desleal, al minorar ilegalmente los costes de los agentes econ髆icos incumplidores, efecto que las actuaciones de control corrigen.

Como indica el Programa Director del Control Tributario (1999-2002), en todas las actuaciones de control se encuentran presentes las dos finalidades esenciales de la lucha contra el fraude: Restablecer la disciplina fiscal que el fraude vulnera, mediante la regularizaci髇 de los incumplimientos tributarios; y conseguir que los contribuyentes, ante la posibilidad de ser objeto de una actuaci髇 de control, opten por cumplir voluntariamente con sus obligaciones fiscales. As�, la relaci髇 de causalidad de las actuaciones de control intensivo -que afectan a menor n鷐ero de contribuyentes pero respecto a mayor n鷐ero de per韔dos y conceptos impositivos- se focaliza en la finalidad restablecedora de la disciplina fiscal, en tanto que las de car醕ter extensivo -que afectan a mayor n鷐ero de contribuyentes pero con relaci髇 a un menor n鷐ero de ejercicios y conceptos impositivos- se centra en la finalidad desincentivadora. Uno y otro tipo de actuaciones deben equilibrarse adecuadamente, de manera que el efecto conjunto sea el mayor posible.

La b鷖queda de la mayor eficacia en el control que se realiza desde la Agencia Tributaria obliga a 閟ta a dotarse de los adecuados instrumentos de planificaci髇. Continuando la l韓ea de trabajo emprendida hace algunos a駉s, esta tarea planificadora se centra, para el ejercicio de 2001, en tres instrumentos b醩icos, el Programa Director del Control Tributario (1999-2002), el Plan General de Control Tributario 2001 y el Plan de Objetivos 2001.

Desde una perspectiva intertemporal, el Programa Director del Control Tributario (1999-2002) constituye el marco estrat間ico vertebrador de los planes anuales de control de la Agencia Tributaria hasta el a駉 2002. El programa dota de la necesaria continuidad en el tiempo a los sucesivos esfuerzos de control anuales y vela por la permanente potenciaci髇 de la calidad, siendo el Plan General de Control Tributario 2001, como ya lo fueron los correspondientes a 1999 y a 2000 en sus respectivos ejercicios, la plasmaci髇 t醕tica para dicho per韔do de las l韓eas estrat間icas contenidas en el Programa Director; el car醕ter anual del Plan General favorece que las actuaciones que en 閘 se incluyen puedan adaptarse f醕ilmente a la realidad econ髆ica y social.

Para una adecuada comprensi髇 del proceso planificador, hay que destacar que el Plan General de Control Tributario 2001 determina los trabajos y detalla las actuaciones que deben abordarse para alcanzar los resultados establecidos en materia de control en el Plan de Objetivos para el mismo per韔do. Por ello, ambos planes se complementan, al expresar el primero las actuaciones a desarrollar y el segundo los resultados a obtener en tales actuaciones.

Las tareas a desarrollar en el ejercicio de la funci髇 de control se estructuran en diferentes fases: En un primer momento ha de garantizarse la potenciaci髇 de los esfuerzos de investigaci髇 y, en general, de acopio de informaci髇 suficiente para la adecuada detecci髇 del fraude; a continuaci髇, y para los contribuyentes seleccionados, han de analizarse las concretas desviaciones respecto de la normativa tributaria en que, en su caso, hayan podido incurrir, as� como cuantificarse y corregirse las irregularidades; finalmente, ha de asegurarse la recaudaci髇 de las deudas que puedan resultar de las actuaciones anteriores.

Por otra parte, las tareas comprendidas bajo la denominaci髇 gen閞ica de control son de diversa naturaleza: As�, pueden tener lugar en el 醡bito del sistema tributario estatal o del aduanero; o pueden consistir en actuaciones realizadas por los 髍ganos de gesti髇 tributaria con car醕ter extensivo -esto es, controles masivos con ocasi髇 del desarrollo de las campa馻s anuales del Impuesto sobre el Valor A馻dido, el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o el Impuesto sobre Sociedades, y con fuerte apoyo en la informaci髇 disponible en las bases de datos tributarias-, o bien consistir en comprobaciones de naturaleza inspectora; finalmente, cabe tener que procederse a la recaudaci髇 en per韔do ejecutivo de las correspondientes deudas. En consonancia con lo anterior, la actual estructura de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria presenta una distribuci髇 funcional de las tareas de control en cuatro Areas: Inspecci髇 Financiera y Tributaria, Aduanas e Impuestos Especiales, Gesti髇 Tributaria y Recaudaci髇.

Sin embargo, esta distribuci髇 funcional, que beneficia la especializaci髇 y la calidad en las actuaciones de control, no supone una estanqueidad entre las citadas 醨eas, al disponerse de instrumentos planificadores, como es precisamente el Plan General de Control Tributario, que favorecen la integraci髇 entre ellas. La visi髇 conjunta del control tributario dota al sistema de control de una solidez que impide la comisi髇 del fraude mediante el desplazamiento de sus formas hacia las 醨eas que, de trabajar aisladas, presentar韆n una mayor fragilidad. Por ello, el Plan General de Control Tributario concreta anualmente, no s髄o las actuaciones de control que debe ejecutar cada una de las 醨eas funcionales, sino tambi閚 las normas que deben regir y organizar las relaciones entre ellas.

Las normas de integraci髇 de Planes Parciales de Control Tributario cumplen con la misi髇 de coordinar y cohesionar el control tributario entre las diversas 醨eas funcionales a que se ha hecho referencia, consigui閚dose as� la solidez y eficacia necesarias en el control tributario.

Conforme dispone la Resoluci髇 de 27 de octubre de 1998, la estructura del Plan General de Control Tributario 2001, id閚tica a la que presentaron los Planes Generales de Control Tributario 1999 y 2000, es la siguiente:

• a) Las directrices generales del plan, que contienen las 醨eas de riesgo fiscal de atenci髇 prioritaria y los criterios b醩icos de desarrollo del plan. Dado que las mismas son objeto de publicaci髇, se cumple as�, entre otras finalidades, con lo previsto en el art韈ulo 26 de la Ley 1/1998, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes.
• b) Los Planes Parciales de Control Tributario de las Areas de Inspecci髇 Financiera y Tributaria, Aduanas e Impuestos Especiales, Gesti髇 Tributaria y Recaudaci髇.
• c) Las normas de integraci髇 de Planes Parciales, que incluyen la previsi髇 de actuaciones conjuntas, coordinadas o sucesivas entre las diversas 醨eas, las mutuas obligaciones de informaci髇, la prestaci髇 rec韕roca de medios o servicios, y cuantas otras medidas son precisas para dar unidad a las actuaciones de control de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

Dado el marco vertebrador que ampara el Plan General de Control Tributario 2001, que no es otro que el Programa Director del Control Tributario 1999-2002, el primero sigue las l韓eas esenciales marcadas en el segundo y contin鷄 de esta forma los trabajos realizados en los ejercicios de 1999 y 2000 en materia de control tributario. Mantiene as� el Plan General de Control Tributario 2001 la necesaria coherencia con sus antecesores, a la vez que aborda aspectos novedosos.

Entre las novedades incorporadas este a駉 al Plan General, pueden mencionarse la plasmaci髇 en los programas de control de la Inspecci髇 Financiera y Tributaria, de las conclusiones del Grupo de Alto Nivel creado en el seno del Consejo Europeo a iniciativa de Espa馻, que fundamentalmente pretenden una mayor coordinaci髇 en el intercambio de informaci髇 tributaria entre los diferentes Estados miembros de la Uni髇 Europea y, en general, una m醩 intensa colaboraci髇 en la pr醕tica del control; asimismo, se abordan en el plan los retos de adaptaci髇 del trabajo de control a la nueva sociedad de la informaci髇, cuyo desarrollo en ning鷑 caso es deseable perturbar, pero evitando el indebido aprovechamiento que en t閞minos de fraude pueda llevar aparejada; se incorporan a este instrumento planificador nuevas 醨eas que, aunque con implantaci髇 en la organizaci髇, no se ve韆n reflejadas en los antecesores de este documento (como las Unidades de Gesti髇 de Grandes Empresas); se utilizan nuevas herramientas y t閏nicas de selecci髇 de contribuyentes con un mayor apoyo en el an醠isis de riesgos como instrumento de trabajo; el Plan General de Control Tributario 2001 supone asimismo una revisi髇 de los instrumentos t閏nicos del control y una potenciaci髇 de las actuaciones tendentes a mejorar la informaci髇 y la investigaci髇 respecto de las actividades defraudatorias -por ejemplo, las aplicaciones que articulan la coordinaci髇 entre 髍ganos inspectores y recaudadores-, e introduce valoraciones m醩 precisas.

Adem醩, el Plan 2001 consolida los logros alcanzados hasta la fecha, muchos de los cuales han supuesto importantes cambios en la cultura de la organizaci髇, en especial en lo que se refiere a la coordinaci髇 entre las diversas 醨eas funcionales protagonistas del control.

Finalmente, debe hacerse una importante menci髇 a la constante preocupaci髇 de la Agencia por garantizar la m醲ima calidad de las actuaciones que practica. El Programa Director del Control Tributario, y con 閘 el Plan General de Control Tributario 2001, apuestan por la potenciaci髇 de la investigaci髇 -y la vigilante actitud ante nuevas formas de fraude-, la fluidez en el traslado de informaci髇 entre 醨eas funcionales, la pr醕tica de actuaciones conjuntas, la colaboraci髇 con otras Administraciones P鷅licas, la aplicaci髇 de las m醩 modernas tecnolog韆s y los esfuerzos de mejora en la medici髇 de los efectos del control. Al igual que en el a駉 2000, la especial potenciaci髇 de la calidad de las actuaciones de control de la Agencia y la garant韆 de la m醩 adecuada ejecuci髇 del Plan General de Control Tributario se concretar醤 para el a駉 2001 en un programa de calidad que, entre otras cuestiones, impulsar� algunas de las actuaciones previstas en este plan.

En virtud de lo expuesto, esta Direcci髇 General dispone:

Primero. Descripci髇 de los Planes Parciales de Control Tributario.-

La estructura y principales 醨eas de riesgo de los distintos Planes Parciales son las siguientes:

I. PLAN PARCIAL DE CONTROL DE INSPECCION FINANCIERA Y TRIBUTARIA

I.1. Marco de elaboraci髇

El Plan Parcial de Control de Inspecci髇 Financiera y Tributaria para el ejercicio de 2001 constituye el instrumento para la consecuci髇 de los objetivos en materia de control tributario que, para el Area de Inspecci髇 Financiera y Tributaria, se establecen en el Plan de Obje tivos 2001 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria. Dicho instrumento recoge un compendio de actuaciones que abarcan, desde las actuaciones generales de comprobaci髇 e investigaci髇, tradicionalmente encuadradas en el bloque I del Plan Parcial, hasta las actuaciones complementarias que, por imperativo del marco normativo, la Inspecci髇 est� obligada a realizar sin que finalicen en actas, encuadradas en el bloque III del plan. Entre estos dos 醡bitos se encuentran una serie de actuaciones de comprobaci髇 de car醕ter parcial o abreviado, de las que merecen destacarse, por el n鷐ero de controles programados y por su transcendencia institucional y cuantitativa, las actuaciones de colaboraci髇 con el Departamento de Gesti髇 Tributaria en materia de control de las solicitudes de devoluci髇 y compensaci髇.

Conviene destacar las l韓eas que han marcado la elaboraci髇 del Plan Parcial de Control de Inspecci髇 Financiera y Tributaria del a駉 2001, en cuya configuraci髇, adem醩 de la atenci髇 prestada al conjunto del Plan General de Control Tributario y al Plan de Objetivos de la AEAT, se han tomado en cuenta se馻ladamente el Programa Director de Control Tributario -marco cuatrienal de la planificaci髇 y programaci髇 de las actuaciones de lucha contra el fraude fiscal realizados por la AEAT- y el documento que refunde las aportaciones de los Jefes de las Dependencias Regionales de Inspecci髇 en forma de 玴ropuestas de actuaciones�, a desarrollar en el campo de la investigaci髇 y toma de datos y en el campo de la comprobaci髇.

I.1.1. El Programa Director del Control Tributario (1999-2002): El Programa Director del Control Tributario, publicado en 1999, se馻l� las cinco grandes l韓eas estrat間icas que deb韆n inspirar las actuaciones de control de la AEAT en el cuatrienio 1999-2002. La planificaci髇 general de la AEAT en materia de control tributario y, como parte de la misma, la del Area de Inspecci髇 Financiera y Tributaria, no debe sustraerse a reflejar en su contenido tales l韓eas, siendo 閟tas las siguientes:

• I.1.1.1. Colaboraci髇 con otras Administraciones P鷅licas, tanto nacionales como internacionales. A este principio responde:
  • a) La atenci髇 que el Plan Parcial presta a las actuaciones de colaboraci髇 con la justicia, mediante el empleo de recursos humanos y t閏nicos en la cumplimentaci髇 de los requerimientos de colaboraci髇 y en los peritajes judiciales.
  • b) La continuidad en la programaci髇 del trabajo de la Inspecci髇 tendente a la obtenci髇 y transmisi髇 de informaci髇 relevante para otras Administraciones tributarias.
  • c) La creciente captaci髇 de informaci髇 procedente de otras Administraciones -como las Comunidades Aut髇omas- que, cada vez m醩, est� sirviendo a la mejora de la selecci髇 de determinado tipo de actuaciones que recoge el Plan Parcial (devoluciones de la Tasa Fiscal del Juego, comprobaciones de valores en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, etc閠era).
  • d) La asunci髇 de los controles bilaterales que sean propuestos por otros Estados, cuando de ellos derive la verificaci髇 de sujetos pasivos domiciliados en Espa馻. Asimismo, la formulaci髇 de propuestas para la pr醕tica de controles multilaterales cuando resulte conveniente para la correcta comprobaci髇 de los grupos espa駉les transnacionales, en virtud de las conclusiones del Grupo de Alto Nivel antes mencionado.
  • e) La conclusi髇, en el marco de la colaboraci髇 para la selecci髇 de contribuyentes cerca de los cuales se realicen tareas de comprobaci髇 e investigaci髇, de una aplicaci髇 inform醫ica de selecci髇 de car醕ter patrimonial dise馻da por el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria y elaborada por el Departamento de Inform醫ica Tributaria, que sirva a las Comunidades Aut髇omas tanto para la determinaci髇 de contribuyentes a comprobar por el Impuesto sobre el Patrimonio como por el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Esta herramienta ha permitido cumplir con el compromiso contra韉o por la AEAT con las Comunidades Aut髇omas de r間imen com鷑 en el seno de la Comisi髇 Mixta de Coordinaci髇 de la Gesti髇 Tributaria celebrada en octubre de 1999. Continuar醤 en el a駉 2001 las tareas de formaci髇 de funcionarios de las Administraciones de las Comunidades Aut髇omas en el manejo de tales herramientas.
  • f) La demanda que ven韆 siendo formulada por parte de la AEAT de una mayor colaboraci髇 intereuropea, especialmente en materia de IVA intracomunitario, ha encontrado acomodo en la planificaci髇 para el a駉 2001, cumpliendo as� con las conclusiones del antes citado Grupo de Alto Nivel. El Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria aprobar�, con car醕ter general, las propuestas de controles bilaterales y multilaterales que le sean hechas por otros Estados y propondr� aquellos que estime conveniente realizar.
  • g) Finalmente, el Plan Parcial de Inspecci髇 Financiera y Tributaria garantiza la necesaria colaboraci髇 entre 閟te y los dem醩 Departamentos de la AEAT en la lucha contra el fraude fiscal, fortaleciendo los nexos de coordinaci髇 interdepartamentales que se definen e impulsan en las normas de integraci髇 de Planes Parciales.
• I.1.1.2. Equilibrio entre los diversos tipos de actuaciones y modalidades de control. Por lo que se refiere a esta l韓ea estrat間ica, el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria concentrar� su esfuerzo de investigaci髇 en comprobaciones generales o cuasi generales ubicadas en el bloque I, correspondiente a los sectores que han sido objeto de actuaciones en los 鷏timos a駉s y que, atendiendo a sus resultados y a la percepci髇 de la realidad econ髆ica, se ha considerado conveniente seguir programando para el a駉 2001. Adem醩, destaca el acento en la comprobaci髇 de actividad econ髆ica materializada en empresas sectoriales con un volumen superior a 500 millones de pesetas; se trata de sociedades de tama駉 no excesivo, con una s髄ida organizaci髇 empresarial y una participaci髇 significativa en el conjunto de la actividad de determinados sectores. Junto a la importancia que deriva de la entidad econ髆ica de dichas sociedades, es preciso destacar el inter閟 que desde el punto de vista del an醠isis ofrece la sectorializaci髇 econ髆ica de las comprobaciones, muy particularmente de aquellas que tienen un car醕ter general. Por ello, en el Plan 2001 se va a crear un subgrupo de contribuyentes, para el que tendr� cabida la realizaci髇 de comprobaciones de car醕ter general y sectorial; la desagregaci髇 de dichos contribuyentes se producir� con arreglo a las divisiones del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, al igual que sucede con el plan sectorial correspondiente a las Unidades Regionales. Ello debe permitir la coordinaci髇 vertical de las actuaciones sectoriales y el an醠isis de los resultados de una forma m醩 completa.

  Junto a las actuaciones generales, conviene destacar el bloque de programas de comprobaci髇 b醩icamente parcial, busc醤dose un equilibrio entre las comprobaciones en supuestos concretos de defraudaci髇 con informaci髇 previa disponible y las que pretenden la regularizaci髇 de un impuesto exclusivamente.

  Forman parte del bloque II del Plan de Inspecci髇 las comprobaciones parciales y abreviadas de colabo raci髇 con Gesti髇 Tributaria, como las que, tanto con car醕ter revisor como preventivo, se realizar醤 con la finalidad de comprobar la correcta aplicaci髇 del r間imen de retenciones de IRPF, as� como las correspondientes a comprobaci髇 de obligaciones formales.

• I.1.1.3. Responsabilidad en el ejercicio del control. Este principio tiene su materializaci髇 en la depuraci髇 y mejora de las aplicaciones inform醫icas del Plan de Inspecci髇 tendentes al m醲imo rigor t閏nico en la cumplimentaci髇 de los pasos del procedimiento inspector, por un lado, y en la potenciaci髇 del control de las actuaciones y de los procedimientos por parte de la Jefatura de las Oficinas y Dependencias de Inspecci髇 Financiera y Tributaria, por otro.
• I.1.1.4. Comportamiento din醡ico o proactivo. Para el a駉 2001 se plantean las siguientes iniciativas:
  • a) Impulso del conocimiento de las relaciones econ髆icas y fiscales entre los sujetos pasivos dentro de la nueva econom韆 y las tecnolog韆s de la informaci髇. la preocupaci髇 de la problem醫ica del comercio electr髇ico y la nueva econom韆 en el control tributario, ha cristalizado en el encargo a la Oficina Nacional de Investigaci髇 del Fraude (ONIF) del desarrollo de un proyecto de investigaci髇 dirigido a abordar los perfiles y retos que la nueva econom韆 plantea al ejercicio de las funciones de control tributario en general y de inspecci髇 en particular.

    Entre los retos que se plantean al Area de Inspecci髇 en este contexto conviene destacar los siguientes:

    Definici髇 de los contornos te髍icos de las principales figuras tributarias en el comercio electr髇ico:

    • Lugar y momento del devengo de los impuestos indirectos, posibilidad de aplicaci髇 del IVA en territorio de la Uni髇 Europea, determinaci髇 de la imputaci髇 a diferentes soberan韆s fiscales de los rendimientos de tales actividades, posibilidades de los requerimientos de informaci髇.
    • Explotaci髇 de las posibilidades que ofrecen los Planes de Formaci髇 de la AEAT en materia de inform醫ica e Internet. Continuidad en el esfuerzo de formaci髇 del personal actuario.
    • Observaci髇 y, en su caso, utilizaci髇 de la informaci髇 disponible en la red para finalidades investigadoras y de selecci髇. Desarrollo en el seno de las oficinas de selecci髇 de funciones de captaci髇 de la informaci髇 con utilidad inspectora que se encuentre disponible en la red.
    • Ejecuci髇, en relaci髇 con los contribuyentes de determinado volumen, mediano o grande (Unidades Regionales de Inspecci髇 y Oficina Nacional de Inspecci髇), de un seguimiento de ciertas variables ligadas a la nueva econom韆.
  • b) Tambi閚 en relaci髇 con la proactividad del Area, la completa dotaci髇 de los medios materiales y, especialmente, personales de la ONIF llevada a cabo a lo largo del a駉 2000 va a ser determinante de la consolidaci髇 de las actuaciones de investigaci髇 iniciadas en el a駉 1999. El empleo de recursos del Departamento en la realizaci髇 de tales funciones es una apuesta estrat間ica de gran envergadura de la que a medio y largo plazo pueden obtenerse resultados muy significativos.

    Del mismo modo, la participaci髇 activa de esta Oficina como coordinadora de las tareas de investigaci髇 que se realicen territorializadamente, en la lucha contra fen髆enos de fraude fiscal muy significativos por su extensi髇 geogr醘ica y por su operativa com鷑, que hayan aparecido o puedan surgir durante el a駉 2001, va a resultar de una importancia capital.

  • c) Adem醩, se realiza una apuesta decidida por actuaciones que, realizadas en el marco de la Ley General Tributaria y del Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos, contribuyan de una forma directa al cumplimiento voluntario.
• I.1.1.5. Optimizaci髇 de los recursos. La optimizaci髇 debe manifestarse a trav閟 de la dotaci髇 de las herramientas de trabajo que favorezcan una mayor modernidad y, sobre todo, la m醲ima eficiencia en la utilizaci髇 de los recursos humanos disponibles. Se trata de aumentar la informatizaci髇 de los Equipos y Unidades de Inspecci髇 en sus labores de comprobaci髇 y de ampliar las posibilidades de auditor韆 inform醫ica, no s髄o por el trabajo directo de la Unidad de Auditor韆 Inform醫ica Centralizada, sino tambi閚 por el efecto expansivo que la formaci髇 en materia de interrogaci髇 de ficheros debe producir en toda la Inspecci髇 Territorial. El esfuerzo formador va a continuar en esta materia a lo largo de 2001.

  El enriquecimiento en la normalizaci髇 de procedimientos mediante manuales e instrucciones (entre los que destacan los de bajas en Plan de Inspecci髇 y de Formaci髇 y Tramitaci髇 de Expedientes Inspectores), persiguen mejorar el trabajo de Equipos y Unidades y con ello incrementar su eficiencia. En la misma l韓ea inciden los grupos de trabajo constituidos en el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria con el fin de estudiar y aprobar un m閠odo de comprobaci髇 de empresas y un manual completo de procedimiento inspector, incluyendo la correspondiente normalizaci髇 de documentos.

I.1.2. Documento de Propuestas de Actuaciones: Este documento, que tuvo su nacimiento en 1999 y en el que se recogen ideas para la mejora del control procedentes de los diferentes niveles org醤icos y territoriales de la Inspecci髇, ha tenido continuidad para la planificaci髇 del presente a駉. Se han creado nuevos programas pero, especialmente, se ha producido una renovaci髇 de las ideas de selecci髇 y comprobaci髇 subyacentes en los programas hoy existentes. Adem醩, se ha multiplicado el efecto positivo por medio de la transferencia de los conocimientos en materia de selecci髇 y comprobaci髇 de contribuyentes.

La puesta en com鷑 de experiencias comprobadoras e investigadoras supone una apuesta de la direcci髇 del Departamento de Inspecci髇 por conceder protagonismo e iniciativa en la formulaci髇 de ideas de lucha contra el fraude, a sus 髍ganos operativos, esto es, a aquellos miembros de la organizaci髇 que est醤 en contacto directo con los sectores y procedimientos del fraude que se est醤 empleando.

El trabajo desarrollado se ha producido con una mec醤ica similar a la del pasado ejercicio, emple醤dose fichas normalizadas en las que, por medio de una sencilla estructura, se abordan los siguientes temas:

• Normativa defraudada o en la que se basa el fraude advertido.
• Explicaci髇 de la operativa defraudatoria detectada.
• Formas de obtener la informaci髇 para seleccionar a contribuyentes concretos.

Adem醩 de los citados extremos, se aporta cuanta documentaci髇 es necesaria para aclarar o perfilar la modalidad de fraude, la forma de combatirlo o el medio para seleccionar a los contribuyentes.

Con ello se asegura la continuidad de una din醡ica que el Departamento pretende reforzar en el tiempo, ya que pretende ser el eje central en la gesti髇 del conocimiento, con el fin de que el conjunto de la Inspecci髇 se beneficie de los conocimientos de cualquiera de sus unidades operativas.

Asimismo, se asumi� tanto la tarea de impulsar los informes t閏nico-fiscales como el desarrollo de las apli caciones inform醫icas y la captaci髇 de informaci髇 para la selecci髇 que permitiesen disponer a las unidades de elementos de apoyo para sus actuaciones de comprobaci髇.

El Plan Parcial de Control de Inspecci髇 Financiera y Tributaria 2001, materializa como no pod韆 ser de otro modo, los resultados de esta iniciativa y, por tanto, recoge entre sus novedades m醩 significativas las propuestas de actuaciones que no se incardinan en la programaci髇 preexistente y merecen ser recogidas en un programa.

I.2. Areas de riesgo fiscal

Las actuaciones a desarrollar por el Area de Inspecci髇 Financiera y Tributaria se dirigir醤, en especial, a los siguientes 醡bitos y 醨eas de riesgo fiscal:

I.2.1. Continuidad en el control de determinados sectores y aspectos tem醫icos, a la vista de la evaluaci髇 de los resultados de las comprobaciones en los pasados ejercicios y la realidad econ髆ico fiscal. Se corresponden con grupos de programas tales como 玈ector Inmobiliario Construcci髇�, 獳ctividad Financiera-Valores Mobiliarios� o 玈ociedades-Socios�. En el caso particular del sector de 玃rofesionales� se intensificar醤 los esfuerzos, a la vez que se ampl韆 la programaci髇 a sectores de deportistas y artistas profesionales.

I.2.2. La atenci髇 a los sectores econ髆icos objeto de actuaci髇 en los niveles org醤icos Nacional y Regional va a reproducirse en el nivel org醤ico Provincial.

I.2.3. Comprobaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido:

• I.2.3.1. Comprobaci髇 de operaciones que originen derecho a devoluci髇, y tambi閚 de la correcta repercusi髇 e ingreso del citado Impuesto, aproximando al m醲imo las actuaciones al momento de presentaci髇 de las declaraciones-liquidaciones por los sujetos pasivos del tributo. Significativamente se desarrollar� este trabajo en colaboraci髇 con las dependencias de Gesti髇 Tributaria, con motivo de las campa馻s de devoluciones de IVA.
• I.2.3.2. Comprobaci髇 del IVA vinculado a operaciones de comercio exterior. El trabajo de investigaci髇 y posterior comprobaci髇 desarrollado en los a駉s 1998, 1999 y 2000, ha permitido aislar varias actuaciones de fraude organizado producidas en esta 醨ea de riesgo.

  En 2001 se profundizar� en la verificaci髇 del cumplimiento de las obligaciones tributarias en este 醡bito mediante la explotaci髇 de la informaci髇 interna, la utilizaci髇 de informaci髇 sobre tr醘ico de divisas y el an醠isis de informaci髇 procedente de otros pa韘es, muy especialmente de la Uni髇 Europea. Conviene destacar la intenci髇 de dotar de la m醲ima contundencia e inmediatez a la actividad comprobadora respecto de la comisi髇 del fraude, abarcando en la actuaci髇 el conjunto de los sujetos implicados en la cadena de defraudaci髇, as� como proseguir empleando medidas preventivas con la intenci髇 de expulsar de los sectores econ髆icos a los que afecta el fraude a las sociedades sin actividad econ髆ica real.

I.2.4. Actuaciones dirigidas a la obtenci髇 de conocimientos fiables sobre las relaciones econ髆ico-mercantiles constituidas en torno a la nueva econom韆 y la sociedad de la informaci髇. La Inspecci髇 de los Tributos prestar� especial atenci髇 a la informaci髇 disponible en Internet y al incipiente comercio electr髇ico.

En particular se atender� a las transacciones entre empresas y entre 閟tas y los consumidores, as� como a la deslocalizaci髇 de actividad econ髆ica por medio de la utilizaci髇 de p醙inas web ubicadas en otros Estados.

I.2.5. Actividades y operaciones ocultas: El plan dedicar� atenci髇 a las actuaciones de investigaci髇 de nuevos sectores o formas de fraude, destinando una parte de su esfuerzo a comprobar actividades que por su naturaleza o instrumentaci髇 jur韉ica queden al margen de las comprobaciones ordinarias que se realizan por la AEAT. En este sentido, ser� objeto de especial atenci髇 el control de los incrementos de patrimonio procedentes de actividades ocultas.

I.2.6. Control de determinadas transacciones comerciales o financieras con el exterior dirigidas preferentemente desde o hacia pa韘es distintos de la Uni髇 Europea y, en particular, para韘os fiscales, con el fin de eludir la tributaci髇 que corresponder韆 al verdadero titular de las mismas: La comprobaci髇 de este tipo de operaciones centrar� sus esfuerzos en localizar a los contribuyentes residentes que se sirven de sociedades interpuestas mediante los procedimientos de control fiscal de las transferencias y pagos realizados, revisando los criterios de valoraci髇 empleados en cada caso. La dificultad de este tipo de investigaci髇 exige un an醠isis detenido y previo de la informaci髇 disponible sin que su car醕ter pueda ser masivo.

I.2.7. El abuso de determinados beneficios fiscales concedidos respecto de determinados tipos de comportamiento econ髆ico (fusiones y escisiones, reinversi髇 de las plusval韆s obtenidas en venta de activos fijos, creaci髇 de sociedades, adquisici髇 de activos fijos, localizaci髇 en determinada parte del territorio de actividades, amortizaci髇 acelerada, etc.), supone una falta de solidaridad en el esfuerzo fiscal que puede, adem醩, desvirtuar la finalidad para la que se conciben tales beneficios. Por ello, se pretende abordar este tipo de abusos mediante la realizaci髇 sistem醫ica, aunque selectiva, de comprobaciones sobre esta materia.

I.2.8. El plan da entrada a actuaciones de verificaci髇, entendiendo por tales las que no tienen como fin primero la regularizaci髇 de situaciones tributarias, sino el informe, asesoramiento y en su caso la rectificaci髇 inicial de comportamientos fiscales no ajustados a la norma. Estas actuaciones, de finalidad preventiva, se agrupan en las verificaciones de obligaciones tributarias y contables, control de obligaciones establecidas en los modelos informativos y actuaciones desarrolladas antes del devengo de los hechos imponibles.

I.3. Estructura del Plan Parcial de Control de Inspecci髇 Financiera y Tributaria

A los efectos anteriores, los tipos de actuaciones y programas que se contemplan en el Plan 2001 son los siguientes:

I.3.1. Actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇:

En este grupo se incluyen los siguientes bloques de programas:

• I.3.1.1. Generales. Que pueden ser centrales o aut髇omos seg鷑 se configuren para todo el territorio o sean propuestos por las distintas Dependencias de Inspecci髇 en funci髇 de las peculiaridades econ髆ico-fiscales propias del 醡bito geogr醘ico en el que se desenvuelve su actuaci髇. Tambi閚 pueden clasificarse en tem醫icos (orientados a determinados comportamientos tributarios ajenos a la naturaleza del sector econ髆ico) y sectoriales.
• I.3.1.2. Programas para grupos de sociedades que tributen en r間imen de declaraci髇 consolidada.

I.3.2. Otras actuaciones de comprobaci髇:

Se incluyen en este grupo aquellas actuaciones de car醕ter parcial y de car醕ter abreviado que tienen su origen, fundamentalmente, en expedientes iniciados en el Area de Gesti髇 Tributaria, o bien cuando se trate de comprobaciones especialmente abreviadas.

I.3.3. Otras actuaciones de inspecci髇:

Se trata de actuaciones complementarias de tipo no comprobador, como valoraciones, informes sobre planes especiales de amortizaci髇 y sobre recursos de reposici髇, actuaciones periciales, auxilio a la justicia y tomas de informaci髇 realizadas para la colaboraci髇 con otras Administraciones.

II. PLAN PARCIAL DE CONTROL DE ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES

II.1. Caracter韘ticas generales

El Plan Parcial de Control de Aduanas e Impuestos Especiales comprende actuaciones de comprobaci髇 tanto de recursos propios tradicionales de la Uni髇 Europea como de impuestos indirectos interiores cuyo control tributario corresponde al Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la AEAT en lo referente a su gesti髇 e inspecci髇.

No debe olvidarse que el art韈ulo 209 del Tratado de Amsterdam estableci� que los Estados miembros adoptar醤 las mismas medidas para combatir el fraude que afecte a los intereses financieros de la Uni髇 Europea que las que adopten para combatir el fraude que afecte a sus propios intereses financieros.

El Plan Parcial de Control de Aduanas e Impuestos Especiales ha tomado como marco de referencia en su elaboraci髇 el ya citado Programa Director del Control Tributario, al igual que lo han hecho los dem醩 Planes Parciales de Control, sirviendo los mismos principios ya expuestos como l韓eas b醩icas de su contenido, si bien adaptados a las peculiaridades del control aduanero y de los Impuestos Especiales.

En especial cabe destacar la estrecha colaboraci髇 en el control aduanero de las autoridades espa駉las con las de otros pa韘es; la proactividad del 醨ea, manifestada, entre otros aspectos, en la selecci髇 de contribuyentes realizada mediante t閏nicas de an醠isis de riesgo basadas en los medios inform醫icos disponibles; as� como la preocupaci髇 por conseguir un equilibrio entre el adecuado control aduanero y la m醲ima agilidad en el despacho en aduana de las mercanc韆s que favorezca los intercambios comerciales transfronterizos y, en definitiva, a la econom韆 espa駉la.

Asimismo debe destacarse que se coordinar醤 las actuaciones inspectoras que se verifiquen en esta 醨ea con las que sean realizadas en el 醡bito de la Inspecci髇 Financiera y Tributaria y se prestar� apoyo al Area de Recaudaci髇 con vistas a una m醩 efectiva recaudaci髇 de las deudas tributarias que se generen.

II.2. Estructura y 醨eas de riesgo

El Plan Parcial de Control de Aduanas e Impuestos Especiales 2001 est� integrado por los planes y actuaciones siguientes:

II.2.1. Plan Nacional de Inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales. Este plan contiene las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 relativas a los tributos cuya verificaci髇 tiene encomendada el Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, esto es, Comercio Exterior e Impuestos Especiales.

• II.2.1.1. Comercio Exterior. Han sido seleccionados 4 programas sectoriales de actuaci髇 preferente:
  • Material inform醫ico.
  • Sector textil.
  • Despachos a libre pr醕tica, abarcando tanto los efectuados en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea con destino Espa馻, como los realizados en Espa馻 para su ulterior env韔 a otro Estado miembro.
  • Derechos 玜ntidumping�.
• II.2.1.2. Impuestos Especiales. Por lo que respecta al Area de Impuestos Especiales, las actuaciones se dirigir醤 preferentemente al control de los 醡bitos que se indican a continuaci髇:
  • Operaciones intracomunitarias de alcohol y bebidas derivadas.
  • Exportaciones de productos sujetos a Impuestos Especiales.
  • Bodegas elaboradoras de vino.
  • Actividades con exenci髇 de Impuestos Especiales.
• II.2.1.3. Plan FEOGA. Est� integrado por las actuaciones a posteriori que aseguren la regularidad de las operaciones directa o indirectamente comprendidas en el sistema de financiaci髇 por el FEOGA-Garant韆. Se concreta esencialmente en el control de las 玶estituciones� a la exportaci髇.
• II.2.1.4. Plan de Investigaci髇 del Fraude. Incluye las actuaciones de asistencia mutua con otros Estados miembros de la Uni髇 Europea y con terceros pa韘es, as� como el estudio de sectores con trascendencia tributaria e incluso extratributaria -como es el caso de la introducci髇 en el 醡bito interno de productos que perjudican la capa de ozono-.

  Se llevar醤 a cabo comprobaciones de car醕ter general teniendo en cuenta los criterios contenidos en los propios planes, desarroll醤dose en programas sectoriales dise馻dos por la Oficina Nacional de Investigaci髇 del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales.

• II.2.1.5. Plan de Control de Gesti髇 Aduanera. Las actuaciones del Plan de Control de Gesti髇 Aduanera se van a desarrollar en las siguientes 醨eas:
  • Liquidaciones complementarias (LCI) las cuales tienen dos fuentes principales de actuaci髇:

    • El despacho aduanero de las mercanc韆s efectuado en las Administraciones de Aduanas y recintos conexos.
    • La revisi髇 documental a posteriori efectuada en las Administraciones de Aduanas y recintos conexos.
  • Control de los Almacenes de Dep髎ito Temporal (ADT), de los Dep髎itos Aduaneros (DA) y de los Dep髎itos distintos de los Aduaneros (DDA).
  • Instrucci髇 de expedientes por infracciones administrativas de contrabando.
• II.2.1.6. Otros 醡bitos de actuaci髇 previstos en el Plan Parcial de Control de Aduanas e Impuestos Especiales 2001.

  Represi髇 del contrabando de tabaco.

  Represi髇 del tr醘ico de estupefacientes.

  Control y represi髇 del tr醘ico irregular de precursores, es decir, materias o sustancias qu韒icas cuyo tr醘ico es l韈ito, pero que pueden desviarse para usos il韈itos.

  Represi髇 del contrabando de productos de comercio regulado para la protecci髇 del medio ambiente.

  Participaci髇 en la represi髇 de las actividades del blanqueo.

  Colaboraci髇 con otras 醨eas de la AEAT.

  Investigaci髇 forense sobre fraude realizado mediante la utilizaci髇 de nuevas tecnolog韆s, como puede ser el comercio de productos de importaci髇 il韈ita solicitados a trav閟 de Internet.

III. PLAN PARCIAL DE CONTROL DE GESTION TRIBUTARIA

III.1. Introducci髇 y l韓eas de actuaci髇 prioritaria

El Plan Parcial de Gesti髇 Tributaria establece las actuaciones de verificaci髇 y control a desarrollar por los 髍ganos de gesti髇 en el a駉 2001, que comple mentan las tareas de informaci髇 y asistencia a realizar por dichos 髍ganos con el objeto de fomentar el cumplimiento voluntario por los contribuyentes de sus obligaciones fiscales.

En consecuencia, los 髍ganos de gesti髇 efect鷄n actuaciones tanto de car醕ter preventivo como de control de incumplimientos, que se traducen en las siguientes l韓eas de actuaci髇 prioritarias durante el ejercicio:

III.1.1. Incorporaci髇 inmediata a las bases de datos tributarias de la informaci髇 obtenida por suministro, con el mayor nivel de fiabilidad posible, para garantizar la correcta gesti髇 de los tributos, en particular, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas. Para ello se efectuar醤 actuaciones preventivas acerca de obligados tributarios de riesgo, campa馻s intensivas de informaci髇 y asistencia y controles estrictos de la obligaci髇 de presentar las declaraciones informativas anuales, especialmente por lo que se refiere al modelo 190.

III.1.2. Verificaci髇 de la correcta aplicaci髇 del r間imen de retenciones, que constituye la piedra angular del nuevo Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en coordinaci髇 con el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria.

III.1.3. Correcci髇 de errores e incumplimientos cometidos por los contribuyentes en la cumplimentaci髇 de sus declaraciones, verificando la coherencia de los datos declarados con la informaci髇 de que dispone la Agencia Tributaria, ya haya sido proporcionada por el propio contribuyente, ya por terceras personas, con especial atenci髇 a las solicitudes de devoluci髇.

III.1.4. Detecci髇 de incumplimientos en las declaraciones anuales de rentas empresariales y profesionales, con revisi髇, en su caso, de libros-registro fiscales de acuerdo con el art韈ulo 123.2 de la Ley General Tributaria.

III.1.5. Preselecci髇 de expedientes para su comprobaci髇 en profundidad por los 髍ganos de Inspecci髇, especialmente cuando se trate de rentas empresariales o profesionales, de acuerdo con las normas de integraci髇 entre Planes Parciales.

III.1.6. Mejora de la calidad de informaci髇 contenida en el censo de obligados tributarios mediante campa馻s de depuraci髇 censal.

III.1.7. Verificaci髇 y control integral del nivel de cumplimiento de sus obligaciones por los contribuyentes que aplican reg韒enes objetivos de tributaci髇.

III.2. Estructura y subsistemas de control

En desarrollo de las l韓eas de actuaci髇 descritas, el plan se estructura en los siguientes subsistemas de control:

III.2.1. Formaci髇 y mantenimiento del censo, con especial atenci髇 al Censo de Obligados, constituido por los contribuyentes que desarrollan actividades econ髆icas, satisfacen rendimientos sujetos a retenci髇 o ingreso a cuenta, y arriendan locales de negocios. En particular, se desarrollar� una campa馻 de depuraci髇 censal integral referida al Censo de Obligados y una campa馻 de depuraci髇 del 韓dice de Entidades.

III.2.2. Control de obligaciones peri骴icas para detectar incumplimientos a partir de la informaci髇 que consta en el Censo de Obligados, con emisi髇 de cartas comunicaci髇 o requerimientos de forma inmediata una vez que se detecte el incumplimiento. Se dedicar� atenci髇 prioritaria al colectivo de contribuyentes definido como de especial seguimiento. De igual forma, se desarrollar醤 campa馻s espec韋icas acerca de los sujetos pasivos inscritos en el Registro de Exportadores y otros Operadores Econ髆icos y los obligados a la presentaci髇 del modelo 202 de pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades.

III.2.3. Control de declaraciones informativas, con la finalidad de facilitar la explotaci髇 inmediata de la informaci髇 contenida en dichas declaraciones. En particular, se intensificar醤 las actuaciones preventivas que tienen por objeto fomentar el cumplimiento voluntario en tiempo y forma, especialmente por lo que se refiere al modelo 190. De igual forma, se potenciar醤 las actuaciones para la detecci髇 de incumplidores de la obligaci髇 de presentar declaraciones informativas y para la correcci髇 de errores cometidos en su cumplimentaci髇. Asimismo, se verificar醤 los errores cometidos en la aplicaci髇 del r間imen de retenciones en coordinaci髇 con los 髍ganos de Inspecci髇 Financiera y Tributaria.

III.2.4. Control de declaraciones anuales, con la finalidad de subsanar errores y detectar y corregir incumplimientos y las formas menos sofisticadas de fraude fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, Impuesto sobre el Valor A馻dido e Impuesto sobre Sociedades, con atenci髇 preferente a las solicitudes de devoluci髇. En particular, se explotar� de forma sistem醫ica la informaci髇 que obra en poder de la Administraci髇. En el a駉 2001 se implantar� de forma definitiva el nuevo procedimiento de comprobaci髇 de la declaraci髇 anual del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas en el entorno inform醫ico BDC (Base de Datos Centralizada).

III.2.5. Control integral de los contribuyentes en m骴ulos, con aplicaci髇 del procedimiento de gesti髇 o inspecci髇, seg鷑 proceda, y ejecuci髇 de un amplio programa de visitas a dichos contribuyentes, con fines tanto preventivos como de control.

IV. PLAN PARCIAL DE CONTROL DE RECAUDACION

IV.1. Caracter韘ticas esenciales

El Plan Parcial de Control de Recaudaci髇 2001 sigue esencialmente las mismas l韓eas de actuaci髇 del ejercicio anterior, en el marco del Programa Director de Control Tributario (1999-2002), sirviendo de gu韆 de actuaci髇 y de importante fuente de informaci髇 que refleja las tareas desarrolladas por las Dependencias, al tiempo que sirve de instrumento de apoyo para la consecuci髇 de los objetivos del Area.

Su car醕ter continuista no ha sido obst醕ulo para que se hayan realizado diversas modificaciones respecto al Plan de 2000, potenciando las funciones de asistencia al contribuyente, e introduciendo algunas actuaciones novedosas, como los controles que se llevar醤 a cabo sobre las notificaciones de las providencias de apremio, los embargos de sueldos y salarios y la agilizaci髇 de la gesti髇 de expedientes en fase de embargo.

Asimismo, se ha realizado una gran labor de simplificaci髇, posibilitando su seguimiento por el Departamento de Recaudaci髇 con el m韓imo esfuerzo adicional para las Dependencias, para lo que se desarrollar醤 las aplicaciones inform醫icas necesarias, y todo ello sin menoscabo del resultado global.

En su conjunto el plan persigue una mejora constante de la eficacia y la calidad del trabajo desarrollado por los 髍ganos de recaudaci髇, habilit醤dose con dicho fin diversas herramientas en tres 醡bitos:

• Las actuaciones de asistencia al contribuyente.
• El control de la gesti髇 recaudatoria.
• Los indicadores de resultados.

IV.2. Actuaciones de asistencia al contribuyente

Las actuaciones de asistencia al contribuyente adquieren este ejercicio mayor relevancia, con la fina lidad principal de mejorar la calidad de los servicios prestados a los ciudadanos por el Area de Recaudaci髇.

Las 醨eas de trabajo que ser醤 objeto de seguimiento son las de aplazamientos, recursos de reposici髇, suspensiones y reembolso del coste de garant韆s, con especial atenci髇 a la reducci髇 de los plazos de resoluci髇 de las solicitudes presentadas por los contribuyentes.

IV.3. Control de la gesti髇 recaudatoria

El control de la gesti髇 recaudatoria constituye el n鷆leo principal del Plan Parcial de Control de Recaudaci髇 2001, y su objetivo es el de optimizar y homogeneizar las tareas desarrolladas por las Unidades de Recaudaci髇 en su labor de cobro de las deudas en v韆 ejecutiva.

Este control se extiende a diversas actuaciones, integradas en las distintas fases que componen el procedimiento ejecutivo, y que se relacionan a continuaci髇:

• Notificaci髇 de las providencias de apremio.
• Ejecuci髇 de procesos inform醫icos.
• Embargos de cuentas bancarias y otros activos financieros.
• Embargos de sueldos y salarios.
• Rotaci髇 del cargo en fase de embargo.
• Plazos medios de gesti髇 de expedientes.
• Rehabilitaci髇 de fallidos.

Una mayor eficacia en la realizaci髇 de las actuaciones enumeradas redundar� directamente en la mejora de los resultados obtenidos, para cuya consecuci髇 se fijan criterios y valores de referencia uniformes, sin perjuicio de las peculiaridades derivadas de la diferente dimensi髇 de las dependencias.

IV.4. Indicadores de resultados

Los indicadores de resultados reflejan, en forma de ratios, el grado de satisfacci髇 alcanzado por los 髍ganos de recaudaci髇 en la gesti髇 recaudatoria desarrollada.

Para su oportuna interpretaci髇 se fijan unos valores de referencia, representativos de una gesti髇 髉tima, y que persiguen la consolidaci髇 de la tendencia manifestada en los 鷏timos ejercicios de constante superaci髇.

Se establecen dos tipos de indicadores con car醕ter complementario, los cuantitativos y los cualitativos:

• Los cuantitativos se centrar醤 en la gesti髇 recaudatoria global y en la recuperaci髇 de la deuda aplazada.
• Los cualitativos analizar醤 la composici髇 de la data total y las diferentes garant韆s formalizadas en los aplazamientos concedidos.

Segundo. Normas de integraci髇 de los Planes Parciales de Control Tributario.-

Como ya se ha se馻lado, las normas de integraci髇 de Planes Parciales de Control Tributario cumplen con la misi髇 de cohesionar y coordinar el control tributario entre las diversas 醨eas funcionales, consiguiendo as� la solidez, coherencia y eficacia a alcanzar en el control tributario. Estas normas articulan los procedimientos necesarios para optimizar el trabajo, evitar duplicidades de esfuerzo y potenciar la calidad en las tareas que realiza la Agencia Tributaria, mejorando, adem醩, las relaciones de 閟ta con los contribuyentes.

Las normas se ordenan con arreglo a las 醨eas funcionales cuya actuaci髇 integran, distingui閚dose los siguientes bloques:

• Normas de integraci髇 entre los Planes Parciales de Control de Gesti髇 Tributaria y de Inspecci髇 Financiera y Tributaria.
• Normas de integraci髇 entre los Planes Parciales de Control de Inspecci髇 Financiera y Tributaria, de Aduanas e Impuestos Especiales y de Recaudaci髇.
• Normas de integraci髇 entre los Planes Parciales de Control de Gesti髇 Tributaria y de Aduanas e Impuestos Especiales.
• Normas de integraci髇 entre los Planes Parciales de Control de Inspecci髇 Financiera y Tributaria y de Aduanas e Impuestos Especiales.

I. NORMAS DE INTEGRACION ENTRE LOS PLANES PARCIALES DE CONTROL DE GESTION TRIBUTARIA Y DE INSPECCION FINANCIERA Y TRIBUTARIA

Las razones que justifican la necesidad de estas normas de integraci髇 radican en que los 髍ganos de Gesti髇 Tributaria realizan un control que se organiza en torno a las correspondientes campa馻s de declaraci髇, mientras que los 髍ganos de Inspecci髇 desarrollan actuaciones que se estructuran respecto de determinados grupos de contribuyentes. Adem醩, las competencias normativas y los tipos de control realizados por ambas 醨eas son diferentes, como tambi閚 suelen serlo los conceptos y ejercicios a que se extiende ese control.

I.1. Procedimiento reglado de traslado de expedientes de comprobaci髇 desde Gesti髇 Tributaria a Inspecci髇 Financiera y Tributaria

En el 醡bito de actuaciones de control que verifica Gesti髇 Tributaria se incluyen expedientes que, por sus caracter韘ticas, es aconsejable que sean sometidos a un control por 髍ganos a los que hayan sido concedidas por la Ley m醩 amplias competencias y que, por ello, puedan realizar un an醠isis m醩 exhaustivo de los mismos. Dadas las potestades y competencias atribuidas a la Inspecci髇 Financiera y Tributaria, es l骻ico que sea 閟ta la destinataria de los citados expedientes.

Sin embargo, se manifiesta como requisito indispensable ordenar el procedimiento de traslado de expedientes entre ambas 醨eas con la finalidad de maximizar la eficacia, evitando duplicidades en el trabajo y permitiendo controlar en todo momento la situaci髇 de los expedientes. Este procedimiento permite el seguimiento de sus resultados.

En el presente ejercicio, se mantiene y consolida el procedimiento de traslado respecto a los expedientes de comprobaci髇 correspondientes tanto a declaraciones con resultado a devolver, como con resultado a compensar.

I.2. Potenciaci髇 de la motivaci髇 de los actos de liquidaci髇 que dicta Gesti髇 Tributaria

La normativa actual reconoce a la Administraci髇 la posibilidad de que, tras realizar una o varias liquidaciones provisionales, pueda practicar una posterior liquidaci髇 definitiva.

Sin embargo esta facultad est� sujeta a condiciones, para garantizar el respeto a los principios de seguridad jur韉ica y de vinculaci髇 de los actos propios recogidos en nuestra legislaci髇 y ampliamente tratados por la jurisprudencia y la doctrina administrativa.

Las mejoras propuestas en los textos que recogen la motivaci髇 de los actos dictados por la Agencia Tributaria significan una mayor garant韆 de los derechos del contribuyente, al facilitarle un m醩 perfecto conocimiento del efectivo alcance de las actuaciones de control que, cerca de 閘, se han verificado por la Administraci髇 tributaria.

I.3. Mejora del sistema de comunicaci髇 de informaci髇 entre Gesti髇 Tributaria e Inspecci髇 Financiera y Tributaria

Uno de los aspectos cuya coordinaci髇 entre las Areas de Inspecci髇 Financiera y Tributaria y Gesti髇 Tributaria se considera de especial relevancia es el que se refiere a la comunicaci髇 de informaci髇 entre las dos Areas, en relaci髇 con determinados aspectos propios del desempe駉 diario de las mismas que se consideran de gran trascendencia para la eficacia de la organizaci髇.

Se pretende con ello mejorar el tratamiento de la informaci髇 obtenida en el curso de actuaciones de las dos Areas y asegurar que dicha informaci髇 se incorpora a las bases de datos corporativas, lo que debe contribuir a aumentar la coordinaci髇 entre ellas y, en suma, la eficacia de la organizaci髇.

II. NORMAS DE INTEGRACION ENTRE LOS PLANES PARCIALES DE CONTROL DE INSPECCION FINANCIERA Y TRIBUTARIA, ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES Y RECAUDACION

II.1. Coordinaci髇 de actuaciones relativas a contribuyentes objeto de actuaciones inspectoras

Con la finalidad de mejorar la gesti髇 recaudatoria se han potenciado los mecanismos de colaboraci髇 de los Departamentos y los 髍ganos territoriales de Aduanas e Impuestos Especiales e Inspecci髇 Financiera y Tributaria con los de Recaudaci髇, a fin de identificar, ya desde la fase de selecci髇 de contribuyentes, aquellos que presenten a priori unas mayores dificultades recaudatorias. Identificados tales contribuyentes, ser醤 objeto de un tratamiento espec韋ico que conlleve actuaciones concretas de colaboraci髇, entre las que destacan la obtenci髇 de informaci髇 por los 髍ganos de Inspecci髇 a efectos recaudatorios y su inmediato traslado a los 髍ganos de Recaudaci髇, as� como la adopci髇 de medidas cautelares al amparo de lo previsto en el art韈ulo 128 de la Ley General Tributaria.

II.2. Mejoras en el intercambio de informaci髇

Asimismo, se articulan mecanismos tendentes a facilitar el trasvase de informaci髇 desde el Area de Recaudaci髇 al Area de Inspecci髇 -tanto Financiera y Tributaria como de Aduanas e Impuestos Especiales- con vistas a mejorar la selecci髇 de contribuyentes cerca de los cuales se realicen actuaciones inspectoras.

II.3. Coordinaci髇 espec韋ica entre Recaudaci髇 y Aduanas e Impuestos Especiales

Tambi閚 se contemplan actuaciones espec韋icas realizadas en el 醡bito de las relaciones entre las Areas de Aduanas e Impuestos Especiales y Recaudaci髇, relativas a la prevenci髇 de posibles fraudes en contribuyentes que presenten un alto 韓dice de riesgo fiscal, y se potencian y simplifican las actuaciones de colaboraci髇, en misiones de investigaci髇, de unidades operativas de Aduanas e Impuestos Especiales con 髍ganos de Recaudaci髇. A estos efectos, se ha elaborado por el Departamento de Inform醫ica Tributaria una aplicaci髇 inform醫ica que facilita y agiliza la tramitaci髇 y resoluci髇 de las autorizaciones de colaboraci髇 de unidades operativas de Aduanas e Impuestos Especiales con 髍ganos de la Inspecci髇 Financiera y Tributaria y de Recaudaci髇.

III. NORMAS DE INTEGRACION ENTRE LOS PLANES PARCIALES DE CONTROL DE GESTION TRIBUTARIA Y ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES

La vertebraci髇 de las actuaciones de control que se realizar醤 en el a駉 2001 por las Areas de Gesti髇 Tributaria y de Aduanas e Impuestos Especiales se llevar� a cabo esencialmente mediante la definici髇 de criterios de traslado de expedientes relativos al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y la delimitaci髇 de los supuestos en los que, en el transcurso de las actuaciones que las oficinas de Gesti髇 Tributaria realizan para efectuar la comprobaci髇 del citado Impuesto, se precise la intervenci髇 de los servicios de Inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales.

IV. NORMAS DE INTEGRACION ENTRE LOS PLANES PARCIALES DE CONTROL DE INSPECCION FINANCIERA Y TRIBUTARIA Y ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES

En el 醡bito de contacto de las Areas de Inspecci髇 Financiera y Tributaria y de Aduanas e Impuestos Especiales, las normas de integraci髇 persiguen no s髄o fomentar la necesaria coordinaci髇 entre las actuaciones de control desarrolladas por los 髍ganos de cada Area, sino tambi閚 impulsar la realizaci髇 de actuaciones conjuntas. Para avanzar en la integraci髇 de los planes de ambas Areas se actuar� en los siguientes sentidos:

IV.1. Coordinaci髇 en supuestos de concurrencia de actuaciones inspectoras

Se establecen cauces de coordinaci髇 en aquellos supuestos en que un mismo contribuyente sea objeto de actuaciones inspectoras por 髍ganos de ambas Areas funcionales, minorando con ello los inconvenientes que para el sujeto pasivo puede suponer el ser objeto de actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 y mejorando los resultados que puedan obtenerse de tales actuaciones.

IV.2. Coordinaci髇 en actuaciones sobre tramas de fraude

Asimismo, se desarrolla el programa de actuaciones coordinadas sobre tramas de fraude organizado, en aspectos tales como la realizaci髇 de intercambios de informaci髇, desarrollo de actuaciones conjuntas, presentaci髇 conjunta de denuncias por delitos fiscales, y actuaciones de colaboraci髇 de Vigilancia Aduanera con los 髍ganos de la Inspecci髇 Financiera y Tributaria.

IV.3. Mejoras en el intercambio de informaci髇

Por 鷏timo, se mejora el intercambio de informaci髇 entre Areas, mediante la articulaci髇 de medidas tendentes a la explotaci髇 en el Area de Inspecci髇 Financiera y Tributaria de la informaci髇 de la que dispone el Area de Aduanas e Impuestos Especiales y viceversa.