Art韈ulo 16 M閠odos de determinaci髇 de la base imponible

1. La cuant韆 de los distintos componentes de la base imponible se determinar� con car醕ter general por el m閠odo de estimaci髇 directa.

2. La determinaci髇 de los rendimientos de actividades econ髆icas se llevar� a cabo en los t閞minos previstos en el art韈ulo 28 de esta Ley a trav閟 de los siguientes m閠odos:

• a) Estimaci髇 directa, que se aplicar� como m閠odo general, y que admitir� dos modalidades, la normal y la simplificada.
• b) Estimaci髇 objetiva de rendimientos para determinadas actividades econ髆icas, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

3. El m閠odo de estimaci髇 indirecta se aplicar� de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En la estimaci髇 indirecta de los rendimientos procedentes de actividades econ髆icas se tendr醤 en cuenta, preferentemente, los signos, 韓dices o m骴ulos establecidos para la estimaci髇 objetiva, cuando se trate de contribuyentes que hayan renunciado a este 鷏timo m閠odo de determinaci髇 de la base imponible.

Art韈ulo 17 Rendimientos 韓tegros del trabajo

1. Se considerar醤 rendimientos 韓tegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relaci髇 laboral o estatutaria y no tengan el car醕ter de rendimientos de actividades econ髆icas.

Se incluir醤, en particular:

• a) Los sueldos y salarios.
• b) Las prestaciones por desempleo.
• c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representaci髇.
• d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoci髇 y los normales de manutenci髇 y estancia en establecimientos de hosteler韆 con los l韒ites que reglamentariamente se establezcan.
• e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de regulaci髇 de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo.
• f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t閞minos previstos por la disposici髇 adicional primera del texto refundido de la Ley de regulaci髇 de los planes y fondos de pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputaci髇 fiscal tendr� car醕ter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsi髇 social empresarial, debiendo mantenerse la decisi髇 que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinci髇 del contrato de seguro. No obstante, la imputaci髇 fiscal tendr� car醕ter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilaci髇 y de fallecimiento o incapacidad, ser� obligatoria la imputaci髇 fiscal de la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisi髇 matem醫ica.

  No obstante lo previsto en el p醨rafo anterior, en todo caso, la imputaci髇 fiscal de primas de los contratos de seguro antes se馻lados ser� obligatoria por el importe que exceda de 100.000 euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresario, salvo en los seguros colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 51 del Estatuto de los Trabajadores .

  Letra f) del n鷐ero 1 del art韈ulo 17 redactada por el apartado nueve del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

2. En todo caso, tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos del trabajo:

• a) Las siguientes prestaciones:
  • 1.� Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los reg韒enes p鷅licos de la Seguridad Social y clases pasivas y dem醩 prestaciones p鷅licas por situaciones de incapacidad, jubilaci髇, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 7 de esta Ley.
  • 2.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hu閞fanos y otras entidades similares.
  • 3.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo.
  • 4.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsi髇 social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinaci髇 del rendimiento neto de actividades econ髆icas, u objeto de reducci髇 en la base imponible del Impuesto.

    En el supuesto de prestaciones por jubilaci髇 e invalidez derivadas de dichos contratos, se integrar醤 en la base imponible en el importe de la cuant韆 percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducci髇 o minoraci髇 en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el p醨rafo a) del apartado 2 del art韈ulo 51 o en la disposici髇 adicional novena de esta Ley.

  • 5.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi髇 social empresarial.

    Asimismo, las prestaciones por jubilaci髇 e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsi髇 social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t閞minos previstos en la disposici髇 adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuant韆 exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.

  • 6.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi髇 asegurados.
  • 7.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia.
• b) Las cantidades que se abonen, por raz髇 de su cargo, a los diputados espa駉les en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas auton髆icas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusi髇, en todo caso, de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.
• c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.
• d) Los rendimientos derivados de la elaboraci髇 de obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, siempre que se ceda el derecho a su explotaci髇.
• e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces y dem醩 miembros de otros 髍ganos representativos.
• f) Las pensiones compensatorias recibidas del c髇yuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 7 de esta Ley.
• g) Los derechos especiales de contenido econ髆ico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneraci髇 de servicios personales.
• h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 7 de esta Ley.
• i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin 醤imo de lucro.
• j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de car醕ter especial.
• k) Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad en los t閞minos previstos en la disposici髇 adicional decimoctava de esta Ley.

3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refieren los p醨rafos c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relaci髇 laboral especial de los artistas en espect醕ulos p鷅licos y de la relaci髇 laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o m醩 empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aqu閘las supongan la ordenaci髇 por cuenta propia de medios de producci髇 y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci髇 o distribuci髇 de bienes o servicios, se calificar醤 como rendimientos de actividades econ髆icas.

Art韈ulo 18 Porcentajes de reducci髇 aplicables a determinados rendimientos del trabajo

1. Como regla general, los rendimientos 韓tegros se computar醤 en su totalidad, salvo que les resulte de aplicaci髇 alguno de los porcentajes de reducci髇 a los que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultar醤 de aplicaci髇 cuando la prestaci髇 se perciba en forma de renta.

2. El 30 por ciento de reducci髇, en el caso de rendimientos 韓tegros distintos de los previstos en el art韈ulo 17.2. a) de esta Ley que tengan un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s, as� como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo siguiente, se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo.

Trat醤dose de rendimientos derivados de la extinci髇 de una relaci髇 laboral, com鷑 o especial, se considerar� como per韔do de generaci髇 el n鷐ero de a駉s de servicio del trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el c髆puto del per韔do de generaci髇 deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan. Estos rendimientos no se tendr醤 en cuenta a efectos de lo establecido en el p醨rafo siguiente.

No obstante, esta reducci髇 no resultar� de aplicaci髇 a los rendimientos que tengan un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s cuando, en el plazo de los cinco per韔dos impositivos anteriores a aqu閘 en el que resulten exigibles, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s, a los que hubiera aplicado la reducci髇 prevista en este apartado.

La cuant韆 del rendimiento 韓tegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar� la citada reducci髇 no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales.

Sin perjuicio del l韒ite previsto en el p醨rafo anterior, en el caso de rendimientos del trabajo cuya cuant韆 est� comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 de euros y deriven de la extinci髇 de la relaci髇 laboral, com鷑 o especial, o de la relaci髇 mercantil a que se refiere el art韈ulo 17.2 e) de esta Ley, o de ambas, la cuant韆 del rendimiento sobre la que se aplicar� la reducci髇 no podr� superar el importe que resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia entre la cuant韆 del rendimiento y 700.000 euros.

Cuando la cuant韆 de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros, la cuant韆 de los rendimientos sobre la que se aplicar� la reducci髇 del 30 por ciento ser� cero.

A estos efectos, la cuant韆 total del rendimiento del trabajo a computar vendr� determinada por la suma aritm閠ica de los rendimientos del trabajo anteriormente indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio , con independencia del per韔do impositivo al que se impute cada rendimiento.

N鷐ero 2 del art韈ulo 18 redactado por el apartado diez del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

3. El 30 por ciento de reducci髇, en el caso de las prestaciones establecidas en el art韈ulo 17.2.a) 1.� y 2.� de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido m醩 de dos a駉s desde la primera aportaci髇.

El plazo de dos a駉s no resultar� exigible en el caso de prestaciones por invalidez.

N鷐ero 3 del art韈ulo 18 redactado por el apartado diez del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

4. Las reducciones previstas en este art韈ulo no se aplicar醤 a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 51, 53 y en la disposici髇 adicional und閏ima de esta Ley.

Art韈ulo 19 Rendimiento neto del trabajo

1. El rendimiento neto del trabajo ser� el resultado de disminuir el rendimiento 韓tegro en el importe de los gastos deducibles.

2. Tendr醤 la consideraci髇 de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

• a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
• b) Las detracciones por derechos pasivos.
• c) Las cotizaciones a los colegios de hu閞fanos o entidades similares.
• d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiaci髇 tenga car醕ter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el l韒ite que reglamentariamente se establezca.
• e) Los gastos de defensa jur韉ica derivados directamente de litigios suscitados en la relaci髇 del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el l韒ite de 300 euros anuales.
• f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.

Trat醤dose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se incrementar� dicha cuant韆, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales.

Trat醤dose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se incrementar� dicha cuant韆 en 3.500 euros anuales. Dicho incremento ser� de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

Los gastos deducibles a que se refiere esta letra f) tendr醤 como l韒ite el rendimiento 韓tegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previstos en este apartado.

N鷐ero 2 del art韈ulo 19 redactado por el apartado once del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 20 Reducci髇 por obtenci髇 de rendimientos del trabajo

Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorar醤 el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuant韆s:

• a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.
• b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 11.250 euros anuales.

A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo ser� el resultante de minorar el rendimiento 韓tegro en los gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del art韈ulo 19.2 de esta Ley.

Como consecuencia de la aplicaci髇 de la reducci髇 prevista en este art韈ulo, el saldo resultante no podr� ser negativo.

Art韈ulo 20 redactado por el apartado doce del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 21 Definici髇 de rendimientos del capital

1. Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econ髆icas realizadas por 閟te.

No obstante, las rentas derivadas de la transmisi髇 de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributar醤 como ganancias o p閞didas patrimoniales, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos del capital.

2. En todo caso, se incluir醤 como rendimientos del capital:

• a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto r鷖ticos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades econ髆icas realizadas por el contribuyente.
• b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades econ髆icas realizadas por 閟te.

Art韈ulo 22 Rendimientos 韓tegros del capital inmobiliario

1. Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles r鷖ticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aqu閘los, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza.

2. Se computar� como rendimiento 韓tegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.

Art韈ulo 23 Gastos deducibles y reducciones

1. Para la determinaci髇 del rendimiento neto, se deducir醤 de los rendimientos 韓tegros los gastos siguientes:

• a) Todos los gastos necesarios para la obtenci髇 de los rendimientos. Se considerar醤 gastos necesarios para la obtenci髇 de los rendimientos, entre otros, los siguientes:
  • 1.� Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇 o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y dem醩 gastos de financiaci髇, as� como los gastos de reparaci髇 y conservaci髇 del inmueble. El importe total a deducir por estos gastos no podr� exceder, para cada bien o derecho, de la cuant韆 de los rendimientos 韓tegros obtenidos. El exceso se podr� deducir en los cuatro a駉s siguientes de acuerdo con lo se馻lado en este n鷐ero 1.�
  • 2.� Los tributos y recargos no estatales, as� como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominaci髇, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aqu閘los y no tengan car醕ter sancionador.
  • 3.� Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
  • 4.� Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales.
• b) Las cantidades destinadas a la amortizaci髇 del inmueble y de los dem醩 bienes cedidos con 閟te, siempre que respondan a su depreciaci髇 efectiva, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Trat醤dose de inmuebles, se entiende que la amortizaci髇 cumple el requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisici髇 satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo.

En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser� igualmente deducible en concepto de depreciaci髇, con el l韒ite de los rendimientos 韓tegros, la parte proporcional del valor de adquisici髇 satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

2. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto positivo calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducir� en un 60 por ciento. Esta reducci髇 s髄o resultar� aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.

N鷐ero 2 del art韈ulo 23 redactado por el apartado trece del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

3. Los rendimientos netos con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s, as� como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir醤 en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo.

La cuant韆 del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar� la citada reducci髇 no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales.

N鷐ero 3 del art韈ulo 23 redactado por el apartado trece del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 24 Rendimiento en caso de parentesco

Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el c髇yuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podr� ser inferior al que resulte de las reglas del art韈ulo 85 de esta ley.

Art韈ulo 25 Rendimientos 韓tegros del capital mobiliario

Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros del capital mobiliario los siguientes:

• 1. Rendimientos obtenidos por la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.

  Quedan incluidos dentro de esta categor韆 los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

  • a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
  • b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas que, estatutariamente o por decisi髇 de los 髍ganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos an醠ogos de una entidad por causa distinta de la remuneraci髇 del trabajo personal.
  • c) Los rendimientos que se deriven de la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participaci髇 en los fondos propios de la entidad.
  • d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condici髇 de socio, accionista, asociado o part韈ipe.
  • e) La distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar�, hasta su anulaci髇, el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar� como rendimiento del capital mobiliario.

    No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, en el caso de distribuci髇 de la prima de emisi髇 correspondiente a valores no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004 , relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribuci髇 de la prima y su valor de adquisici髇 sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar� rendimiento del capital mobiliario con el l韒ite de la citada diferencia positiva.

    A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el p醨rafo anterior se minorar� en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribuci髇 de la prima de emisi髇, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, as� como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisici髇 de las acciones o participaciones.

    El exceso sobre el citado l韒ite minorar� el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el primer p醨rafo de esta letra e).

    Cuando por aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo segundo de esta letra e) la distribuci髇 de la prima de emisi髇 hubiera determinado el c髆puto como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme al art韈ulo 25.1 a) de esta Ley procedentes de la misma entidad en relaci髇 con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la distribuci髇 de la prima de emisi髇, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorar�, con el l韒ite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisici髇 de las mismas conforme a lo dispuesto en el primer p醨rafo de esta letra e).

    Letra e) del apartado 1 del art韈ulo 25 redactada por el apartado catorce del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
• 2. Rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios.

  Tienen esta consideraci髇 las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribuci髇 pactada como remuneraci髇 por tal cesi髇, as� como las derivadas de la transmisi髇, reembolso, amortizaci髇, canje o conversi髇 de cualquier clase de activos representativos de la captaci髇 y utilizaci髇 de capitales ajenos.

  • a) En particular, tendr醤 esta consideraci髇:
    • 1.� Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi髇 se haga como pago de un cr閐ito de proveedores o suministradores.
    • 2.� La contraprestaci髇, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.
    • 3.� Las rentas derivadas de operaciones de cesi髇 temporal de activos financieros con pacto de recompra.
    • 4.� Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisi髇, cesi髇 o transferencia, total o parcial, de un cr閐ito titularidad de aqu閘la.
  • b) En el caso de transmisi髇, reembolso, amortizaci髇, canje o conversi髇 de valores, se computar� como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisi髇, reembolso, amortizaci髇, canje o conversi髇 de los mismos y su valor de adquisici髇 o suscripci髇.

    Como valor de canje o conversi髇 se tomar� el que corresponda a los valores que se reciban.

    Los gastos accesorios de adquisici髇 y enajenaci髇 ser醤 computados para la cuantificaci髇 del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.

    Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homog閚eos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrar醤 a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

• 3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizaci髇, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposici髇 de capitales.
  • a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizaci髇 y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el art韈ulo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo.

    En particular, se aplicar醤 a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas:

    • 1.�) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr� determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.

      No obstante lo anterior, si el contrato de seguro combina la contingencia de supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de supervivencia, podr� detraerse tambi閚 la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo sea igual o inferior al cinco por ciento de la provisi髇 matem醫ica. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisi髇 matem醫ica.

      N鷐ero 1 de la letra a) del apartado 3 del art韈ulo 25 redactado por el apartado catorce del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
    • 2.�) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
      • 40 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 a駉s.
      • 35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 a駉s.
      • 28 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 a駉s.
      • 24 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 a駉s.
      • 20 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 a駉s.
      • 8 por ciento, cuando el perceptor tenga m醩 de 70 a駉s.

      Estos porcentajes ser醤 los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constituci髇 de la renta y permanecer醤 constantes durante toda su vigencia.

    • 3.�) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
      • 12 por ciento, cuando la renta tenga una duraci髇 inferior o igual a 5 a駉s.
      • 16 por ciento, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a 5 e inferior o igual a 10 a駉s.
      • 20 por ciento, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a 10 e inferior o igual a 15 a駉s.
      • 25 por ciento, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a 15 a駉s.
    • 4.�) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los n鷐eros 2.�) y 3.�) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constituci髇 de la renta, en la forma que reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario ser�, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los n鷐eros 2.�) y 3.�) anteriores.

      No obstante lo previsto en el p醨rafo anterior, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilaci髇 e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los establecidos en el art韈ulo 17.2. a), y en los que no haya existido ning鷑 tipo de movilizaci髇 de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrar醤 en la base imponible del impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuant韆 exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e inter vivos, cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constituci髇 de 閟tas. En estos casos no ser醤 de aplicaci髇 los porcentajes previstos en los n鷐eros 2.�) y 3.�) anteriores. Para la aplicaci髇 de este r間imen ser� necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos a駉s de anterioridad a la fecha de jubilaci髇.

    • 5.�) En el caso de extinci髇 de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, cuando la extinci髇 de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser� el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuant韆s que, de acuerdo con los p醨rafos anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e inter vivos, se restar�, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constituci髇 de las rentas.
    • 6.�) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constituci髇 de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversi髇 se recoja en el contrato de seguro, tributar醤 de acuerdo con lo establecido en el primer p醨rafo del n鷐ero 4.� anterior. En ning鷑 caso, resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en este n鷐ero cuando el capital se ponga a disposici髇 del contribuyente por cualquier medio.
  • b) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposici髇 de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio. Se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos por los n鷐eros 2.�) y 3.�) de la letra a) de este apartado para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.
• 4. Otros rendimientos del capital mobiliario.

  Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

  • a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econ髆icas realizadas por el contribuyente.
  • b) Los procedentes de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, salvo que dicha prestaci髇 tenga lugar en el 醡bito de una actividad econ髆ica.
  • c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as� como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades econ髆icas.
  • d) Los procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, salvo que dicha cesi髇 tenga lugar en el 醡bito de una actividad econ髆ica.
• 5. No tendr� la consideraci髇 de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributaci髇 por el concepto que corresponda, la contraprestaci髇 obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad econ髆ica habitual.
• 6. En relaci髇 con los activos representativos de la captaci髇 y utilizaci髇 de capitales ajenos a que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo, se estimar� que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas de los mismos, por causa de muerte del contribuyente, ni se computar� el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisi髇 lucrativa de aquellos por actos "inter vivos". Apartado 6 del art韈ulo 25 redactado por el apartado catorce del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 26 Gastos deducibles y reducciones

1. Para la determinaci髇 del rendimiento neto, se deducir醤 de los rendimientos 韓tegros exclusivamente los gastos siguientes:

• a) Los gastos de administraci髇 y dep髎ito de valores negociables. A estos efectos, se considerar醤 como gastos de administraci髇 y dep髎ito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversi髇, entidades de cr閐ito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestaci髇 derivada de la realizaci髇 por cuenta de sus titulares del servicio de dep髎ito de valores representados en forma de t韙ulos o de la administraci髇 de valores representados en anotaciones en cuenta.

  No ser醤 deducibles las cuant韆s que supongan la contraprestaci髇 de una gesti髇 discrecional e individualizada de carteras de inversi髇, en donde se produzca una disposici髇 de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por 閟tos.

• b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducir醤 de los rendimientos 韓tegros los gastos necesarios para su obtenci髇 y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.

2. Los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del art韈ulo 25 de esta Ley con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir醤 en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo.

La cuant韆 del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar� la citada reducci髇 no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales.

N鷐ero 2 del art韈ulo 26 redactado por el apartado quince del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 27 Rendimientos 韓tegros de actividades econ髆icas

1. Se considerar醤 rendimientos 韓tegros de actividades econ髆icas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenaci髇 por cuenta propia de medios de producci髇 y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci髇 o distribuci髇 de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideraci髇 los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricaci髇, comercio o prestaci髇 de servicios, incluidas las de artesan韆, agr韈olas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcci髇, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, art韘ticas y deportivas.

No obstante, trat醤dose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realizaci髇 de actividades incluidas en la Secci髇 Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre , tendr醤 esta consideraci髇 cuando el contribuyente est� incluido, a tal efecto, en el r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos, o en una mutualidad de previsi髇 social que act鷈 como alternativa al citado r間imen especial conforme a lo previsto en la disposici髇 adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci髇 y supervisi髇 de los seguros privados .

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender� que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econ髆ica, 鷑icamente cuando para la ordenaci髇 de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Art韈ulo 27 redactado por el apartado diecis閕s del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 28 Reglas generales de c醠culo del rendimiento neto

1. El rendimiento neto de las actividades econ髆icas se determinar� seg鷑 las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este art韈ulo, en el art韈ulo 30 de esta Ley para la estimaci髇 directa, y en el art韈ulo 31 de esta Ley para la estimaci髇 objetiva.

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr� en cuenta el conjunto de actividades econ髆icas ejercidas por el contribuyente.

2. Para la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas no se incluir醤 las ganancias o p閞didas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificar醤 conforme a lo previsto en la secci髇 4.� de este cap韙ulo.

3. La afectaci髇 de elementos patrimoniales o la desafectaci髇 de activos fijos por el contribuyente no constituir� alteraci髇 patrimonial, siempre que los bienes o derechos contin鷈n formando parte de su patrimonio.

Se entender� que no ha existido afectaci髇 si se llevase a cabo la enajenaci髇 de los bienes o derechos antes de transcurridos tres a駉s desde 閟ta.

4. Se atender� al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio.

Asimismo, cuando medie contraprestaci髇 y 閟ta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se atender� a este 鷏timo.

Art韈ulo 29 Elementos patrimoniales afectos

1. Se considerar醤 elementos patrimoniales afectos a una actividad econ髆ica:

• a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente.
• b) Los bienes destinados a los servicios econ髆icos y socioculturales del personal al servicio de la actividad. No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econ髆ica.
• c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtenci髇 de los respectivos rendimientos. En ning鷑 caso tendr醤 esta consideraci髇 los activos representativos de la participaci髇 en fondos propios de una entidad y de la cesi髇 de capitales a terceros.

2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan s髄o parcialmente al objeto de la actividad econ髆ica, la afectaci髇 se entender� limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ning鷑 caso ser醤 susceptibles de afectaci髇 parcial elementos patrimoniales indivisibles.

Reglamentariamente se determinar醤 las condiciones en que, no obstante su utilizaci髇 para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad econ髆ica.

3. La consideraci髇 de elementos patrimoniales afectos lo ser� con independencia de que la titularidad de 閟tos, en caso de matrimonio, resulte com鷑 a ambos c髇yuges.

Art韈ulo 30 Normas para la determinaci髇 del rendimiento neto en estimaci髇 directa

1. La determinaci髇 de los rendimientos de actividades econ髆icas se efectuar�, con car醕ter general, por el m閠odo de estimaci髇 directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada.

La modalidad simplificada se aplicar� para determinadas actividades econ髆icas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el a駉 inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicaci髇, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

En los supuestos de renuncia o exclusi髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, el contribuyente determinar� el rendimiento neto de todas sus actividades econ髆icas por la modalidad normal de este m閠odo durante los tres a駉s siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. Junto a las reglas generales del art韈ulo 28 de esta Ley se tendr醤 en cuenta las siguientes especiales:

• 1.� No tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible las aportaciones a mutualidades de previsi髇 social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el art韈ulo 51 de esta Ley.

  No obstante, tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsi髇 social por profesionales no integrados en el r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligaci髇 prevista en la disposici髇 adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci髇 y supervisi髇 de los seguros privados , act鷈n como alternativas al r間imen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho r間imen especial, con el l韒ite de la cuota m醲ima por contingencias comunes que est� establecida, en cada ejercicio econ髆ico, en el citado r間imen especial.

• 2.� Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliaci髇 al r間imen correspondiente de la Seguridad Social, que el c髇yuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 閘, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econ髆icas desarrolladas por el mismo, se deducir醤, para la determinaci髇 de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificaci髇 profesional y trabajo desempe馻do. Dichas cantidades se considerar醤 obtenidas por el c髇yuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.
• 3.� Cuando el c髇yuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 閘 realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econ髆ica de que se trate, se deducir�, para la determinaci髇 de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestaci髇 estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aquella, podr� deducirse la correspondiente a este 鷏timo. La contraprestaci髇 o el valor de mercado se considerar醤 rendimientos del capital del c髇yuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.

  Lo dispuesto en esta regla no ser� de aplicaci髇 cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos c髇yuges.

• 4.� Reglamentariamente podr醤 establecerse reglas especiales para la cuantificaci髇 de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimaci髇 directa simplificada, incluidos los de dif韈il justificaci髇. La cuant韆 que con arreglo a dichas reglas especiales se determine para el conjunto de provisiones deducibles y gastos de dif韈il justificaci髇 no podr� ser superior a 2.000 euros anuales.
• 5.� Tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible para la determinaci髇 del rendimiento neto en estimaci髇 directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su c髇yuge e hijos menores de veinticinco a駉s que convivan con 閘. El l韒ite m醲imo de deducci髇 ser� de 500 euros por cada una de las personas se馻ladas anteriormente.

Art韈ulo 30 redactado por el apartado diecisiete del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 31 Normas para la determinaci髇 del rendimiento neto en estimaci髇 objetiva

1. El m閠odo de estimaci髇 objetiva de rendimientos para determinadas actividades econ髆icas se aplicar�, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas:

• 1.� Los contribuyentes que re鷑an las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este m閠odo determinar醤 sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicaci髇, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• 2.� El m閠odo de estimaci髇 objetiva se aplicar� conjuntamente con los reg韒enes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor A馻dido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as� se determine reglamentariamente.
• 3.� Este m閠odo no podr� aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
  • a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econ髆ica por el m閠odo de estimaci髇 directa.
  • b) Que el volumen de rendimientos 韓tegros en el a駉 inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:
    • Para el conjunto de sus actividades econ髆icas, 450.000 euros anuales.
    • Para el conjunto de sus actividades agr韈olas y ganaderas, 300.000 euros anuales.
    • Para el conjunto de sus actividades clasificadas en la divisi髇 7 de la secci髇 primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas a las que sea de aplicaci髇 lo dispuesto en la letra d) del apartado 5 del art韈ulo 101 de esta Ley, 300.000 euros anuales.

    A estos efectos, solo se computar醤 las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el art韈ulo 68.7 del Reglamento de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos previsto en el art韈ulo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por las que est閚 obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

    No obstante, deber醤 computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades econ髆icas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi閚 las correspondientes a las desarrolladas por el c髇yuge, descendientes y ascendientes, as� como por entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

    • – Que las actividades econ髆icas desarrolladas sean id閚ticas o similares. A estos efectos, se entender醤 que son id閚ticas o similares las actividades econ髆icas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.
    • – Que exista una direcci髇 com鷑 de tales actividades, comparti閚dose medios personales o materiales.

    Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar� al a駉.

  • c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr� en cuenta para el c醠culo de este l韒ite.

    A estos efectos, deber醤 computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades econ髆icas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi閚 las correspondientes a las desarrolladas por el c髇yuge, descendientes y ascendientes, as� como por entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias se馻ladas en la letra b) anterior.

    Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar� al a駉.

  • d) Que las actividades econ髆icas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del 醡bito de aplicaci髇 del Impuesto al que se refiere el art韈ulo 4 de esta Ley.
  • e) Trat醤dose de contribuyentes que ejerzan las actividades a que se refiere la letra d) del apartado 5 del art韈ulo 101 de esta Ley, cuando el volumen de los rendimientos 韓tegros del a駉 inmediato anterior correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas o entidades previstas en el art韈ulo 99.2 de esta Ley supere cualquiera de las siguientes cantidades:
    • a�) 50.000 euros anuales, siempre que adem醩 represente m醩 del 50 por 100 del volumen total de rendimientos 韓tegros correspondiente a las citadas actividades.
    • b�) 225.000 euros anuales.

  Lo dispuesto en esta letra e) no ser� de aplicaci髇 respecto de las actividades incluidas en la divisi髇 7 de la secci髇 primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.

  Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de rendimientos 韓tegros se elevar� al a駉.

• 4.� El 醡bito de aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva se fijar�, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por m骴ulos objetivos como el volumen de operaciones, el n鷐ero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los l韒ites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el c髇yuge, descendientes y ascendientes, as� como por entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.
• 5.� En los supuestos de renuncia o exclusi髇 de la estimaci髇 objetiva, el contribuyente determinar� el rendimiento neto de todas sus actividades econ髆icas por el m閠odo de estimaci髇 directa durante los tres a駉s siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

N鷐ero 1 del art韈ulo 31 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el n鷐ero uno del art韈ulo 3 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre; Correcci髇 de errores 獴.O.E.� 5 febrero 2013).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

2. El c醠culo del rendimiento neto en la estimaci髇 objetiva se regular� por lo establecido en este art韈ulo y las disposiciones que lo desarrollen.

Las disposiciones reglamentarias se ajustar醤 a las siguientes reglas:

• 1.� En el c醠culo del rendimiento neto de las actividades econ髆icas en estimaci髇 objetiva, se utilizar醤 los signos, 韓dices o m骴ulos generales o referidos a determinados sectores de actividad que determine el Ministro de Econom韆 y Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad.
• 2.� La aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva nunca podr� dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicaci髇 de estos m閠odos.

Art韈ulo 32 Reducciones

1. Los rendimientos netos con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s, as� como aqu閘los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir醤 en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo.

La cuant韆 del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar� la citada reducci髇 no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales.

No resultar� de aplicaci髇 esta reducci髇 a aquellos rendimientos que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un per韔do que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econ髆ica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.

N鷐ero 1 del art韈ulo 32 redactado por el apartado diecinueve del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

2.

• 1.� Cuando se cumplan los requisitos previstos en el n鷐ero 2.� de este apartado, los contribuyentes podr醤 reducir el rendimiento neto de las actividades econ髆icas en 2.000 euros.

  Adicionalmente, el rendimiento neto de estas actividades econ髆icas se minorar� en las siguientes cuant韆s:

  • a) Cuando los rendimientos netos de actividades econ髆icas sean inferiores a 14.450 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econ髆icas superiores a 6.500 euros:
    • a') Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ髆icas iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.
    • b') Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ髆icas comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento de actividades econ髆icas y 11.250 euros anuales.
  • b) Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de estas actividades econ髆icas, 3.500 euros anuales.

  Dicha reducci髇 ser� de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva estas actividades econ髆icas y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

• 2.� Para la aplicaci髇 de la reducci髇 prevista en el n鷐ero 1.� de este apartado ser� necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:
  • a) El rendimiento neto de la actividad econ髆ica deber� determinarse con arreglo al m閠odo de estimaci髇 directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, la reducci髇 ser� incompatible con lo previsto en la regla 4.� del art韈ulo 30.2 de esta Ley.
  • b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una 鷑ica persona, f韘ica o jur韉ica, no vinculada en los t閞minos del art韈ulo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades , o que el contribuyente tenga la consideraci髇 de trabajador aut髇omo econ髆icamente dependiente conforme a lo dispuesto en el Cap韙ulo III del T韙ulo II de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo aut髇omo y el cliente del que dependa econ髆icamente no sea una entidad vinculada en los t閞minos del art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
  • c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econ髆icas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos 韓tegros declarados.
  • d) Deber醤 cumplirse durante el per韔do impositivo todas las obligaciones formales y de informaci髇, control y verificaci髇 que reglamentariamente se determinen.
  • e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el per韔do impositivo. No obstante, no se entender� que se incumple este requisito cuando se perciban durante el per韔do impositivo prestaciones por desempleo o cualesquiera de las prestaciones previstas en la letra a) del art韈ulo 17.2 de esta Ley, siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.
  • f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del per韔do impositivo est閚 sujetos a retenci髇 o ingreso a cuenta.
  • g) Que no realice actividad econ髆ica alguna a trav閟 de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas.
• 3.� Cuando no se cumplan los requisitos previstos en el n鷐ero 2.� de este apartado, los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia actividad econ髆ica, podr醤 reducir el rendimiento neto de las actividades econ髆icas en las siguientes cuant韆s:
  • a) Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 1.620 euros anuales.
  • b) Cuando la suma de las citadas rentas est� comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales: 1.620 euros menos el resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre las citadas rentas y 8.000 euros anuales.

  La reducci髇 prevista en este n鷐ero 3.� conjuntamente con la reducci髇 prevista en el art韈ulo 20 de esta Ley no podr� exceder de 3.700 euros.

• 4.� Como consecuencia de la aplicaci髇 de las reducciones previstas en este apartado, el saldo resultante no podr� ser negativo.

N鷐ero 2 del art韈ulo 32 redactado por el apartado diecinueve del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad econ髆ica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al m閠odo de estimaci髇 directa, podr醤 reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho m閠odo, minorado en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, en el primer per韔do impositivo en que el mismo sea positivo y en el per韔do impositivo siguiente.

A efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior se entender� que se inicia una actividad econ髆ica cuando no se hubiera ejercido actividad econ髆ica alguna en el a駉 anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en consideraci髇 aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.

Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el p醨rafo primero anterior se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducci髇 prevista en este apartado se aplicar� sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer per韔do impositivo en que los mismos sean positivos y en el per韔do impositivo siguiente, a contar desde el inicio de la primera actividad.

La cuant韆 de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar� la citada reducci髇 no podr� superar el importe de 100.000 euros anuales.

No resultar� de aplicaci髇 la reducci髇 prevista en este apartado en el per韔do impositivo en el que m醩 del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el a駉 anterior a la fecha de inicio de la actividad.

N鷐ero 3 del art韈ulo 32 redactado por el n鷐ero tres del art韈ulo 8 de la Ley 11/2013, de 26 de julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de est韒ulo del crecimiento y de la creaci髇 de empleo (獴.O.E.� 27 julio).Vigencia: 28 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 32 solamente resultar� de aplicaci髇 a los contribuyentes que hubieran iniciado el ejercicio de una actividad econ髆ica a partir de 1 de enero de 2013, conforme establece el n鷐ero 1 de la disposici髇 adicional trig閟ima octava de la presente Ley.

Art韈ulo 33 Concepto

1. Son ganancias y p閞didas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de cualquier alteraci髇 en la composici髇 de aqu閘, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.

2. Se estimar� que no existe alteraci髇 en la composici髇 del patrimonio:

• a) En los supuestos de divisi髇 de la cosa com鷑.
• b) En la disoluci髇 de la sociedad de gananciales o en la extinci髇 del r間imen econ髆ico matrimonial de participaci髇.
• c) En la disoluci髇 de comunidades de bienes o en los casos de separaci髇 de comuneros.

Los supuestos a que se refiere este apartado no podr醤 dar lugar, en ning鷑 caso, a la actualizaci髇 de los valores de los bienes o derechos recibidos.

3. Se estimar� que no existe ganancia o p閞dida patrimonial en los siguientes supuestos:

• a) En reducciones del capital. Cuando la reducci髇 de capital, cualquiera que sea su finalidad, d� lugar a la amortizaci髇 de valores o participaciones, se considerar醤 amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici髇 se distribuir� proporcionalmente entre los restantes valores homog閚eos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

  Cuando la reducci髇 de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender� referida a las adquiridas en primer lugar. Cuando la reducci髇 de capital tenga por finalidad la devoluci髇 de aportaciones, el importe de 閟ta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar� el valor de adquisici髇 de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p醨rafo anterior, hasta su anulaci髇. El exceso que pudiera resultar se integrar� como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci髇 de la prima de emisi髇, salvo que dicha reducci髇 de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar� de acuerdo con lo previsto en la letra a) del art韈ulo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar� que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci髇.

  No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, en el caso de reducci髇 de capital que tenga por finalidad la devoluci髇 de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos, correspondiente a valores no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la reducci髇 de capital y su valor de adquisici髇 sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar� rendimiento del capital mobiliario con el l韒ite de la citada diferencia positiva.

  A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el p醨rafo anterior se minorar� en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la reducci髇 de capital, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, as� como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisici髇 de las acciones o participaciones.

  El exceso sobre el citado l韒ite minorar� el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el segundo p醨rafo de esta letra a).

  Cuando por aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo tercero de esta letra a) la reducci髇 de capital hubiera determinado el c髆puto como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme al art韈ulo 25.1 a) de esta Ley procedentes de la misma entidad en relaci髇 con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la reducci髇 de capital, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorar�, con el l韒ite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisici髇 de las mismas conforme a lo dispuesto en el segundo p醨rafo de esta letra a).

  Letra a) del n鷐ero 3 del art韈ulo 33 redactada por el apartado veinte del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
• b) Con ocasi髇 de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
• c) Con ocasi髇 de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del art韈ulo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

  Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econ髆ica con posterioridad a su adquisici髇 deber醤 haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a駉s anteriores a la fecha de la transmisi髇.

• d) En la extinci髇 del r間imen econ髆ico matrimonial de separaci髇 de bienes, cuando por imposici髇 legal o resoluci髇 judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicaci髇 de bienes, por causa distinta de la pensi髇 compensatoria entre c髇yuges.

  Las compensaciones a que se refiere esta letra d) no dar醤 derecho a reducir la base imponible del pagador ni constituir� renta para el perceptor.

  El supuesto al que se refiere esta letra d) no podr� dar lugar, en ning鷑 caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.

  Letra d) del n鷐ero 3 del art韈ulo 33 redactada por el apartado veinte del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
• e) Con ocasi髇 de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.

4. Estar醤 exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:

• a) Con ocasi髇 de las donaciones que se efect鷈n a las entidades citadas en el art韈ulo 68.3 de esta Ley.
• b) Con ocasi髇 de la transmisi髇 de su vivienda habitual por mayores de 65 a駉s o por personas en situaci髇 de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia.
• c) Con ocasi髇 del pago previsto en el art韈ulo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el art韈ulo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist髍ico Espa駉l.
• d) Con ocasi髇 de la daci髇 en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelaci髇 de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contra韉as con entidades de cr閐ito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi髇 de pr閟tamos o cr閐itos hipotecarios.

  Asimismo estar醤 exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la transmisi髇 de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.

  En todo caso ser� necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuant韆 suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenaci髇 de la vivienda.

  Letra d) del n鷐ero 4 del art韈ulo 33 introducida en su actual redacci髇, con efectos desde 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, por el apartado uno del art韈ulo 122 de la Ley 18/2014, de 15 de octubre, de aprobaci髇 de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia (獴.O.E.� 17 octubre).Vigencia: 17 octubre 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

N鷐ero 4 del art韈ulo 33 redactado por el n鷐ero uno del art韈ulo 14 del R.D.-ley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores hipotecarios, de control del gasto p鷅lico y cancelaci髇 de deudas con empresas y aut髇omos contra韉as por las entidades locales, de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitaci髇 y de simplificaci髇 administrativa (獴.O.E.� 7 julio; correcci髇 de errores 獴.O.E.� 13 julio).Vigencia: 7 julio 2011

5. No se computar醤 como p閞didas patrimoniales las siguientes:

• a) Las no justificadas.
• b) Las debidas al consumo.
• c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos 韓ter vivos o a liberalidades.
• d) Las debidas a p閞didas en el juego obtenidas en el per韔do impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo per韔do.

  En ning鷑 caso se computar醤 las p閞didas derivadas de la participaci髇 en los juegos a los que se refiere la disposici髇 adicional trig閟ima tercera de esta Ley.

  Letra d) del n鷐ero 5 del art韈ulo 33 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado dos del art韈ulo 2 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci髇 de las finanzas p鷅licas y al impulso de la actividad econ髆ica (獴.O.E.� 28 diciembre).Vigencia: 28 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del a駉 siguiente a la fecha de dicha transmisi髇.

  Esta p閞dida patrimonial se integrar� cuando se produzca la posterior transmisi髇 del elemento patrimonial.

• f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog閚eos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
• g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog閚eos en el a駉 anterior o posterior a dichas transmisiones.

  En los casos previstos en los p醨rafos f) y g) anteriores, las p閞didas patrimoniales se integrar醤 a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

Art韈ulo 34 Importe de las ganancias o p閞didas patrimoniales. Norma general

1. El importe de las ganancias o p閞didas patrimoniales ser�:

• a) En el supuesto de transmisi髇 onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisici髇 y transmisi髇 de los elementos patrimoniales.
• b) En los dem醩 supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.

2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir� la parte del valor de enajenaci髇 que corresponda a cada componente del mismo.

Art韈ulo 35 Transmisiones a t韙ulo oneroso

1. El valor de adquisici髇 estar� formado por la suma de:

• a) El importe real por el que dicha adquisici髇 se hubiera efectuado.
• b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisici髇, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorar� en el importe de las amortizaciones.

2. El valor de transmisi髇 ser� el importe real por el que la enajenaci髇 se hubiese efectuado. De este valor se deducir醤 los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Por importe real del valor de enajenaci髇 se tomar� el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer� 閟te.

Art韈ulo 35 redactado por el apartado veintiuno del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 36 Transmisiones a t韙ulo lucrativo

Cuando la adquisici髇 o la transmisi髇 hubiera sido a t韙ulo lucrativo se aplicar醤 las reglas del art韈ulo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aqu閘los que resulten de la aplicaci髇 de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado.

En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el p醨rafo c) del apartado 3 del art韈ulo 33 de esta Ley, el donatario se subrogar� en la posici髇 del donante respecto de los valores y fechas de adquisici髇 de dichos bienes.

Art韈ulo 37 Normas espec韋icas de valoraci髇

1. Cuando la alteraci髇 en el valor del patrimonio proceda:

• a) De la transmisi髇 a t韙ulo oneroso de valores admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p閞dida se computar� por la diferencia entre su valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇, determinado por su cotizaci髇 en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqu閘la o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizaci髇.

  Para la determinaci髇 del valor de adquisici髇 se deducir� el importe obtenido por la transmisi髇 de los derechos de suscripci髇.

  No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, si el importe obtenido en la transmisi髇 de los derechos de suscripci髇 llegara a ser superior al valor de adquisici髇 de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr� la consideraci髇 de ganancia patrimonial para el transmitente, en el per韔do impositivo en que se produzca la transmisi髇.

  Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici髇 ser� el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici髇 tanto de 閟tas como de las que procedan resultar� de repartir el coste total entre el n鷐ero de t韙ulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

  A partir de: 1 enero 2017

  Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 37 redactada por el apartado veintid髎 del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).
• b) De la transmisi髇 a t韙ulo oneroso de valores no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004 , relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p閞dida se computar� por la diferencia entre su valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇.

  Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habr韆n convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisi髇 no podr� ser inferior al mayor de los dos siguientes:

  El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

  El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este 鷏timo efecto, se computar醤 como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizaci髇 o de actualizaci髇 de balances.

  El valor de transmisi髇 as� calculado se tendr� en cuenta para determinar el valor de adquisici髇 de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.

  El importe obtenido por la transmisi髇 de derechos de suscripci髇 procedentes de estos valores o participaciones tendr� la consideraci髇 de ganancia patrimonial para el transmitente en el per韔do impositivo en que se produzca la citada transmisi髇.

  Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici髇 ser� el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici髇, tanto de 閟tas como de las que procedan, resultar� de repartir el coste total entre el n鷐ero de t韙ulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

  Letra b) del n鷐ero 1 del art韈ulo 37 redactada por el apartado veintid髎 del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
• c) De la transmisi髇 o el reembolso a t韙ulo oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva a las que se refiere el art韈ulo 94 de esta Ley, la ganancia o p閞dida patrimonial se computar� por la diferencia entre su valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisi髇 o reembolso se produzca o, en su defecto, por el 鷏timo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar� el valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

  En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisi髇 as� calculado no podr� ser inferior al mayor de los dos siguientes:

  • – El precio efectivamente pactado en la transmisi髇.
  • – El valor de cotizaci髇 en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004 , relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas multilaterales de negociaci髇 de valores previstos en el Cap韙ulo I del T韙ulo X de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores , en la fecha de la transmisi髇.

  A los efectos de determinar el valor de adquisici髇, resultar� de aplicaci髇, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.

  No obstante lo dispuesto en los p醨rafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversi髇 cotizados o de acciones de SICAV 韓dice cotizadas, a los que se refiere el art韈ulo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre , de instituciones de inversi髇 colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio , realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisi髇 se determinar� conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado.

  Letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 37 redactada por el apartado veintid髎 del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
• d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o p閞dida se determinar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:
  • Primera.- El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportaci髇 o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se a馻dir� el importe de las primas de emisi髇.
  • Segunda.- El valor de cotizaci髇 de los t韙ulos recibidos en el d韆 en que se formalice la aportaci髇 o el inmediato anterior.
  • Tercera.- El valor de mercado del bien o derecho aportado.

  El valor de transmisi髇 as� calculado se tendr� en cuenta para determinar el valor de adquisici髇 de los t韙ulos recibidos como consecuencia de la aportaci髇 no dineraria.

• e) En los casos de separaci髇 de los socios o disoluci髇 de sociedades, se considerar� ganancia o p閞dida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidaci髇 social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisici髇 del t韙ulo o participaci髇 de capital que corresponda.

  En los casos de escisi髇, fusi髇 o absorci髇 de sociedades, la ganancia o p閞dida patrimonial del contribuyente se computar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 de los t韙ulos, derechos o valores representativos de la participaci髇 del socio y el valor de mercado de los t韙ulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.

• f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computar� al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso.

  Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, 閟te tendr� la consideraci髇 de precio de adquisici髇.

• g) De indemnizaciones o capitales asegurados por p閞didas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar� como ganancia o p閞dida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisici髇 que corresponda al da駉. Cuando la indemnizaci髇 no fuese en met醠ico, se computar� la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisici髇 que corresponda al da駉. S髄o se computar� ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.
• h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o p閞dida patrimonial se determinar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
  • - El valor de mercado del bien o derecho entregado.
  • - El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
• i) De la extinci髇 de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o p閞dida patrimonial se computar�, para el obligado al pago de aqu閘las, por diferencia entre el valor de adquisici髇 del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.
• j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o p閞dida patrimonial se determinar� por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisici髇 de los elementos patrimoniales transmitidos.
• k) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efect鷈 su transmisi髇, o cuando se produzca su extinci髇, para el c醠culo de la ganancia o p閞dida patrimonial el importe real a que se refiere el art韈ulo 35.1.a) de esta ley se minorar� de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario.
• l) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisi髇, se computar� como ganancia patrimonial el valor de mercado de aqu閘los.
• m) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, se considerar� ganancia o p閞dida patrimonial el rendimiento obtenido cuando la operaci髇 no suponga la cobertura de una operaci髇 principal concertada en el desarrollo de las actividades econ髆icas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributar醤 de acuerdo con lo previsto en la secci髇 3.� de este cap韙ulo.
• n) En las transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades econ髆icas, se considerar� como valor de adquisici髇 el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor.

2. A efectos de lo dispuesto en los p醨rafos a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homog閚eos se considerar� que los transmitidos por el contribuyente son aqu閘los que adquiri� en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripci髇, se entender� que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar� como antig黣dad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.

3. Lo dispuesto en los p醨rafos d), e) y h), para el canje de valores, del apartado 1 de este art韈ulo se entender� sin perjuicio de lo establecido en el cap韙ulo VIII del t韙ulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

4. El importe obtenido por la transmisi髇 de derechos de suscripci髇 preferente resultantes de ampliaciones de capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusi髇 de las acciones de una sociedad con car醕ter previo a su admisi髇 a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, seguir� el r間imen previsto en el p醨rafo a) del apartado 1 de este art韈ulo.

La no presentaci髇 de la solicitud de admisi髇 en el plazo de dos meses, a contar desde que tenga lugar la ampliaci髇 de capital, la retirada de la citada solicitud de admisi髇, la denegaci髇 de la admisi髇 o la exclusi髇 de la negociaci髇 antes de haber transcurrido dos a駉s del comienzo de la misma, determinar醤 la tributaci髇 del total importe obtenido por la transmisi髇 de los derechos de suscripci髇, de acuerdo con el r間imen previsto en el p醨rafo b) del apartado 1 de este art韈ulo.

Art韈ulo 38 Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversi髇

1. Podr醤 excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisi髇 de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisi髇 se reinvierta en la adquisici髇 de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi髇, 鷑icamente se excluir� de tributaci髇 la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

2. Podr醤 excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la transmisi髇 de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducci髇 prevista en el art韈ulo 68.1 de esta Ley, siempre que el importe total obtenido por la transmisi髇 de las mismas se reinvierta en la adquisici髇 de acciones o participaciones de las citadas entidades en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total percibido en la transmisi髇, 鷑icamente se excluir� de tributaci髇 la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

No resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en este apartado en los siguientes supuestos:

• a) Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog閚eos en el a駉 anterior o posterior a la transmisi髇 de las acciones o participaciones. En este caso, la exenci髇 no proceder� respecto de los valores que como consecuencia de dicha adquisici髇 permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
• b) Cuando las acciones o participaciones se transmitan a su c髇yuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en l韓ea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas, distinta de la propia entidad cuyas participaciones se transmiten.

3. Podr醤 excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la transmisi髇 de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 a駉s, siempre que el importe total obtenido por la transmisi髇 se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad m醲ima total que a tal efecto podr� destinarse a constituir rentas vitalicias ser� de 240.000 euros.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi髇, 鷑icamente se excluir� de tributaci髇 la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

La anticipaci髇, total o parcial, de los derechos econ髆icos derivados de la renta vitalicia constituida, determinar� el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.

N鷐ero 3 del art韈ulo 38 introducido por el apartado veinticuatro del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 38 redactado por el apartado dos del art韈ulo 27 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalizaci髇 (獴.O.E.� 28 septiembre).Vigencia: 29 septiembre 2013

Art韈ulo 39 Ganancias patrimoniales no justificadas

1. Tendr醤 la consideraci髇 de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaraci髇 o adquisici髇 no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as� como la inclusi髇 de deudas inexistentes en cualquier declaraci髇 por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrar醤 en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripci髇.

2. En todo caso tendr醤 la consideraci髇 de ganancias de patrimonio no justificadas y se integrar醤 en la base liquidable general del periodo impositivo m醩 antiguo entre los no prescritos susceptible de regularizaci髇, la tenencia, declaraci髇 o adquisici髇 de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligaci髇 de informaci髇 a que se refiere la disposici髇 adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

No obstante, no resultar� de aplicaci髇 lo previsto en este apartado cuando el contribuyente acredite que la titularidad de los bienes o derechos corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condici髇 de contribuyente por este Impuesto.

Art韈ulo 39 redactado por el n鷐ero dos del art韈ulo 3 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

Art韈ulo 40 Estimaci髇 de rentas

1. La valoraci髇 de las rentas estimadas a que se refiere el art韈ulo 6.5 de esta Ley se efectuar� por el valor normal en el mercado. Se entender� por 閟te la contraprestaci髇 que se acordar韆 entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.

2. Si se trata de pr閟tamos y operaciones de captaci髇 o utilizaci髇 de capitales ajenos en general, se entender� por valor normal en el mercado el tipo de inter閟 legal del dinero que se halle en vigor el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo.

Art韈ulo 41 Operaciones vinculadas

La valoraci髇 de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizar� por su valor normal de mercado, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 42 Rentas en especie

1. Constituyen rentas en especie la utilizaci髇, consumo u obtenci髇, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en met醠ico para que 閟te adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr� la consideraci髇 de dineraria.

2. No tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos del trabajo en especie:

• a) Las cantidades destinadas a la actualizaci髇, capacitaci髇 o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter韘ticas de los puestos de trabajo.
• b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.

N鷐ero 2 del art韈ulo 42 redactado por el apartado veinticinco del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

3. Estar醤 exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie:

• a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de car醕ter social. Tendr醤 la consideraci髇 de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las f髍mulas indirectas de prestaci髇 del servicio cuya cuant韆 no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
• b) La utilizaci髇 de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendr醤 esta consideraci髇, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administraci髇 p鷅lica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educaci髇 infantil a los hijos de sus trabajadores, as� como la contrataci髇, directa o indirectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y l韒ites:
  • 1.� Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambi閚 alcanzar a su c髇yuge y descendientes.
  • 2.� Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas se馻ladas en el p醨rafo anterior. El exceso sobre dicha cuant韆 constituir� retribuci髇 en especie.
• d) La prestaci髇 del servicio de educaci髇 preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formaci髇 profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con car醕ter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.
• e) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio p鷅lico de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el l韒ite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. Tambi閚 tendr醤 la consideraci髇 de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio p鷅lico, las f髍mulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
• f) En los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, la entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.

N鷐ero 3 del art韈ulo 42 introducido por el apartado veinticinco del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 43 Valoraci髇 de las rentas en especie

1. Con car醕ter general, las rentas en especie se valorar醤 por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades:

• 1.� Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorar醤 de acuerdo con las siguientes normas de valoraci髇:
  • a) En el caso de utilizaci髇 de una vivienda que sea propiedad del pagador, el 10 por ciento del valor catastral.

    En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoraci髇 colectiva de car醕ter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el per韔do impositivo o en el plazo de los diez per韔dos impositivos anteriores, el 5 por ciento del valor catastral.

    Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o 閟te no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje ser� del 5 por ciento y se aplicar� sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administraci髇 a efectos de otros tributos o el precio, contraprestaci髇 o valor de la adquisici髇.

    La valoraci髇 resultante no podr� exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo.

    Letra a) del apartado 1.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 43 redactada por el apartado veintis閕s del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
  • b) En el caso de la utilizaci髇 o entrega de veh韈ulos autom髒iles:

    En el supuesto de entrega, el coste de adquisici髇 para el pagador, incluidos los tributos que graven la operaci髇.

    En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el p醨rafo anterior. En caso de que el veh韈ulo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar� sobre el valor de mercado que corresponder韆 al veh韈ulo si fuese nuevo.

    La valoraci髇 resultante de lo previsto en el p醨rafo anterior se podr� reducir hasta en un 30 por ciento cuando se trate de veh韈ulos considerados eficientes energ閠icamente, en los t閞minos y condiciones que se determinen reglamentariamente.

    En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoraci髇 de esta 鷏tima se efectuar� teniendo en cuenta la valoraci髇 resultante del uso anterior.

    Letra b) del apartado 1.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 43 redactada por el apartado veintis閕s del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
  • c) En los pr閟tamos con tipos de inter閟 inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el inter閟 pagado y el inter閟 legal del dinero vigente en el per韔do.
  • d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operaci髇, las siguientes rentas:
    • Las prestaciones en concepto de manutenci髇, hospedaje, viajes y similares.
    • Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en los p醨rafos e) y f) del apartado 2 del art韈ulo anterior.
    • Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutenci髇 del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por v韓culo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo anterior.
    • La utilizaci髇 de una vivienda que no sea propiedad del pagador. La valoraci髇 resultante no podr� ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo dispuesto en la letra a) del n鷐ero 1.� de este apartado.
    Letra d) del apartado 1.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 43 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado dos del art韈ulo 4 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci髇 de las finanzas p鷅licas y al impulso de la actividad econ髆ica (獴.O.E.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013
  • e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo, as� como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t閞minos previstos por la disposici髇 adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desarrollo. Igualmente por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de dependencia.
  • f) No obstante lo previsto en los p醨rafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizaci髇 de las actividades que dan lugar al mismo, la valoraci髇 no podr� ser inferior al precio ofertado al p鷅lico del bien, derecho o servicio de que se trate.

    Se considerar� precio ofertado al p鷅lico el previsto en el art韈ulo 60 del texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre , deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerar醤 ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caracter韘ticas a los trabajadores de la empresa, as� como los descuentos promocionales que tengan car醕ter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribuci髇 en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales.

    En el caso de cesi髇 del uso de veh韈ulos considerados eficientes energ閠icamente, la valoraci髇 resultante se podr� reducir hasta en un 30 por ciento, en los t閞minos y condiciones que se determinen reglamentariamente.

    Letra f) del apartado 1.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 43 redactada por el apartado veintis閕s del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
• 2.� Las ganancias patrimoniales en especie se valorar醤 de acuerdo con los art韈ulos 34 y 37 de esta Ley.

2. En los casos de rentas en especie, su valoraci髇 se realizar� seg鷑 las normas contenidas en esta Ley. A dicho valor se adicionar� el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.

Art韈ulo 44 Clases de renta

A efectos del c醠culo del Impuesto, las rentas del contribuyente se clasificar醤, seg鷑 proceda, como renta general o como renta del ahorro.

Art韈ulo 45 Renta general

Formar醤 la renta general los rendimientos y las ganancias y p閞didas patrimoniales que con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo siguiente no tengan la consideraci髇 de renta del ahorro, as� como las imputaciones de renta a que se refieren los art韈ulos 85, 91, 92 y 95 de esta Ley y el Cap韙ulo II del T韙ulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 46 Renta del ahorro

Constituyen la renta del ahorro:

• a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del art韈ulo 25 de esta Ley.

  No obstante, formar醤 parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del art韈ulo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participaci髇 del contribuyente, de esta 鷏tima.

  A efectos de computar dicho exceso, se tendr� en consideraci髇 el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participaci髇 del contribuyente existente en esta fecha.

  En los supuestos en los que la vinculaci髇 no se defina en funci髇 de la relaci髇 socios o part韈ipes-entidad, el porcentaje de participaci髇 a considerar ser� el 25 por ciento.

• b) Las ganancias y p閞didas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de transmisiones de elementos patrimoniales.

Art韈ulo 46 redactado por el apartado veintisiete del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 47 Integraci髇 y compensaci髇 de rentas

1. Para el c醠culo de la base imponible, las cuant韆s positivas o negativas de las rentas del contribuyente se integrar醤 y compensar醤 de acuerdo con lo previsto en esta Ley.

2. Atendiendo a la clasificaci髇 de la renta, la base imponible se dividir� en dos partes:

• a) La base imponible general.
• b) La base imponible del ahorro.

Art韈ulo 48 Integraci髇 y compensaci髇 de rentas en la base imponible general

La base imponible general ser� el resultado de sumar los siguientes saldos:

• a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s�, sin limitaci髇 alguna, en cada per韔do impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refiere el art韈ulo 45 de esta Ley.
• b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s�, en cada per韔do impositivo, las ganancias y p閞didas patrimoniales, excluidas las previstas en el art韈ulo siguiente.

Si el resultado de la integraci髇 y compensaci髇 a que se refiere este p醨rafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar� con el saldo positivo de las rentas previstas en el p醨rafo a) de este art韈ulo, obtenido en el mismo per韔do impositivo, con el l韒ite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensaci髇 quedase saldo negativo, su importe se compensar� en los cuatro a駉s siguientes en el mismo orden establecido en los p醨rafos anteriores.

La compensaci髇 deber� efectuarse en la cuant韆 m醲ima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro a駉s mediante la acumulaci髇 a p閞didas patrimoniales de ejercicios posteriores.

Art韈ulo 48 redactado por el apartado veintiocho del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 49 Integraci髇 y compensaci髇 de rentas en la base imponible del ahorro

1. La base imponible del ahorro estar� constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:

• a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s�, en cada per韔do impositivo, los rendimientos a que se refiere el art韈ulo 46 de esta Ley.

  Si el resultado de la integraci髇 y compensaci髇 a que se refiere este p醨rafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar� con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo per韔do impositivo, con el l韒ite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

  Si tras dicha compensaci髇 quedase saldo negativo, su importe se compensar� en los cuatro a駉s siguientes en el mismo orden establecido en los p醨rafos anteriores.

• b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s�, en cada per韔do impositivo, las ganancias y p閞didas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el art韈ulo 46 de esta Ley.

Si el resultado de la integraci髇 y compensaci髇 a que se refiere este p醨rafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar� con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo per韔do impositivo, con el l韒ite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensaci髇 quedase saldo negativo, su importe se compensar� en los cuatro a駉s siguientes en el mismo orden establecido en los p醨rafos anteriores.

N鷐ero 1 del art韈ulo 49 redactado por el apartado veintinueve del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

El porcentaje de compensaci髇 entre los saldos a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del art韈ulo 49 de esta Ley en los per韔dos impositivos 2015, 2016 y 2017 ser� del 10, 15 y 20 por ciento, respectivamente, conforme establece la disposici髇 adicional duod閏ima.

2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deber醤 efectuarse en la cuant韆 m醲ima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulaci髇 a rentas negativas de ejercicios posteriores.