Art韈ulo 1 Objeto y 醡bito de aplicaci髇

1. El presente Reglamento complementa y desarrolla la regulaci髇 establecida en la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia en relaci髇 con el ejercicio de las potestades y funciones de inspecci髇 y ser� de aplicaci髇 a la Administraci髇 tributaria foral.

2. La Diputaci髇 Foral ejercer� sus competencias en materia de inspecci髇 tributaria en todo el territorio del Estado.

No obstante, solicitar� la colaboraci髇 de los 髍ganos inspectores de la Administraci髇 correspondiente cuando deba realizar fuera del Territorio Hist髍ico de Bizkaia:

• a) Actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇.
• b) Actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 respecto a cuentas y operaciones, activas y pasivas, de las entidades financieras y cuantas personas f韘icas y jur韉icas se dediquen al tr醘ico bancario o crediticio.

3. La Diputaci髇 Foral de Bizkaia ser� competente para la tramitaci髇 de los procedimientos y actuaciones regulados en el presente Reglamento en los t閞minos previstos en el apartado 6 del art韈ulo 47 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

Art韈ulo 2 Definiciones

1. A los efectos de lo dispuesto en el presente Reglamento, se entender� por:

• a) Actuario.-Funcionario o empleado de la Administraci髇 tributaria que, teniendo la consideraci髇 de personal inspector, est� encargado de la tramitaci髇 del procedimiento o participe en el mismo.
• b) Inspector-Jefe.-Responsable de coordinar, impulsar y controlar la tramitaci髇 de los procedimientos.
• c) 觬gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento: superior jer醨quico de los actuarios y del Inspector-Jefe.

2. En la Diputaci髇 Foral de Bizkaia tienen la consideraci髇 de personal inspector los funcionarios que, destinados en el Departamento de Hacienda y Finanzas, posean las siguientes titulaciones administrativas:

• a) Inspectores de Finanzas del Estado; Inspectores de Finanzas e Inspectores de Tributos.
• b) Subinspectores de Tributos, Subinspectores Financieros y Tributarios y Subinspectores de Impuestos Especiales.
• c) Agentes Fiscales.

Tambi閚 tendr醤 la consideraci髇 de personal inspector los t閏nicos inform醫icos al servicio de la Administraci髇 Tributaria que participen en los distintos procedimientos de inspecci髇 para los que hayan sido designados, pudiendo desempe馻r tareas auxiliares, complementarias y, en general, de captaci髇 y tratamiento de la informaci髇.

3. En la Diputaci髇 Foral de Bizkaia tiene la consideraci髇 de Inspector-Jefe, en cada caso:

• a) Con car醕ter general, el Jefe del Servicio de Coordinaci髇 de la Inspecci髇, sin perjuicio de las competencias atribuidas a los jefes de los Servicios de Planificaci髇 y Auditoria Inform醫ica y de Actuaciones Inspectoras en virtud de lo dispuesto en la disposici髇 adicional segunda del presente Reglamento.
• b) En relaci髇 con las actuaciones inspectoras que se realicen en el 醡bito de la Subdirecci髇 de Recaudaci髇, el Jefe del Servicio de Inspecci髇 Recaudatoria.
• c) En relaci髇 con las actuaciones inspectoras que se realicen en el 醡bito competencial del Servicio de Coordinaci髇 y Control Interno dependiente de la Subdirecci髇 de Coordinaci髇 y Asistencia T閏nica, el Jefe del Servicio de Coordinaci髇 y Control Interno.

4. En la Diputaci髇 Foral de Bizkaia tiene la consideraci髇 de 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento, en cada caso:

• a) Con car醕ter general, el Subdirector de Inspecci髇.
• b) En relaci髇 con las actuaciones inspectoras que se realicen en el 醡bito de la Subdirecci髇 de Recaudaci髇, el Subdirector de Recaudaci髇.
• c) En relaci髇 con las actuaciones inspectoras que se realicen en el 醡bito competencial del Servicio de Coordinaci髇 y Control Interno dependiente de la Subdirecci髇 de Coordinaci髇 y Asistencia T閏nica, el Subdirector de Coordinaci髇 y Asistencia T閏nica.

5. La distribuci髇 de competencias de inspecci髇 entre los distintos 髍ganos de la Administraci髇 tributaria foral a que hacen referencia los dos apartados anteriores de este art韈ulo ser� la que resulte de lo dispuesto en el Reglamento de Estructura Org醤ica del Departamento de Hacienda y Finanzas y de sus disposiciones de desarrollo.

La delimitaci髇 de competencias entre los actuarios a que se refieren las letras a) y b) del apartado 2 de este art韈ulo se realizar� por el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas, mediante Orden Foral publicada en el 獴olet韓 Oficial de Bizkaia�. V閍se O. Foral [BIZKAIA] 1694/2005, 29 junio, sobre delimitaci髇 de competencias en los procedimientos de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 7 julio).

Art韈ulo 3 Acreditaci髇 del personal inspector

1. Se proveer� al personal inspector de un carnet u otra identificaci髇 que les acredite para el desempe駉 de su propia funci髇.

2. Cuando el personal inspector act鷈 fuera de las oficinas p鷅licas deber� acreditar su personalidad, si es requerido para ello.

3. El personal inspector no estar� obligado a declarar como testigo en los procedimientos civiles ni en los penales, por delitos que sean perseguibles 鷑icamente a instancia de la persona agraviada, cuando no pudiera hacerlo sin violar los deberes de secreto o sigilo que est� obligado a guardar.

Art韈ulo 4 Actuaciones y procedimientos de inspecci髇

1. Son procedimientos y actuaciones de inspecci髇 los siguientes:

• a) El procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇.
• b) El procedimiento de comprobaci髇 restringida.
• c) El procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario.
• d) Las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇.
• e) Las actuaciones de valoraci髇.

2. Los 髍ganos administrativos con funciones de inspecci髇 relacionar醤 o registrar醤 sus actuaciones con el detalle preciso para el debido control y constancia de las mismas, distinguiendo entre los distintos tipos de procedimientos y actuaciones a que se refiere el apartado anterior de este art韈ulo.

Art韈ulo 5 Examen de la documentaci髇 del interesado

1. Para el desarrollo de los procedimientos y actuaciones de inspecci髇, los actuarios podr醤 utilizar los medios que consideren convenientes, entre los que podr醤 figurar, adem醩 de los mencionados en el apartado 1 del art韈ulo 135 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, los siguientes:

• a) Declaraciones del interesado por cualquier tributo.
• b) Contabilidad del obligado tributario comprendiendo tanto los registros y soportes contables como los justificantes de las anotaciones realizadas y las hojas previas o accesorias de dichas anotaciones, as� como los contratos y documentos con transcendencia tributaria. Los estados contables deber醤 ir acompa馻dos de los desgloses y comentarios precisos para la adecuada comprensi髇 de la informaci髇 financiera.
• c) Datos o antecedentes obtenidos directa o indirectamente de otras personas o entidades y que afecten al obligado tributario.
• d) Datos o informes obtenidos como consecuencia del deber de colaboraci髇 y de las denuncias p鷅licas, atendiendo, en este 鷏timo caso, a lo dispuesto en el art韈ulo 112 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.
• e) Informaci髇 obtenida de otros 髍ganos u organismos administrativos.
• f) Cuantos, datos informes y antecedentes puedan procurarse legalmente.

2. Los actuarios podr醤 analizar directamente la documentaci髇 y los dem醩 elementos a que se refiere este art韈ulo, solicitando en su caso, la visualizaci髇 en pantalla o la impresi髇 en los correspondientes listados de datos archivados en soportes inform醫icos.

Asimismo, podr醤 tomar nota de los apuntes contables y dem醩 datos que se estimen precisos y obtener copias a su cargo, en cualquier soporte a elecci髇 de los actuarios, incluso en soportes inform醫icos, de cualquiera de los datos o documentos a que se refiere este art韈ulo.

3. Cuando el actuario requiera al obligado tributario para que aporte datos, informes u otros antecedentes que no resulten de la documentaci髇 que ha de hallarse a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria ni de los justificantes o de los hechos o circunstancias consignadas en sus declaraciones, se le conceder� un plazo no inferior a diez d韆s para cumplir con su deber de colaboraci髇, excepto que ya haya sido requerido anteriormente dentro del mismo procedimiento de inspecci髇 para la aportaci髇 de los mismos, en cuyo caso se podr� exigir el cumplimiento en un plazo inferior .

Art韈ulo 6 Entrada y reconocimiento de fincas

1. Los actuarios podr醤 entrar en las fincas, locales de negocio y dem醩 establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen, existan bienes sujetos a tributaci髇 o bien se produzcan hechos imponibles o exista alguna prueba de los mismos, siempre que lo juzguen conveniente para la pr醕tica de cualesquiera actuaciones, y en particular, para reconocer los bienes, despachos, instalaciones o explotaciones del interesado, practicando cuantas actuaciones probatorias conexas sean necesarias.

2. Se precisar� autorizaci髇 del Director General de Hacienda, cuando la entrada y reconocimiento se intenten respecto de fincas o lugares donde no se desarrollen actividades de naturaleza empresarial o profesional y cuando el interesado o la persona bajo cuya custodia se encuentren las fincas se opusiesen a la entrada de los actuarios, sin perjuicio, en todo caso, de la adopci髇 de las medidas cautelares que procedan.

3. Los interesados deber醤 permitir el acceso de los actuarios a sus oficinas donde hayan de tener a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria su contabilidad y dem醩 documentos y justificantes concernientes a su negocio durante la jornada laboral aprobada para cada empresa.

4. Cuando la entrada y reconocimiento se refieran al domicilio constitucionalmente protegido de un obligado tributario, se aplicar� lo dispuesto en el art韈ulo 111 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

A tal efecto, se cursar� la petici髇 del mandamiento a la Autoridad Judicial correspondiente por parte del Director General de Hacienda, al que se remitir� informe motivado por parte de los actuarios con el visto bueno del Inspector-Jefe.

Si la misma finca se destina a domicilio constitucionalmente protegido y al ejercicio de una actividad econ髆ica, con accesos diferentes y clara separaci髇 entre las partes destinadas a cada fin, se entender� que la entrada a la parte donde se desarrolla una actividad econ髆ica no lo es al domicilio constitucionalmente protegido.

5. Se considerar� que el interesado o el encargado de la custodia de las fincas prestan su conformidad a la entrada o reconocimiento cuando ejecuten los actos normalmente necesarios que de ellos dependan para que aquellas operaciones puedan llevarse a cabo.

No obstante, cuando la entrada y reconocimiento se refieran al domicilio constitucionalmente protegido, se requerir� expresamente del interesado si consiente el acceso, advirti閚dole de sus derechos.

Si, en cualquiera de los casos anteriores, se produce la revocaci髇 del consentimiento del obligado tributario para la permanencia en los lugares en los que se est閚 desarrollando las actuaciones, los actuarios, antes de la finalizaci髇 de 閟tas, podr醤 adoptar las medidas cautelares reguladas en el art韈ulo 142 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia. P醨rafo 3.� del n鷐ero 5 del art韈ulo 6 introducido por el n鷐ero tres del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [BIZKAIA] 240/2007, 18 diciembre, por el que se modifica el Reglamento de inspecci髇 tributaria aprobado mediante Decreto Foral 99/2005, de 21 de junio (獴.O.B.� 3 enero 2008).Vigencia: 3 enero 2008

Art韈ulo 7 Otras facultades de la inspecci髇

1. En los puertos, estaciones de ferrocarril y de transportes terrestres y en los aeropuertos, en los mercados centrales, mataderos, lonjas y lugares de naturaleza an醠oga, se permitir� libremente la entrada de los actuarios a sus estaciones, muelles y oficinas para la toma de datos, de facturaciones, entradas y salidas, pudiendo requerirse a los empleados para que certifiquen la exactitud de los datos y antecedentes tomados.

2. Los actuarios est醤 asimismo facultados para:

• a) Realizar mediciones o tomar muestras, as� como obtener fotograf韆s, croquis o planos. Estas operaciones podr醤 ser realizadas por el propio actuario o por persona o personas designadas por la Administraci髇 tributaria.
• b) Recabar el dictamen de peritos, pudiendo prestar sus servicios a estos efectos los actuarios que tengan titulaci髇 suficiente y adecuada al objeto de la pericia.
• c) Exigir la exhibici髇 de objetos determinantes de la exacci髇 de un tributo.
• d) Verificar los sistemas de control interno del obligado tributario en cuanto pueda facilitar la comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria del interesado.
• e) Requerir al interesado la traducci髇 de cualesquiera documentos con trascendencia probatoria a efectos tributarios redactados en una lengua no oficial en el Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

  Asimismo, podr醤 requerir cuanta informaci髇 sea necesaria para decodificar los datos de inter閟 inspector registrados en sus sistemas inform醫icos y las claves de acceso a los sistemas o archivos inform醫icos especialmente protegidos con clave o cifrados.

• f) Recabar informaci髇 de los trabajadores o empleados del obligado tributario sobre cuestiones relativas a las actividades laborales que desempe馿n para el mismo.
• g) Verificar y analizar los sistemas y equipos inform醫icos mediante los que se lleve a cabo, total o parcialmente, la gesti髇 de la actividad econ髆ica.

3. Cuando el personal inspector se persone sin previa comunicaci髇 en el lugar donde deban practicarse las actuaciones, el obligado tributario o su representante deber醤 atenderles si estuviesen presentes. En su defecto, deber� colaborar en las actuaciones cualquiera de las personas encargadas o responsables de tales lugares, sin perjuicio de que en el mismo momento y lugar se pueda requerir la continuaci髇 de las actuaciones en el plazo que se se馻le y adoptar las medidas cautelares que resulten procedentes.

Art韈ulo 8 Intervenci髇 de los obligados tributarios

1. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar suficiente para actuar en los procedimientos de inspecci髇, deber醤 actuar sus representantes legales.

No obstante, adquirida suficiente capacidad de obrar por aquellas personas, actuar醤 en los procedimientos de inspecci髇 incluso en orden a la comprobaci髇 de su situaci髇 tributaria anterior.

Quienes ostentaron su representaci髇 legal deber醤 actuar asimismo a requerimiento de los actuarios, particularmente para hacer frente a sus responsabilidades como sujetos infractores.

2. Quienes hubieren ocupado los 髍ganos a quienes corresponda la representaci髇 de las personas jur韉icas cuando se devengaron o debieron haberse cumplido las correspondientes obligaciones o deberes, y no lo hicieran en el momento de realizarse las actuaciones inspectoras, deber醤 atender los requerimientos de los actuarios, actuando en su propio nombre, sin vincular a la entidad, si fuese conveniente para facilitar el desarrollo de las mismas.

3. En el caso de actuaciones o procedimientos relativos a personas f韘icas fallecidas o a personas jur韉icas o dem醩 entidades disueltas o extinguidas, deber醤 actuar ante la Administraci髇 las personas a las que, de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 38 y 39 de la Norma Foral General Tributaria, se transmitan los correspondientes derechos, obligaciones y, en su caso, sanciones tributarias.

La Administraci髇 tributaria podr� desarrollar las actuaciones o los procedimientos con cualquiera de los sucesores.

4. En caso de entidades en fase de liquidaci髇, cuando las actuaciones administrativas tengan lugar antes de la extinci髇 de la personalidad jur韉ica de las mismas, dichas actuaciones se entender醤 con los liquidadores. Disuelta y liquidada la entidad, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, incumbe a los liquidadores comparecer ante la Administraci髇 si son requeridos para ello en cuanto representantes anteriores de la entidad y custodios, en su caso, de los libros y la documentaci髇 de la misma. Si los libros y la documentaci髇 se hallasen depositados en un registro p鷅lico, el 髍gano competente podr� examinarlos en dicho registro y podr� requerir la comparecencia de los liquidadores cuando fuese preciso para dichas actuaciones.

En los supuestos de concurso, las actuaciones administrativas se entender醤 con el propio concursado cuando el juez no hubiera acordado la suspensi髇 de sus facultades de administraci髇 y disposici髇 y, en cualquier caso, con los administradores concursales como representantes del concursado o en su funci髇 de intervenci髇, de acuerdo con lo establecido en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

5. En los supuestos de solidaridad de varios obligados tributarios por la concurrencia en un mismo presupuesto de hecho de una obligaci髇, las actuaciones y procedimientos podr醤 realizarse con cualquiera de los obligados tributarios que concurran en el presupuesto de hecho de la obligaci髇 objeto de las actuaciones o procedimientos.

6. Trat醤dose de entidades del art韈ulo 34.3 de la Norma Foral General Tributaria, las actuaciones de gesti髇 que tengan por objeto examinar el adecuado cumplimiento de sus obligaciones tributarias, incluidas las de car醕ter formal, se desarrollar醤 con quien tenga su representaci髇 de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 44.3 de dicha Norma Foral.

Las liquidaciones que, en su caso, procedan se practicar醤 a nombre de la entidad, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria de los part韈ipes, miembros o cotitulares de dichas entidades.

El examen del adecuado cumplimiento de las obligaciones relativas al tributo que grave las rentas obtenidas por las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas se realizar� en el curso de los procedimientos de comprobaci髇 que puedan instruirse frente a cada socio, heredero, comunero o part韈ipe como obligado tributario por dicho tributo. En esos procedimientos podr醤 utilizarse los datos, informes o antecedentes obtenidos en el desarrollo de las actuaciones de gesti髇 de las obligaciones propias de la entidad.

7. En el caso de obligados tributarios no residentes que operen en Espa馻 mediante establecimiento permanente, las actuaciones de la Administraci髇 se realizar醤 con el representante designado por el obligado tributario, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 46 de la Norma Foral General Tributaria y en el art韈ulo 9 de la Norma Foral 5/1999, de 15 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

En el caso de tributos que deban satisfacer los obligados tributarios no residentes que operen sin establecimiento permanente, las actuaciones podr醤 entenderse con el obligado tributario no residente, con el representante, en su caso, designado al efecto o, cuando as� se prevea, con el responsable solidario con quien puedan realizarse las actuaciones directamente. En este 鷏timo supuesto, las liquidaciones se podr醤 practicar directamente al responsable solidario, el cual podr� utilizar todos los motivos de impugnaci髇 que se deriven de la liquidaci髇 practicada o de la responsabilidad a 閘 exigida.

8. Cuando el obligado tributario llamado a comparecer ante la Administraci髇 tributaria pueda alegar justa causa que le impida comparecer en el lugar, d韆 y hora se馻lados por los actuarios, deber� manifestarlo as� por escrito dentro de los tres d韆s siguientes a la recepci髇 de la notificaci髇 correspondiente o, en su caso, inmediatamente que desaparezcan las circunstancias que imposibilitaron realizar dicha manifestaci髇 en plazo, siempre antes de la fecha se馻lada.

Suspendida, en su caso, la pr醕tica de las actuaciones, el obligado tributario deber� adoptar cuantas medidas de 閘 dependan a efectos de remover los motivos de la suspensi髇 y se se馻lar� nueva fecha para las mismas, tan pronto como hayan desaparecido aqu閘las.

Art韈ulo 8 redactado por el apartado uno de la disposici髇 adicional primera de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).Vigencia: 1 septiembre 2009

Art韈ulo 9 Actuaci髇 por medio de representante voluntario

1. Cuando act鷈 en los procedimientos de inspecci髇 persona distinta del obligado tributario o su representante legal, se har� constar expresamente esta circunstancia en cuantas diligencias o actas se extiendan, uni閚dose al expediente, en su caso, el documento acreditativo del poder otorgado.

Si la representaci髇 se hubiese otorgado mediante documento p鷅lico bastar� la referencia al mismo, uni閚dose el expediente copia simple o fotocopia con diligencia de cotejo realizada por el actuario.

2. Actuando el obligado tributario en un procedimiento de inspecci髇 por medio de representante, si fuese preciso deber� 閟te acreditar su representaci髇 desde el primer momento.

Si no lo hiciere as�, los actuarios le requerir醤 para que acompa馿 el documento correspondiente en la siguiente comparecencia de inspecci髇 o, en todo caso, dentro del plazo de diez d韆s.

Si el representante no acreditare entonces su representaci髇, los actuarios podr醤 suspender las actuaciones haci閚dolo constar en diligencia, en el caso de que carezca de valor la pr醕tica de las mismas con aqu閘. En tal caso, se tendr� al obligado tributario por no personado a cuantos efectos procedan.

3. Las manifestaciones hechas por personas que hayan comparecido sin poder suficiente tendr醤 el valor probatorio que proceda con arreglo a Derecho.

Acreditada o presumida la representaci髇, corresponde al representado probar la inexistencia o revocaci髇 de poder suficiente otorgado por su parte, sin que pueda alegar como fundamento de la nulidad de lo actuado aquellos vicios o defectos que hubiera causado.

4. Se entender醤 subsanadas inmediatamente la falta o insuficiencia del poder del representante con el que se hubiesen practicado las actuaciones precedentes si el obligado tributario impugna los actos derivados de las diligencias, informes o actas de inspecci髇 sin invocar tales circunstancias o ingresa el importe de la deuda tributaria liquidada.

5. Los actuarios podr醤 exigir la acreditaci髇 de la identidad, car醕ter y facultades de la persona o personas con cuyo concurso y asistencia se vayan a realizar las actuaciones.

Si compareciera persona sin facultades suficientes para intervenir en las actuaciones, el actuario lo har� constar y considerar� al obligado tributario como no personado, pudiendo no obstante entregar al compareciente requerimiento al efecto o exigir inmediatamente, si procediere, la presencia de persona adecuada.

Art韈ulo 10 Normas generales

1. Las actuaciones de inspecci髇 tributaria se documentar醤 en comunicaciones, diligencias, informes y actas, seg鷑 corresponda.

2. Tales documentos ser醤 de obligada formalizaci髇 por la Administraci髇 tributaria en los t閞minos establecidos en el presente Reglamento.

Art韈ulo 11 Comunicaciones

1. En las comunicaciones a que se refiere el apartado 8 del art韈ulo 97 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, que se extiendan en los procedimientos y actuaciones de inspecci髇, se har醤 constar los siguientes extremos:

• a) El lugar y la fecha de su expedici髇.
• b) La identidad de la persona o entidad y el lugar a las que se dirigen.
• c) La identificaci髇 y la firma de los actuarios que las remitan.
• d) Los hechos o circunstancias que se comunican o el contenido del requerimiento que a trav閟 de la comunicaci髇 se efect鷄.

2. Cuando la comunicaci髇 sirva para notificar al interesado el inicio de un procedimiento o de actuaciones de inspecci髇, se har� constar en ella la interrupci髇 del c髆puto del plazo de prescripci髇 que su notificaci髇, en su caso, suponga, as� como la especificaci髇 del tipo de procedimiento o actuaci髇 de que se trate.

3. Las comunicaciones se extender醤 por duplicado, conservando la Administraci髇 tributaria un ejemplar, que se incorporar� al expediente administrativo.

4. Las comunicaciones, una vez firmadas por los actuarios, se notificar醤 a los interesados.

Art韈ulo 12 Diligencias

1. Las diligencias, sin perjuicio de los dispuesto en el apartado 8 del art韈ulo 97 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, podr醤 ser documentos preparatorios de las actas o informes que pongan fin al procedimiento, o bien servir para constancia de aquellos hechos o circunstancias determinantes de la iniciaci髇 de un procedimiento diferente, incorpor醤dose en documento independiente la propuesta de los actuarios con este fin.

2. Las diligencias no pueden contener propuestas de liquidaciones tributarias.

3. Las diligencias se extender醤 por triplicado, entreg醤dose siempre un ejemplar de las mismas a la persona con la que se entiendan las actuaciones.

Cuando dicha persona se negase a recibir la diligencia o a firmarla, o no pudiese o supiese hacerlo, se har� constar as� en la misma, sin perjuicio de la entrega del ejemplar correspondiente. Cuando se niegue a firmar la diligencia o a recibirla se considerar� rechazada a efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 109 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

4. Cuando la naturaleza de las actuaciones o procedimientos de inspecci髇, cuyo resultado se refleje en una diligencia, no requiera la presencia de la persona con la que se entiendan tales actuaciones, la diligencia ser� firmada 鷑icamente por los actuarios y se remitir� un ejemplar de la misma al interesado.

Art韈ulo 13 Contenido de las diligencias

1. En las diligencias de inspecci髇 se har� constar:

• a) El lugar y la fecha de su expedici髇.
• b) La identificaci髇 de los actuarios que la suscriban.
• c) El nombre y apellidos, n鷐ero de identificaci髇 fiscal y la firma, en su caso, de la persona con la que se entiendan las actuaciones, as� como el car醕ter o representaci髇 con que interviene.
• d) El nombre y apellidos o la raz髇 y denominaci髇 social completa, el n鷐ero de identificaci髇 fiscal y el domicilio fiscal del obligado tributario a quien se refieran las actuaciones.
• e) Los hechos o circunstancias que constituyen el contenido propio de la diligencia.
• f) Las alegaciones o manifestaciones con relevancia tributaria realizadas, en su caso, por el obligado tributario.
• g) Procedimiento o actuaci髇 en cuyo curso se expide.

2. Las diligencias contendr醤 los elementos de los hechos imponibles o de su valoraci髇 y los dem醩 que determinen la cuant韆 de las deudas tributarias que, no debiendo generar liquidaci髇 tributaria alguna en el curso de las correspondientes actuaciones o procedimientos, sea conveniente documentar para su incorporaci髇 para el respectivo expediente administrativo.

3. Las diligencias recoger醤, asimismo, los resultados de las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 a que se refiere el art韈ulo 53 de este Reglamento.

4. En particular, se har醤 constar en diligencia para permitir la incoaci髇 del correspondiente procedimiento administrativo:

• a) Las acciones u omisiones constitutivas de infracciones tributarias, cuando los actuarios no sean competentes para la instrucci髇 del correspondiente procedimiento sancionador.
• b) Los hechos que conozca la Administraci髇 tributaria, a trav閟 de cualesquiera de sus 髍ganos, y sean de transcendencia para otras Administraciones P鷅licas.
• c) Los hechos y circunstancias que permitan la incoaci髇 de los procedimientos de revisi髇 a que se refiere el art韈ulo 227 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.
• d) Los hechos determinantes de la incoaci髇 de un expediente de comprobaci髇 de domicilio fiscal.
• e) Las acciones u omisiones que pudieran ser constitutivas de delitos no perseguibles 鷑icamente a instancia de la persona agraviada.
• f) La adopci髇 de medidas cautelares en el curso de un procedimiento de inspecci髇, as� como la descripci髇 de 閟tas.
• g) La identificaci髇 de quienes puedan ser responsables solidarios o subsidiarios de la deuda as� como las circunstancias y antecedentes que pudieran ser determinantes de la responsabilidad.
• h) La opci髇 del obligado tributario o su representante de formalizar un acta de conformidad con compromiso de pago, en cuyo caso, se documentar醤 en la diligencia en que se recoja la citada opci髇 los extremos a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 151 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, incluyendo el plazo de que dispone para efectuar el dep髎ito o formalizar la garant韆.
• i) El resultado de las actuaciones de comprobaci髇 realizadas con entidades dependientes integradas en un grupo que tribute en r間imen de consolidaci髇 fiscal en el Impuesto sobre Sociedades o en el r間imen de grupo de entidades en el Impuesto sobre el Valor A馻dido. Letra i) del n鷐ero 4 del art韈ulo 13 introducida por el n鷐ero cinco del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [BIZKAIA] 240/2007, 18 diciembre, por el que se modifica el Reglamento de inspecci髇 tributaria aprobado mediante Decreto Foral 99/2005, de 21 de junio (獴.O.B.� 3 enero 2008).Vigencia: 3 enero 2008

Art韈ulo 14 Informes

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 8 del art韈ulo 97 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, los 髍ganos con funciones de inspecci髇 deber醤 emitir informe:

• a) Para documentar las conclusiones de un procedimiento de comprobaci髇 restringida, seg鷑 dispone el art韈ulo 49 de este Reglamento.
• b) Para documentar las conclusiones de un procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario, seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 50 del presente Reglamento.
• c) Para completar las actas de disconformidad que se formalicen recogiendo especialmente el conjunto de hechos y los fundamentos de derecho que sustenten la propuesta de regularizaci髇 contenida en ellas.
• d) Cuando resulte aplicable el r間imen de estimaci髇 indirecta de bases o cuotas tributarias o proceda la utilizaci髇 de m閠odos indiciarios.
• e) Para recoger los hechos, circunstancias y elementos necesarios para iniciar el procedimiento para la aplicaci髇 de la cl醬sula anti-elusi髇, cuando dicho procedimiento se inicie como consecuencia de actuaciones o procedimientos de inspecci髇 o en el curso de los mismos.
• f) Para poner en conocimiento de los 髍ganos competentes la identidad de quienes sean responsables solidarios o puedan serlo subsidiariamente de la deuda tributaria, as� como las circunstancias y antecedentes determinantes de tal responsabilidad.
• g) Para recoger los resultados de la comprobaci髇 de las regularizaciones o actualizaciones de balances efectuadas por los obligados tributarios.
• h) Cuando se solicite autorizaci髇 para iniciar actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 cerca de personas o entidades que desarrollen actividades bancarias o crediticias y que afecten a movimientos de cuentas u operaciones conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 53 de este Reglamento.
• i) Cuando sea preciso solicitar autorizaci髇 para desarrollar las actuaciones de inspecci髇 en d韆s y horas diferentes a los establecidos en el art韈ulo 140 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.
• j) Para completar aquellas diligencias que recojan hechos que pudieran ser constitutivos de infracci髇 tributaria, detallando las circunstancias que concurran en la misma, a efectos de aplicaci髇 de las sanciones procedentes, cuando los actuarios no sean competentes para la instrucci髇 del correspondiente procedimiento sancionador.
• k) Para completar las diligencias que recojan hechos y circunstancias que determinasen, a juicio de los actuarios, la imposici髇 de sanciones no pecuniarias.
• l) Cuando se aprecie indicios de la comisi髇 de delitos contra la Hacienda P鷅lica.
• m) Para documentar lo actuado por la Unidad de Auditoria Inform醫ica en los supuestos de colaboraci髇 y asistencia t閏nica previstos en este Reglamento. Letra m) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 introducida por el n鷐ero seis del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [BIZKAIA] 240/2007, 18 diciembre, por el que se modifica el Reglamento de inspecci髇 tributaria aprobado mediante Decreto Foral 99/2005, de 21 de junio (獴.O.B.� 3 enero 2008).Vigencia: 3 enero 2008

2. Siempre que el actuario lo estime necesario para la aplicaci髇 de los tributos podr� emitir informe, justificando la conveniencia de hacerlo.

Asimismo, el Inspector-Jefe y el 髍gano competente para dictar los actos administrativos derivados del procedimiento, cuando lo juzguen conveniente para completar actuaciones inspectoras, podr醤 disponer que se emita informe por los actuarios o emitirlo ellos mismos a la vista del expediente.

3. Los actuarios podr醤 emitir informe para describir la situaci髇 de los bienes o derechos del obligado tributario al objeto de facilitar la gesti髇 recaudatoria del cobro de las deudas tributarias.

Art韈ulo 15 Actas

1. En las actas de inspecci髇 a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 136 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia se consignar醤, adem醩 de las menciones recogidas en el art韈ulo 148 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, las siguientes:

• a) La identificaci髇 personal de los actuarios que las suscriban.
• b) La fecha de inicio de las actuaciones inspectoras y el criterio seguido en el c髆puto del plazo de duraci髇 de las mismas, as� como las incidencias relativas a las interrupciones justificadas o injustificadas que se hubieran producido y a las dilaciones imputables al obligado tributario.
• c) Asimismo, se har� constar si el interesado ha presentado o no alegaciones durante la tramitaci髇 del procedimiento y, en el caso de que las hubiera efectuado, deber� realizarse una valoraci髇 de las mismas.
• d) Relaci髇 de las diligencias que, en su caso, se hayan formalizado en el procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇.
• e) Cuando se formalice un acta previa, deber� hacerse constar este extremo expresamente, se馻lando las circunstancias determinantes de su formalizaci髇 con tal car醕ter y los elementos del hecho imponible o de su valoraci髇 a que se haya extendido la comprobaci髇 inspectora.

2. Cuando el obligado tributario sea empresario o profesional y respecto de los tributos para los que sea trascendente, deber� hacerse constar en el acta la situaci髇 de los libros o registros obligatorios del mismo, con expresi髇 de los defectos o anomal韆s advertidos o, por el contrario, que del examen de los mismos cabe deducir racionalmente que no existe anomal韆 alguna que sea sustancial para la exacci髇 del tributo de que se trate.

3. Las actas formalizadas deber醤 ir acompa馻das de todos sus antecedentes, tales como comunicaciones, diligencias, informes y dem醩 documentaci髇 relevante.

Asimismo, cuando proceda, se acompa馻r� al acta la correspondiente propuesta de liquidaci髇 con expresi髇 de los diferentes elementos configuradores de la deuda tributaria. A estos efectos, se considerar� que forma parte integrante del acta el documento anexo a la misma que contenga la mencionada propuesta de liquidaci髇.

4. Se formalizar� un acta por cada per韔do impositivo a que se extienda la comprobaci髇 respecto del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre el Patrimonio, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes para contribuyentes que operen con mediaci髇 de establecimiento permanente.

Igualmente se formalizar� un acta por cada a駉 natural cuando se comprueben todos los per韔dos de declaraci髇 correspondientes al mismo en relaci髇 con el Impuesto sobre el Valor A馻dido y con las obligaciones que incumben a los retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta. Si la comprobaci髇 no se realiza en relaci髇 con todos los per韔dos de declaraci髇 correspondientes al a駉 natural, se formalizar� un acta por cada per韔do de declaraci髇 comprobado.

En cuanto a los dem醩 tributos, y siempre que la manifestaci髇 del obligado tributario sobre el resultado de la actuaci髇 inspectora lo permita, se podr� extender por cada concepto tributario una 鷑ica acta respecto de todo el per韔do objeto de comprobaci髇.

5. Las actas se extender醤 en los modelos oficiales aprobados mediante Orden Foral del Diputado de Hacienda y Finanzas.

6. Las actas se extender醤 por triplicado, entreg醤dose siempre un ejemplar de las mismas a la persona con las que se entiendan las actuaciones.

Cuando dicha persona se negase a recibir el acta o a firmarla o no pudiese o supiese hacerlo se har� constar as� en la misma, sin perjuicio de la entrega del ejemplar correspondiente. Cuando se niegue a firmar el acta o a recibirla se considerar� rechazada a efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 109 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

Art韈ulo 16 Car醕ter de las actas

1. Las actas de la Administraci髇 tributaria podr醤 extenderse con el car醕ter de previas o definitivas.

2. Tendr醤 el car醕ter de previas las que, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 144 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, den lugar a liquidaciones de car醕ter provisional, a cuenta de las definitivas que posteriormente puedan practicarse.

3. Proceder� a la incoaci髇 de un acta con el car醕ter de previa, adem醩 de en los casos a que se refiere el apartado anterior, en los siguientes supuestos:

• a) Cuando, siendo de aplicaci髇 el r間imen de tributaci髇 en funci髇 del volumen de operaciones del obligado tributario, y no habiendo sido posible la determinaci髇 del mismo con car醕ter definitivo, se incoe un acta por cualquier concepto impositivo cuya tributaci髇 se determine en funci髇 del mencionado volumen de operaciones.
• b) Cuando se formalice un acta por el Impuesto sobre el Valor A馻dido antes de la fijaci髇 del porcentaje de prorrata definitivo que se establezca en funci髇 de las operaciones realizadas en el a駉 natural.
• c) Cuando el hecho imponible pueda ser desagregado a efectos de las correspondientes actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 o cuando por su fraccionamiento territorial deba serlo en los distintos lugares en que se materialice.
• d) Cuando los actuarios no hayan podido ultimar la comprobaci髇 o investigaci髇 de los hechos o bases imponibles y sea necesario suspender las actuaciones, siendo posible la liquidaci髇 provisional.
• e) En los supuestos en los que el obligado tributario acepte parcialmente la propuesta de regularizaci髇, en cuyo caso se formalizar� un acta con el car醕ter de previa en relaci髇 con la parte de la regularizaci髇 que se acepte por parte del obligado y un acta con el car醕ter de definitiva en la parte correspondiente a la disconformidad del mismo.
• f) Las actas que se formalicen por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o por el Impuesto sobre el Patrimonio en tanto no se hayan comprobado las declaraciones y liquidaciones del mismo per韔do impositivo por ambos impuestos.
• g) Las actas que se formalicen en relaci髇 con los socios de una sociedad o entidad en r間imen de imputaci髇 de bases imponibles o de rentas, en tanto no se ultime la comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria de la entidad.

Art韈ulo 17 Lugar de las actuaciones de inspecci髇

1. Los actuarios determinar醤 en cada caso el lugar donde hayan de desarrollarse las actuaciones de inspecci髇, atendiendo a lo dispuesto en el art韈ulo 139 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, haci閚dolo constar en la comunicaci髇 correspondiente.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, las actuaciones de valoraci髇 se realizar醤 en cada caso en el lugar m醩 adecuado seg鷑 su naturaleza.

Art韈ulo 18 Criterios para establecer el lugar de determinadas actuaciones de inspecci髇

1. Previa conformidad del interesado o su representante, podr醤 examinarse en las oficinas p鷅licas determinados documentos a los que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 135 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, o bien todos ellos, 鷑icamente si lo justifican la naturaleza de la actividad o el volumen notoriamente reducido de la documentaci髇 a examinar.

2. Cuando las actuaciones de inspecci髇 se realicen respecto de obligados tributarios que no desarrollen actividades econ髆icas, los actuarios podr醤 examinar en las oficinas p鷅licas correspondientes los documentos y justificantes necesarios para la debida comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria de aqu閘los, trat醤dose de documentos establecidos por normas de car醕ter tributario o de justificantes exigidos por 閟tas o que deban servir precisamente para probar hechos o circunstancias consignados en declaraciones tributarias.

3. La Administraci髇 tributaria, cuando el domicilio fiscal del interesado radique en Bizkaia, podr� examinar en 閘 cuantos libros, documentos o justificantes deban serle aportados, aunque se refieran a bienes, derechos o actividades que radiquen, aparezcan o desarrollen en un 醡bito territorial distinto.

4. Del mismo modo, cuando el domicilio fiscal del interesado no radique en Bizkaia, la Administraci髇 tributaria podr�, no obstante, desarrollar en cualquiera de los dem醩 lugares a que se refiere el art韈ulo 139 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, las actuaciones que procedan en relaci髇 con aqu閘, sin perjuicio de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 1 del presente Reglamento.

Art韈ulo 19 Tiempo de las actuaciones

1. Cuando circunstancias excepcionales lo justifiquen, los actuarios podr醤 desarrollar sus funciones fuera de los d韆s y horas a que se refiere el art韈ulo 140 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

2. En particular, cuando las actuaciones inspectoras se desarrollen en los locales del obligado tributario, podr醤 realizarse fuera de la jornada laboral de oficina o de la actividad en los siguientes supuestos:

• a) Cuando medie el consentimiento del obligado tributario.
• b) Cuando sin el consentimiento del obligado tributario se considere necesario para que no desaparezcan, se destruyan o alteren elementos de prueba o las circunstancias del caso requieran que las actuaciones de inspecci髇 se efect鷈n con una especial celeridad que exija su desarrollo fuera de la jornada laboral.

El obligado tributario podr� exigir que se le entregue copia de la autorizaci髇.

3. En los supuestos anteriores, ser� preceptivo obtener la previa autorizaci髇 del Director General de Hacienda, al que se remitir� el correspondiente informe con el visto bueno del Inspector-Jefe.

Art韈ulo 20 Planes de inspecci髇

1. Los planes de inspecci髇 determinar醤 aquellos obligados tributarios que vayan a ser objeto de un procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇.

2. La aprobaci髇, modificaci髇, en su caso, de los planes de inspecci髇 y la inclusi髇 o exclusi髇 de los obligados tributarios en los mismos corresponder� al Director General de Hacienda quien, para adoptar los correspondientes acuerdos, se regir� por los principios de legalidad, oportunidad, igualdad, eficacia y eficiencia en el empleo de los recursos p鷅licos.

Art韈ulo 21 Clases de planes de inspecci髇

1. Los planes de inspecci髇 pueden ser generales o espec韋icos.

2. Son espec韋icos los planes de inspecci髇 en los que se incluya a uno o a varios obligados tributarios para la comprobaci髇 e investigaci髇 de hechos imponibles u operaciones concretas, en relaci髇 con determinados conceptos tributarios y per韔dos impositivos.

En tales casos, en el propio acuerdo del Director General de Hacienda por el que se determine la inclusi髇 en plan de inspecci髇 de los obligados tributarios se har醤 constar los conceptos tributarios y per韔dos impositivos objeto del procedimiento correspondiente, as� como los hechos imponibles u operaciones que deban ser objeto del mismo.

La modificaci髇 de los conceptos tributarios y per韔dos impositivos objeto del procedimiento requerir� nuevo acuerdo del Director General de Hacienda. Cuando esta modificaci髇 sea propuesta por los actuarios encargados de la tramitaci髇 del procedimiento, 閟tos dirigir醤 escrito razonado al Inspector-Jefe, que lo tramitar� a trav閟 de la Secretar韆 de Coordinaci髇 y Asistencia T閏nica para su elevaci髇 al Director General de Hacienda.

3. Los dem醩 planes de inspecci髇 tienen el car醕ter de generales, y en ellos no ser� preciso hacer constar los conceptos tributarios y per韔dos impositivos objeto del procedimiento.

En tales casos, el Inspector-Jefe determinar� los citados conceptos tributarios y per韔dos impositivos con anterioridad a la iniciaci髇 del procedimiento por parte de los actuarios. La modificaci髇 de los conceptos tributarios y per韔dos impositivos objeto del procedimiento requerir� autorizaci髇 expresa del Inspector-Jefe.

Art韈ulo 22 Elaboraci髇 de los planes de inspecci髇

1. Las propuestas de planes de inspecci髇 ser醤 elaboradas por el Inspector Jefe, de acuerdo con las directrices emanadas, en su caso, de los 髍ganos superiores del Departamento de Hacienda y Finanzas, llevar醤 el visto bueno del 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento y ser醤 remitidas a la Secretar韆 de Coordinaci髇 y Asistencia T閏nica de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento de Estructura Org醤ica del Departamento de Hacienda y Finanzas.

2. Las propuestas de inclusi髇 de obligados tributarios en los planes de inspecci髇 ser醤 tramitadas a trav閟 de la Secretar韆 de Coordinaci髇 y Asistencia T閏nica, para su elevaci髇 al Director General de Hacienda.

Art韈ulo 23 Car醕ter de los planes de inspecci髇

1. Los planes de inspecci髇 tendr醤 car醕ter reservado y no podr醤 ser objeto de publicidad.

2. Los motivos por los que se acuerda la inclusi髇 o exclusi髇 de los obligados tributarios de los planes de inspecci髇 o la modificaci髇 de los mismos no formar� parte del expediente administrativo correspondiente a los procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 que resulten de los mismos.

3. En los expedientes administrativos correspondientes a las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 no se incluir醤 los acuerdos del Director General de Hacienda a que se hace referencia en la presente secci髇, sino que bastar� la incorporaci髇 del documento en el que se certifique la misma, asignando la comprobaci髇 a los actuarios correspondientes.

Tales documentos ser醤 individuales para cada uno de los obligados tributarios incluidos en los correspondientes planes de inspecci髇.

Art韈ulo 24 Revisi髇 de los planes de inspecci髇

1. Peri骴icamente, el Inspector-Jefe y el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento, revisar醤 los obligados tributarios incluidos en planes de inspecci髇 pendientes de la iniciaci髇 de los correspondientes procedimientos, para, de considerarlo procedente, proponer al Director General de Hacienda la exclusi髇 de los mismos, cuando razones como la antig黣dad de los acuerdos, los resultados de actuaciones similares u otros motivos an醠ogos, aconsejen tal medida a los efectos de adecuar los recursos disponibles con las necesidades de actuaci髇 de los 髍ganos con funciones de inspecci髇.

2. Las propuestas de exclusi髇 de obligados tributarios de los planes de inspecci髇 ser醤 tramitadas a trav閟 de la Secretar韆 de Coordinaci髇 y Asistencia T閏nica, para su elevaci髇 al Director General de Hacienda.

Art韈ulo 25 Iniciaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇

No podr� iniciarse ning鷑 procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 sin la previa inclusi髇 en los correspondientes planes de inspecci髇 del obligado tributario.

Art韈ulo 26 Iniciaci髇 previa solicitud del obligado tributario

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 143 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, las actuaciones de los procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 se podr醤 iniciar, adem醩, petici髇 del obligado tributario cuando exista causa fundada para su petici髇.

2. A los efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerar醤 causas fundadas, entre otras, las siguientes:

• a) Que la comprobaci髇 e investigaci髇 solicitada se refiera a per韔dos impositivos en los que falte menos de un a駉 para completar el c髆puto del plazo de prescripci髇 o del de caducidad del ejercicio de las potestades de la Administraci髇 tributaria para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇.
• b) El cese en el ejercicio de actividades econ髆icas.
• c) La disoluci髇 de sociedades.
• d) El fallecimiento del obligado tributario de cualquier tributo.
• e) La sucesi髇 en la actividad a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 41 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

3. La solicitud de iniciaci髇 de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 realizada por el obligado tributario, se elevar� al Director General de Hacienda, a trav閟 de la Secretar韆 de Coordinaci髇 y Asistencia T閏nica, a los efectos de que acuerde la iniciaci髇 o no del procedimiento, conforme a los principios a los que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 20 de este Reglamento.

4. Acordada la iniciaci髇 del procedimiento, el mismo deber� iniciarse antes de transcurridos tres meses desde la solicitud fundada del obligado tributario.

5. Si el Director General de Hacienda no considera procedente la iniciaci髇 del procedimiento, se comunicar� tal extremo al obligado tributario, archiv醤dose el expediente, sin que quepa recurso alguno contra la citada decisi髇.

Art韈ulo 27 Alcance del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Como regla general, las actuaciones inspectoras de comprobaci髇 e investigaci髇 tendr醤 car醕ter general.

2. No obstante, podr醤 tener car醕ter parcial dichas actuaciones en los siguientes casos a los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 144 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia:

• a) Cuando venga exigido por normas legales o reglamentarias.
• b) En planes de inspecci髇 espec韋icos, cuando as� se haya acordado por parte del Director General de Hacienda.
• c) En planes de inspecci髇 generales, cuando as� se acuerde por parte del Inspector-Jefe, haci閚dolo constar por el actuario al inicio de las actuaciones inspectoras mediante la correspondiente comunicaci髇 en la que se indicar� de forma expresa, los tributos, deberes, ejercicios y per韔dos que van a ser objeto de comprobaci髇 e investigaci髇.

3. Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter general podr醤 limitar su objeto cuando en el curso de su desarrollo se pongan de manifiesto razones que as� lo aconsejen y se acuerde por el Inspector-Jefe.

Del mismo modo, a juicio de los actuarios se podr� ampliar el campo de aquellas actuaciones que inicialmente tuvieran car醕ter parcial, con el correspondiente acuerdo del Inspector-Jefe.

4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando el procedimiento se haya iniciado como consecuencia de un plan de inspecci髇 espec韋ico, ser� necesaria la autorizaci髇 del Director General de Hacienda para ampliar o restringir el alcance del correspondiente procedimiento.

Art韈ulo 28 Iniciaci髇 del procedimiento

1. Las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 podr醤 iniciarse mediante comunicaci髇 notificada al obligado tributario para que se persone en el lugar, d韆 y hora que se le se馻le, conforme a lo dispuesto en la secci髇 1.� del Cap韙ulo III del T韙ulo I de este Reglamento, teniendo a disposici髇 de la inspecci髇 o aport醤dole la documentaci髇 y dem醩 elementos que se estimen necesarios. En dicha comunicaci髇 se indicar� al obligado tributario el alcance de las actuaciones a desarrollar.

Cuando se requiera al interesado para que comparezca en las oficinas p鷅licas un d韆 determinado, entre 閟te y la notificaci髇 del requerimiento mediar� un plazo m韓imo de diez d韆s.

2. Cuando lo estime conveniente para la adecuada pr醕tica de sus actuaciones, y observando siempre lo dispuesto en el art韈ulo 6 de este Reglamento, los actuarios podr醤 personarse, sin previa comunicaci髇, en las oficinas, instalaciones o almacenes del obligado tributario o donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible. En este caso las actuaciones se entender醤 con el interesado, si estuviere presente, o bien con quien ostente su representaci髇 como encargado o responsable de la oficina, registro, dependencia, empresa, centro o lugar de trabajo.

Asimismo, cuando lo consideren justificado, los actuarios podr醤 poner en conocimiento del obligado el inicio de las actuaciones inspectoras sin previa notificaci髇 de la oportuna comunicaci髇.

3. La comunicaci髇, debidamente notificada, o bien la presencia de los actuarios, que hayan hecho constar y fuese conocida por el interesado, con el fin de iniciar efectivamente las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, producir醤 los siguientes efectos:

• a) La interrupci髇 del plazo de prescripci髇 del ejercicio de la potestad de la Administraci髇 para determinar las deudas tributarias mediante la oportuna liquidaci髇, y el de la potestad para imponer las sanciones correspondientes en cuanto a los conceptos tributarios a que se extienda el procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 y al incumplimiento de cualesquiera obligaciones o deberes afectados por las actuaciones inspectoras.
• b) Si el obligado tributario efect鷄 el ingreso de deudas tributarias pendientes con posterioridad a la notificaci髇 de la comunicaci髇 correspondiente o al inicio de cualquier otro modo de las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, dicho ingreso tendr� meramente car醕ter de a cuenta sobre el importe de la liquidaci髇 derivada del acta que se incoe, sin que impida la aplicaci髇 de las correspondientes sanciones sobre la diferencia entre la deuda tributaria resultante del acta de inspecci髇 y las cantidades ingresadas con anterioridad al inicio de las actuaciones inspectoras.

  Los intereses de demora sobre la cantidad ingresada despu閟 del inicio de tales actuaciones se calcular醤 hasta al d韆 anterior a aqu閘 en que se realiz� el correspondiente ingreso.

• c) Si, con posterioridad al inicio del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, el obligado tributario presenta una declaraci髇 no estando obligado a practicar operaciones de liquidaci髇 tributaria, aqu閘la no servir� a los efectos previstos en la letra a) del art韈ulo 116 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.
• d) Cuando el obligado tributario no hubiese cumplido su deber de presentar una declaraci髇 veraz y completa antes de iniciarse las actuaciones inspectoras, las declaraciones presentadas con posterioridad para subsanar dicho incumplimiento no impedir醤 la imposici髇 de las sanciones que procedan en atenci髇 a las infracciones cometidas.

Art韈ulo 29 Desarrollo del procedimiento

1. Iniciadas las actuaciones inspectoras del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, deber醤 proseguir hasta su terminaci髇 de acuerdo con su naturaleza y car醕ter.

2. Las actuaciones inspectoras se desarrollar醤 durante los d韆s que sean precisos. Cada d韆, los actuarios practicar醤 las actuaciones que estimen oportunas.

Al t閞mino de las actuaciones de cada d韆 se podr� fijar el lugar, d韆 y hora para su continuaci髇 que podr� tener lugar a partir del d韆 h醔il siguiente. No obstante, los requerimientos de comparecencia en las oficinas de la Administraci髇 tributaria no realizados en presencia del obligado tributario, deber醤 habilitar para ello un plazo m韓imo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 del requerimiento.

3. Si el obligado tributario no estuviere conforme con la fecha se馻lada por el actuario para proseguir las actuaciones, podr� presentar un escrito motivado al Inspector-Jefe, que decidir� sobre el momento de continuaci髇 de las mismas.

Cuando no se se馻le el d韆, fecha y lugar de la continuaci髇 de las actuaciones, los actuarios podr醤 requerir al interesado a tal fin mediante la oportuna comunicaci髇.

4. Las actuaciones podr醤 interrumpirse por acuerdo del Inspector-Jefe, adoptado bien por iniciativa propia, o como consecuencia de orden superior, escrita y motivada, o moci髇 razonada de los actuarios, atendiendo a las circunstancias que concurran.

La interrupci髇 de las actuaciones deber� hacerse constar y se comunicar� al sujeto pasivo u obligado tributario para su conocimiento.

5. Los actuarios podr醤 solicitar al Jefe del Servicio de Planificaci髇 y Auditoria Inform醫ica, a trav閟 del Jefe del Servicio del que dependan, el apoyo de actuarios de la Unidad de Auditoria Inform醫ica, al objeto de realizar actuaciones inspectoras de auditoria inform醫ica sobre los sistemas inform醫icos de los contribuyentes y de obtenci髇 de informaci髇 en soporte electr髇ico o inform醫ico, en el marco de los procedimientos de inspecci髇.

Los actuarios de la Unidad de Auditoria Inform醫ica prestar醤 el asesoramiento y asistencia t閏nica necesaria y realizar醤 las tareas propias de su especialidad, elaborando las diligencias, requerimientos e informes que resulten necesarios, incluso sin la presencia del actuario encargado de la instrucci髇 del procedimiento. Estos documentos se incorporar醤 al procedimiento de inspecci髇 correspondiente.

Igualmente, los actuarios de la Unidad de Auditora Inform醫ica actuar醤 en funciones de asistencia t閏nica y colaboraci髇 cuando el Jefe del Servicio de Planificaci髇 y Auditoria Inform醫ica lo considere oportuno, sin previa petici髇 del actuario encargado de la instrucci髇 del procedimiento.

Art韈ulo 30 Sustituci髇 de actuarios

1. Las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 se llevar醤 a cabo, hasta su conclusi髇 por los actuarios a los que se les hubiese encomendado su inicio.

2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, podr醤 ser sustituidos por cese, traslado, enfermedad o porque a juicio del Inspector-Jefe concurran causas que lo justifiquen, y sin perjuicio de la facultad de cualquier superior jer醨quico de asumir tales actuaciones cuando proceda.

Art韈ulo 31 Medidas cautelares

1. El personal inspector que est� desarrollando las actuaciones podr� adoptar las medidas cautelares que sean necesarias para el aseguramiento de los elementos de prueba en los t閞minos previstos en el art韈ulo 142 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

2. El precinto se realizar� mediante la ligadura sellada o por cualquier otro medio que permita el cierre o atado de libros, registros, equipos y dispositivos electr髇icos que almacenen datos o programas, sobres, paquetes, cajones, puertas de estancias o locales u otros elementos de prueba, a fin de que no se abran sin la autorizaci髇 y control de los 髍ganos de inspecci髇.

El dep髎ito consistir� en poner dichos elementos de prueba bajo la custodia o guarda de la persona f韘ica o jur韉ica que se determine por el personal inspector.

La incautaci髇 consistir� en la toma de posesi髇 de elementos de prueba de car醕ter mueble y se deber醤 adoptar las medidas que fueran precisas para su adecuada conservaci髇.

Los documentos u objetos depositados o incautados podr醤, en su caso, ser previamente precintados.

3. Para la adopci髇 de las medidas cautelares, se podr� recabar el auxilio y colaboraci髇 que se consideren precisos de las autoridades competentes y sus agentes, que deber醤 prestarlo en los t閞minos del art韈ulo apartado 4 del art韈ulo 135 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

4. La adopci髇 de las medidas cautelares deber� documentarse mediante diligencia en la que junto a la medida adoptada y el inventario de los bienes afectados se har醤 constar sucintamente las circunstancias y la finalidad que determinan su adopci髇 y se informar� al obligado tributario de su derecho a formular alegaciones en los t閞minos del apartado siguiente. Dicha diligencia se extender� en el mismo momento en el que se adopte la medida cautelar, salvo que ello no sea posible por causas no imputables a la Administraci髇, en cuyo caso se extender� en cuanto desaparezcan las causas que lo impiden, y se remitir� inmediatamente copia al obligado tributario.

Cuando la medida consista en el dep髎ito se dejar� constancia de la identidad del depositario, de su aceptaci髇 expresa y de que ha quedado advertido sobre el deber de conservar a disposici髇 de los 髍ganos de inspecci髇 en el mismo estado en que se le entregan los elementos depositados y sobre las responsabilidades civiles o penales en las que pudiera incurrir en caso de incumplimiento.

5. Durante el tiempo de duraci髇 de la medida cautelar, y nunca despu閟 del plazo improrrogable de cinco d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la misma, el obligado tributario podr� formular alegaciones ante el Inspector-Jefe, que deber� ratificar, modificar o levantar la medida adoptada mediante acuerdo debidamente motivado en el plazo de 15 d韆s desde su adopci髇, que deber� comunicarse al obligado. No obstante, si media conformidad del interesado a propuesta del actuario, debidamente diligenciada, la medida cautelar podr� levantarse en cualquier momento para practicar la toma de datos, realizaci髇 de copia o realizar las actuaciones a que haya lugar sobre los elementos de prueba afectados por la medida. En estos casos, el Inspector-Jefe deber� ratificar asimismo la medida adoptada mediante un acuerdo debidamente motivado.

El acuerdo a que se refiere el p醨rafo anterior no podr� ser objeto de recurso o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, sin perjuicio de que se pueda plantear la procedencia o improcedencia de la adopci髇 de las medidas cautelares en los recursos y reclamaciones que, en su caso puedan interponerse contra la resoluci髇 que ponga fin al procedimiento de inspecci髇.

6. Cuando las medidas cautelares adoptadas se levanten se documentar� esta circunstancia en diligencia, que deber� comunicarse al obligado.

La apertura de precintos se efectuar� en presencia del obligado tributario, salvo que concurra causa debidamente justificada.

Art韈ulo 32 Plazo m醲imo de duraci髇

A efectos del plazo m醲imo de duraci髇 establecido en el art韈ulo 146 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, no se computar醤 las dilaciones imputables al obligado tributario ni los per韔dos de interrupci髇 justificada en los t閞minos que se especifican en los art韈ulos 33 y 34 de este Reglamento.

Art韈ulo 33 Interrupciones justificadas

El c髆puto del plazo de duraci髇 de las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, se considerar� interrumpido justificadamente cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Cuando, por cualquier medio, se pidan datos, informes, dict醡enes, valoraciones o documentos a otros 髍ganos de la Diputaci髇 Foral de Bizkaia, a la Administraci髇 del Estado, Comunidades aut髇omas, otras Diputaciones forales o Corporaciones locales o a otras Administraciones tributarias de Estados miembros de la Uni髇 Europea o de terceros pa韘es, por el tiempo que transcurra desde la remisi髇 de la petici髇 hasta la recepci髇 de los mismos por el 髍gano competente para continuar el procedimiento, sin que la interrupci髇 por este concepto pueda exceder, para todas las peticiones de datos, informes, dict醡enes, valoraciones o documentos que pudieran efectuarse, de seis meses para las realizadas a otros 髍ganos de la Diputaci髇 Foral de Bizkaia, de doce meses para las efectuadas a la Administraci髇 del Estado, Comunidades aut髇omas, otras Diputaciones o Corporaciones locales y de dieciocho meses cuando se trate de solicitudes formuladas a otros Estados. Letra a) del art韈ulo 33 redactada por la disposici髇 adicional 1.� de D. Foral [BIZKAIA] 12/2010, 23 febrero, por el que se modifican el Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias formales y el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 3 marzo).Vigencia: 4 marzo 2010
• b) Cuando de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 185 de la Norma General Tributaria, se remita el expediente al Ministerio Fiscal o a la jurisdicci髇 competente, por el tiempo que transcurra desde dicha remisi髇 hasta que, en su caso, se produzca la recepci髇 del expediente devuelto o de la resoluci髇 judicial por el 髍gano competente para continuar el procedimiento.
• c) Cuando se solicite al 髍gano colegiado el dictamen preceptivo a que se refiere el art韈ulo 163 de la Norma Foral Tributaria, por el tiempo que transcurra desde la notificaci髇 al interesado a que se refiere el art韈ulo 14 del Decreto Foral 101/2005, de 21 de junio, por el que se desarrollan los procedimientos relativos a consultas tributarias escritas, propuestas previas de tributaci髇 y cl醬sula anti-elusi髇, hasta la recepci髇 del informe por el 髍gano competente para continuar el procedimiento o hasta el transcurso del plazo m醲imo para su emisi髇.
• d) Cuando la determinaci髇 o imputaci髇 de la obligaci髇 tributaria dependa directamente de actuaciones judiciales en el 醡bito penal, por el tiempo transcurrido desde que se tenga conocimiento de la existencia de dichas actuaciones y se deje constancia de este hecho en el expediente o desde que se remita el expediente a la jurisdicci髇 competente o al Ministerio Fiscal hasta que se conozca la resoluci髇 por el 髍gano competente para continuar el procedimiento. No obstante, cuando ello sea posible y resulte procedente podr醤 practicarse liquidaciones provisionales de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 144.3 de la Norma Foral General Tributaria.
• e) Cuando concurra alguna causa de fuerza mayor que obligue a la Administraci髇 a interrumpir sus actuaciones, por el tiempo de duraci髇 de dicha causa. No obstante, cuando sea posible y resulte procedente podr醤 practicarse liquidaciones provisionales de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 144.3 de la Norma Foral General Tributaria.
• f) Cuando se plantee el conflicto de competencias ante la Junta Arbitral prevista en el art韈ulo 66 del Concierto Econ髆ico entre el Estado y la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco aprobado mediante Ley 12/2002, de 23 de mayo.
• g) Cuando se inicie un procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal a que se refiere el art韈ulo 47 de la Norma Foral General Tributaria, por el tiempo que dure su completa tramitaci髇 o hasta que concluya el plazo m醲imo de resoluci髇 del mismo, exclusivamente en los supuestos en los que la rectificaci髇 del domicilio sea determinante para el contenido del acto administrativo con el que concluya el procedimiento de que se trate y limitando sus efectos a los conceptos tributarios y periodos impositivos respecto de los que 閟ta tenga relevancia.

Art韈ulo 33 redactado por el apartado dos de la disposici髇 adicional primera de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).Vigencia: 1 septiembre 2009

Art韈ulo 34 Dilaciones imputables al obligado tributario

Se considerar醤 dilaciones imputables al propio obligado tributario las siguientes:

• a) Los retrasos por parte del obligado tributario al que se refiera el procedimiento en el cumplimiento de comparecencias o requerimientos de aportaci髇 de documentos, antecedentes o informaci髇 con trascendencia tributaria formulados por la Administraci髇 tributaria. La dilaci髇 se computar� desde el d韆 siguiente al de la fecha fijada para la comparecencia o desde el d韆 siguiente al del fin del plazo concedido para la atenci髇 del requerimiento hasta el 韓tegro cumplimiento de lo solicitado. Los requerimientos de documentos, antecedentes o informaci髇 con trascendencia tributaria que no figuren 韓tegramente cumplimentados no se tendr醤 por atendidos a efectos de este c髆puto hasta que se cumplimenten debidamente, salvo que la normativa espec韋ica establezca otra cosa.
• b) La aportaci髇 por el obligado tributario de nuevos documentos y pruebas una vez realizado el tr醡ite de audiencia o, en su caso, de alegaciones. La dilaci髇 se computar� desde el d韆 siguiente al de finalizaci髇 del plazo de dicho tr醡ite hasta la fecha en que se aporten. Cuando los documentos hubiesen sido requeridos durante la tramitaci髇 del procedimiento se aplicar� lo dispuesto en la letra a) anterior.
• c) La concesi髇 por la Administraci髇 de la ampliaci髇 de cualquier plazo, as� como la concesi髇 del aplazamiento de las actuaciones solicitado por el obligado, por el tiempo que medie desde el d韆 siguiente al de la finalizaci髇 del plazo previsto o la fecha inicialmente fijada hasta la fecha fijada en segundo lugar.
• d) La paralizaci髇 del procedimiento iniciado a instancia del obligado tributario por la falta de cumplimentaci髇 de alg鷑 tr醡ite indispensable para dictar resoluci髇, por el tiempo que transcurra desde el d韆 siguiente a aquel en que se considere incumplido el tr醡ite hasta su cumplimentaci髇 por el obligado tributario, sin perjuicio de la posibilidad de que pueda declararse la caducidad, previa advertencia al interesado.
• e) El retraso en la notificaci髇 de las propuestas de resoluci髇 o de liquidaci髇 por el tiempo que transcurra desde el d韆 siguiente a aquel en que se haya realizado un intento de notificaci髇 hasta que dicha notificaci髇 se haya producido.
• f) La aportaci髇 por el obligado tributario de datos, documentos o pruebas relacionados con la aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 indirecta desde que se deje constancia en el expediente, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 153.3.a) de la Norma Foral General Tributaria.

Art韈ulo 34 redactado por el apartado tres de la disposici髇 adicional primera de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).Vigencia: 1 septiembre 2009

Art韈ulo 35 Normas sobre c髆puto del plazo

1. El obligado tributario tendr� derecho, si as� lo solicita, a conocer el estado de tramitaci髇 de su expediente y el c髆puto de las circunstancias rese馻das en los dos art韈ulos anteriores de este Reglamento, incluyendo las fechas de solicitud y de recepci髇 de los informes correspondientes.

2. En los supuestos de interrupci髇 justificada, se har醤 constar, sin revelar los datos identificativos de las personas o autoridades a quienes se ha solicitado informaci髇, las fechas de solicitud y recepci髇, en su caso, de tales informaciones.

Sin perjuicio de ello, cuando el expediente se encuentre ultimado, en el tr醡ite de audiencia correspondiente, el obligado tributario podr� conocer la identidad de tales personas u organismos.

3. La interrupci髇 del c髆puto del plazo de duraci髇 de las actuaciones inspectoras no impedir� la pr醕tica de las que durante dicha situaci髇 pudieran desarrollarse.

4. A efectos del c髆puto de los plazos de interrupciones justificadas y de dilaciones imputables al obligado tributario, tales plazos se contar醤 por d韆s naturales.

5. En los supuestos en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 146 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, la comunicaci髇 de la continuaci髇 de las actuaciones del procedimiento supondr� el reinicio del c髆puto de los plazos a que se refiere el mencionado precepto.

Art韈ulo 36 Ampliaci髇 del plazo de duraci髇 de las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇

1. El plazo a que se refiere el art韈ulo 146 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia podr� ser ampliado, previo acuerdo del Inspector-Jefe, por un plazo que no podr� exceder de otros doce meses, cuando concurra, en cualquiera de los per韔dos o conceptos impositivos a que se refiera el procedimiento, alguna de las siguientes circunstancias, adem醩 de las rese馻das en el mencionado precepto:

• a) Sin perjuicio de la necesaria apreciaci髇 a la vista de las circunstancias del caso concreto objeto de comprobaci髇, podr� considerarse que las actuaciones revisten especial complejidad cuando se produzca alguno de los siguientes supuestos:
  • 1. Cuando el volumen de operaciones del obligado tributario sea igual o superior al requerido para la obligaci髇 de auditar sus cuentas.
  • 2. Cuando el incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales del obligado tributario, la desaparici髇 de los libros o registros contables o su falta de aportaci髇 por parte del mismo determine una mayor dificultad en la comprobaci髇 que requiera de la ampliaci髇 del plazo.
  • 3. Cuando se compruebe la actividad de un grupo de personas o entidades vinculadas y dichas actuaciones requieran la realizaci髇 de comprobaciones a diversos obligados tributarios en el 醡bito de la misma o de diferentes Administraciones tributarias, as� como cuando las comprobaciones a realizar impliquen a un n鷐ero de obligados tributarios superior a 75, siempre que sean precisas esas actuaciones de comprobaci髇 para la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria del obligado.
  • 4. Cuando el obligado tributario realice actividades fuera del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, que requieran la realizaci髇 de actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 fuera de dicho 醡bito territorial, a las que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 1 de este Reglamento.
• b) Podr� considerarse que el obligado tributario ha ocultado a la Administraci髇 tributaria alguna de las actividades econ髆icas que realiza y por ello, procede la ampliaci髇 del plazo de duraci髇 de las actuaciones correspondientes, cuando los actuarios dispongan de datos que pongan de manifiesto la realizaci髇 por el obligado tributario de cualquier actividad empresarial o profesional respecto de la que no present� declaraci髇, o de actividades empresariales o profesionales distintas de las declaradas por el mismo.

  A estos efectos, se considerar醤 como actividades distintas de la declaradas, entre otras, las siguientes:

  • 1. Aqu閘las actividades econ髆icas que tengan asignados grupos diferentes en la Clasificaci髇 Nacional de Actividades Econ髆icas y no se consideren accesorias en los t閞minos se馻lados en el art韈ulo 9 de la Norma Foral 7/1994, de 9 de noviembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido.
  • 2. Cuando se desarrolle la actividad descubierta en una unidad de local no declarada a efectos del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.
  • 3. Cuando la actividad hubiera dado lugar a la inscripci髇 en un C骴igo de actividad y de establecimiento en el 醡bito de los Impuestos Especiales, distinto de aqu閘 en que se encuentre dado de alta el obligado tributario.

2. A efectos de la ampliaci髇 del plazo de duraci髇 de las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, la apreciaci髇 de la concurrencia de alguna de las circunstancias mencionadas en el apartado anterior se realizar� por el actuario correspondiente.

3. La propuesta de ampliaci髇 se dirigir� por escrito al Inspector-Jefe, ponderando la importancia de las circunstancias rese馻das en orden a la necesidad de ampliar el plazo.

Cuando el Inspector-Jefe aprecie la concurrencia de dichas circunstancias, dictar� acuerdo en tal sentido.

4. El acuerdo del Inspector Jefe ser� motivado, se notificar� al interesado y no ser� susceptible de recurso, sin perjuicio de que se pueda plantear la procedencia o improcedencia de la ampliaci髇 del plazo, con ocasi髇 de los recursos y reclamaciones que, en su caso, se interpongan contra la liquidaci髇 que finalmente se dicte.

5. El acuerdo del Inspector-Jefe no podr� dictarse en tanto no hayan transcurrido al menos seis meses desde el inicio de las actuaciones, al objeto de que, durante dicho plazo, pueda apreciarse la necesidad de ampliar su duraci髇.

A estos efectos, no se tomar醤 en consideraci髇 las interrupciones justificadas ni las dilaciones imputables al interesado que concurran en el procedimiento de entre las reguladas en los art韈ulos 33 y 34 de este Reglamento.

Art韈ulo 37 Terminaci髇 mediante informe de inspecci髇

1. Los actuarios encargados de la comprobaci髇 e investigaci髇 de un determinado obligado elevar醤 informe al Inspector-Jefe cuando concurra alguna de las circunstancias a que hace referencia la letra a) del apartado 2 del art韈ulo 147 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

2. La constataci髇 de la inconsistencia de los indicios que motivaron, en su caso, la inclusi髇 en plan de inspecci髇 del obligado tributario, solamente autoriza la emisi髇 de informe para la terminaci髇 del procedimiento sin formalizar las correspondientes actas cuando las actuaciones encomendadas al actuario fueran de car醕ter parcial, y queden pendientes de comprobar otros elementos correspondientes a la obligaci髇 tributaria de que se trate.

3. Se considerar� que ha sido imposible desarrollar el procedimiento, entre otros supuestos, en los siguientes casos:

• a) Cuando se constate la falta de competencia de la Hacienda Foral de Bizkaia para el desarrollo de las correspondientes actuaciones inspectoras en funci髇 de lo dispuesto en el Concierto Econ髆ico.

  En tal caso, del informe emitido se dar� traslado a la Administraci髇 competente a los efectos oportunos.

• b) Cuando no haya sido posible localizar al obligado tributario y no se tengan elementos suficientes para realizar la propuesta de regularizaci髇 a trav閟 de un procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado.

4. El Inspector-Jefe, a la vista del informe, acordar� lo que proceda.

No obstante, en los procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 consecuencia de un plan de inspecci髇 espec韋ico, cuando se produzcan las circunstancias a que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo, ser� necesaria la autorizaci髇 del Director General de Hacienda.

Art韈ulo 38 Actas de conformidad

1. En los supuestos a que se refieren los art韈ulos 150 y 151 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, se entender� que la conformidad del obligado tributario se extiende no solo a los hechos recogidos en el acta, sino tambi閚 a todos los elementos determinantes de la liquidaci髇 a que, en su caso, d� lugar la propuesta de regularizaci髇 contenida en la misma.

2. El obligado tributario se tendr� por notificado del contenido del acta formalizada con su expresa conformidad, una vez firmada por ambas partes.

Art韈ulo 39 Actas de disconformidad

1. En los supuestos a que se refiere el art韈ulo 152 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, al obligado tributario o a su representante se le entregar� un ejemplar del acta firmado por ambas partes y a partir de entonces se le tendr� por notificado de su contenido, quedando advertido de su derecho a formular, en el plazo de los quince d韆s siguientes a los cinco d韆s posteriores a la fecha en que se haya formalizado el acta, cuantas alegaciones estime convenientes ante el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento.

Durante el plazo para alegaciones el expediente completo estar� a disposici髇 del obligado tributario o su representante para su examen.

2. Cuando el obligado tributario o su representante se negare a firmar el acta o a recibirla, el plazo para alegaciones se contar� a partir de la fecha de recepci髇 del acta o de que se entienda producida su notificaci髇 por comparecencia.

3. En las actas de disconformidad se expresar醤 con el detalle que sea preciso los hechos y, sucintamente, los fundamentos de Derecho que, en su caso, se consideren aplicables, sin perjuicio de que posteriormente se desarrollen dichos fundamentos en el preceptivo informe ampliatorio.

Tambi閚 se recoger� en el cuerpo del acta de forma expresa la disconformidad manifestada por el obligado tributario o las circunstancias que le impidan prestar la conformidad, sin perjuicio de que, en su momento, pueda alegar cuanto convenga en su derecho.

Art韈ulo 40 Lugar de formalizaci髇 de las actas

Los actuarios podr醤 determinar que las actas sean extendidas y firmadas en la oficina, local de negocio, despacho o vivienda del obligado tributario, o bien en las oficinas de la Administraci髇 tributaria.

Art韈ulo 41 Firma de las actas por los actuarios

Las actas de inspecci髇 ser醤 firmadas por los actuarios que hayan realizado las correspondientes actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇. En su defecto, por cualquiera de los actuarios que hayan tomado parte en las correspondientes actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, siempre que sea competente para ello de conformidad con lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 2 del presente Reglamento.

Art韈ulo 42 Tramitaci髇 de las actas de conformidad

1. A la vista del acta y, en su caso, de los documentos aportados por los actuarios y de las alegaciones formuladas por el obligado tributario, el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento, adoptar� el acuerdo correspondiente dictando el acto administrativo que sea procedente, que ser� notificado al obligado tributario.

2. Cuando en un acta se apreciare defecto en la expresi髇 de los requisitos que debe contener la misma o, en general, falta de los indispensables para alcanzar su fin, el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento dispondr� las actuaciones necesarias para corregir tales defectos o bien, acordar� la anulaci髇 del acta, reponiendo, cuando proceda, las actuaciones al momento en que se incurri� en los defectos apuntados o inst醤dose, en su caso, nuevamente el inicio del procedimiento inspector.

El acuerdo de anulaci髇, si procede, se notificar� al obligado tributario y del mismo se dar� cuenta al Inspector- Jefe quien lo har� llegar a los actuarios que formalizaron el acta.

Si el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento ordena completar el expediente mediante la realizaci髇 de actuaciones complementarias, se dejar� sin efecto el acta formalizada, se notificar� esta circunstancia al obligado tributario y se realizar醤 las actuaciones que procedan, cuyo resultado se documentar� en una nueva acta que sustituir�, a todos los efectos, a la anteriormente formalizada y que se tramitar� seg鷑 proceda de conformidad con lo previsto en el presente Reglamento.

3. Sin perjuicio de lo anterior, si el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento apreciare en un acta error material o aplicaci髇 indebida de las normas vigentes dictar� previa puesta de manifiesto del expediente al obligado tributario, el acuerdo administrativo que proceda.

4. El 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento podr� acordar la pr醕tica de las actuaciones complementarias oportunas con anterioridad a dictar los correspondientes actos administrativos, cuando estime que las infracciones que, en su caso, se hubieran cometido pudieran ser constitutivas de delitos contra la Hacienda P鷅lica y no constase este extremo en el expediente administrativo.

Art韈ulo 43 Tramitaci髇 de las actas de conformidad con compromiso de pago

1. Adem醩 de aplicar lo establecido en el art韈ulo 42 de este Reglamento, el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento, si confirma la propuesta de regularizaci髇 y de imposici髇 de sanciones contenida en el acta, dictar� el acto administrativo de liquidaci髇 y de imposici髇 de sanciones pecuniarias, que ser� 鷑ico, y ordenar� la aplicaci髇 del dep髎ito al pago de las correspondientes deuda tributaria y sanci髇 o, en su caso, la ejecuci髇 de la garant韆 prestada.

Si el obligado tributario pretende pagar las cantidades correspondientes mediante entrega de bienes o derechos, deber� solicitarlo antes de la firma de las actas, aportando en ese momento al actuario copia de la citada solicitud y, en lo dem醩, se estar� a lo dispuesto en el art韈ulo 17 del Reglamento de recaudaci髇 del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, aprobado por medio de Decreto Foral 215/2005, de 27 de diciembre.

En el supuesto de que el pago en especie de la cantidad adeudada sea aceptado, no proceder� la aplicaci髇 del dep髎ito, que ser� devuelto al obligado tributario en la cuant韆 que resulte procedente.

2. Si el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento, modifica la propuesta de regularizaci髇 o la de imposici髇 de sanciones pecuniarias contenida en el acta, se comunicar� al interesado, concedi閚dole un plazo de cinco d韆s para que manifieste si contin鷄 optando por la formalizaci髇 de un compromiso de pago.

3. Si el obligado tributario decide mantener su opci髇 por la formalizaci髇 del compromiso de pago, deber� depositar la diferencia o ampliar la garant韆 ofrecida en el plazo de los quince d韆s siguientes al t閞mino del plazo establecido en el apartado 2 anterior.

4. Si no desea mantener su opci髇, tendr� derecho a la restituci髇 del dep髎ito o a la liberaci髇 de la garant韆, perdiendo la reducci髇 a que hace referencia la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 192 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

Tambi閚 perder� la reducci髇 mencionada en el supuesto de que transcurra el plazo establecido en el apartado 3 anterior sin que se haya ampliado el dep髎ito o la garant韆.

En ambos casos, la tramitaci髇 de las correspondientes actas seguir� los tr醡ites de las actas de conformidad, salvo que manifieste su disconformidad con la propuesta de regularizaci髇, y se entender� que el procedimiento sancionador se ha tramitado siguiendo las normas del procedimiento abreviado.

En tales casos el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento dictar� actos administrativos separados de liquidaci髇 y de imposici髇 de sanciones.

5. No proceder� la formalizaci髇 de actas de conformidad con compromiso de pago cuando el resultado de la propuesta de regularizaci髇 formulada por los actuarios, comprensiva de la deuda tributaria y de la sanci髇, no implique cantidad a ingresar en la Administraci髇 tributaria.

6. En un mismo procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, si se formaliza m醩 de un acta de conformidad con compromiso de pago, deber� optarse, para todas ellas, bien por realizar el correspondiente dep髎ito bien por garantizar la cantidad total resultante de las mismas.

7. Cuando en un mismo procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, adem醩 de formalizarse alg鷑 acta de conformidad con compromiso de pago, se formalicen otras actas de conformidad o de disconformidad con resultado a devolver cantidades al obligado tributario, a efectos de determinar el importe total que debe cubrir el dep髎ito o la garant韆, se observar� lo siguiente:

• a) En primer lugar, se compensar醤 entre s� los importes resultantes del resto de actas de conformidad, distintas de las de conformidad con compromiso de pago, y de los expedientes sancionadores que se derivaren de las mismas, y, en su caso, de las deudas tributarias derivadas de las actas de disconformidad.
• b) S髄o cuando del resultado de las compensaciones efectuadas seg鷑 lo dispuesto en la letra a) anterior resultase un importe a favor del obligado tributario, se detraer� ese importe de la cantidad a depositar o garantizar para proceder a la formalizaci髇 de las actas de conformidad con compromiso de pago. En otro caso, deber� depositarse o garantizarse el importe total correspondiente a las actas de conformidad con compromiso de pago.

8. El 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento podr� acordar la pr醕tica de las actuaciones complementarias oportunas con anterioridad a dictar los correspondientes actos administrativos, cuando estime que las infracciones que, en su caso, se hubieran cometido pudieran ser constitutivas de delitos contra la Hacienda P鷅lica y no constase este extremo en el expediente administrativo.

Art韈ulo 44 Tramitaci髇 de las actas de disconformidad

1. Adem醩 de los supuestos establecidos en los apartados 2 y 4 del art韈ulo 43 de este Reglamento, el 髍gano competente, cuando considere preciso aclarar determinados aspectos a resultas de las alegaciones formuladas por el obligado tributario, podr� acordar la pr醕tica de actuaciones complementarias o la ampliaci髇 de los informes correspondientes con anterioridad a dictar los correspondientes actos administrativos.

Si el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento acuerda que se complete el expediente en cualquiera de sus extremos, dicho acuerdo se notificar� al interesado y se proceder� de la siguiente forma:

• a) Si como consecuencia de las actuaciones complementarias se considera necesario modificar la propuesta de liquidaci髇, se dejar� sin efecto el acta incoada y se formalizar� una nueva acta, que sustituir�, a todos los efectos, a la anteriormente formalizada y que se tramitar� seg鷑 proceda de conformidad con lo previsto en el presente Reglamento.
• b) Si se mantiene la propuesta de liquidaci髇 contenida en el acta de disconformidad, se conceder� al obligado tributario un plazo de 15 d韆s para formular alegaciones ante el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento. Una vez recibidas las alegaciones o, en su caso, concluido el plazo para su presentaci髇, el 髍gano competente dictar� el acto administrativo que corresponda.

2. Cuando el obligado tributario manifieste en el tr醡ite de alegaciones expresamente su conformidad, total o parcial, con la propuesta de regularizaci髇 correspondiente al acta formalizada, en el acuerdo de imposici髇 de sanciones que pudiera resultar como consecuencia de las infracciones apreciadas se podr� aplicar la reducci髇 establecida en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 192 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, cuando se cumplan los dem醩 requisitos establecidos en el mismo.

Art韈ulo 45 Estimaci髇 indirecta

1. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 51 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, en particular, se entender� que existe incumplimiento sustancial de las obligaciones contables:

• a) Cuando el interesado incumpla la obligaci髇 de llevanza de la contabilidad o de los registros establecidos por las disposiciones fiscales.

  Se presumir� la omisi髇 de los libros y registros contables cuando no se exhiban a requerimiento de los actuarios.

• b) Cuando la contabilidad no recoja fielmente la titularidad de las actividades, bienes o derechos.
• c) Cuando los registros y documentos contables contengan omisiones, alteraciones o inexactitudes que oculten o dificulten gravemente la exacta constataci髇 de las operaciones realizadas.
• d) Cuando, aplicando las t閏nicas y criterios generalmente aceptados a la documentaci髇 facilitada por el interesado, no pueda verificarse la declaraci髇 o determinar con exactitud las bases, cuotas o rendimientos objeto de comprobaci髇.
• e) Cuando la incongruencia probada entre las operaciones contabilizadas y las que debieran resultar del conjunto de adquisiciones, gastos u otros aspectos de la actividad permita presumir que la contabilidad es incorrecta.

2. En los supuestos en que deba realizarse la estimaci髇 indirecta de bases, cuotas o rendimientos, para regularizar la situaci髇 tributaria de los obligados tributarios, los actuarios proceder醤 a la formalizaci髇 de un acta en la que se cifrar醤 las bases, cuotas o rendimientos que resulten por aplicaci髇 de este r間imen, y a la misma se acompa馻r�, en todo caso informe razonado que contenga las menciones a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 153 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

Art韈ulo 46 Liquidaci髇 de los intereses de demora

1. De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 26 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, se exigir醤 intereses de demora por el tiempo transcurrido entre la finalizaci髇 del plazo voluntario de pago y el d韆 en que se practique la liquidaci髇 que regularice la situaci髇 tributaria, con las especialidades contenidas en el mencionado precepto y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 de su art韈ulo 146. Dichos intereses de demora se incluir醤 en las correspondientes propuestas de regularizaci髇, as� como en los actos administrativos resultantes del procedimiento.

2. A estos efectos, si el acta fuese de conformidad, la propuesta de regularizaci髇 formulada por el actuario incluir� los intereses de demora hasta el d韆 en que finalice el plazo de un mes desde la fecha de formalizaci髇 del acta.

As� mismo, en la liquidaci髇 practicada por el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento, se incluir醤 los intereses de demora hasta el d韆 en el que la misma se realice, salvo que dicha liquidaci髇 se practique transcurrido el plazo de un mes contado desde la fecha en que se inco� el acta, en cuyo caso no se modificar醤 los intereses de demora consignados en la propuesta.

3. En las actas de conformidad con compromiso de pago, tanto en la propuesta de regularizaci髇 como en el acto administrativo de liquidaci髇 derivada de la misma, los intereses de demora se calcular醤 hasta la fecha de dicha propuesta.

4. Trat醤dose de actas de disconformidad, en la propuesta de regularizaci髇 formulada por el actuario se incluir醤 los intereses de demora hasta el d韆 en que finalice el plazo de un mes desde la fecha de terminaci髇 del per韔do de alegaciones.

La liquidaci髇 practicada por el 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento incluir� los intereses de demora hasta el d韆 en que se practique o, si 閟ta no se hubiera practicado dentro del plazo anteriormente se馻lado, hasta el d韆 en el que el mismo concluya.

5. En las liquidaciones de intereses de demora correspondientes a per韔dos posteriores al momento en que se formule la propuesta de regularizaci髇, se aplicar� el inter閟 de demora vigente en la fecha en que se formule tal propuesta.

Art韈ulo 47 Tramitaci髇 del procedimiento

1. En el procedimiento de comprobaci髇 restringida ser醤 de aplicaci髇 las normas contenidas en los Cap韙ulos I y IV del presente T韙ulo, en cuanto resulten compatibles con la naturaleza del mismo.

2. Los procedimientos de comprobaci髇 restringida no precisar醤 de la inclusi髇 en planes de inspecci髇 de los obligados tributarios sobre los que se realicen los mismos. Dichos procedimientos no podr醤 desarrollarse durante la tramitaci髇 de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 sobre los mismos conceptos tributarios y per韔dos impositivos.

3. En los supuestos en que concurra la circunstancia a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 156 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, la continuaci髇 de las actuaciones del procedimiento con conocimiento formal del interesado supondr� el reinicio del c髆puto del plazo a que se refiere el mencionado precepto.

Art韈ulo 48 Terminaci髇 del procedimiento

1. El procedimiento de comprobaci髇 restringida terminar� con la notificaci髇 al obligado tributario del correspondiente informe, en el que se har醤 constar los siguientes extremos:

• a) El lugar y la fecha de su formalizaci髇.
• b) La identificaci髇 de los actuarios que lo suscriban.
• c) El nombre y apellidos, n鷐ero de identificaci髇 fiscal y la firma, en su caso, de la persona con la que se hayan entendido las actuaciones, as� como el car醕ter o representaci髇 con que interviene.
• d) El nombre y apellidos o la raz髇 y denominaci髇 social completa, el n鷐ero de identificaci髇 fiscal y el domicilio fiscal del obligado tributario a quien se refieran las actuaciones.
• e) Los hechos o circunstancias que constituyen el contenido propio de este procedimiento, dando cumplida contestaci髇 a los extremos de la situaci髇 tributaria del obligado cuya comprobaci髇 hab韆 sido solicitada por el 髍gano de la Administraci髇 tributaria correspondiente.
• f) Relaci髇 de las diligencias que, en su caso, se hayan formalizado en el procedimiento de comprobaci髇 restringida.
• g) La fecha de inicio de las actuaciones inspectoras y el criterio seguido en el c髆puto del plazo de duraci髇 de las mismas, as� como las dem醩 incidencias relativas a las interrupciones justificadas o injustificadas que se hubiera producido y a las dilaciones imputables al obligado tributario.
• h) La propuesta de regularizaci髇 que estimen procedente los actuarios.

2. El informe emitido deber� contar con el visto bueno del Inspector-Jefe y ser� notificado al obligado tributario y remitido al 髍gano de la Administraci髇 tributaria competente para resolver el procedimiento de gesti髇 tributaria del que traiga causa.

Art韈ulo 49 Tramitaci髇 del procedimiento

1. En el procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario ser醤 de aplicaci髇 las normas contenidas en el Cap韙ulo I del presente T韙ulo, en cuanto resulten compatibles con la naturaleza del mismo y precisar醤 de la inclusi髇 en planes de inspecci髇 de los obligados tributarios sobre los que se realicen.

2. Las propuestas de inclusi髇 en plan de inspecci髇 de los obligados tributarios respecto de los que se considere oportuno tramitar un procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario deber醤 incluir un informe sobre los elementos de hecho que constituyan la prueba preconstitu韉a de la obligaci髇 tributaria.

Art韈ulo 50 Terminaci髇 del procedimiento

1. El procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario terminar� por medio de informe en el que se har醤 constar los siguientes extremos:

• a) El lugar y la fecha de su formalizaci髇.
• b) La identificaci髇 de los actuarios que lo suscriban.
• c) El nombre y apellidos o la raz髇 y denominaci髇 social completa, el n鷐ero de identificaci髇 fiscal y el domicilio fiscal del obligado tributario a quien se refieran las actuaciones.
• d) Los hechos o circunstancias que constituyen el contenido propio de este procedimiento, recogiendo los elementos de hecho relativos a la prueba preconstitu韉a de la obligaci髇 tributaria y los fundamentos de derecho aplicables.
• e) La propuesta de regularizaci髇 que estimen procedente los actuarios.

2. El informe emitido deber� contar con el visto bueno del Inspector-Jefe y ser� notificado al obligado tributario y remitido al 髍gano competente para dictar los actos administrativos resultantes del procedimiento.

3. En el procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario se aplicar�, en tanto pueda resultar de aplicaci髇, lo dispuesto en el art韈ulo 44 del presente Reglamento.

Art韈ulo 51 Actuaciones de obtenci髇 de informaci髇

1. Con independencia de lo dispuesto en los art韈ulos 92 y 93 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, cuando 髍ganos administrativos con funciones inspectoras desarrollen procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 o de comprobaci髇 restringida obtendr醤 cuantos datos o antecedentes obren en poder del obligado tributario y puedan ser, a juicio de los actuarios, de especial relevancia tributaria para otras personas y entidades, sin perjuicio de la especial comprobaci髇 en todo caso del cumplimiento de la obligaci髇 de proporcionar tales datos cuando venga exigida con car醕ter general.

2. Las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 podr醤 desarrollarse respecto de la persona o entidad en cuyo poder se hallen los datos correspondientes o bien mediante requerimiento hecho para que tales datos o antecedentes sean remitidos o aportados a los actuarios.

3. En particular, los 髍ganos con competencias de inspecci髇 podr醤 realizar, a petici髇 de aqu閘los con competencias de gesti髇 tributaria, actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 con el objeto de recabar toda clase de datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria que puedan servir a la Administraci髇 para la pr醕tica de las liquidaciones correspondientes.

Art韈ulo 52 Requerimientos para la obtenci髇 de informaci髇

1. Las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 podr醤 iniciarse inmediatamente, incluso sin previo requerimiento escrito, cuando lo justifique la 韓dole de los datos a obtener y los actuarios se limiten a examinar aquellos documentos, elementos o justificantes que han de estar a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria.

En otro caso, se conceder� a las personas o entidades requeridas un plazo no inferior a diez d韆s para poder aportar la informaci髇 solicitada o dar las facilidades necesarias a los actuarios para que sea obtenida directamente por ellos, incurriendo en otro caso en infracci髇 tributaria.

2. Los 髍ganos con funciones de inspecci髇, a trav閟 de la Secretar韆 de Coordinaci髇 y Asistencia T閏nica y con la autorizaci髇 del Director General de Hacienda, podr醤 solicitar de los Juzgados y Tribunales que les faciliten cuantos datos con transcendencia tributaria se desprendan de las actuaciones judiciales de que conozcan, respetando, en todo caso, el secreto de las diligencias sumariales.

Art韈ulo 53 Actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 respecto de personas o entidades dedicadas al tr醘ico bancario o crediticio

1. Las personas o entidades que se dediquen al tr醘ico bancario o crediticio estar醤 obligadas a proporcionar a la Administraci髇 tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con transcendencia tributaria deducidos de sus relaciones econ髆icas o financieras con otras personas.

2. En particular, tales personas o entidades estar醤 obligadas, a requerimiento de los 髍ganos con funciones de inspecci髇, a facilitar los movimientos de cuentas corrientes, de dep髎itos de ahorro y a plazo, cuentas de pr閟tamo y cr閐ito y de las dem醩 operaciones activas y pasivas de dichas instituciones con cualquier obligado tributario.

En caso de cuentas indistintas o conjuntas a nombre de varias personas o entidades o de comunidades, sean o no voluntarias, en los dep髎itos de titularidad plural y supuestos an醠ogos, la petici髇 de informaci髇 sobre uno de los cotitulares implicar� la de todos los datos y movimientos de la cuenta, dep髎ito u operaci髇, pero la Administraci髇 tributaria no podr� utilizar la informaci髇 obtenida frente a otro titular sin seguir previamente los tr醡ites que sean precisos del correspondiente procedimiento de aplicaci髇 de los tributos.

3. 趎icamente en el caso de las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 a las que se refiere el presente art韈ulo de los 髍ganos con funciones de inspecci髇 que exijan el conocimiento de los movimientos de cuentas u operaciones a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 92 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia ser� necesaria la previa autorizaci髇 del Director General de Hacienda.

A estos efectos, el actuario acompa馻r� a la solicitud de la preceptiva autorizaci髇 un informe ampliatorio que comprenda los motivos que justifiquen la actuaci髇 de obtenci髇 de informaci髇 respecto de la persona o entidad que se dedique al tr醘ico bancario o crediticio, que deber� contar con el visto bueno del Inspector-Jefe.

El Director General de Hacienda resolver� en el plazo de quince d韆s a partir del siguiente a aqu閘 en que recibiere la solicitud.

4. El requerimiento deber� precisar las cuentas u operaciones objeto de investigaci髇, los sujetos pasivos afectados y el alcance de la misma en cuanto al per韔do de tiempo a que se refiere.

Los datos solicitados podr醤 referirse a los saldos activos o pasivos de las distintas cuentas, a la totalidad o parte de sus movimientos, durante el per韔do de tiempo a que se refiera el requerimiento y, a las restantes operaciones que se hayan producido. Asimismo, las actuaciones podr醤 extenderse a los documentos y dem醩 antecedentes relativos a los datos solicitados.

El requerimiento precisar� tambi閚 el modo en que vayan a practicarse las actuaciones, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente de este art韈ulo, y los datos que deban aportarse, que podr醤 ser solicitados en soporte inform醫ico y en los formatos l骻icos de uso com鷑 en el 醡bito bancario, entendi閚dose por tales formatos aquellos que cumplan con las normas o cuadernos normalizados por la Asociaci髇 Espa駉la de la Banca

5. Aprobada la resoluci髇 correspondiente y autorizado por el Director General de Hacienda el requerimiento, 閟te se notificar� a la persona o entidad requerida.

Las actuaciones podr醤 desarrollarse bien solicitando de la persona o entidad requerida que aporte los datos o antecedentes objeto del requerimiento mediante la certificaci髇 correspondiente, o bien person醤dose en la oficina, despacho o domicilio de la persona o entidad para examinar los documentos que sean necesarios.

La persona o entidad requerida deber� aportar los datos solicitados en el plazo de quince d韆s. Este mismo plazo habr� de transcurrir como m韓imo entre la notificaci髇 de requerimiento y la iniciaci髇 de las actuaciones en las oficinas de la persona o entidad.

Art韈ulo 54 Actuaciones de valoraci髇

1. Las actuaciones de valoraci髇 de bienes, rentas, productos, derechos y patrimonios en general, de personas y entidades, p鷅licas o privadas, tendr醤 por objeto la tasaci髇 o comprobaci髇 del valor declarado de aqu閘los por cualquiera de los medios admitidos por el ordenamiento jur韉ico vigente y, en particular, por lo dispuesto en el art韈ulo 55 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

No se reputar醤 actuaciones de valoraci髇 aqu閘las en las cuales el valor de los bienes, rentas, productos, derechos y patrimonios en general resulte directamente de la aplicaci髇 de reglas establecidas en Normas Forales o sus disposiciones reglamentarias de desarrollo.

2. Estas actuaciones podr醤 desarrollarse por los actuarios por iniciativa de los propios 髍ganos con funciones de inspecci髇 o a solicitud razonada de otros 髍ganos de la Administraci髇 tributaria.

Art韈ulo 55 Procedimiento a seguir

1. Las actuaciones de valoraci髇 realizadas en el desarrollo de un procedimiento que no sea de inspecci髇 se documentar醤 a trav閟 de un informe, extendi閚dose tambi閚 las diligencias que procedan.

2. Si en el curso de las actuaciones de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 o de uno de comprobaci髇 restringida han de efectuarse otras de valoraci髇, 閟tas se documentar醤 de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, procedi閚dose a informar al obligado tributario del expediente de valoraci髇 instruido por parte del actuario correspondiente, y a incorporar los resultados a las actas o informes que procedan por las primeras actuaciones, sin perjuicio del derecho del obligado tributario a manifestar su disconformidad respecto de la propuesta de regularizaci髇 formulada en el acta o en el informe, as� como a impugnar los actos administrativos resultantes alegando cuanto convenga a su derecho y, en particular, la improcedencia de las valoraciones realizadas.

Disposici髇 adicional primera Procedimientos sancionadores

Los procedimientos de imposici髇 de sanciones que hubieran de instruirse respecto a las infracciones descubiertas con ocasi髇 de actuaciones inspectoras se regir醤 por lo dispuesto en el Reglamento sancionador tributario del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, aprobado mediante Decreto Foral 100/2005, de 21 de junio.

No obstante, en los supuestos de actas de conformidad con compromiso de pago, se estar� a lo dispuesto en el art韈ulo 43 del presente Reglamento.

Disposici髇 adicional segunda Competencias de los jefes de los Servicios de Planificaci髇 y . Auditoria Inform醫ica y de Actuaciones Inspectoras

No obstante lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 2 del presente Reglamento, corresponder醤 al Jefe del Servicio de Planificaci髇 y Auditoria Inform醫ica o del Servicio de Actuaciones Inspectoras de que se trate, respecto de los procedimientos a seguir con los obligados tributarios que, en cada caso, se les hayan asignado a sus respectivos servicios, excepto que las actuaciones se encuentren encomendadas a actuarios pertenecientes a diferentes servicios, las funciones establecidas en los siguientes preceptos del presente Reglamento:

• a) el apartado 4 del art韈ulo 6,
• b) el apartado 2 del art韈ulo 14,
• c) el apartado 3 del art韈ulo 19,
• d) los apartados 3 y 4 del art韈ulo 29,
• e) el apartado 5 del art韈ulo 31,
• f) el art韈ulo 36,
• g) el art韈ulo 37,
• h) el apartado 2 del art韈ulo 42,
• i) el apartado 2 del art韈ulo 48,
• j) el apartado 2 del art韈ulo 50,
• k) el apartado 3 del art韈ulo 53.

Disposici髇 adicional tercera Actuaciones inspectoras realizadas por determinados inspectores-jefes

Uno. En los supuestos en los que los jefes de los Servicios de Planificaci髇 y Auditor韆 Inform醫ica o de . Actuaciones Inspectoras realicen por s� mismos actuaciones inspectoras, corresponder醤 al Jefe del Servicio de . Coordinaci髇 de la Inspecci髇 las funciones que el presente Reglamento encomienda al Inspector-Jefe en la tramitaci髇 de cada uno de los mencionados procedimientos.

Dos. En los supuestos en los que el jefe del Servicio de Inspecci髇 Recaudatoria realice por s� mismo actuaciones inspectoras, corresponder醤 al Jefe del Servicio de Coordinaci髇 de la Inspecci髇 las funciones que el presente Reglamento encomienda al Inspector-Jefe en la tramitaci髇 de cada uno de los mencionados procedimientos.

趎ica Procedimientos en tramitaci髇

1. Los procedimientos de inspecci髇 iniciados antes de la fecha de entrada en vigor de este Reglamento se regir醤 por la normativa anterior a dicha fecha hasta su conclusi髇, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

2. Ser� de aplicaci髇 a los procedimientos iniciados antes de la fecha de entrada en vigor de este Reglamento, lo dispuesto en el T韙ulo I y en la secci髇 1.� del Cap韙ulo I del T韙ulo II del mismo.