Directiva (UE) 2022/542 del Consejo, de 5 de abril de 2022, por la que se modifican las Directivas 2006/112/CE y (UE) 2020/285 en lo que respecta a los tipos del impuesto sobre el valor a馻dido

• INTRODUCCION
• Art韈ulo 1燤odificaciones de la Directiva 2006/112/CE
• Art韈ulo 2燤odificaciones de la Directiva (UE) 2020/285
• Art韈ulo 3燭ransposici髇
• Art韈ulo 4燫eexamen
• Art韈ulo 5燛ntrada en vigor
• Art韈ulo 6燚estinatarios
• ANEXO

Art韈ulo 1 Modificaciones de la Directiva 2006/112/CE

La Directiva 2006/112/CE se modifica como sigue:

• 1) En el art韈ulo 53, se a馻de el apartado siguiente:

  � El presente art韈ulo no se aplicar� al acceso a las manifestaciones a que se refiere el p醨rafo primero cuando la asistencia sea virtual.�.

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• 2) En el art韈ulo 54, apartado 1, se a馻de el p醨rafo siguiente:

  � No obstante, cuando los servicios y servicios auxiliares est閚 relacionados con actividades que se transmitan en continuo o se ofrezcan virtualmente de cualquier otra manera, se considerar� que el lugar de prestaci髇 es el lugar en el que la persona que no tenga la condici髇 de sujeto pasivo est� establecida o domiciliada o resida habitualmente.�.

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• 3) En el art韈ulo 59 bis, el texto de la frase introductoria se sustituye por el texto siguiente:

  � A fin de evitar los casos de doble imposici髇, de no imposici髇 o de distorsiones de la competencia, en lo que concierne a las prestaciones de servicios cuyo lugar de prestaci髇 se rija por los art韈ulos 44 y 45, el art韈ulo 54, apartado 1, p醨rafo segundo, y los art韈ulos 56, 58 y 59, los Estados miembros podr醤 considerar:�.

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• 4) En el art韈ulo 81, el p醨rafo primero se sustituye por el texto siguiente:

  � Los Estados miembros que, el 1 de enero de 1993, no hiciesen uso de la facultad de aplicar un tipo reducido en virtud del art韈ulo 98 podr醤, cuando hagan uso de la facultad prevista en el art韈ulo 89, establecer que, para las entregas de obras de arte contempladas en el anexo III, punto 26, la base imponible sea igual a una fracci髇 del importe fijado con arreglo a los art韈ulos 73, 74, 76, 78 y 79.�.

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• 5) El art韈ulo 94 se modifica como sigue:
  • a) el apartado 2 se sustituye por el texto siguiente:

    � 2. El tipo aplicable a la importaci髇 de bienes ser� el aplicado en el interior del territorio del Estado miembro a la entrega del mismo bien.�;

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  • b) se inserta el apartado siguiente:

    � 3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2 del presente art韈ulo, los Estados miembros que apliquen un tipo normal a las entregas de obras de arte, objetos de colecci髇 y antig黣dades enumerados en el anexo IX, partes A, B y C, podr醤 aplicar un tipo reducido tal como establece el art韈ulo 98, apartado 1, p醨rafo primero, a la importaci髇 de dichos bienes en el territorio del Estado miembro.�.

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• 6) El art韈ulo 98 se sustituye por el texto siguiente:

  � Art韈ulo 98

  1. Los Estados miembros podr醤 aplicar un m醲imo de dos tipos reducidos.

  Los tipos reducidos se fijar醤 como un porcentaje de la base imponible, que no podr� ser inferior al 5 %, y se aplicar醤 鷑icamente a las entregas de bienes y a las prestaciones de servicios contempladas en el anexo III.

  Los Estados miembros podr醤 aplicar los tipos reducidos a las entregas de bienes y las prestaciones de servicios enumeradas en un m醲imo de veinticuatro de los puntos del anexo III.

  2. Adem醩 de los dos tipos reducidos mencionados en el apartado 1 del presente art韈ulo, los Estados miembros podr醤 aplicar un tipo reducido inferior al m韓imo del 5 % y una exenci髇 con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior a las entregas de bienes y las prestaciones de servicios enumeradas en un m醲imo de siete de los puntos del anexo III.

  El tipo reducido inferior al m韓imo del 5 % y la exenci髇 con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior solo podr醤 aplicarse a las entregas de bienes y prestaciones de servicios mencionadas en los puntos siguientes del anexo III:

  • a) puntos 1 a 6 y 10 quater;
  • b) cualquier otro punto del anexo III que se inscriba dentro las opciones que se establecen en el art韈ulo 105 bis, apartado 1.

  A efectos del p醨rafo segundo, letra b), del presente apartado, las operaciones relativas a la vivienda a que se refiere el art韈ulo 105 bis, apartado 1, p醨rafo segundo, se considerar醤 incluidas en el anexo III, punto 10.

  Los Estados miembros que el 1 de enero de 2021 aplicaban tipos reducidos inferiores al m韓imo del 5 %, o conced韆n exenciones con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior, a las entregas de bienes y las prestaciones de servicios enumeradas en m醩 de siete de los puntos del anexo III limitar醤 la aplicaci髇 de dichos tipos reducidos o la concesi髇 de dichas exenciones para cumplir con lo dispuesto en el p醨rafo primero del presente apartado, a m醩 tardar el 1 de enero de 2032 o la fecha de adopci髇 del r間imen definitivo contemplado en el art韈ulo 402, en caso de que esta fecha sea anterior. Los Estados miembros podr醤 determinar a qu� entregas de bienes o prestaciones de servicios seguir醤 aplicando dichos tipos reducidos o concediendo tales exenciones.

  3. Los tipos reducidos y las exenciones a que se refieren los apartados 1 y 2 del presente art韈ulo no se aplicar醤 a los servicios prestados por v韆 electr髇ica, excepto a los enumerados en el anexo III, puntos 6, 7, 8 y 13.

  4. Al aplicar los tipos reducidos y las exenciones previstos en la presente Directiva, los Estados miembros podr醤 utilizar la nomenclatura combinada o la clasificaci髇 estad韘tica de productos por actividades, o ambas, con objeto de delimitar con exactitud cada una de dichas categor韆s.�.

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• 7) Se inserta el art韈ulo siguiente:

  � Art韈ulo 98 bis

  Los tipos reducidos y las exenciones a que se refiere el art韈ulo 98, apartados 1 y 2, no se aplicar醤 a las entregas de obras de arte, objetos de colecci髇 o antig黣dades a las que se aplique el r間imen especial del t韙ulo XII, cap韙ulo 4.�.

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• 8) Se suprime el art韈ulo 99.LE0000237725_20220406
• 9) El art韈ulo 100 se sustituye por el texto siguiente:

  � Art韈ulo 100

  A m醩 tardar el 31 de diciembre de 2028, y posteriormente cada cinco a駉s, la Comisi髇 presentar� al Consejo un informe sobre el 醡bito de aplicaci髇 del anexo III, acompa馻do en su caso de las propuestas oportunas.�.

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• 10) Se suprime el art韈ulo 101.LE0000237725_20220406
• 11) En el t韙ulo VIII, cap韙ulo 2, se inserta la secci髇 siguiente:

  � Secci髇 2 bis
  Situaciones excepcionales

  Art韈ulo 101 bis

  1. Cuando la Comisi髇, de conformidad con el art韈ulo 53, p醨rafo primero, de la Directiva 2009/132/CE del Consejo (8) , haya autorizado a un Estado miembro para aplicar una exenci髇 a los bienes importados en beneficio de las v韈timas de cat醩trofes, dicho Estado miembro podr� conceder una exenci髇 con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior, en las mismas condiciones, con respecto a las adquisiciones intracomunitarias y la entrega de dichos bienes y a la prestaci髇 de servicios relacionados con dichos bienes, en particular servicios de alquiler.

  2. El Estado miembro que desee aplicar la medida a que se refiere el apartado 1 informar� al Comit� del IVA.

  3. Cuando los bienes o servicios adquiridos por las organizaciones que se benefician de la exenci髇 establecida en el apartado 1 del presente art韈ulo se utilicen con fines distintos de los previstos en t韙ulo VIII, cap韙ulo 4, de la Directiva 2009/132/CE, el uso de esos bienes o servicios estar� sujeto al IVA en las condiciones aplicables en el momento en que dejaron de cumplirse las condiciones para la exenci髇.�.

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• 12) Se suprimen los art韈ulos 102 y 103.LE0000237725_20220406
• 13) El art韈ulo 104 se sustituye por el texto siguiente:

  � Art韈ulo 104

  1. Austria podr� aplicar un segundo tipo normal en las zonas de Jungholz y Mittelberg (Kleines Walsertal) por debajo del tipo correspondiente aplicado en el resto de Austria, pero no inferior al 15 %.

  2. Grecia podr� aplicar tipos hasta un 30 % inferiores a los tipos correspondientes aplicados en la Grecia continental en los departamentos de Lesbos, Qu韔s, Samos, el Dodecaneso y las C韈ladas, as� como en las islas de Tasos, Esp髍adas del Norte, Samotracia y Skyros.

  3. Portugal podr� aplicar tipos inferiores a los aplicados en el territorio continental a las operaciones realizadas en las regiones aut髇omas de las Azores y Madeira y a las importaciones directas a dichas regiones.

  4. Portugal podr� aplicar uno de los dos tipos reducidos establecidos en el art韈ulo 98, apartado 1, a los peajes en los puentes de la zona de Lisboa.�.

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• 14) Se suprimen los art韈ulos 104 bis y 105.LE0000237725_20220406
• 15) Se insertan los art韈ulos siguientes:

  � Art韈ulo 105 bis

  1. Los Estados miembros que, de conformidad con el Derecho de la Uni髇, aplicaban el 1 de enero de 2021 tipos reducidos inferiores al m韓imo establecido en el art韈ulo 98, apartado 1, o conced韆n exenciones con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior, a la entrega de bienes o a la prestaci髇 de servicios enumerados en otros puntos distintos de los puntos 1 a 6 y 10 quater del anexo III, podr醤, en virtud del art韈ulo 98, apartado 2, seguir aplicando dichos tipos reducidos o concediendo dichas exenciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del presente art韈ulo.

  Los Estados miembros que, de conformidad con el Derecho de la Uni髇, el 1 de enero de 2021 aplicaban tipos reducidos inferiores al m韓imo establecido en el art韈ulo 98, apartado 1, a operaciones relativas a la vivienda fuera del marco de la pol韙ica social podr醤, con arreglo al art韈ulo 98, apartado 2, seguir aplicando dichos tipos reducidos.

  Los Estados miembros comunicar醤 al Comit� del IVA el texto de las principales disposiciones de Derecho interno y las condiciones para la aplicaci髇 de los tipos reducidos y exenciones relacionados con el art韈ulo 98, apartado 2, p醨rafo segundo, letra b), a m醩 tardar el 7 de julio de 2022.

  Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del presente art韈ulo, de conformidad con el art韈ulo 98, apartado 2, p醨rafo primero, otros Estados miembros podr醤 aplicar tipos reducidos inferiores al m韓imo establecido en el art韈ulo 98, apartado 1, o exenciones con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior, a las mismas entregas de bienes o prestaciones de servicios a que hacen referencia los p醨rafos primero y segundo del presente apartado en las mismas condiciones que las aplicables el 1 de enero de 2021 en los Estados miembros a que se refieren los p醨rafos primero y segundo del presente apartado.

  2. Los Estados miembros que, de conformidad con el Derecho de la Uni髇, el 1 de enero de 2021 aplicaban tipos reducidos inferiores al 12 %, incluidos tipos reducidos inferiores al m韓imo establecido en el art韈ulo 98, apartado 1, o conced韆n exenciones con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior a la entrega de bienes o a la prestaci髇 de servicios distintos de los enumerados en el anexo III podr醤, en virtud del art韈ulo 98, apartados 1 y 2, seguir aplicando dichos tipos reducidos o concediendo dichas exenciones hasta el 1 de enero de 2032 o hasta la fecha de adopci髇 del r間imen definitivo contemplado en el art韈ulo 402, en caso de que esta fecha sea anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del presente art韈ulo.

  3. Los Estados miembros que, de conformidad con el Derecho de la Uni髇, el 1 de enero de 2021 aplicaban tipos reducidos no inferiores al 12 % a la entrega de bienes o a la prestaci髇 de servicios distintos de los enumerados en el anexo III podr醤, en virtud del art韈ulo 98, apartado 1, p醨rafo primero, seguir aplicando dichos tipos reducidos, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del presente art韈ulo.

  Los Estados miembros comunicar醤 al Comit� del IVA el texto de las principales disposiciones de Derecho interno y las condiciones para la aplicaci髇 de los tipos reducidos a que se refiere el p醨rafo primero del presente apartado a m醩 tardar el 7 de julio de 2022.

  Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del presente art韈ulo, de conformidad con el art韈ulo 98, apartado 1, p醨rafo primero, otros Estados miembros podr醤 aplicar tipos reducidos no inferiores al 12 % a las mismas entregas de bienes o servicios que las mencionadas en el p醨rafo primero del presente apartado en las mismas condiciones que las aplicables el 1 de enero de 2021 en los Estados miembros a que se refiere el p醨rafo primero del presente apartado.

  4. Como excepci髇 a lo dispuesto en los apartados 1, 2 y 3, las exenciones o los tipos reducidos con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior relativos a los combustibles f髎iles, a otros bienes con una repercusi髇 similar en las emisiones de gases de efecto invernadero, como la turba, y a la madera para le馻 dejar醤 de aplicarse a m醩 tardar el 1 de enero de 2030. Los tipos reducidos o las exenciones con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior relativos a los plaguicidas y fertilizantes qu韒icos dejar醤 de aplicarse a m醩 tardar el 1 de enero de 2032.

  5. Los Estados miembros que, de conformidad con el apartado 1, p醨rafo cuarto, y el apartado 3, p醨rafo tercero, del presente art韈ulo, as� como con el art韈ulo 105 ter, deseen aplicar los tipos reducidos no inferiores al 12 %, los tipos reducidos inferiores al m韓imo establecido en el art韈ulo 98, apartado 1, o las exenciones con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior, adoptar醤 a m醩 tardar el 7 de octubre de 2023 las normas detalladas que regulan el ejercicio de estas opciones. Comunicar醤 al Comit� del IVA el texto de las principales disposiciones de Derecho interno que hayan adoptado.

  6. A m醩 tardar el 1 de julio de 2025, sobre la base de la informaci髇 facilitada por los Estados miembros, la Comisi髇 presentar� al Consejo un informe con una lista exhaustiva que indique los bienes y servicios a que se refieren los apartados 1 y 3 del presente art韈ulo, as� como el art韈ulo 105 ter, a los que se aplican en los Estados miembros los tipos reducidos, incluidos los tipos reducidos inferiores al m韓imo establecido en el art韈ulo 98, apartado 1, o las exenciones con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior. �.

  Art韈ulo 105 ter

  Los Estados miembros que, de conformidad con el Derecho de la Uni髇, el 1 de enero de 2021 aplicaban tipos reducidos no inferiores al m韓imo del 5 % a operaciones relativas a la vivienda fuera del marco de la pol韙ica social podr醤, con arreglo al art韈ulo 98, apartado 1, p醨rafo primero, seguir aplicando dichos tipos reducidos. En tal caso, a partir del 1 de enero de 2042, el tipo reducido aplicable a dichas operaciones no podr� ser inferior al 12 %.

  Los Estados miembros comunicar醤 al Comit� del IVA el texto de las principales disposiciones de Derecho interno y las condiciones para la aplicaci髇 de los tipos reducidos a que se refiere el p醨rafo primero a m醩 tardar el 7 de julio de 2022.

  De conformidad con el art韈ulo 98, apartado 1, p醨rafo primero, otros Estados miembros podr醤 aplicar a las operaciones a que se refiere el p醨rafo primero del presente art韈ulo un tipo reducido no inferior al 12 % en las mismas condiciones que las aplicables el 1 de enero de 2021 en los Estados miembros a que se refiere el p醨rafo primero del presente art韈ulo.

  A efectos del art韈ulo 98, apartado 1, p醨rafo tercero, se considerar� que las operaciones contempladas en el presente art韈ulo est醤 comprendidas en anexo III, punto 10.�.

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• 16) En el t韙ulo VIII, se suprime el cap韙ulo 4.LE0000237725_20220406
• 17) Se suprimen los art韈ulos 123, 125, 128 y 129.LE0000237725_20220406
• 18) En el art韈ulo 221, el apartado 3 se sustituye por el texto siguiente:

  � 3. Los Estados miembros podr醤 dispensar a los sujetos pasivos de la obligaci髇 establecida en el art韈ulo 220, apartado 1, o en el art韈ulo 220 bis de emitir una factura por las entregas de bienes o prestaciones de servicios que efect鷈n en su territorio y que est閚 exentas, con o sin derecho a la deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior, con arreglo al art韈ulo 98, apartado 2, los art韈ulos 105 bis y 132, el art韈ulo 135, apartado 1, letras h) a l), los art韈ulos 136, 371, 375, 376 y 377, el art韈ulo 378, apartado 2, el art韈ulo 379, apartado 2, y los art韈ulos 380 a 390 quater.�.

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• 19) En el art韈ulo 288, p醨rafo primero, el punto 2 se sustituye por el texto siguiente:

  � 2) el valor de las operaciones exentas con derecho a deducci髇 del IVA pagado en la fase anterior en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 98, apartado 2 o el art韈ulo 105 bis;�.

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• 20) En el art韈ulo 316, el apartado 1 se sustituye por el texto siguiente:

  � 1. Siempre que no se haya aplicado un tipo reducido a las obras de arte, objetos de colecci髇 o antig黣dades entregados al sujeto pasivo revendedor o importados por 閘, los Estados miembros conceder醤 a los sujetos pasivos revendedores el derecho de optar por la aplicaci髇 del r間imen del margen de beneficio para las entregas de los siguientes bienes:

  • a) obras de arte, objetos de colecci髇 o antig黣dades que hayan sido importados por los propios sujetos pasivos revendedores;
  • b) obras de arte que hayan sido entregadas a los sujetos pasivos revendedores por su autor o por los derechohabientes de este;
  • c) obras de arte que hayan sido entregadas a los sujetos pasivos revendedores por un sujeto pasivo distinto que no se considere sujeto pasivo revendedor.�.
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• 21) En el art韈ulo 387, se suprime la letra c).LE0000237725_20220406
• 22) En el anexo III, el t韙ulo se sustituye por el texto siguiente:

  � Lista de entregas de bienes y prestaciones de servicios que podr醤 estar sujetos a los tipos reducidos del IVA y a la exenci髇 con derecho a deducci髇 del IVA a que se refiere el art韈ulo 98�.

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• 23) El anexo III queda modificado seg鷑 lo dispuesto en el anexo de la presente Directiva.LE0000237725_20220406

Art韈ulo 2 Modificaciones de la Directiva (UE) 2020/285

En el art韈ulo 1 de la Directiva (UE) 2020/285, el punto 15 se sustituye por el texto siguiente:

LE0000660869_20220406

LE0000237725_20220406

Art韈ulo 3 Transposici髇

1. Los Estados miembros adoptar醤 y publicar醤, a m醩 tardar el 31 de diciembre de 2024, las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lo establecido en el art韈ulo 1, puntos 1, 2, 5, 7, 12 por lo que respecta a la supresi髇 del art韈ulo 103 de la Directiva 2006/112/CE, y 20, y en el art韈ulo 2.

Aplicar醤 dichas disposiciones a partir del 1 de enero de 2025.

Los Estados miembros podr醤 aplicar a partir del 1 de enero de 2025 las disposiciones legislativas, reglamentarias y administrativas en relaci髇 con el anexo III, puntos 7 y 13 -en lo que respecta al acceso a la transmisi髇 en directo de las manifestaciones o visitas que entren en el 醡bito de aplicaci髇 de dichos puntos-, y punto 26, de la Directiva 2006/112/CE, enumerados en el anexo de la presente Directiva.

2. Los Estados miembros comunicar醤 inmediatamente a la Comisi髇 el texto de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas que adopten en el 醡bito regulado por la presente Directiva.

3. Cuando los Estados miembros adopten las medidas a que se refieren los apartados 1 y 2, estas incluir醤 una referencia a la presente Directiva o ir醤 acompa馻das de dicha referencia en su publicaci髇 oficial. Los Estados miembros establecer醤 las modalidades de la mencionada referencia.

Art韈ulo 4 Reexamen

Sobre la base de una evaluaci髇 para determinar si son posibles soluciones con perspectivas de futuro adaptadas a la era digital y acordes con el objetivo de un r間imen del IVA basado en el gravamen en el pa韘 de destino, la Comisi髇 presentar�, en su caso, una propuesta legislativa para modificar las disposiciones pertinentes de la presente Directiva en lo que respecta al r間imen del margen de beneficio establecido en el t韙ulo XII, cap韙ulo 4, de la Directiva 2006/112/CE.

Art韈ulo 5 Entrada en vigor

La presente Directiva entrar� en vigor el d韆 de su publicaci髇 en el Diario Oficial de la Uni髇 Europea.

Art韈ulo 6 Destinatarios

Los destinatarios de la presente Directiva son los Estados miembros.