Art韈ulo 111 羗bito de aplicaci髇

Las personas f韘icas que adquieran su residencia fiscal en Espa馻 como consecuencia de su desplazamiento a territorio espa駉l podr醤 optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, manteniendo la condici髇 de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, cuando se cumplan las siguientes condiciones:

• a) Que no hayan sido residentes en Espa馻 durante los 10 a駉s anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio espa駉l.
• b) Que el desplazamiento a territorio espa駉l se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo. Se entender� cumplida esta condici髇 cuando se inicie una relaci髇 laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espa馻, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este, y el contribuyente no obtenga rentas que se calificar韆n como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l. Mediante Providencia T.S. (Sala 3.�, Secci髇 5.�) de 26 de abril de 2013, se admite a tr醡ite la cuesti髇 de ilegalidad sobre el inciso final del articulo 111.b, que dispone literalmente �… y el contribuyente no obtenga rentas que se calificar韆n como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l� (獴.O.E.� 4 junio).
  El inciso ... y el contribuyente no obtenga rentas que se calificar韆n como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l" de la letra b) del art韈ulo 111 ha sido anulado por Sentencia TS (Sala 3.�, Secci髇 2.�) de 16 octubre 2013 (獴.O.E.� 19 diciembre). -->TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 16 Oct. 2013 (Rec. 1/2013) Sentencia TS (Sala 3.�, Secci髇 2.�) 16 Oct. (declara la ilegalidad en la redacci髇 dada por el RD 687/2005 del art 111, b) del RD 1775/2004)
• c) Que los trabajos se realicen efectivamente en Espa馻. Se entender� cumplida esta condici髇 aun cuando parte de los trabajos se presten en el extranjero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los citados trabajos tengan o no la consideraci髇 de rentas obtenidas en territorio espa駉l de acuerdo con el art韈ulo 13.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, no exceda del 15 por ciento de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en cada a駉 natural. Cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, fuera del territorio espa駉l, el l韒ite anterior se elevar� al 30 por ciento.

  Cuando no pueda acreditarse la cuant韆 de las retribuciones espec韋icas correspondientes a los trabajos realizados en el extranjero, para el c醠culo de la retribuci髇 correspondiente a dichos trabajos deber醤 tomarse en consideraci髇 los d韆s que efectivamente el trabajador ha estado desplazado al extranjero.

• d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espa馻 o para un establecimiento permanente situado en Espa馻 de una entidad no residente en territorio espa駉l. Se entender� cumplida esta condici髇 cuando los servicios redunden en beneficio de una empresa o entidad residente en Espa馻 o de un establecimiento permanente situado en Espa馻 de una entidad no residente en territorio espa駉l. En el caso de que el desplazamiento se hubiera producido en el seno de un grupo de empresas, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, y exclusivamente a estos efectos, ser� necesario que el trabajador sea contratado por la empresa del grupo residente en Espa馻 o que se produzca un desplazamiento a territorio espa駉l ordenado por el empleador.
• e) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relaci髇 laboral no est閚 exentos de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

T韙ulo VII introducido, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2004, por el art韈ulo 鷑ico del R.D. 687/2005, de 10 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 1775/2004, de 30 de julio, para regular el r間imen especial de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se eleva el porcentaje de gastos de dif韈il justificaci髇 de los agricultores y ganaderos en estimaci髇 directa simplificada (獴.O.E.� 11 junio).Vigencia: 12 junio 2005

Art韈ulo 112 Contenido del r間imen especial de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes

1. La aplicaci髇 de este r間imen especial implicar� la determinaci髇 de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas exclusivamente por las rentas obtenidas en territorio espa駉l, con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente, salvo lo dispuesto en los art韈ulos 5, 6, 8, 9, 10 y 11 del cap韙ulo I del citado texto refundido.

2. En particular, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) Los contribuyentes que opten por este r間imen especial tributar醤 de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensaci髇 alguna entre aquellas.
• b) La base liquidable de cada renta se calcular� para cada una de ellas de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 24 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
• c) La cuota 韓tegra se obtendr� aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen previstos en el art韈ulo 25.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
• d) La cuota diferencial ser� el resultado de minorar la cuota 韓tegra del impuesto en las deducciones en la cuota a que se refiere el art韈ulo 26 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. A los efectos previstos en el p醨rafo b) del citado art韈ulo 26, adem醩 de los pagos a cuenta a que se refiere el apartado 3 siguiente, tambi閚 resultar醤 deducibles las cuotas satisfechas a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

3. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta de este r間imen especial se practicar醤 de acuerdo con lo establecido en la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No obstante, cuando concurran las circunstancias previstas en el art韈ulo 74.2.a), estar醤 obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes, en relaci髇 con las rentas que estos obtengan en territorio espa駉l.

El cumplimento de las obligaciones formales previstas en el art韈ulo 106, por las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el p醨rafo anterior, se realizar� mediante los modelos de declaraci髇 previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permamente.

4. Los contribuyentes a los que resulte de aplicaci髇 este r間imen especial estar醤 obligados a presentar y suscribir la declaraci髇 por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en el modelo especial que se apruebe por el Ministro de Econom韆 y Hacienda, el cual establecer� la forma, el lugar y los plazos de su presentaci髇, y cuyo contenido se ajustar� a los modelos de declaraci髇 previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Al tiempo de presentar su declaraci髇, los contribuyentes deber醤 determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, la forma y los plazos que determine el Ministro de Econom韆 y Hacienda. Si resultara una cantidad a devolver, la devoluci髇 de oficio se practicar� de acuerdo con lo se馻lado en el art韈ulo 105 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

5. A las transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa駉l realizadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas que opten por la aplicaci髇 de este r間imen especial les resultar� de aplicaci髇 lo previsto en el art韈ulo 25.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

6. A los efectos de dar cumplimiento a lo establecido en el art韈ulo 18.2.a) de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiaci髇 de las Comunidades Aut髇omas de r間imen com鷑 y Ciudades con Estatuto de Autonom韆, se entender� que la cuota 韓tegra auton髆ica o complementaria es el 33 por ciento de la prevista en el apartado 2.c) anterior.

T韙ulo VII introducido, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2004, por el art韈ulo 鷑ico del R.D. 687/2005, de 10 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 1775/2004, de 30 de julio, para regular el r間imen especial de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se eleva el porcentaje de gastos de dif韈il justificaci髇 de los agricultores y ganaderos en estimaci髇 directa simplificada (獴.O.E.� 11 junio).Vigencia: 12 junio 2005

Art韈ulo 113 Duraci髇

Este r間imen especial se aplicar� durante el per韔do impositivo en el que el contribuyente adquiera su residencia fiscal en Espa馻, y durante los cinco per韔dos impositivos siguientes, sin perjuicio de lo establecido los art韈ulos 115 y 116.

A estos efectos, se considerar� como per韔do impositivo en el que se adquiere la residencia el primer a駉 natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio espa駉l sea superior a 183 d韆s.

T韙ulo VII introducido, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2004, por el art韈ulo 鷑ico del R.D. 687/2005, de 10 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 1775/2004, de 30 de julio, para regular el r間imen especial de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se eleva el porcentaje de gastos de dif韈il justificaci髇 de los agricultores y ganaderos en estimaci髇 directa simplificada (獴.O.E.� 11 junio).Vigencia: 12 junio 2005

Art韈ulo 114 Ejercicio de la opci髇

1. El ejercicio de la opci髇 de tributar por este r間imen especial deber� realizarse mediante una comunicaci髇 dirigida a la Administraci髇 tributaria, en el plazo m醲imo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espa馻 o en la documentaci髇 que le permita, en su caso, el mantenimiento de la legislaci髇 de Seguridad Social de origen.

2. La opci髇 se ejercitar� mediante la presentaci髇 del modelo de comunicaci髇 a que se refiere el art韈ulo 117.

3. No podr醤 ejercitar esta opci髇 los contribuyentes que se hubieran acogido al procedimiento especial para determinar las retenciones o ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo previsto en el art韈ulo 87.

T韙ulo VII introducido, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2004, por el art韈ulo 鷑ico del R.D. 687/2005, de 10 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 1775/2004, de 30 de julio, para regular el r間imen especial de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se eleva el porcentaje de gastos de dif韈il justificaci髇 de los agricultores y ganaderos en estimaci髇 directa simplificada (獴.O.E.� 11 junio).Vigencia: 12 junio 2005

Art韈ulo 115 Renuncia al r間imen

1. Los contribuyentes que hubieran optado por este r間imen especial podr醤 renunciar a su aplicaci髇 durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del a駉 natural en que la renuncia deba surtir efectos.

2. La renuncia se efectuar� de acuerdo con el siguiente procedimiento:

• a) En primer lugar, presentar� a su retenedor la comunicaci髇 de datos prevista en el art韈ulo 86, quien le devolver� una copia sellada de aquella.
• b) En segundo lugar, presentar� ante la Administraci髇 tributaria el modelo de comunicaci髇 previsto en el art韈ulo 117 y adjuntar� la copia sellada de la comunicaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior.

3. Los contribuyentes que renuncien a este r間imen especial no podr醤 volver a optar por su aplicaci髇.

T韙ulo VII introducido, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2004, por el art韈ulo 鷑ico del R.D. 687/2005, de 10 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 1775/2004, de 30 de julio, para regular el r間imen especial de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se eleva el porcentaje de gastos de dif韈il justificaci髇 de los agricultores y ganaderos en estimaci髇 directa simplificada (獴.O.E.� 11 junio).Vigencia: 12 junio 2005

Art韈ulo 116 Exclusi髇 del r間imen

1. Los contribuyentes que hubieran optado por la aplicaci髇 de este r間imen especial y que, con posterioridad al ejercicio de la opci髇, incumplan alguna de las condiciones determinantes de su aplicaci髇 quedar醤 excluidos de dicho r間imen. La exclusi髇 surtir� efectos en el per韔do impositivo en que se produzca el incumplimiento.

2. Los contribuyentes excluidos del r間imen deber醤 comunicar tal circunstancia a la Administraci髇 tributaria en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicaci髇, mediante el modelo de comunicaci髇 a que se refiere el art韈ulo 117.

3. Las retenciones e ingresos a cuenta se practicar醤 con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, desde el momento en que el contribuyente comunique a su retenedor que ha incumplido las condiciones para la aplicaci髇 de este r間imen especial, adjuntando copia de la comunicaci髇 a que se refiere el apartado anterior. Al mismo tiempo, presentar� a su retenedor la comunicaci髇 de datos prevista en el art韈ulo 86.

No obstante, cuando el retenedor conozca el incumplimiento de las condiciones previstas en los p醨rafos c), d) o e) del art韈ulo 111, las retenciones e ingresos a cuenta se practicar醤 con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas desde el momento en que se produzca su incumplimiento.

El c醠culo del nuevo tipo de retenci髇 se efectuar� de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 85, teniendo en cuenta la cuant韆 total de las retribuciones anuales.

4. Los contribuyentes excluidos de este r間imen especial no podr醤 volver a optar por su aplicaci髇.

T韙ulo VII introducido, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2004, por el art韈ulo 鷑ico del R.D. 687/2005, de 10 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 1775/2004, de 30 de julio, para regular el r間imen especial de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se eleva el porcentaje de gastos de dif韈il justificaci髇 de los agricultores y ganaderos en estimaci髇 directa simplificada (獴.O.E.� 11 junio).Vigencia: 12 junio 2005

Art韈ulo 117 Comunicaciones a la Administraci髇 tributaria y acreditaci髇 del r間imen

1. La opci髇 por la aplicaci髇 del r間imen se ejercitar� mediante comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria, a trav閟 del modelo que apruebe el Ministro de Econom韆 y Hacienda, quien establecer� la forma y el lugar de su presentaci髇.

En la citada comunicaci髇 se har� constar, entre otros datos, la identificaci髇 del trabajador, del empleador y, en su caso, de la empresa o entidad residente en Espa馻 o del establecimiento permanente para el que se presten los servicios, la fecha de entrada en territorio espa駉l y la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espa馻 o en la documentaci髇 que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislaci髇 de Seguridad Social de origen.

Asimismo, se adjuntar� la siguiente documentaci髇:

• a) Cuando se inicie una relaci髇 laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espa馻, un documento justificativo emitido por el empleador en el que se exprese el reconocimiento de la relaci髇 laboral o estatutaria con el contribuyente, la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espa馻, el centro de trabajo y su direcci髇, la duraci髇 del contrato de trabajo y que el trabajo se realizar� efectivamente en Espa馻.
• b) Cuando se trate de un desplazamiento ordenado por su empleador para prestar servicios a una empresa o entidad residente en Espa馻 o a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l, un documento justificativo emitido por estos 鷏timos en el que se exprese el reconocimiento de la prestaci髇 de servicios para aquellos, al que se adjuntar� copia de la carta de desplazamiento del empleador, la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espa馻 o en la documentaci髇 que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislaci髇 de Seguridad Social de origen, el centro de trabajo y su direcci髇, la duraci髇 de la orden de desplazamiento y que el trabajo se realizar� efectivamente en Espa馻.

2. La Administraci髇 tributaria, a la vista de la comunicaci髇 presentada, expedir� al contribuyente, si procede, en el plazo m醲imo de los 10 d韆s h醔iles siguientes al de la presentaci髇 de la comunicaci髇, un documento acreditativo en el que conste que el contribuyente ha optado por la aplicaci髇 de este r間imen especial.

Dicho documento acreditativo servir� para justificar, ante las personas o entidades obligadas a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta, su condici髇 de contribuyente por este r間imen especial, para lo cual les entregar� un ejemplar del documento.

T韙ulo VII introducido, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2004, por el art韈ulo 鷑ico del R.D. 687/2005, de 10 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 1775/2004, de 30 de julio, para regular el r間imen especial de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se eleva el porcentaje de gastos de dif韈il justificaci髇 de los agricultores y ganaderos en estimaci髇 directa simplificada (獴.O.E.� 11 junio).Vigencia: 12 junio 2005

Art韈ulo 118 Certificado de residencia fiscal

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas que opten por la aplicaci髇 de este r間imen especial podr醤 solicitar el certificado de residencia fiscal en Espa馻 regulado en la disposici髇 adicional segunda de la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre, que figura en el anexo 9 de dicha orden.

2. El Ministro de Econom韆 y Hacienda podr� se馻lar, a condici髇 de reciprocidad, los supuestos en los que se emitir醤 certificados para acreditar la condici髇 de residente en Espa馻, a los efectos de las disposiciones de un convenio para evitar la doble imposici髇 suscrito por Espa馻, a los contribuyentes que hubieran optado por la aplicaci髇 de este r間imen especial.

T韙ulo VII introducido, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2004, por el art韈ulo 鷑ico del R.D. 687/2005, de 10 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 1775/2004, de 30 de julio, para regular el r間imen especial de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se eleva el porcentaje de gastos de dif韈il justificaci髇 de los agricultores y ganaderos en estimaci髇 directa simplificada (獴.O.E.� 11 junio).Vigencia: 12 junio 2005

Disposici髇 adicional primera Exenci髇 de las indemnizaciones por da駉s personales

A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 7.d) de la Ley del Impuesto, las indemnizaciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 1 de la Ley sobre Responsabilidad civil y seguro en la circulaci髇 de veh韈ulos a motor, y concordantes de su Reglamento, tendr醤 la consideraci髇 de indemnizaciones en la cuant韆 legalmente reconocida, a los efectos de su calificaci髇 como rentas exentas, en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado.

Disposici髇 adicional segunda Acuerdos previos de valoraci髇 de las retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinaci髇 del correspondiente ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas

1. Las personas o entidades obligadas a efectuar ingresos a cuenta como consecuencia de los rendimientos del trabajo en especie que satisfagan, podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria la valoraci髇 de dichas rentas, conforme a las reglas del Impuesto, a los exclusivos efectos de determinar el ingreso a cuenta correspondiente.

2. La solicitud deber� presentarse por escrito antes de efectuar la entrega de bienes o prestaci髇 de servicios a que se refiera y se acompa馻r� de una propuesta de valoraci髇 formulada por el solicitante.

Dicho escrito contendr�, como m韓imo, lo siguiente:

• a) Identificaci髇 de la persona o entidad solicitante.
• b) Identificaci髇 y descripci髇 de las entregas de bienes y prestaciones de servicios respecto de las cuales se solicita la valoraci髇.
• c) Valoraci髇 propuesta, con referencia a la regla de valoraci髇 aplicada y a las circunstancias econ髆icas que hayan sido tomadas en consideraci髇.

3. La Administraci髇 tributaria examinar� la documentaci髇 referida en el punto anterior, pudiendo requerir a los solicitantes cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta.

Asimismo, los solicitantes podr醤, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estimen oportunos.

Los solicitantes podr醤 proponer la pr醕tica de las pruebas que entiendan pertinentes por cualquiera de los medios admitidos en Derecho. Asimismo, la Administraci髇 tributaria podr� practicar las pruebas que estime necesarias.

Tanto la Administraci髇 tributaria como los solicitantes podr醤 solicitar la emisi髇 de informes periciales que versen sobre el contenido de la propuesta de valoraci髇.

Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redacci髇 de la propuesta de resoluci髇, la Administraci髇 tributaria la pondr� de manifiesto a los solicitantes, junto con el contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los informes solicitados, quienes podr醤 formular las alegaciones y presentar los documentos y justificantes que estimen pertinentes en el plazo de quince d韆s.

El procedimiento deber� finalizar en el plazo m醲imo de seis meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del 髍gano administrativo competente o desde la fecha de subsanaci髇 de la misma a requerimiento de la Administraci髇 tributaria. La falta de resoluci髇 de la Administraci髇 tributaria en el plazo indicado implicar� la aceptaci髇 de los valores propuestos por el solicitante.

4. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por los solicitantes.
• b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los solicitantes en el curso del procedimiento.
• c) Desestimar la propuesta formulada por los solicitantes.

La resoluci髇 ser� motivada y, en el caso de que se apruebe, contendr� al menos las siguientes especificaciones:

• a) Lugar y fecha de formalizaci髇.
• b) Identificaci髇 de los solicitantes.
• c) Descripci髇 de las operaciones.
• d) Descripci髇 del m閠odo de valoraci髇, con indicaci髇 de sus elementos esenciales y del valor o valores que se derivan del mismo, as� como de las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇, destacando las hip髏esis fundamentales.
• e) Per韔do al que se refiere la propuesta. El plazo m醲imo de vigencia ser� de tres a駉s.
• f) Razones o motivos por los que la Administraci髇 tributaria aprueba la propuesta.
• g) Indicaci髇 del car醕ter vinculante de la valoraci髇.

5. La resoluci髇 que se dicte no ser� recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que se efect鷈n como consecuencia de la aplicaci髇 de los valores establecidos en la resoluci髇.

6. La Administraci髇 tributaria y los solicitantes deber醤 aplicar la valoraci髇 de las rentas en especie del trabajo aprobadas en la resoluci髇 durante su plazo de vigencia, siempre que no se modifique la legislaci髇 o var韊n significativamente las circunstancias econ髆icas que fundamentaron la valoraci髇.

7. El 髍gano competente para informar, instruir y resolver el procedimiento ser� el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 tributaria.

Disposici髇 adicional tercera Informaci髇 a los tomadores de los Planes de Previsi髇 Asegurados

Sin perjuicio de las obligaciones de informaci髇 establecidas en la normativa de seguros privados, mediante resoluci髇 de la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones se establecer醤 las obligaciones de informaci髇 que las entidades aseguradoras que comercialicen planes de previsi髇 asegurados deber醤 poner en conocimiento de los tomadores, con anterioridad a su contrataci髇, sobre tipo de inter閟 garantizado, plazos de cada garant韆 y gastos previstos.

Disposici髇 adicional cuarta Participaciones en fondos de inversi髇 cotizados

El r間imen de diferimiento previsto en el art韈ulo 95.1.a), segundo p醨rafo de la Ley del Impuesto no resultar� de aplicaci髇 cuando la transmisi髇 o reembolso o, en su caso, la suscripci髇 o adquisici髇 tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de inversi髇 cotizados a que se refiere el art韈ulo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.

Disposici髇 adicional cuarta introducida por el apartado tres de la disposici髇 final primera del R.D. 1309/2005, de 4 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, y se adapta el r間imen tributario de las instituciones de inversi髇 colectiva (獴.O.E.� 8 noviembre; correcci髇 de errores 獴.O.E.� 17 diciembre).Vigencia: 9 noviembre 2005

Disposici髇 transitoria primera Transmisiones de elementos patrimoniales afectos realizadas con anterioridad al 1 de enero de 1998

1. Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 21.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redacci髇 vigente hasta 1 de enero de 2002, en la transmisi髇, con anterioridad a 1 de enero de 1998, de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades econ髆icas desarrolladas por contribuyentes que determinasen su rendimiento neto mediante el m閠odo de estimaci髇 objetiva, se tomar� como per韔do de amortizaci髇 el per韔do m醲imo de amortizaci髇 seg鷑 tablas oficialmente aprobadas vigentes en el momento de la reinversi髇.

2. El plazo de permanencia de los elementos patrimoniales afectos a actividades econ髆icas desarrolladas por contribuyentes que determinasen su rendimiento neto mediante el m閠odo de estimaci髇 objetiva, al que se refiere el art韈ulo 21.4 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redacci髇 vigente hasta 1 de enero de 2002, ser�, cuando la reinversi髇 se hubiera efectuado con anterioridad al 1 de enero de 1998, de siete a駉s, excepto que su vida 鷗il, calculada seg鷑 el per韔do m醲imo de amortizaci髇 seg鷑 tablas oficialmente aprobadas en el momento de la reinversi髇, fuera inferior.

3. Los contribuyentes que determinasen su rendimiento neto por el m閠odo de estimaci髇 objetiva que se hubieran acogido a la exenci髇 por reinversi髇 prevista en el art韈ulo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redacci髇 vigente hasta 1 de enero de 1999, deber醤 mantener afectos al desarrollo de su actividad econ髆ica los elementos patrimoniales objeto de la reinversi髇 de acuerdo con las siguientes reglas:

• 1.� Cuando la transmisi髇 y la reinversi髇 hubiera tenido lugar con anterioridad al 1 de enero de 1998, el plazo de permanencia del elemento patrimonial se determinar� seg鷑 el per韔do m醲imo de amortizaci髇 seg鷑 tablas oficialmente aprobadas vigentes en el momento de la reinversi髇. Tambi閚 se entender� cumplido el requisito de permanencia cuando el elemento patrimonial se hubiera mantenido durante los siete a駉s siguientes al cierre del per韔do impositivo en que venci� el plazo de los tres a駉s posteriores a la fecha de entrega o puesta a disposici髇 del elemento patrimonial cuya transmisi髇 origin� la renta exenta.
• 2.� Cuando la reinversi髇 hubiera tenido lugar con posterioridad al 1 de enero de 1998, el per韔do m醲imo de amortizaci髇 al que se refiere la regla anterior se determinar� de acuerdo con la tabla de amortizaci髇 prevista en el art韈ulo 35.2 de este Reglamento.

Disposici髇 transitoria segunda Reinversi髇 de beneficios extraordinarios

Los contribuyentes que, en per韔dos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, hubieran transmitido elementos patrimoniales afectos a las actividades econ髆icas por ellos desarrolladas y hubieran optado por aplicar lo previsto en el art韈ulo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redacci髇 vigente hasta 1 de enero de 2002, integrar醤 el importe total de la ganancia patrimonial de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 36.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras normas tributarias, y 40 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, seg鷑 las redacciones vigentes hasta 1 de enero de 2003.

Disposici髇 transitoria tercera Regularizaci髇 de deducciones por incumplimiento de requisitos

Cuando, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos, se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones aplicadas en per韔dos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, las cantidades indebidamente deducidas se sumar醤 a la cuota l韖uida estatal y a la cuota l韖uida auton髆ica o complementaria, del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, en el mismo porcentaje que, en su momento, se aplic�.

Disposici髇 transitoria cuarta Dividendos procedentes de sociedades transparentes y patrimoniales

1. No existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas respecto a los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de per韔dos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye se hallase en r間imen de transparencia fiscal, de acuerdo con lo establecido en la disposici髇 transitoria decimoquinta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo .

2. No existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas respecto a los dividendos o participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del art韈ulo 25 de la Ley del Impuesto que procedan de per韔dos impositivos durante los cuales a la entidad que los distribuye le haya sido de aplicaci髇 el r間imen de las sociedades patrimoniales, de acuerdo con lo establecido en la disposici髇 transitoria vig閟ima segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo .

Disposici髇 transitoria cuarta redactada por el n鷐ero veintis閕s del art韈ulo primero del R.D. 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por R.D. 1775/2004, de 30 de julio; el R.D. 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebraci髇 de la XXXII edici髇 de la Copa del Am閞ica en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 23 diciembre).Vigencia: 1 enero 2007

Disposici髇 transitoria quinta R間imen transitorio de las modificaciones introducidas en materia de retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario y sobre ganancias patrimoniales

1. La obligaci髇 de retener en las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de activos financieros con rendimiento expl韈ito ser� aplicable a las operaciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999.

En las transmisiones de activos financieros con rendimiento expl韈ito emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de adquisici髇, la retenci髇 se practicar� sobre la diferencia entre el valor de emisi髇 del activo y el precio de transmisi髇.

No se someter醤 a retenci髇 los rendimientos derivados de la transmisi髇, canje o amortizaci髇 de valores de deuda p鷅lica emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 que, con anterioridad a esta fecha, no estuvieran sujetos a retenci髇.

2. Cuando se perciban, a partir de 1 de enero de 1999, rendimientos expl韈itos para los que, por ser la frecuencia de las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado ingresos a cuenta, la retenci髇 definitiva se practicar� al tipo vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizar� atendiendo a los ingresos a cuenta realizados.

Disposici髇 final 鷑ica Autorizaci髇 al Ministro de Econom韆 y Hacienda

Se autoriza al Ministro de Econom韆 y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para la aplicaci髇 de este Reglamento.