NORMA FORAL 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia

Art韈ulo 82 羗bito de la aplicaci髇 de los tributos

1. La aplicaci髇 de los tributos comprende todas las actividades de la Administraci髇 tributaria dirigidas a la informaci髇 y asistencia a los obligados tributarios y a la gesti髇, inspecci髇 y recaudaci髇 de los tributos, as� como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

2. Tambi閚 se considera aplicaci髇 de los tributos el ejercicio de las actividades administrativas y de las actuaciones de las y los obligados a las que se refiere el apartado anterior, que se realicen en el marco de la asistencia mutua.

La Administraci髇 tributaria podr� requerir a trav閟 de la Autoridad competente y prestar� asistencia mutua tendente al intercambio de informaci髇, a la recaudaci髇 de cr閐itos o a otros fines previstos en la normativa reguladora de dicha asistencia y podr� participar, junto con las autoridades competentes de otros Estados, en controles simult醤eos, en los t閞minos establecidos en la normativa sobre asistencia mutua.

En el desarrollo de las actuaciones de asistencia a otros Estados, previa autorizaci髇 de la autoridad competente o previo acuerdo entre los Estados, podr醤 estar presentes o participar por medios de comunicaci髇 electr髇icos, funcionarios designados por el Estado requirente.

La actuaci髇 de funcionarios de otros Estados en el Territorio Hist髍ico de Bizkaia se realizar�, de conformidad con la normativa que corresponda, sin perjuicio de la normativa de asistencia mutua que resulte de aplicaci髇, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.

Asimismo, los funcionarios designados por la Administraci髇 tributaria podr醤 estar presentes en otros Estados o participar a trav閟 de medios de comunicaci髇 electr髇icos en el marco de peticiones de asistencia efectuadas por la autoridad competente pudiendo actuar en los t閞minos establecidos en la normativa sobre asistencia mutua.

Las comunicaciones que la Administraci髇 tributaria entable, a trav閟 de la Autoridad competente, con otros Estados o con entidades internacionales o supranacionales en virtud de la normativa sobre asistencia mutua, se llevar醤 a cabo a trav閟 de los medios establecidos en la normativa que regule la asistencia en cada caso. En defecto de regulaci髇 espec韋ica, para las comunicaciones se utilizar醤 preferentemente medios electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos.

LE0000815200_20231124N鷐ero 2 del art韈ulo 82 redactado por el n鷐ero Uno del art韈ulo�5 de la N Foral 8/2023, 22 noviembre, por la que se aprueban medidas para ordenar la implantaci髇 definitiva del sistema BATUZ, para la trasposici髇 de la Dir (UE) 2021/514 del Consejo, 22 marzo 2021, por la que se modifica la Dir 2011/16/UE relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 23 noviembre).Vigencia: 24 noviembre 2023

3. Las funciones de la aplicaci髇 de los tributos se ejercer醤 de forma separada a la de resoluci髇 de las reclamaciones econ髆ico-administrativas que se interpongan contra los actos dictados por la Administraci髇 tributaria.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 3 del art韈ulo 82 renumerado por el n鷐ero Trece del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

4. La aplicaci髇 de los tributos se desarrollar� a trav閟 de los procedimientos administrativos de gesti髇, inspecci髇, recaudaci髇 y las dem醩 actuaciones previstas en este T韙ulo.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 4 del art韈ulo 82 renumerado por el n鷐ero Trece del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

5. Sin perjuicio de lo establecido en el Concierto Econ髆ico y en la presente Norma Foral, la actuaci髇 de los obligados tributarios ante una Administraci髇 tributaria distinta de la competente no producir� efecto.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 5 del art韈ulo 82 renumerado por el n鷐ero Trece del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

6. Son controles simult醤eos las actuaciones realizadas de acuerdo con otro u otros Estados con el objeto de intercambiar la informaci髇 obtenida en relaci髇 con personas o entidades que sean de inter閟 com鷑 o complementario para los Estados intervinientes.

La Administraci髇 tributaria podr� participar, junto con las autoridades competentes de otros Estados, en controles simult醤eos, en los t閞minos establecidos en la normativa sobre asistencia mutua. Dicha participaci髇 podr� incluir la participaci髇 por medios de comunicaci髇 electr髇icos de los funcionarios designados por la Administraci髇 tributaria a la que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo.

A los intercambios de la informaci髇 obtenida en dichos controles les ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en los apartados 1 n) y 6 del art韈ulo 94 de esta Norma Foral.

LE0000815200_20231124N鷐ero�6 del art韈ulo 82 introducido por el n鷐ero Uno del art韈ulo 5 de la N Foral 8/2023, 22 noviembre, por la que se aprueban medidas para ordenar la implantaci髇 definitiva del sistema BATUZ, para la trasposici髇 de la Dir (UE) 2021/514 del Consejo, 22 marzo 2021, por la que se modifica la Dir 2011/16/UE relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 23 noviembre).Vigencia: 24 noviembre 2023

Art韈ulo 82 bis Inspecciones conjuntas

1. Son inspecciones conjuntas las actuaciones inspectoras que se realizan por la Administraci髇 tributaria de forma conjunta con otro u otros Estados en relaci髇 con personas o entidades de inter閟 com鷑 o complementario para los Estados intervinientes, de acuerdo con la normativa de asistencia mutua que resulte de aplicaci髇.

2. Cuando la Diputaci髇 Foral de Bizkaia ostente la competencia inspectora de conformidad con lo previsto en el Concierto Econ髆ico sobre alg鷑 obligado tributario respecto del que se est� realizando una inspecci髇 conjunta, se aplicar� lo dispuesto en las siguientes letras:

• a) Los derechos y obligaciones de los funcionarios de la Administraci髇 tributaria en dichas inspecciones se regir醤 por las disposiciones a que se refiere el cap韙ulo IV del t韙ulo III de esta Norma Foral, con las especialidades establecidas en este art韈ulo y por la normativa de asistencia mutua.

  Asimismo, las actividades correspondientes a inspecciones conjuntas llevadas a cabo fuera de territorio espa駉l deber醤 respetar, adem醩, la normativa del Estado donde se realicen dichas actividades. En todo caso, los funcionarios de la Administraci髇 tributaria que participen en las mismas no podr醤 ejercer competencia alguna que exceda de las que les confiere la legislaci髇 espa駉la.

• b) Los funcionarios de Estados distintos de Espa馻 intervinientes en la inspecci髇 conjunta podr醤 participar en las actividades derivadas de dichas inspecciones llevadas a cabo en territorio espa駉l con sujeci髇 a la legislaci髇 que les sea de aplicaci髇 en los t閞minos establecidos en las normas de asistencia mutua. En particular, podr醤 recabar manifestaciones del obligado tributario y examinar los documentos a los que se refiere el art韈ulo 135.1 de esta Norma Foral.
• c) Las y los obligados tributarios dispondr醤 de los derechos y obligaciones reconocidos por la normativa espa駉la de 醡bito estatal, o en su caso foral que les sea de aplicaci髇.
• d) La Administraci髇 tributaria elaborar� los informes y adoptar� los acuerdos que sean precisos para fijar la posici髇 espa駉la.

3. La Administraci髇 tributaria y la del otro u otros Estados intervinientes en la inspecci髇 conjunta llevar醤 a cabo la misma de forma previamente acordada y coordinada, incluyendo lo relativo al r間imen lingstico.

La autoridad competente nombrar�, en todo caso, a un representante encargado de las relaciones con el otro u otros Estados intervinientes en la inspecci髇 conjunta. En el supuesto de que las actividades de la inspecci髇 conjunta se desarrollen en Espa馻, dicho representante las supervisar� y coordinar�.

4. Las conclusiones de las actuaciones de la inspecci髇 conjunta se documentar醤, en su caso, en un informe final que se notificar� a las y los obligados tributarios en el plazo de 60 d韆s naturales desde su emisi髇. La Administraci髇 tributaria comunicar� dicho informe al o a los obligados tributarios sobre los que ostente la competencia inspectora de conformidad con lo previsto en el Concierto Econ髆ico.

Dicho informe recoger�, en su caso, los hechos y circunstancias relevantes de la inspecci髇 conjunta, as� como el r間imen tributario aplicable a los mismos, en los que exista acuerdo entre los Estados intervinientes, que habr醤 de ser tenidos en cuenta en los procedimientos tributarios que puedan llevarse a cabo como consecuencia o en seguimiento de la inspecci髇 conjunta. Asimismo, podr� reflejar expresamente cualquier cuesti髇 sobre la que no se haya podido alcanzar un acuerdo que podr� no ser tenida en cuenta en los citados procedimientos.

LE0000815200_20231124Art韈ulo 82 bis introducido, a partir de 1 de enero de 2024,爌or el n鷐ero Dos del art韈ulo 5 de la N Foral 8/2023, 22 noviembre, por la que se aprueban medidas para ordenar la implantaci髇 definitiva del sistema BATUZ, para la trasposici髇 de la Dir (UE) 2021/514 del Consejo, 22 marzo 2021, por la que se modifica la Dir 2011/16/UE relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 23 noviembre).Vigencia: 1 enero 2024Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2024

Art韈ulo 83 Deber de informaci髇 y asistencia a los obligados tributarios

1. La Administraci髇 deber� prestar a los obligados tributarios la necesaria informaci髇 y asistencia acerca de sus derechos y obligaciones.

2. La actividad a la que se refiere el apartado anterior se instrumentar�, entre otras, a trav閟 de las siguientes actuaciones:

• a) Divulgaci髇 de textos actualizados de las normas tributarias, as� como de la doctrina administrativa de mayor trascendencia.

  En concreto, se proporcionar醤 los textos de las Normas Forales y de los Reglamentos en materia tributaria vigentes, a medida en que resulten modificados, as� como una relaci髇 de todas las disposiciones tributarias que se hayan aprobado en cada a駉.

  As� mismo se divulgar醤 las resoluciones econ髆ico-administrativas que se consideren de mayor trascendencia y repercusi髇.

• b) Comunicaciones y actuaciones de informaci髇

  En particular, la Administraci髇 tributaria informar� a los contribuyentes de los criterios administrativos existentes para la aplicaci髇 de la normativa tributaria y facilitar� la consulta a las bases informatizadas donde se contienen dichos criterios.

• c) Procedimientos de vinculaci髇 administrativa previa.
• d) Asistencia a los obligados en la realizaci髇 de autoliquidaciones y declaraciones.

3. Las actuaciones de informaci髇 previstas en este art韈ulo se podr醤 efectuar mediante el empleo y aplicaci髇 de t閏nicas y medios electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos.

4. El acceso, en su caso, a trav閟 de internet a las actuaciones de informaci髇 y asistencia a las que se refiere el presente art韈ulo ser� gratuito.

V閍se el art韈ulo 16 del anexo de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

Art韈ulo 84 Procedimientos de vinculaci髇 administrativa previa

1. Los obligados tributarios podr醤 solicitar que, con anterioridad a la realizaci髇 del hecho imponible o a la conclusi髇 del per韔do voluntario de declaraci髇, la Administraci髇 tributaria se pronuncie de manera vinculante respecto a las consecuencias tributarias que para los citados obligados se deriven de la realizaci髇 de determinados hechos, actos o negocios jur韉icos o de la realizaci髇 de determinadas operaciones.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se llevar� a efecto a trav閟 de los siguientes procedimientos:

• a) Consultas tributarias escritas.
• b) Informaci髇 con car醕ter previo a la adquisici髇 o transmisi髇 de bienes inmuebles.
• c) Acuerdos previos de valoraci髇.
• d) Propuestas previas de tributaci髇.

Art韈ulo 85 Consultas tributarias escritas

1. Los obligados tributarios podr醤 formular a la Administraci髇 tributaria consultas debidamente documentadas respecto al r間imen, la clasificaci髇 o la calificaci髇 tributaria que en cada caso les corresponda.

As� mismo, podr醤 formular consultas tributarias los organismos o entidades, que se determinen reglamentariamente, cuando se refieran a cuestiones que afecten a la generalidad de sus miembros o asociados.

2. Las consultas tributarias escritas se formular醤 antes de la finalizaci髇 del plazo establecido para el ejercicio de los derechos, la presentaci髇 de declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones tributarias.

3. Las consultas se formular醤 mediante escrito dirigido a la Administraci髇 tributaria para su contestaci髇, con el siguiente contenido m韓imo:

• a) Identificaci髇 del consultante.
• b) Antecedentes y circunstancias determinantes del caso.
• c) Formulaci髇 clara, precisa e inequ韛oca del contenido de la consulta.

Reglamentariamente podr� ampliarse el contenido exigible a las consultas a las que se refiere el presente art韈ulo.

4. La Administraci髇 tributaria podr� archivar, con notificaci髇 al interesado, las consultas que no re鷑an los requisitos establecidos en los apartados anteriores y no sean subsanados a requerimiento de la Administraci髇.

5. La Administraci髇 tributaria deber� contestar por escrito en el plazo de seis meses desde su presentaci髇. La falta de contestaci髇 en dicho plazo no implicar� la aceptaci髇 de los criterios expresados en el escrito de la consulta.

6. El procedimiento y los 髍ganos administrativos competentes para la tramitaci髇 y contestaci髇 de las consultas se determinar醤 reglamentariamente.

V閍se Cap韙ulo I del D. Foral [BIZKAIA] 101/2005, 21 junio, por el que se desarrollan los procedimientos relativos a consultas tributarias escritas, propuestas previas de tributaci髇 y cl醬sula anti-elusi髇 (獴.O.B.� 30 junio).LE0000215846_20180316

Art韈ulo 86 Efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas

1. La contestaci髇 a las consultas tributarias escritas tendr� efectos vinculantes, en los t閞minos previstos en este art韈ulo, para los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria encargados de la aplicaci髇 de los tributos en su relaci髇 con el obligado tributario.

La contestaci髇 a las consultas tributarias escritas que no cumplan los requisitos previstos en el art韈ulo anterior, tendr� efectos exclusivamente informativos.

En tanto no se modifique la normativa o la jurisprudencia aplicable al caso, se aplicar醤 al obligado tributario los criterios expresados en la contestaci髇, siempre y cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dem醩 datos recogidos en el escrito de consulta.

Los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria encargados de la aplicaci髇 de los tributos deber醤 aplicar los criterios contenidos en las consultas tributarias escritas a cualquier obligado tributario, siempre que exista identidad entre los hechos y circunstancias del mismo y los que se incluyan en la contestaci髇 a la consulta, salvo que de forma motivada se modifique por el mismo 髍gano competente para la contestaci髇 la doctrina administrativa aplicable.

2. No tendr醤 efectos vinculantes para la Administraci髇 tributaria las contestaciones a las consultas formuladas en el plazo al que se refiere el apartado 2 del art韈ulo anterior que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tramitaci髇 de un procedimiento, recurso o reclamaci髇 iniciado con anterioridad.

3. La presentaci髇 y contestaci髇 de las consultas no interrumpir� los plazos establecidos en las normas tributarias para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

4. Contra la contestaci髇 a las consultas tributarias el obligado tributario no podr� entablar recurso alguno. Sin embargo podr� hacerlo contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en aplicaci髇 de los criterios manifestados en la contestaci髇.

5. La Administraci髇 tributaria deber� suministrar, a petici髇 de los interesados, el texto 韓tegro de consultas concretas, suprimiendo toda referencia a los datos que permitan la identificaci髇 de las personas a las que afecten.

Art韈ulo 87 Informaci髇 con car醕ter previo a la adquisici髇 o transmisi髇 de bienes inmuebles

1. La Administraci髇 tributaria informar� sobre el valor a efectos fiscales de los bienes inmuebles que, incluidos en el catastro inmobiliario de Bizkaia, vayan a ser objeto de adquisici髇 o transmisi髇, en los t閞minos y con los efectos que se determine en la normativa de cada tributo.

2. El interesado no podr� entablar recurso alguno contra la valoraci髇 comunicada. Podr� hacerlo contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en relaci髇 con dicha informaci髇.

La falta de contestaci髇 no implicar� la aceptaci髇 del valor que, en su caso, se hubiera incluido en la solicitud del interesado.

V閍se O. Foral [BIZKAIA] 2373/2010, 14 octubre, por el que se aprueba el modelo S-2 de solicitud del valor atribu韇le a los bienes inmuebles con car醕ter previo a su adquisici髇 o transmisi髇 (獴.O.B.� 21 octubre).LE0000430579_20101022

Art韈ulo 88 Acuerdos previos de valoraci髇

1. Los obligados tributarios podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria, cuando las Normas Forales o los reglamentos propios de cada tributo as� lo prevean, que determine con car醕ter previo y vinculante la valoraci髇 a efectos fiscales de rentas, productos, bienes, gastos y dem醩 elementos determinantes de la deuda tributaria.

2. La solicitud deber� presentarse por escrito, antes de la realizaci髇 del hecho imponible o, en su caso, en los plazos que establezca la normativa de cada tributo.

A dicha solicitud se acompa馻r� la propuesta de valoraci髇 formulada por el obligado tributario.

3. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar los elementos de hecho y las circunstancias declaradas por el obligado tributario.

4. El acuerdo de la Administraci髇 tributaria se emitir� por escrito, con indicaci髇 de la valoraci髇, del supuesto de hecho al que se refiere, del impuesto al que se aplica y de su car醕ter vinculante, de acuerdo con el procedimiento y en los plazos fijados en la normativa de cada tributo. La falta de contestaci髇 de la Administraci髇 tributaria en plazo implicar� la aceptaci髇 de los valores propuestos por el obligado tributario.

5. En tanto no se modifique la normativa o var韊n significativamente las circunstancias econ髆icas que fundamentaron la valoraci髇, la Administraci髇 tributaria que hubiera dictado el acuerdo estar� obligada a aplicar los valores expresados en el mismo. Dicho acuerdo tendr� un plazo m醲imo de vigencia de tres a駉s excepto que la normativa que lo establezca prevea otro distinto.

6. Los obligados tributarios no podr醤 interponer recurso alguno contra los acuerdos regulados en este art韈ulo. Podr醤 hacerlo contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en aplicaci髇 de las valoraciones incluidas en el acuerdo.

Art韈ulo 89 Concepto y procedimiento de las propuestas previas de tributaci髇

1. Los obligados tributarios podr醤 someter al conocimiento de la Administraci髇 tributaria propuestas previas de la tributaci髇 correspondiente a determinadas operaciones de especial trascendencia o complejidad, en los t閞minos que se establezca reglamentariamente.

2. Las propuestas a que se refiere el apartado anterior, deber醤 incluir, adem醩 de una descripci髇 exhaustiva de todos los elementos que puedan influir en la determinaci髇 de la deuda tributaria correspondiente a las operaciones o a la combinaci髇 de operaciones para las que se proponga este procedimiento de vinculaci髇 administrativa previa, el c醠culo de la incidencia en la cuantificaci髇 de la deuda tributaria correspondiente realizado por el obligado tributario, con explicaci髇 de los criterios utilizados al efecto.

3. Las propuestas previas de tributaci髇 deber醤 presentarse ante la Administraci髇 tributaria con anterioridad a la realizaci髇 del hecho imponible, y en el caso de los tributos con per韔do impositivo, antes de la finalizaci髇 de aquel en que deba ser de aplicaci髇 el contenido de la propuesta.

La Administraci髇 tributaria archivar� las propuestas presentadas fuera del plazo se馻lado.

4. El plazo m醲imo para resolver las propuestas previas de tributaci髇 ser� de seis meses. La falta de aprobaci髇 en dicho plazo no implicar� la aceptaci髇 de los criterios ni de la cuantificaci髇 expresados en la propuesta.

5. Reglamentariamente se regular� el procedimiento y los requisitos para la presentaci髇 y aprobaci髇 de propuestas previas de tributaci髇.

Art韈ulo 90 Efectos de la aprobaci髇 de las propuestas previas de tributaci髇

1. La aprobaci髇 por parte de la Administraci髇 tributaria de una propuesta previa de tributaci髇 vincular� a 閟ta, cuyos 髍ganos encargados de la aplicaci髇 de los tributos deber醤 aplicar el contenido de la misma, salvo que se acredite que las circunstancias expuestas en la propuesta no se ajustan a la realidad o que se haya modificado la normativa aplicable.

2. La resoluci髇 de una propuesta previa de tributaci髇 no podr� ser objeto de recurso o reclamaci髇 de ning鷑 tipo, sin perjuicio de los que procedan contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en aplicaci髇 de la misma.

Art韈ulo 91 Colaboraci髇 social

1. Los interesados podr醤 colaborar en la aplicaci髇 de los tributos en los t閞minos y condiciones que reglamentariamente se determinen.

Dicha colaboraci髇 podr� instrumentarse a trav閟 de acuerdos de la Administraci髇 tributaria con otras Administraciones p鷅licas, con entidades privadas o con instituciones u organizaciones representativas de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.

V閍nse los art韈ulos 33 y 34 de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

2. La Administraci髇 tributaria podr� se馻lar los requisitos y condiciones para que la colaboraci髇 social se realice mediante la utilizaci髇 de t閏nicas y medios electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos.

V閍se el art韈ulo 35 de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

Art韈ulo 92 Obligaciones de informaci髇

1. Las personas f韘icas o jur韉icas, p鷅licas o privadas, as� como las entidades mencionadas en el apartado 3 del art韈ulo 34 de esta Norma Foral, estar醤 obligadas a proporcionar a la Administraci髇 tributaria toda clase de datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria relacionados con el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias o deducidos de sus relaciones econ髆icas, profesionales o financieras con otras personas.

En particular:

• a) Los retenedores y los obligados a realizar ingresos a cuenta deber醤 presentar relaciones de los pagos dinerarios o en especie realizados a otras personas o entidades.
• b) Las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones realicen la de cobro de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados, deber醤 comunicar estos datos a la Administraci髇 tributaria.

  A la misma obligaci髇 quedar醤 sujetas aquellas personas o entidades, incluidas las bancarias, crediticias o de mediaci髇 financiera en general que, legal, estatutaria o habitualmente, realicen la gesti髇 o intervenci髇 en el cobro de honorarios profesionales o en el de comisiones, por las actividades de captaci髇, colocaci髇, cesi髇 o mediaci髇 en el mercado de capitales.

• c) Las personas o entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuentas, valores u otros bienes de deudores a la Administraci髇 tributaria en per韔do ejecutivo estar醤 obligadas a informar a los 髍ganos de recaudaci髇 y a cumplir los requerimientos efectuados por los mismos en el ejercicio de sus funciones.
• d) Las personas y entidades que, por aplicaci髇 de la normativa vigente, conocieran o estuvieran en disposici髇 de conocer la identificaci髇 de los beneficiarios 鷏timos de las acciones deber醤 cumplir ante la Administraci髇 tributaria con los requerimientos u obligaciones de informaci髇 que reglamentariamente se establezcan respecto a dicha identificaci髇.
  LE0000735069_20220729Letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 92 introducida, con efectos desde el 1 de septiembre de 2022, por el n鷐ero Cuatro del apartado primero del art韈ulo 11 de la N Foral 8/2022, 20 julio, por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 1 septiembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2022

2. Las obligaciones a las que se refiere el apartado anterior deber醤 cumplirse con car醕ter general en la forma y plazos que reglamentariamente se determinen, o mediante requerimiento individualizado de la Administraci髇 tributaria, que podr� efectuarse en cualquier momento.

3. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este art韈ulo no podr� ampararse en el secreto bancario.

Los requerimientos individualizados relativos a los movimientos de cuentas corrientes, dep髎itos de ahorro y a plazo, cuentas de pr閟tamos y cr閐itos y dem醩 operaciones activas y pasivas, incluidas las que se reflejen en cuentas transitorias o se materialicen en la emisi髇 de cheques u otras 髍denes de pago, de los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de cr閐ito y cuantas entidades se dediquen al tr醘ico bancario o crediticio, podr醤 efectuarse en el ejercicio de las funciones de inspecci髇 o recaudaci髇, previa autorizaci髇 del 髍gano de la Administraci髇 tributaria que reglamentariamente se determine.

Los requerimientos individualizados deber醤 precisar los datos identificativos del cheque u orden de pago de que se trate, o bien las operaciones objeto de investigaci髇, los obligados tributarios afectados, titulares o autorizados, y el per韔do de tiempo al que se refieren.

La investigaci髇 realizada seg鷑 lo dispuesto en este apartado podr� afectar al origen y destino de los movimientos o de los cheques u otras 髍denes de pago, si bien en estos casos no podr� exceder de la identificaci髇 de las personas y de las cuentas en las que se encuentre dicho origen y destino.

4. Los funcionarios p鷅licos, incluidos los profesionales oficiales, estar醤 obligados a colaborar con la Administraci髇 Tributaria suministrando toda clase de informaci髇 con trascendencia tributaria de la que dispongan, salvo que sea aplicable:

• a) El secreto del contenido de la correspondencia.
• b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administraci髇 para una finalidad exclusivamente estad韘tica.
• c) El secreto del protocolo notarial, que abarcar� los instrumentos p鷅licos a los que se refieren los art韈ulos 34 y 35 de la Ley del Notariado, y los relativos a cuestiones matrimoniales o de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, con excepci髇 de los referentes al r間imen econ髆ico de la sociedad conyugal o al r間imen econ髆ico patrimonial de las citadas parejas de hecho.

5. La obligaci髇 de los dem醩 profesionales de facilitar informaci髇 con trascendencia tributaria a la Administraci髇 tributaria no alcanzar� a los datos privados no patrimoniales que conozcan por raz髇 del ejercicio de su actividad cuya revelaci髇 atente contra el honor o la intimidad personal y familiar. Tampoco alcanzar� a aquellos datos confidenciales de sus clientes de los que tengan conocimiento como consecuencia de la prestaci髇 de servicios profesionales, de asesoramiento o defensa.

Los profesionales no podr醤 invocar el secreto profesional para impedir la comprobaci髇 de su propia situaci髇 tributaria.

6. En los t閞minos que se establezcan reglamentariamente, la Administraci髇 tributaria podr� se馻lar los requisitos y condiciones para que la informaci髇 a suministrar a que se refiere este art韈ulo y el siguiente se realice mediante la utilizaci髇 de t閏nicas y medios electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos.

Art韈ulo 93 Autoridades sometidas al deber de informar y colaborar

1. Las autoridades, cualquiera que sea su naturaleza, los titulares de los 髍ganos del Estado, de las Comunidades Aut髇omas, de los Territorios Hist髍icos y de las entidades locales; los organismos aut髇omos y las entidades p鷅licas empresariales; las c醡aras y corporaciones, colegios y asociaciones profesionales; las mutualidades de previsi髇 social; las dem醩 entidades p鷅licas, incluidas las gestoras de la Seguridad Social y quienes, en general, ejerzan funciones p鷅licas, estar醤 obligados a suministrar a la Administraci髇 tributaria cuantos datos, informes y antecedentes con trascendencia tributaria recabe 閟ta mediante disposiciones de car醕ter general o a trav閟 de requerimientos concretos, y a prestarle, a ella y a sus agentes, apoyo, concurso, auxilio y protecci髇 para el ejercicio de sus funciones.

As� mismo, participar醤 en la gesti髇 o exacci髇 de los tributos mediante las advertencias, repercusiones y retenciones, documentales o pecuniarias, de acuerdo con lo previsto en la legislaci髇 vigente.

2. A las mismas obligaciones quedar醤 sujetos los partidos pol韙icos, sindicatos y asociaciones empresariales.

3. Los juzgados y tribunales deber醤 facilitar a la Administraci髇 tributaria, de oficio o a requerimiento de la misma, cuantos datos con trascendencia tributaria se desprendan de las actuaciones judiciales de las que conozcan, respetando, en su caso, el secreto de las diligencias sumariales.

4. El Servicio Ejecutivo de la Comisi髇 de Prevenci髇 del Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias y la Comisi髇 de Vigilancia de Actividades de Financiaci髇 del Terrorismo, as� como la Secretar韆 de ambas comisiones, facilitar醤 a la Administraci髇 tributaria cuantos datos con trascendencia tributaria obtengan en el ejercicio de sus funciones, de oficio, con car醕ter general o mediante requerimiento individualizado, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

Los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria podr醤 utilizar la informaci髇 suministrada para la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria de los obligados en el curso del procedimiento de comprobaci髇 limitada o en alguno de los de inspecci髇, sin que sea necesario efectuar el requerimiento al que se refiere el apartado 3 del art韈ulo anterior.

5. La cesi髇 de datos de car醕ter personal que se deba efectuar a la Administraci髇 tributaria conforme a lo dispuesto en el art韈ulo anterior, en los apartados anteriores de este art韈ulo o en otra norma de rango legal, no requerir� el consentimiento del afectado. En este 醡bito no ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 21 de la Ley Org醤ica 15/1999, de 13 de diciembre, de Protecci髇 de Datos de Car醕ter Personal.

Art韈ulo 94 Car醕ter reservado de los datos con trascendencia tributaria

1. Los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administraci髇 tributaria en el desempe駉 de sus funciones tienen car醕ter reservado y s髄o podr醤 ser utilizados para la efectiva aplicaci髇 de los tributos o recursos cuya gesti髇 tenga encomendada y para la imposici髇 de las sanciones que procedan, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo que la cesi髇 tenga por objeto:

• a) La colaboraci髇 con los 髍ganos jurisdiccionales y el Ministerio Fiscal en la investigaci髇 o persecuci髇 de delitos que no sean perseguibles 鷑icamente a instancia de persona agraviada.
• b) La colaboraci髇 con otras Administraciones tributarias a efectos del cumplimiento de obligaciones fiscales en el 醡bito de sus competencias.
• c) La colaboraci髇 con la Inspecci髇 de Trabajo y Seguridad Social y con las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social en la lucha contra el fraude en la cotizaci髇 y recaudaci髇 de las cuotas del sistema de Seguridad Social y en la obtenci髇 y disfrute de las prestaciones a cargo del sistema, para la determinaci髇 del nivel de aportaci髇 de cada usuario en las prestaciones del Sistema Nacional de Salud, as� como la colaboraci髇 con las entidades gestoras de la Seguridad Social para la pr醕tica de la regularizaci髇 de cotizaciones de las personas trabajadoras por cuenta propia o aut髇omas a que se refiere el art韈ulo 308 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social.
  LE0000742799_20221203Letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2023,爌or la disposici髇 final segunda del D Foral Normativo 7/2022, 29 noviembre, de transposici髇 del art韈ulo 9 bis, introducido por la Directiva (UE) 2017/952 del Consejo, 29 mayo 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獴.O.B.� 2 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023
• d) La colaboraci髇 con las Administraciones p鷅licas para la persecuci髇 de los delitos contra la Hacienda P鷅lica y la Seguridad Social y para la lucha contra el fraude en la obtenci髇 o percepci髇 de ayudas o subvenciones a cargo de fondos p鷅licos o de la Uni髇 Europea.LE0000403939_20131214 Letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 redactada por el apartado uno del art韈ulo 55 de la N. Foral [BIZKAIA] 3/2009, 23 diciembre, de Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Bizkaia para el a駉 2010 (獴.O.B.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010
• e) La colaboraci髇 con las comisiones de investigaci髇 constituidas en las Juntas Generales, as� como con cualesquiera otras comisiones parlamentarias de investigaci髇 en el marco fijado en el art韈ulo 94 bis de esta norma.LE0000470229_20111231 Letra e) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 redactada por el art韈ulo primero de N. Foral [BIZKAIA] 5/2011, 28 diciembre, de reforma de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2011
• f) La protecci髇 de los derechos e intereses de los menores e incapacitados por los 髍ganos jurisdiccionales o el Ministerio Fiscal.
• g) La colaboraci髇 con el Tribunal Vasco de Cuentas P鷅licas en el ejercicio de sus funciones de fiscalizaci髇.
• h) La colaboraci髇 con los jueces y tribunales para la ejecuci髇 de resoluciones judiciales firmes. La solicitud judicial de informaci髇 exigir� resoluci髇 expresa en la que, previa ponderaci髇 de los intereses p鷅licos y privados afectados en el asunto de que se trate y por haberse agotado los dem醩 medios o fuentes de conocimiento de la informaci髇 solicitada, se motive la necesidad de recabar datos de la Administraci髇 tributaria.
• i) La colaboraci髇 con el Servicio Ejecutivo de la Comisi髇 de Prevenci髇 del Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias, con la Comisi髇 de Vigilancia de Actividades de Financiaci髇 del Terrorismo y con la Secretar韆 de ambas comisiones, en el ejercicio de sus funciones respectivas.
• j) La colaboraci髇 con 髍ganos o entidades de derecho p鷅lico encargados de la recaudaci髇 de recursos p鷅licos no tributarios para la correcta identificaci髇 de los obligados al pago.
• k) La utilizaci髇 de datos con fines estad韘ticos por parte de las Administraciones p鷅licas competentes en materia estad韘tica para el cumplimiento de las funciones que les atribuye la Ley 4/1986, de 23 de abril, de Estad韘tica de la Comunidad Aut髇oma de Euskadi. La solicitud de informaci髇 deber� justificar las finalidades concretas del trabajo estad韘tico para el que se requiere la cesi髇 de los datos tributarios. Estos datos ser醤 utilizados, en todo caso, para la elaboraci髇 de informes de datos agregados y no podr醤 ser almacenados de forma individualizada.
• l) La colaboraci髇 con las Administraciones p鷅licas para el desarrollo de sus funciones, previa autorizaci髇 de los obligados tributarios a que se refieran los datos suministrados.
• m) La colaboraci髇 con las Administraciones p鷅licas territoriales de la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco para la recaudaci髇 de los ingresos de Derecho P鷅lico de su competencia.
  LE0000336193_20131214 Letra m) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 introducida por el apartado cinco del art韈ulo 7 de la N. Foral [BIZKAIA] 5/2008, 30 junio, por la que se aprueban medidas fiscales para incentivar la actividad econ髆ica, de adaptaci髇 del Impuesto sobre Sociedades a la reforma contable y otras medidas tributarias (獴.O.B.� 10 julio), con efectos a partir del d韆 siguiente al de publicaci髇 de la citada norma.Vigencia: 11 julio 2008Efectos / Aplicaci髇: 11 julio 2008
• n) El intercambio de informaci髇 en el marco de la normativa sobre asistencia mutua.

  La Administraci髇 tributaria podr� facilitar a otros Estados o a entidades internacionales o supranacionales los datos, informes o antecedentes obtenidos en el desempe駉 de sus funciones, siempre que la cesi髇 tenga por objeto la aplicaci髇 de tributos de titularidad de otros Estados o de entidades internacionales o supranacionales, en los t閞minos y con los l韒ites establecidos en la normativa sobre asistencia mutua, sin perjuicio de que el Estado o entidad receptora de la informaci髇 pueda utilizarla para otros fines cuando as� se establezca en dicha normativa.

  A fin de proporcionar la citada informaci髇, la Administraci髇 tributaria realizar� las actuaciones que se precisen para obtenerla, incluso cuando la informaci髇 solicitada no sea precisa para la determinaci髇 de sus tributos internos.A tal efecto, la Administraci髇 podr� utilizar cualquiera de los mecanismos de obtenci髇 de informaci髇 regulados en esta Norma Foral.

  La Administraci髇 tributaria podr� oponerse o deber� autorizar expresamente, en los t閞minos establecidos en la normativa sobre asistencia mutua, que la informaci髇 facilitada conforme al apartado anterior sea transmitida a un tercer Estado o entidad internacional o supranacional.

  LE0000500647_20130305 Letra n) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 introducida por el n鷐ero Catorce del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013
• o) La colaboraci髇 con las C醡aras Oficiales de Comercio, Industria, Servicios y Navegaci髇 a los efectos de confeccionar los censos previstos en el art韈ulo 8 de la Ley 4/2014, de 1 de abril, B醩ica de las C醡aras Oficiales de Comercio, Industria, Servicios y Navegaci髇.
  LE0000597564_20170601Letra o) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 redactada por el n鷐ero Dieciocho del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017
• p) La colaboraci髇 con el Consejo General de la Abogac韆 y con los Colegios de Abogados para el reconocimiento del derecho a la asistencia jur韉ica gratuita, previa autorizaci髇 de los obligados tributarios a que se refieran los datos suministrados.LE0000512767_20130910 Letra p) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 introducida por el art韈ulo 鷑ico de D. Foral Normativo [BIZKAIA] 4/2013, 3 septiembre, por el que se autoriza la cesi髇 de informaci髇 en materia tributaria para el reconocimiento del derecho a la asistencia jur韉ica gratuita (獴.O.B.� 10 septiembre).Vigencia: 10 septiembre 2013
• q) La utilizaci髇 por parte de los restantes 髍ganos administrativos de la Diputaci髇 Foral de Bizkaia de los datos de identificaci髇 de los obligados para el ejercicio de las funciones p鷅licas que tienen encomendadas, as� como para el adecuado desarrollo de los servicios de Administraci髇 electr髇ica de la Diputaci髇 Foral de Bizkaia.LE0000542656_20141230 Letra q) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 introducida por el apartado uno del art韈ulo 47 de la N Foral [BIZKAIA] 11/2014, de 19 de diciembre, de Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Bizkaia para el a駉 2015 (獴.O.B.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2014
• r) Los supuestos previstos en el Derecho de la Uni髇 Europea y en los tratados y acuerdos internacionales que formen parte del ordenamiento jur韉ico.LE0000580056_20160730 Letra r) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 introducida por el n鷐ero Uno del art韈ulo 8 de la N Foral [BIZKAIA] 5/2016, 20 julio, por la que se aprueban determinadas modificaciones en materia tributaria (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 30 julio 2016
• s) La colaboraci髇 con la Oficina de Recuperaci髇 y Gesti髇 de Activos mediante la cesi髇 de los datos, informes o antecedentes necesarios para la localizaci髇 de los bienes embargados o decomisados en un proceso penal, previa acreditaci髇 de esta circunstancia.
  LE0000597564_20170601Letra s) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 introducida por el n鷐ero Dieciocho del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017
• t) La colaboraci髇 con las entidades encargadas de la gesti髇 de la prestaci髇 econ髆ica no contributiva de la Seguridad Social del ingreso m韓imo vital establecido en el Real Decreto-Ley 20/2020, de 29 de mayo.
  LE0000668196_20200617Letra t) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 introducida por el art韈ulo�5 del D Foral Normativo 7/2020, 16 junio, de medidas tributarias de reajuste en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados y en la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia relacionadas con la COVID-19 (獴.O.B.� 17 junio).Vigencia: 17 junio 2020

2. En los casos de cesi髇 previstos en el apartado anterior, la informaci髇 de car醕ter tributario deber� ser suministrada preferentemente mediante la utilizaci髇 de medios inform醫icos o telem醫icos. Cuando las Administraciones p鷅licas puedan disponer de la informaci髇 por dichos medios, no podr醤 exigir a los interesados la aportaci髇 de certificados de la Administraci髇 tributaria en relaci髇 con dicha informaci髇.

3. La Administraci髇 tributaria adoptar� las medidas necesarias para garantizar la confidencialidad de la informaci髇 tributaria y su uso adecuado.

Cuantas autoridades, funcionarios u otro personal al servicio de la Administraci髇 tributaria tengan conocimiento de estos datos, informes o antecedentes estar醤 obligados al m醩 estricto y completo sigilo respecto de ellos, salvo en los casos citados.

Cuando se aprecie la posible existencia de un delito no perseguible 鷑icamente a instancia de persona agraviada, la Administraci髇 tributaria deducir� el tanto de culpa o remitir� al Ministerio Fiscal relaci髇 circunstanciada de los hechos que se estimen constitutivos de delito. Tambi閚 podr� iniciarse directamente el oportuno procedimiento mediante querella a trav閟 del 髍gano competente.

4. El car醕ter reservado de los datos establecido en este art韈ulo no impedir� la publicidad de los mismos cuando 閟ta se derive de la normativa de la Uni髇 Europea.

LE0000597564_20170601N鷐ero 4 del art韈ulo 94 introducido, en su actual redacci髇, por el n鷐ero Diecinueve del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

5. Los retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta s髄o podr醤 utilizar los datos, informes o antecedentes relativos a otros obligados tributarios para el correcto cumplimiento y efectiva aplicaci髇 de la obligaci髇 de realizar pagos a cuenta. Dichos datos deber醤 ser comunicados a la Administraci髇 tributaria en los casos previstos en la normativa propia de cada tributo.

Salvo lo dispuesto en el p醨rafo anterior, los referidos datos, informes o antecedentes tienen car醕ter reservado.

Los retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta quedan sujetos al m醩 estricto y completo sigilo respecto de ellos.

LE0000597564_20170601N鷐ero�5 del art韈ulo 94 renumerado por el n鷐ero Diecinueve del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

6. La cesi髇 a terceros de la informaci髇 suministrada a la Administraci髇 tributaria por otros Estados o por entidades internacionales o supranacionales en virtud de normas sobre asistencia mutua ser� posible solo si la normativa del Estado o entidad que ha facilitado la informaci髇 permite su utilizaci髇 para fines similares, salvo que la normativa sobre asistencia establezca otra cosa.

En su caso, la informaci髇 a que se refiere este apartado podr� ser remitida a otros Estados o a otras entidades internacionales o supranacionales si as� lo permite la normativa sobre asistencia mutua, y en las condiciones establecidas en la misma.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 5 del art韈ulo 94 introducido por el n鷐ero Catorce del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

LE0000597564_20170601N鷐ero�6 del art韈ulo 94 renumerado por el n鷐ero Diecinueve del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

Art韈ulo 94.bis

1. La administraci髇 tributaria deber� proporcionar, en el plazo m醲imo de cinco d韆s h醔iles, cuantos datos, informes, antecedentes o documentos les sean requeridos por las comisiones de investigaci髇 constituidas en las Juntas Generales o cualesquiera otras comisiones parlamentarias de investigaci髇, siempre que concurran las condiciones siguientes:

• a) Que se refieran a las siguientes personas:
  • Uno: Personas f韘icas que desempe馿n o hubieren desempe馻do, por elecci髇 o nombramiento, su actividad como altos cargos o equivalentes en todas las Administraciones P鷅licas, sus organismos aut髇omos, entidades de Derecho P鷅lico y Presidentes y Directores ejecutivos o equivalentes de los organismos y empresas de ellas dependientes y de las sociedades mercantiles en las que sea mayoritaria la participaci髇 directa o indirecta de las Administraciones P鷅licas o de las restantes entidades de Derecho P鷅lico o est閚 vinculadas a las mismas por constituir con ellas una unidad de decisi髇.
  • Dos: Personas f韘icas que con relaci髇 a las descritas en el apartado uno ostenten, o hayan ostentado en el momento temporal a que se refiere el objeto de la investigaci髇, la condici髇 de c髇yuge, pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, personas que convivan en an醠oga relaci髇 de afectividad, hijos dependientes o personas tuteladas, y familiares dentro del segundo grado, por v韓culos de consaguinidad o afinidad.

    Lo dispuesto en el p醨rafo anterior respecto de los c髇yuges, parejas de hecho o personas que convivan en an醠oga relaci髇 de afectividad se aplicar� con independencia del r間imen econ髆ico o patrimonial que les corresponda.

  • Tres: Entidades y Personas Jur韉icas en que las personas relacionadas en los apartados uno y dos anteriores tuvieran, tanto de forma directa como indirecta tanto de forma individual como de forma conjunta, una participaci髇 societaria superior al 10 por ciento o en cuya direcci髇, asesoramiento o administraci髇 hubieran tenido alguna participaci髇.
  • Cuatro: Cualesquiera otras entidades o personas jur韉icas que mantengan o hayan mantenido conciertos o contratos de cualquier naturaleza, con el sector p鷅lico estatal, auton髆ico o local, o sean subcontratistas de dichas empresas o que reciban subvenciones provenientes de cualesquiera administraci髇 p鷅lica, o que guarden relaci髇 con el objeto de la comisi髇 de investigaci髇.
• b) Que el objeto de la investigaci髇 tenga relaci髇 con el desempe駉 del cargo p鷅lico por parte de las personas descritas en el apartado a) uno de este art韈ulo.
• c) Que dichas comisiones entendieran que sin tales datos, informes, antecedentes o documentos no ser韆 posible cumplir la funci髇 para la que fueron creadas.

2. Lo dispuesto en el presente art韈ulo ser� de aplicaci髇 a las comisiones de investigaci髇 constituidas en las Juntas Generales de Bizkaia y a las comisiones parlamentarias de investigaci髇 del Parlamento Vasco, salvo que respecto a 閟tas 鷏timas sea aplicable una legislaci髇 espec韋ica, en cuyo caso se aplicar� esta 鷏tima siempre que no rebase el contenido del presente art韈ulo.

A las comisiones de investigaci髇 constituidas en las Juntas Generales de 羖ava y Gipuzkoa se les aplicar� la legislaci髇 vigente en su territorio hist髍ico siempre que no rebase el contenido del presente art韈ulo.

A las comisiones parlamentarias de investigaci髇 se aplicar� la legislaci髇 que les corresponda y, en su defecto, la legislaci髇 tributaria de r間imen com鷑 siempre que no rebase el contenido del presente art韈ulo.

3. Los datos, informes, antecedentes o documentos remitidos por la Administraci髇 tributaria a las comisiones de investigaci髇 constituidas en las Juntas Generales o a las comisiones parlamentarias de investigaci髇 s髄o podr醤 tener publicidad si forman parte de las conclusiones de investigaci髇, estando sometidos a secreto el resto de los datos facilitados.

LE0000470229_20111231 Art韈ulo 94 bis introducido por el art韈ulo segundo de N. Foral [BIZKAIA] 5/2011, 28 diciembre, de reforma de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2011

Art韈ulo 94 ter Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tributarias

1. La Administraci髇 tributaria acordar� la publicaci髇 peri骴ica de listados comprensivos de deudores a la Hacienda Foral, incluidos los que tengan la condici髇 de deudores al haber sido declarados responsables solidarios, por deudas o sanciones tributarias cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que el importe total de las deudas y sanciones tributarias pendientes de ingreso, incluidas en su caso las que se hubieran exigido tras la declaraci髇 de responsabilidad solidaria, supere el importe de 600.000 euros.
• b) Que dichas deudas o sanciones tributarias no hubiesen sido pagadas transcurrido el plazo de ingreso en periodo voluntario.

En el supuesto de deudas incluidas en acuerdos de declaraci髇 de responsabilidad ser� necesario que haya transcurrido el plazo de pago previsto en el art韈ulo 60.1 de esta Norma Foral tras la notificaci髇 del acuerdo de declaraci髇 de responsabilidad y, en su caso, del acuerdo de exigencia de pago.

A efectos de lo dispuesto en este art韈ulo no se incluir醤 aquellas deudas y sanciones tributarias que se encuentren aplazadas, fraccionadas o suspendidas.

2. En dichos listados se incluir� la siguiente informaci髇:

• a) La identificaci髇 de la persona deudora conforme al siguiente detalle:
  • - Personas f韘icas: nombre, apellidos y N鷐ero de Identificaci髇 Fiscal.
  • - Personas jur韉icas y entidades del apartado 3 del art韈ulo 34 de esta Norma Foral: raz髇 o denominaci髇 social completa y N鷐ero de Identificaci髇 Fiscal.
• b) El importe conjunto de las deudas y sanciones pendientes de pago tenidas en cuenta a efectos de la publicaci髇.

3. La publicidad regulada en este art韈ulo se referir� exclusivamente a los tributos en relaci髇 con los cuales corresponda a la Hacienda Foral de Bizkaia las competencias para su aplicaci髇, el ejercicio de la potestad sancionadora y las facultades de revisi髇, no siendo de aplicaci髇 en los casos en los que se ha efectuado delegaci髇 competencial a favor de 閟ta por parte de los entes locales del Territorio Hist髍ico.

4. La determinaci髇 de la concurrencia de los requisitos exigidos para la inclusi髇 en el listado tomar� como fecha de referencia el 31 de diciembre del a駉 anterior al del acuerdo de publicaci髇, cualquiera que sea la cantidad pendiente de ingreso a la fecha de dicho acuerdo.

La propuesta de inclusi髇 en el listado ser� comunicada al deudor o a la deudora afectada, que podr� formular alegaciones en el plazo de 10 d韆s contados a partir del siguiente al de recepci髇 de la comunicaci髇. A estos efectos ser� suficiente para enten der realizada dicha comunicaci髇 la acreditaci髇 por parte de la Administraci髇 tributaria de haber realizado un intento de notificaci髇 de la misma que contenga el texto 韓tegro de su contenido en el domicilio fiscal de la persona o entidad interesada.

Si antes de la finalizaci髇 del plazo para formular alegaciones se produce el pago de un importe de la cantidad adeudada de forma que, tras el pago, el total de las deudas y sanciones tributarias pendientes de ingreso a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo, referenciadas al 31 de diciembre del a駉 anterior, no supere el importe de 600.000 euros, los deudores o deudoras no se incluir醤 en los listados comprensivos de deudores a la Hacienda P鷅lica por deudas o sanciones tributarias.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior solo ser� de aplicaci髇 cuando el pago no sea inferior al 25% del importe de la cantidad adeudada a la fecha de referencia.

Las alegaciones habr醤 de referirse exclusivamente a la existencia de errores materiales, de hecho o aritm閠icos en relaci髇 con los requisitos se馻lados en el apartado 1 del presente art韈ulo.

Como consecuencia del tr醡ite de alegaciones, la Administraci髇 podr� acordar la rectificaci髇 del listado cuando se acredite fehacientemente que no concurren los requisitos legales determinados en el apartado 1 del presente art韈ulo.

Dicha rectificaci髇 tambi閚 podr� ser acordada de oficio.

Practicadas las rectificaciones oportunas, se dictar� el acuerdo de publicaci髇.

La notificaci髇 del acuerdo se entender� producida con su publicaci髇 y la del listado.

Mediante Orden Foral de la diputada o del diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas se establecer醤 la fecha de publicaci髇, que deber� producirse en todo caso durante el primer semestre de cada a駉, y los correspondientes ficheros y registros.

La publicaci髇 se efectuar� en todo caso por medios electr髇icos, debiendo adoptarse las medidas necesarias para impedir la indexaci髇 de su contenido a trav閟 de motores de b鷖queda en Internet y los listados dejar醤 de ser accesibles una vez transcurridos tres meses desde la fecha de publicaci髇.

El tratamiento de datos necesarios para la publicaci髇 se sujetar� a lo dispuesto en el Reglamento (UE) 2016/679 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 27 de abril de 2016, relativo a la protecci髇 de las personas f韘icas en lo que respecta al tratamiento de datos personales y a la libre circulaci髇 de estos datos y por el que se deroga la Directiva 95/46/CE (Reglamento general de protecci髇 de datos), y la Ley Org醤ica 3/2018, de 5 de diciembre, de Protecci髇 de Datos Personales y garant韆 de los derechos digitales, as� como por su normativa de desarrollo.

5. En el 醡bito de competencias de la Diputaci髇 Foral de Bizkaia, ser� competente para dictar los acuerdos de publicaci髇 regulados en este art韈ulo el Director o la Directora General de Hacienda.

6. En la publicaci髇 del listado se especificar� que la situaci髇 en el mismo reflejada es la existente a la fecha de referencia se馻lada en el apartado 4, sin que la publicaci髇 del listado resulte afectada por las actuaciones realizadas por el deudor o la deudora con posterioridad a dicha fecha de referencia, salvo que se verifique el pago en los casos y con los requisitos se馻lados en dicho apartado.

Lo dispuesto en este art韈ulo no afectar� en modo alguno al r間imen de impugnaci髇 establecido en esta Norma Foral en relaci髇 con las actuaciones y procedimientos de los que se deriven las deudas y sanciones tributarias, ni tampoco a las actuaciones y procedimientos de aplicaci髇 de los tributos iniciados o que se pudieran iniciar con posterioridad en relaci髇 con las mismas.

Las actuaciones desarrolladas en el procedimiento establecido en este art韈ulo en orden a la publicaci髇 de la informaci髇 en el mismo regulada no constituyen causa de interrupci髇 a los efectos previstos en el art韈ulo 69 de esta Norma Foral.

7. El acuerdo de publicaci髇 del listado pondr� fin a la v韆 administrativa.

LE0000735069_20220729Art韈ulo 94 ter redactado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2022, por el n鷐ero Cinco del apartado primero del art韈ulo 11 de la N Foral 8/2022, 20 julio, por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 1 septiembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2022

V閍se O Foral 185/2024, 24 mayo, de la diputada foral de Hacienda y Finanzas, por la que se establece la fecha de publicaci髇 del listado comprensivo de los deudores a la Hacienda Foral de Bizkaia por deudas o sanciones tributarias que cumplan las condiciones establecidas en el art韈ulo 94 ter de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria (獴.O.B.� 4 junio).LE0000921714_20240605

V閍se O Foral 231/2023, 7 junio, del diputado foral de Hacienda y Finanzas, por la que se establece la fecha de publicaci髇 del listado comprensivo de los deudores a la Hacienda Foral de Bizkaia por deudas o sanciones tributarias que cumplan las condiciones establecidas en el art韈ulo 94 ter de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria (獴.O.B.� 16 junio).LE0000760739_20230617

Art韈ulo 95 Regulaci髇 de las actuaciones y procedimientos tributarios

Las actuaciones y procedimientos de aplicaci髇 de los tributos se regular醤:

• a) Por las normas especiales establecidas en este T韙ulo as� como por las normas procedimentales recogidas en otras Normas Forales de contenido tributario, y la normativa reglamentaria dictada en su desarrollo.
• b) Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos.

Art韈ulo 96 Iniciaci髇 de las actuaciones y procedimientos tributarios

1. Las actuaciones y procedimientos tributarios podr醤 iniciarse de oficio o a instancia del obligado tributario, mediante autoliquidaci髇, declaraci髇, solicitud, o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria.

2. Los documentos de iniciaci髇 de las actuaciones y procedimientos tributarios deber醤 incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o raz髇 social y el n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado tributario y, en su caso, de la persona que lo represente.

3. La Administraci髇 tributaria podr� aprobar modelos y sistemas normalizados de autoliquidaciones, declaraciones, solicitudes o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria para los casos en que se produzca la tramitaci髇 masiva de las actuaciones y procedimientos tributarios.

V閍se el n鷐ero 1 del art韈ulo 78 del D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los ributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

4. En el 醡bito de competencias de la Diputaci髇 Foral, se podr醤 determinar reglamentariamente los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios deber醤 presentar por medios telem醫icos sus declaraciones, autoliquidaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria.

Art韈ulo 97 Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios

1. En el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios, la Administraci髇 facilitar� en todo momento a los obligados tributarios el ejercicio de los derechos, y el cumplimiento de sus obligaciones, en los t閞minos previstos en los apartados siguientes.

2. Los obligados tributarios deber醤 prestar a la Administraci髇 tributaria la debida colaboraci髇 en el desarrollo de sus funciones en los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos.

3. Los obligados tributarios pueden rehusar la presentaci髇 de los documentos que no resulten exigibles por la normativa tributaria y de aquellos que hayan sido previamente presentados por ellos mismos y que se encuentren en poder de la Administraci髇 tributaria actuante. Se podr�, en todo caso, requerir al interesado la ratificaci髇 de datos espec韋icos propios o de terceros, previamente aportados.

4. Los obligados tributarios tienen derecho a que se les expida certificaci髇 de las autoliquidaciones y declaraciones que hayan presentado o de extremos concretos contenidos en las mismas.

5. El obligado que sea parte en una actuaci髇 o procedimiento tributario podr� obtener a su costa copia de los documentos que figuren en el expediente, salvo que afecten a intereses de terceros o a la intimidad de otras personas o que as� lo disponga la normativa vigente.

En los procedimientos en los que exista tr醡ite de audiencia o, en defecto de 閟te, per韔do de alegaciones posterior a la propuesta de resoluci髇, las copias se facilitar醤 durante los mismos.

V閍se el art韈ulo 59 de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

6. El acceso a los registros y documentos que formen parte de un expediente concluido a la fecha de la solicitud y que obren en los archivos administrativos 鷑icamente podr� ser solicitado por el obligado tributario que haya sido parte en el mismo, salvo que sean reservados en los t閞minos del art韈ulo 94 de esta Norma Foral.

LE0000597564_20170601N鷐ero 6 del art韈ulo 97 redactado por el n鷐ero Veinte del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

7. Para la pr醕tica de la prueba en los procedimientos tributarios no ser� necesaria la apertura de un per韔do espec韋ico ni la comunicaci髇 previa de las actuaciones a los interesados.

8. Las actuaciones de la Administraci髇 tributaria en los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos se documentar醤 en comunicaciones, diligencias, informes y otros documentos previstos en la normativa espec韋ica de cada procedimiento.

Las comunicaciones son los documentos a trav閟 de los cuales la Administraci髇 notifica al obligado tributario el inicio del procedimiento u otros hechos o circunstancias relativos al mismo o efect鷄 los requerimientos que sean necesarios a cualquier persona o entidad. Las comunicaciones podr醤 incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan.

Las diligencias son los documentos p鷅licos que se extienden para hacer constar hechos, as� como las manifestaciones del obligado tributario o persona con la que se entiendan las actuaciones. Las diligencias no podr醤 contener propuestas de liquidaciones tributarias.

Los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria emitir醤, de oficio o a petici髇 de terceros, los informes que sean preceptivos conforme al ordenamiento jur韉ico, los que soliciten otros 髍ganos y servicios de las Administraciones p鷅licas o los poderes legislativo y judicial, en los t閞minos previstos por la legislaci髇 vigente, y los que resulten necesarios para la aplicaci髇 de los tributos.

V閍nse los art韈ulos 61 a 64 de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

9. En todo procedimiento de aplicaci髇 de los tributos en que deba notificarse propuesta de resoluci髇, se dar� audiencia al interesado, antes de redactar la misma, para que pueda alegar lo que convenga a su derecho.

No obstante, cuando en las normas reguladoras del procedimiento est� previsto un tramite de alegaciones posterior a la propuesta de resoluci髇, el expediente se pondr� de manifiesto en el citado tr醡ite.

V閍se el art韈ulo 60 de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

10. Las actuaciones de la Administraci髇 y de las y los obligados tributarios en los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos podr醤 realizarse a trav閟 de sistemas digitales que, mediante la videoconferencia u otro sistema similar, permitan la comunicaci髇 bidireccional y simult醤ea de imagen y sonido, la interacci髇 visual, auditiva y verbal entre las y los obligados tributarios y el 髍gano actuante, y garanticen la transmisi髇 y recepci髇 seguras de los documentos que, en su caso, recojan el resultado de las actuaciones realizadas, asegurando su autor韆, autenticidad e integridad.

La utilizaci髇 de estos sistemas se producir� previa conformidad de las y los obligados y estar� condicionada a que la naturaleza de las actuaciones lo permita y a que las personas con las que se entiendan dichas actuaciones dispongan de los medios necesarios para ello. No obstante, reglamentariamente, la Administraci髇 tributaria podr� establecer los supuestos en los que las y los obligados tributarios estar醤 obligados a la realizaci髇 de estas actuaciones a trav閟 de los sistemas digitales a que se refiere este apartado. El personal que las lleve a cabo deber� reconocer la identidad de las referidas personas y hacerlo constar expresamente en diligencia que ser� firmada por ambas partes.

Reglamentariamente se determinar醤 los aspectos relacionados con la firma electr髇ica de los documentos a que se refiere el apartado 8 de este art韈ulo a trav閟 de la sede electr髇ica de la Diputaci髇 Foral de Bizkaia, el otorgamiento de representaci髇 por comparecencia electr髇ica, la puesta de manifiesto de los expedientes por v韆 electr髇ica, as� como cualquier otro necesario para el correcto desarrollo de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos por v韆 electr髇ica.

LE0000676768_20201008N鷐ero 10 del art韈ulo 97 introducido por el n鷐ero Uno del art韈ulo 1 del D Foral Normativo 10/2020,�6 octubre, de medidas tributarias adicionales urgentes en la Norma Foral General Tributaria, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos jur韉icos Documentados y en el Tributo sobre el Juego mediante la explotaci髇 de m醧uinas o aparatos autom醫icos, relacionadas con la COVID-19 (獴.O.B.� 7 octubre).Vigencia: 8 octubre 2020

Art韈ulo 98 Terminaci髇 de los procedimientos tributarios

1. Pondr醤 fin a los procedimientos tributarios la resoluci髇, el desistimiento, la renuncia al derecho en que se fundamente la solicitud, la imposibilidad material de continuarlos por causas sobrevenidas, la caducidad, el cumplimiento de la obligaci髇 que hubiera sido objeto de requerimiento o cualquier otra causa prevista en el ordenamiento tributario.

2. Tendr� la consideraci髇 de resoluci髇 la contestaci髇 efectuada de forma automatizada por la Administraci髇 tributaria en aquellos procedimientos en que est� prevista esta forma de terminaci髇.

Art韈ulo 99 Las liquidaciones tributarias: concepto y clases

1. La liquidaci髇 tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria realiza las operaciones de cuantificaci髇 necesarias y determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria.

La Administraci髇 tributaria no estar� obligada a ajustar las liquidaciones a los datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones, solicitudes o cualquier otro documento.

2. Las liquidaciones tributarias ser醤 provisionales o definitivas.

3. Tendr醤 la consideraci髇 de definitivas:

• a) Las practicadas en un procedimiento de inspecci髇 previa comprobaci髇 e investigaci髇 de la totalidad de los elementos de la obligaci髇 tributaria, salvo lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 144 de esta Norma Foral.
• b) Las dem醩 a las que la normativa tributaria otorgue tal car醕ter.

4. En los dem醩 casos, las liquidaciones tributarias tendr醤 el car醕ter de provisionales.

Art韈ulo 100 Notificaci髇 de las liquidaciones tributarias

1. Las liquidaciones deber醤 ser notificadas a los obligados tributarios en los t閞minos previstos en la Secci髇 3.? de este Cap韙ulo.

2. Las liquidaciones se notificar醤 con expresi髇 de:

• a) La identificaci髇 del obligado tributario.
• b) Los elementos determinantes de la cuant韆 de la deuda tributaria.
• c) La motivaci髇 de las mismas cuando no se ajusten a los datos consignados por el obligado tributario o a la aplicaci髇 o interpretaci髇 de la normativa realizada por el mismo, con expresi髇 de los hechos y elementos esenciales que las originen, as� como de los fundamentos de derecho.
• d) Los medios de impugnaci髇 que puedan ser ejercidos, 髍gano ante el que hayan de presentarse y plazo para su interposici髇.
• e) El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria.
• f) Su car醕ter de provisional o definitiva.

3. En los tributos de cobro peri骴ico por recibo, una vez notificada la liquidaci髇 correspondiente al alta en el respectivo registro, padr髇 o matr韈ula, podr醤 notificarse colectivamente las sucesivas liquidaciones mediante edictos que as� lo adviertan.

El aumento de base imponible sobre la resultante de las declaraciones deber� notificarse al contribuyente con expresi髇 concreta de los hechos y elementos adicionales que lo motiven, excepto cuando la modificaci髇 provenga de revalorizaciones de car醕ter general autorizadas por las Normas Forales o cuando se produzcan otras variaciones o alteraciones, igualmente de car醕ter general, en los dem醩 elementos integrantes del tributo, contempladas en la normativa tributaria local.

4. No ser� preceptiva la notificaci髇 expresa en los supuestos que se determinen reglamentariamente, siempre que la Administraci髇 tributaria as� lo advierta por escrito al obligado tributario, as� como en el caso de las liquidaciones provisionales practicadas en los supuestos de devoluciones derivadas de la presentaci髇 de autoliquidaciones en los que la cantidad efectivamente devuelta coincida con la solicitada a devolver.

Art韈ulo 101 Obligaci髇 de resolver

1. La Administraci髇 tributaria est� obligada a resolver expresamente todas las cuestiones que se planteen en los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, as� como a notificar dicha resoluci髇 expresa.

2. No existir� obligaci髇 de resolver expresamente en los procedimientos relativos al ejercicio de derechos que s髄o deban ser objeto de comunicaci髇 por el obligado tributario y en aquellos en los que se produzca la caducidad, la p閞dida sobrevenida de su objeto, la renuncia o el desistimiento de los interesados.

No obstante, cuando el interesado solicite expresamente que la Administraci髇 tributaria declare que se ha producido alguna de las referidas circunstancias, 閟ta quedar� obligada a contestar a su petici髇.

3. Los actos de liquidaci髇, los de comprobaci髇 de valor, los que impongan una obligaci髇, los que denieguen un beneficio fiscal o la suspensi髇 de la ejecuci髇 de actos de aplicaci髇 de los tributos, as� como cuantos otros se dispongan en la normativa vigente, ser醤 motivados con referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho.

Art韈ulo 102 Plazos de resoluci髇 y efectos de la falta de resoluci髇 expresa

1. El plazo m醲imo en que debe notificarse la resoluci髇 ser� el fijado por la normativa reguladora del correspondiente procedimiento. Cuando las normas reguladoras de los procedimientos no fijen plazo m醲imo, 閟te ser� de seis meses. El plazo se contar�:

• a) En los procedimientos iniciados de oficio, desde la fecha de notificaci髇 del acuerdo de inicio.
• b) En los procedimientos iniciados a instancia del interesado, desde la fecha en que el documento haya tenido entrada en el registro de la Administraci髇 competente para su tramitaci髇.

Queda excluido de lo dispuesto en este apartado el procedimiento de apremio, cuyas actuaciones podr醤 extenderse hasta el vencimiento del plazo de prescripci髇.

LE0000597564_20170601N鷐ero 1 del art韈ulo 102 redactado por el n鷐ero Veintiuno del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

2. A los solos efectos de entender cumplida la obligaci髇 de notificar dentro del plazo m醲imo de duraci髇 de los procedimientos, ser� suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificaci髇 que contenga el texto 韓tegro de la resoluci髇.

En los supuestos de obligaci髇 o de opci髇 voluntaria por recibir las notificaciones practicadas a trav閟 de medios electr髇icos, la obligaci髇 de notificar dentro del plazo m醲imo de duraci髇 de los procedimientos se entender� cumplida con la puesta a disposici髇 de la persona interesada de la notificaci髇, independientemente del momento en el que la misma se considere producida.

Los per韔dos de interrupci髇 justificada que se especifiquen reglamentariamente y las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administraci髇 tributaria no se incluir醤 en el c髆puto del plazo de resoluci髇.

LE0000735069_20220729N鷐ero 2 del art韈ulo 102 redactado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2022, por el n鷐ero Seis del apartado primero del art韈ulo 11 de la N Foral 8/2022, 20 julio, por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 1 septiembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2022

3. En los procedimientos iniciados a instancia de parte, el vencimiento del plazo m醲imo sin haberse notificado resoluci髇 expresa producir� los efectos que establezca su normativa reguladora. A estos efectos, en todo procedimiento de aplicaci髇 de los tributos se deber� regular expresamente el r間imen de actos presuntos que le corresponda.

En defecto de dicha regulaci髇, los interesados podr醤 entender estimadas sus solicitudes por silencio administrativo, salvo las formuladas en los procedimientos de ejercicio del derecho constitucional de petici髇 y en los de impugnaci髇 de actos y disposiciones, en los que el silencio tendr� efecto desestimatorio.

Cuando se produzca la paralizaci髇 del procedimiento por causa imputable al obligado tributario, la Administraci髇 le advertir� que, transcurridos tres meses, podr� declarar la caducidad del mismo.

4. En los procedimientos iniciados de oficio, el vencimiento del plazo m醲imo establecido sin que se haya notificado resoluci髇 expresa producir� los efectos previstos en la normativa reguladora de cada procedimiento de aplicaci髇 de los tributos.

En ausencia de regulaci髇 expresa, se producir醤 los siguientes efectos:

• a) Si se trata de procedimientos de los que pudiera derivarse el reconocimiento o, en su caso, la constituci髇 de derechos u otras situaciones jur韉icas individualizadas, los obligados tributarios podr醤 entender desestimados por silencio administrativo los posibles efectos favorables derivados del procedimiento.
• b) En los procedimientos susceptibles de producir efectos desfavorables o de gravamen se producir� la caducidad del procedimiento.

5. Producida la caducidad del procedimiento, 閟ta ser� declarada, de oficio o a instancia del interesado, orden醤dose el archivo de las actuaciones.

Dicha caducidad no producir�, por s� sola, la prescripci髇 del ejercicio de las potestades de la Administraci髇 tributaria, pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrumpir醤 el plazo de prescripci髇 ni se considerar醤 requerimientos administrativos a los efectos previstos en esta Norma Foral.

Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento caducado, as� como los documentos y otros elementos de prueba obtenidos en dicho procedimiento, conservar醤 su validez y eficacia a efectos probatorios en otros procedimientos iniciados o que puedan iniciarse con posterioridad en relaci髇 con el mismo u otro obligado tributario.

Sin perjuicio de lo indicado en el p醨rafo primero de este apartado, para iniciar un nuevo procedimiento en relaci髇 con el mismo obligado tributario no ser� necesaria la previa o simult醤ea declaraci髇 expresa de caducidad del anterior.

LE0000671813_20200727N鷐ero 5 del art韈ulo 102 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2020, por el apartado primero del art韈ulo 1 de la N Foral 6/2020,�15 julio, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2018/822 del Consejo,�25 mayo 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio autom醫ico y obligatorio de informaci髇 en el 醡bito de la fiscalidad en relaci髇 con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicaci髇 de informaci髇, de la Directiva (UE) 2016/1164 del Consejo,�12 julio 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior y de la Directiva (UE) 2017/1852 del Consejo, 10 octubre 2017, relativa a los mecanismos de resoluci髇 de litigios fiscales en la Uni髇 Europea y de modificaci髇 de la N Foral 2/2005,�10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia y de la N Foral 11/2013, 5 diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (獴.O.B.� 27 julio).Vigencia: 1 enero 2020Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2020

Art韈ulo 103 Medios, valoraci髇 y carga de la prueba

1. En los procedimientos tributarios ser醤 de aplicaci髇 las normas que sobre medios y valoraci髇 de prueba se contienen en el C骴igo Civil y en la Ley de Enjuiciamiento Civil, salvo que la normativa tributaria establezca otra cosa.

Las pruebas o informaciones suministradas por otros Estados o entidades internacionales o supranacionales en el marco de la asistencia mutua podr醤 incorporarse, con el valor probatorio que proceda conforme al p醨rafo anterior, al procedimiento que corresponda.LE0000500647_20130305 P醨rafo segundo del n鷐ero 1 del art韈ulo 103 introducido por el n鷐ero Quince del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

2. En los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos quien pretenda hacer valer su derecho tiene la carga de probar los hechos constitutivos del mismo.

3. En el caso de que los elementos de prueba constaran ya en poder de la Administraci髇 tributaria, los obligados tributarios cumplir醤 su deber de probar al designar de modo concreto los mismos.

Art韈ulo 104 Normas especiales sobre medios de prueba

1. La Norma Foral reguladora de cada tributo podr� fijar los requisitos formales que hayan de ser cumplidos para que determinadas operaciones, relevantes en la cuantificaci髇 de la obligaci髇 tributaria, tengan la consideraci髇 de deducibles.

2. Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando est閚 originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deber醤 justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operaci髇 que cumpla los requisitos se馻lados en la normativa tributaria.

No obstante, cuando la Administraci髇 aprecie indicios suficientemente fundados que cuestionen su efectividad, la factura perder� la eficacia probatoria y el obligado tributario deber� aportar pruebas relevantes sobre la realidad de las operaciones.

LE0000597564_20170601N鷐ero 2 del art韈ulo 104 redactado por el n鷐ero Veintid髎 del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

3. En aquellos supuestos en que las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensaci髇 o las deducciones aplicadas o pendientes de aplicaci髇 tuviesen su origen en ejercicios respecto de los que hubiera prescrito o caducado, en su caso, el ejercicio de la potestad de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria, la procedencia y cuant韆 de las mismas, as� como la constataci髇 de la concurrencia en aquellos ejercicios de los presupuestos de hecho necesarios para el nacimiento del derecho a la compensaci髇, aplicaci髇 o devoluci髇 correspondientes, deber� acreditarse mediante la exhibici髇 de las liquidaciones o autoliquidaciones en que se incluyeron, la contabilidad y los oportunos soportes documentales.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 3 del art韈ulo 104 redactado por el n鷐ero Diez del art韈ulo 3 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

Art韈ulo 105 Valor probatorio de las diligencias

1. Las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y los procedimientos tributarios tienen naturaleza de documentos p鷅licos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalizaci髇, salvo que se acredite lo contrario.

2. Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario objeto del procedimiento, as� como sus manifestaciones, se presumen ciertos y s髄o podr醤 rectificarse por 閟tos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho.

Art韈ulo 106 Presunciones en materia tributaria

1. Las presunciones establecidas por las normas tributarias pueden destruirse mediante prueba en contrario, excepto en los casos en que expresamente se proh韇a por Norma Foral.

2. Para que las presunciones no establecidas por las Normas Forales sean admisibles como medio de prueba, es indispensable que entre el hecho demostrado y aquel que se trate de deducir haya un enlace preciso y directo seg鷑 las reglas del criterio humano.

3. La Administraci髇 tributaria podr� considerar como titular de cualquier bien, derecho, empresa, servicio, actividad, explotaci髇 o funci髇 a quien figure como tal en un registro fiscal o en otros de car醕ter p鷅lico, salvo prueba en contrario.

4. Los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, declaraciones y dem醩 documentos presentados por los obligados tributarios se presumen ciertos para ellos y s髄o podr醤 rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario.

Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos en cumplimiento de la obligaci髇 de suministro de informaci髇 recogida en los art韈ulos 92 y 93 de esta Norma Foral que vayan a ser utilizados en la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria de otros obligados se presumen ciertos, pero deber醤 ser contrastados de acuerdo con lo dispuesto en esta Secci髇 cuando el obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los mismos. Para ello podr� exigirse al declarante que ratifique y aporte prueba de los datos relativos a terceros incluidos en las declaraciones presentadas.

5. En el caso de obligaciones tributarias con periodos de liquidaci髇 inferior al a駉, se podr� realizar una distribuci髇 lineal de la cuota anual que resulte entre los periodos de liquidaci髇 correspondientes cuando la Administraci髇 Tributaria no pueda, en base a la informaci髇 obrante en su poder, atribuirla a un periodo de liquidaci髇 concreto conforme a la normativa reguladora del tributo, y el obligado tributario, requerido expresamente a tal efecto, no justifique que procede un reparto temporal diferente.

LE0000597564_20170601N鷐ero 5 del art韈ulo 106 introducido por el n鷐ero Veintitr閟 del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

Art韈ulo 107 Notificaciones en materia tributaria

1. El r間imen de notificaciones al obligado tributario ser� el previsto en las normas administrativas generales con las especialidades establecidas en el art韈ulo 100 y en el apartado 4 del art韈ulo 179 de esta Norma Foral y en la presente Secci髇.

2. Las notificaciones podr醤 practicarse a trav閟 de medios telem醫icos cuando el interesado hubiere consentido expresamente su utilizaci髇 y determinado dicho medio como preferente, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 siguiente.

El sistema de notificaci髇 permitir� acreditar la fecha y hora en que se produzca la puesta a disposici髇 del interesado del acto objeto de notificaci髇, as� como la de acceso a su contenido, momento a partir del cual la notificaci髇 se entender� practicada a todos los efectos.

Cuando existiendo constancia de la puesta a disposici髇 transcurrieran veinte d韆s naturales sin que se acceda a su contenido, se entender� que la notificaci髇 ha sido rechazada con los efectos previstos en el apartado 2 del art韈ulo 109 de esta Norma Foral, salvo que de oficio o a instancia del destinatario se compruebe la imposibilidad t閏nica o material del acceso.

3. Reglamentariamente, la Administraci髇 tributaria podr� establecer los supuestos en los que resultar� obligatoria la comunicaci髇 con ella utilizando s髄o medios electr髇icos.

LE0000676768_20201008N鷐ero 3 del art韈ulo 107 redactado por el n鷐ero Dos del art韈ulo 1 del D Foral Normativo 10/2020, 6 octubre, de medidas tributarias adicionales urgentes en la Norma Foral General Tributaria, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos jur韉icos Documentados y en el Tributo sobre el Juego mediante la explotaci髇 de m醧uinas o aparatos autom醫icos, relacionadas con la COVID-19 (獴.O.B.� 7 octubre).Vigencia: 8 octubre 2020

LE0000476817_20150101 Art韈ulo 107 redactado, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2012, por el apartado dos del art韈ulo 7 de la N. Foral [BZIAKAI] 1/2012, 29 febrero, por la que se aprueban medidas transitorias para 2012 y 2013 y otras medidas tributarias (獴.O.B.� 8 marzo).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 107.bis Asistencia en la notificaci髇

En el marco de la asistencia mutua, los actos administrativos dictados por la Administraci髇 tributaria podr醤 ser notificados, a trav閟 de la Autoridad competente, en el territorio de otro Estado mediante la asistencia de la autoridad competente de ese otro Estado.

Tales notificaciones producir醤 efectos sin m醩 requisito que la comunicaci髇 recibida de la autoridad requerida de que se ha efectuado la notificaci髇 solicitada.

En los casos en que se haya solicitado asistencia a otro Estado, si en el plazo de dos meses desde el env韔 de la solicitud de notificaci髇 no se ha podido realizar la notificaci髇 en el extranjero o la Administraci髇 tributaria no ha recibido respuesta de la autoridad requerida respecto a la fecha de notificaci髇 del documento al destinatario, la Administraci髇 podr� proceder a la notificaci髇 por comparecencia regulada en el art韈ulo 110 de esta Norma Foral.

Si en estos supuestos se produjese una doble notificaci髇 del acto, se considerar� como fecha de notificaci髇 la correspondiente a la efectuada en primer lugar.

Los documentos objeto de notificaci髇 ser醤 remitidos al destinatario en la lengua en la que sean recibidos por la Administraci髇 tributaria, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.

LE0000500647_20130305 Art韈ulo 107.bis introducido por el n鷐ero Diecis閕s del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

Art韈ulo 108 Lugar de pr醕tica de las notificaciones

1. En los procedimientos iniciados a solicitud del interesado, la notificaci髇 se practicar� en el lugar se馻lado a tal efecto por el obligado tributario o su representante y, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro.

2. En los procedimientos iniciados de oficio, la notificaci髇 podr� practicarse en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad econ髆ica o en cualquier otro que permita tener constancia de la recepci髇 por el interesado o su representante del acto notificado.

3. En el marco de la asistencia mutua la notificaci髇 podr� efectuarse, en su caso, adem醩 de en los lugares establecidos en los apartados anteriores, en el lugar que a estos efectos se馻le la autoridad extranjera.

En los supuestos en los que no sea posible la notificaci髇 al interesado por causas no imputables a la Administraci髇 tributaria e intentada bien en el domicilio fiscal o bien en el lugar se馻lado a estos efectos por la autoridad extranjera, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 110 de esta Norma Foral.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 3 del art韈ulo 108 introducido por el n鷐ero Diecisiete del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

Art韈ulo 109 Personas legitimadas para recibir las notificaciones

1. Cuando la notificaci髇 se practique en el lugar se馻lado al efecto por el obligado tributario o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse presentes en el momento de la entrega, podr� hacerse cargo de la misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, as� como los empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar se馻lado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado o su representante.

Cuando la notificaci髇 se practique por medios telem醫icos, podr� hacerse cargo de la misma tanto el obligado tributario o su representante como las personas f韘icas o jur韉icas autorizadas por 閟tos para la presentaci髇 y consulta por medios telem醫icos de declaraciones, autoliquidaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria en representaci髇 de los mismos.LE0000346650_20081220 P醨rafo 2.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 109 introducido por el n鷐ero tres del art韈ulo 6 de la N. Foral [BIZKAIA] 7/2008, 10 diciembre, por la que se aprueban medidas tributarias para 2009 (獴.O.B.� 19 diciembre), con efectos a partir de la entrada en vigor de la citada Norma Foral.Vigencia: 20 diciembre 2008Efectos / Aplicaci髇: 20 diciembre 2008

2. El rechazo de la notificaci髇 realizado por el interesado o su representante implicar� que se tenga por efectuada la misma a todos los efectos legales.

Art韈ulo 110 Notificaci髇 por comparecencia

1. Cuando no sea posible efectuar la notificaci髇 al obligado tributario ni a su representante por causas no imputables a la Administraci髇 tributaria e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado, se har醤 constar en el expediente las circunstancias de los intentos de notificaci髇. Ser� suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar.

En este supuesto se citar� al interesado o a su representante para ser notificados por comparecencia por medio de anuncios que se publicar醤, por una sola vez para cada interesado, por alguno de los siguientes medios:

• a) En la sede electr髇ica de la Administraci髇 tributaria, en las condiciones establecidas en la normativa de acceso electr髇ico de los ciudadanos a los Servicios P鷅licos.

  La Administraci髇 tributaria publicar� por este medio los anuncios correspondientes a las notificaciones que deba practicar, en ejercicio de las competencias que le corresponden en aplicaci髇 del sistema tributario. Mediante Orden Foral del diputado foral de Hacienda y Finanzas se determinar醤 las condiciones, fechas de publicaci髇 y plazos de permanencia de los anuncios en la sede electr髇ica de la Administraci髇 tributaria.

• b) En el 獴olet韓 Oficial de Bizkaia�, los d韆s 5 y 20 de cada mes o, en su caso, el d韆 inmediato h醔il posterior.

  En los supuestos en los que el 鷏timo domicilio conocido estuviera fuera de Bizkaia, estos anuncios podr醤 exponerse as� mismo en el Ayuntamiento correspondiente al 鷏timo domicilio fiscal conocido. En el caso de que el 鷏timo domicilio conocido radicara en el extranjero, el anuncio se podr� exponer en el Consulado o Secci髇 Consular de la Embajada correspondiente.

2. En la publicaci髇 en la sede electr髇ica y en el 獴olet韓 Oficial de Bizkaia� constar� la relaci髇 de notificaciones pendientes con indicaci髇 del obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el 髍gano competente de su tramitaci髇 y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas deber� comparecer para ser notificado.

En todo caso, la comparecencia deber� producirse en el plazo de 15 d韆s naturales, contados desde el siguiente al de la publicaci髇 en la sede electr髇ica o la publicaci髇 del anuncio en el 獴olet韓 Oficial de Bizkaia�. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificaci髇 se entender� producida a todos los efectos legales el d韆 siguiente al del vencimiento del plazo se馻lado.

3. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus tr醡ites se entiendan notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se le tendr� por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento, y se mantendr� el derecho que le asiste a comparecer en cualquier momento del mismo. No obstante, las liquidaciones que se dicten en el procedimiento y los acuerdos de enajenaci髇 de los bienes embargados deber醤 ser notificados con arreglo a lo establecido en esta Secci髇.

LE0000476817_20150101 Art韈ulo 110 redactado, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2012, por el apartado tres del art韈ulo 7 de la N. Foral [BIZKAIA] 1/2012, 29 febrero, por la que se aprueban medidas transitorias para 2012 y 2013 y otras medidas tributarias (獴.O.B.� 8 marzo).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 111 Autorizaci髇 judicial para la entrada en el domicilio de los obligados tributarios

Cuando en las actuaciones y en los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos sea necesario entrar en el domicilio constitucionalmente protegido de un obligado tributario o efectuar registros en el mismo, la Administraci髇 tributaria deber� obtener el consentimiento de aqu閘 o la oportuna autorizaci髇 judicial.

La solicitud de autorizaci髇 judicial para la ejecuci髇 del acuerdo de entrada en el mencionado domicilio deber� estar debidamente justificada y motivar la finalidad, necesidad y proporcionalidad de dicha entrada.

Tanto la solicitud como la concesi髇 de la autorizaci髇 judicial podr醤 practicarse, aun con car醕ter previo al inicio formal del correspondiente procedimiento, siempre que el acuerdo de entrada contenga la identificaci髇 del obligado tributario, los conceptos y per韔dos que van a ser objeto de comprobaci髇 y se aporten al 髍gano judicial.

LE0000735069_20220729Art韈ulo 111 redactado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2022, por el n鷐ero Siete del apartado primero del art韈ulo 11 de la N Foral 8/2022, 20 julio, por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 1 septiembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2022

Art韈ulo 112 Denuncia p鷅lica

1. Mediante la denuncia p鷅lica se podr醤 poner en conocimiento de la Administraci髇 tributaria hechos o situaciones que puedan ser constitutivos de infracciones tributarias o tener trascendencia para la aplicaci髇 de los tributos. La denuncia p鷅lica es independiente del deber de colaborar con la Administraci髇 tributaria regulado en los art韈ulos 92 y 93 de esta Norma Foral.

2. Recibida una denuncia, se remitir� al 髍gano competente para realizar las actuaciones que pudieran proceder. Este 髍gano podr� acordar el archivo de la denuncia cuando se considere infundada o cuando no se concreten o identifiquen suficientemente los hechos o las personas denunciadas.

Se podr醤 iniciar las actuaciones que procedan si existen indicios suficientes de veracidad en los hechos imputados y 閟tos son desconocidos para la Administraci髇 tributaria. En este caso, la denuncia no formar� parte del expediente administrativo.

3. No se considerar� al denunciante interesado en las actuaciones administrativas que se inicien como consecuencia de la denuncia ni se le informar� del resultado de las mismas. Tampoco estar� legitimado para la interposici髇 de recursos o reclamaciones en relaci髇 con los resultados de dichas actuaciones.

Art韈ulo 113 Potestades y funciones de comprobaci髇 e investigaci髇

1. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar e investigar cuantos hechos, actos o negocios jur韉icos, as� como cualesquiera circunstancias, datos o documentos con ellos relacionados, que pudieran resultar relevantes para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

2. En el desarrollo de las funciones de comprobaci髇 o investigaci髇, la Administraci髇 tributaria calificar� los hechos, actos o negocios realizados por el obligado tributario con independencia de la previa calificaci髇 que 閟te hubiera dado a los mismos.

3. Los actos de concesi髇 o reconocimiento de beneficios fiscales que est閚 condicionados al cumplimiento de ciertas condiciones futuras o a la efectiva concurrencia de determinados requisitos no comprobados en el procedimiento en que se dictaron tendr醤 car醕ter provisional. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar en un posterior procedimiento de aplicaci髇 de los tributos la concurrencia de tales condiciones o requisitos y, en su caso, regularizar la situaci髇 tributaria del obligado sin necesidad de proceder a la previa revisi髇 de dichos actos provisionales conforme a lo dispuesto en el T韙ulo V de esta Norma Foral.

Art韈ulo 114 Plan de Lucha contra el Fraude

La Administraci髇 tributaria elaborar� peri骴icamente un Plan de lucha contra el fraude que tendr� car醕ter reservado, aunque ello no impedir� que se hagan p鷅licos los criterios generales que lo informen.

V閍se Res de la Direcci髇 General de Hacienda, por la que se hacen p鷅licos los criterios generales que informan el Plan de Lucha contra el Fraude de la Hacienda Foral de Bizkaia para el a駉 2024 (獴.O.B.� 25 enero 2024).LE0000826581_20240214

Art韈ulo 114.bis Coordinaci髇 de competencias exaccionadoras e inspectoras

Uno: Proceder� la coordinaci髇 de las competencias de exacci髇 o inspecci髇 cuando corresponda a distintas Administraciones la competencia inspectora de conformidad con lo dispuesto en el Concierto Econ髆ico, en los siguientes supuestos:

• a) Regularizaci髇 de operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas.
• b) Calificaci髇 de operaciones de manera diferente a como las haya declarado el contribuyente cuando ello implique una modificaci髇 de las cuotas soportadas o repercutidas en los impuestos indirectos en los que se haya establecido el mecanismo de la repercusi髇.

Dos: La Administraci髇 tributaria, en los casos a que se refiere el apartado anterior, deber� comunicar con anterioridad a formular propuesta de resoluci髇 al contribuyente o de formalizar la correspondiente acta de inspecci髇, a las otras Administraciones afectadas, los elementos de hecho y fundamentos de derecho de la regularizaci髇 que entienda procedente.

En el caso de que en el plazo de dos meses no se hubieran formulado observaciones sobre la propuesta de resoluci髇 por parte de las otras Administraciones concernidas, 閟ta se entender� aprobada y todas ellas quedar醤 vinculadas frente a los contribuyentes, a quienes deber醤 aplicar esos criterios.

De existir observaciones, y trat醤dose de supuestos de coordinaci髇 de las competencias de exacci髇 o inspecci髇 de la Administraci髇 de territorio com鷑 y alguna o algunas de las Administraciones forales, se seguir� el procedimiento establecido en el art韈ulo 47.ter.Tres del Concierto Econ髆ico y se producir醤, en su caso, los efectos previstos en su apartado cuatro.

LE0000634642_20181229Secci髇 Octava 獵oordinaci髇 entre administraciones� -art韈ulo 114 bis- introducida, con efectos para per韔dos de liquidaci髇 o per韔dos impositivos iniciados a partir del 30 de diciembre de 2017, por el n鷐ero Uno del art韈ulo 7 de la N Foral [BIZKAIA] 7/2018, 12 diciembre, por la que se adapta la normativa tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia a las modificaciones introducidas en el Concierto Econ髆ico por la Ley 10/2017, 28 diciembre (獴.O.B.� 28 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2017Efectos / Aplicaci髇: 30 diciembre 2017

Art韈ulo 115 La gesti髇 tributaria

1. La gesti髇 tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas dirigidas a la realizaci髇 de actuaciones de aplicaci髇 de los tributos no integradas en las funciones de inspecci髇 y recaudaci髇.

2. En particular, la gesti髇 tributaria consiste en el ejercicio de las siguientes funciones administrativas:

• a) La recepci髇 y tramitaci髇 de autoliquidaciones, declaraciones y dem醩 documentos con trascendencia tributaria.
• b) La comprobaci髇 y realizaci髇 de las devoluciones previstas en la normativa tributaria.
• c) El reconocimiento y comprobaci髇 de la procedencia de los beneficios fiscales de acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente procedimiento.
• d) El control y los acuerdos de simplificaci髇 relativos a la obligaci髇 de facturar, en cuanto tengan trascendencia tributaria.
• e) La realizaci髇 de actuaciones de control del cumplimiento de la obligaci髇 de presentar declaraciones o autoliquidaciones tributarias y de otras obligaciones formales incluida la emisi髇 de requerimientos encaminados a tal fin.
• f) La revisi髇 de las autoliquidaciones y declaraciones presentadas.
• g) La realizaci髇 de actuaciones de comprobaci髇 de valores.
• h) La realizaci髇 de actuaciones de comprobaci髇 limitada, as� como la emisi髇 del informe para la aplicaci髇 de la cl醬sula antielusi髇 a que se refiere el art韈ulo 163 de esta Norma Foral.
• i) La emisi髇 de requerimientos de documentaci髇 o informaci髇.
• j) La pr醕tica de liquidaciones provisionales.
• k) La emisi髇 de certificados tributarios.
• l) La expedici髇 y, en su caso, revocaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal, en los t閞minos establecidos en la normativa espec韋ica.
• m) La elaboraci髇 y mantenimiento de los censos tributarios.
• n) La informaci髇 y asistencia tributaria.

3. Las actuaciones y el ejercicio de las funciones a que se refieren los apartados anteriores se realizar醤 de acuerdo con lo establecido en esta Norma Foral y en su normativa de desarrollo.

Art韈ulo 116 Formas de iniciaci髇 de la gesti髇 tributaria

De acuerdo con lo previsto en la normativa tributaria, la gesti髇 tributaria se iniciar�:

• a) A instancia de parte, mediante la presentaci髇 de una autoliquidaci髇 o declaraci髇, o por una solicitud del obligado tributario, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 96 de esta Norma Foral.V閍nse los art韈ulos 52 y 53 del D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101
• b) De oficio por la Administraci髇 tributaria.V閍se el art韈ulo 51 del D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

Art韈ulo 117 Declaraci髇 tributaria

1. Se considerar� declaraci髇 tributaria todo documento presentado ante la Administraci髇 tributaria donde se reconozca o manifieste la realizaci髇 de cualquier hecho relevante para la aplicaci髇 de los tributos.

La presentaci髇 de una declaraci髇 no implica aceptaci髇 o reconocimiento por el obligado tributario de la procedencia de la obligaci髇 tributaria.

2. Reglamentariamente podr醤 determinarse los supuestos en que sea admisible la declaraci髇 verbal o la realizada mediante cualquier otro acto de manifestaci髇 de conocimiento.

3. Con car醕ter general, las opciones que seg鷑 la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentaci髇 de una declaraci髇 no podr醤 rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificaci髇 se presente en el per韔do de declaraci髇.

No obstante, la normativa reguladora de cada tributo podr� establecer otro momento o per韔do diferente de rectificaci髇, en las condiciones que se especifiquen en la misma.

4. Las declaraciones presentadas por los obligados tributarios podr醤 ser objeto de revisi髇 y comprobaci髇 por la Administraci髇 tributaria, que practicar�, en su caso, la liquidaci髇 que proceda.

Art韈ulo 118 Autoliquidaciones

1. Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, adem醩 de comunicar a la Administraci髇 los datos necesarios para la liquidaci髇 del tributo y otros de contenido informativo, realizan por s� mismos las operaciones de calificaci髇 y cuantificaci髇 necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar.

As� mismo tendr醤 la naturaleza de autoliquidaciones las declaraciones en las que los obligados tributarios, que se encuentren en los supuestos previstos en la normativa reguladora correspondiente, realicen las actuaciones se馻ladas en el apartado anterior contando con la asistencia de la Administraci髇 tributaria.

2. Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidaci髇 ha perjudicado de cualquier modo sus intereses leg韙imos, podr� instar la rectificaci髇 de dicha autoliquidaci髇 de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente.

Cuando la rectificaci髇 de una autoliquidaci髇 origine una devoluci髇 derivada de la normativa del tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera practicado liquidaci髇 por causa imputable a la Administraci髇 tributaria, 閟ta abonar� el inter閟 de demora del art韈ulo 26 de esta Norma Foral sobre el importe de la devoluci髇 que proceda, sin necesidad de que el obligado lo solicite.

A estos efectos, el plazo de seis meses comenzar� a contarse a partir de la finalizaci髇 del plazo para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 o, si 閟te hubiese concluido, a partir de la presentaci髇 de la solicitud de rectificaci髇.

Cuando la rectificaci髇 de una autoliquidaci髇 origine la devoluci髇 de un ingreso indebido, la Administraci髇 tributaria abonar� el inter閟 de demora en los t閞minos se馻lados en el apartado 2 del art韈ulo 31 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 119 Declaraciones y autoliquidaciones complementarias o sustitutivas

1. Los obligados tributarios podr醤 presentar autoliquidaciones complementarias, o declaraciones complementarias o sustitutivas, dentro del plazo establecido para su presentaci髇 o con posterioridad a la finalizaci髇 de dicho plazo, siempre que no haya prescrito o caducado el ejercicio de la potestad de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria. En este 鷏timo caso tendr醤 el car醕ter de extempor醤eas.

2. Las autoliquidaciones complementarias tendr醤 como finalidad completar o modificar las presentadas con anterioridad y se podr醤 presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior al de la autoliquidaci髇 anterior o una cantidad a devolver o a compensar inferior a la anteriormente autoliquidada. En los dem醩 casos, se estar� a lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 118 de esta Norma Foral.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior y salvo que espec韋icamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicaci髇 de una exenci髇, deducci髇 o incentivo fiscal se produzca la p閞dida del derecho a su aplicaci髇 por incumplimiento de los requisitos a que estuviese condicionado, el obligado tributario deber� incluir, en la autoliquidaci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se hubiera producido el incumplimiento, la cuota o cantidad derivada de la exenci髇, deducci髇 o incentivo fiscal afectado por el mismo junto con los intereses de demora.

3. Las declaraciones complementarias o sustitutivas tendr醤 la finalidad de completar o reemplazar las presentadas con anterioridad, debi閚dose hacer constar si se trata de una u otra modalidad.

Art韈ulo 120 Procedimientos de gesti髇 tributaria

1. Son procedimientos de gesti髇 tributaria, entre otros, los siguientes:

• a) El procedimiento iniciado mediante autoliquidaci髇.
• b) El procedimiento iniciado mediante declaraci髇.
• c) El procedimiento de revisi髇 de autoliquidaciones y de liquidaciones provisionales.
• d) Los procedimientos de devoluci髇 y de cuantificaci髇 de la deuda tributaria iniciados de oficio.
• e) El procedimiento de comprobaci髇 de valores.
• f) El procedimiento de comprobaci髇 limitada

LE0000597564_20170601N鷐ero 1 del art韈ulo 120 redactado por el n鷐ero Veinticuatro del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

2. Reglamentariamente se podr醤 regular otros procedimientos de gesti髇 tributaria a los que ser醤 de aplicaci髇, en todo caso, las normas establecidas en el Cap韙ulo II de este T韙ulo.

Art韈ulo 121 Tramitaci髇 del procedimiento iniciado mediante autoliquidaci髇

1. Cuando la normativa reguladora del tributo as� lo establezca la gesti髇 del mismo se iniciar� mediante la presentaci髇 de una autoliquidaci髇 por el obligado tributario en la que se determine el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que resulte a devolver o a compensar.

2. Cuando de la presentaci髇 de una autoliquidaci髇 resulte cantidad a devolver, la Administraci髇 tributaria deber� efectuar la devoluci髇 que proceda practicando la correspondiente liquidaci髇 provisional.

El plazo establecido para efectuar la devoluci髇 a que se refiere el art韈ulo 30 de esta Norma Foral comenzar� a contarse desde la finalizaci髇 del previsto para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 o desde la fecha de presentaci髇 si se hubiera presentado fuera de plazo, y se mantendr� la obligaci髇 de satisfacer el inter閟 de demora sobre la devoluci髇 que finalmente se pueda practicar, de acuerdo con lo dispuesto en dicho art韈ulo, aun cuando se inicie un procedimiento de revisi髇 de autoliquidaciones y de liquidaciones provisionales, de comprobaci髇 limitada o de inspecci髇.LE0000597564_20170601P醨rafo segundo del n鷐ero 2 del art韈ulo 121 redactado por el n鷐ero Veinticinco del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

3. El procedimiento iniciado mediante autoliquidaci髇 terminar�, una vez efectuado, en su caso el examen al que se refiere el art韈ulo 123 de esta Norma Foral, de alguna de las siguientes formas:

• a) Por liquidaci髇 provisional practicada por la Administraci髇 tributaria.
• b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de seis meses desde la finalizaci髇 del plazo previsto para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 o desde la fecha de presentaci髇 si se hubiera presentado fuera de plazo.

  Cuando se inicie un procedimiento de comprobaci髇 restringida o uno de comprobaci髇 de valores, se suspender� el c髆puto del plazo de caducidad a que se refiere el p醨rafo anterior hasta la terminaci髇 de aquellos.

  No obstante, cuando de la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 resulte cantidad a devolver y se hubiera producido la caducidad del procedimiento conforme a lo dispuesto en esta letra, la Administraci髇 vendr� obligada a iniciar un procedimiento de revisi髇 de autoliquidaciones y liquidaciones provisionales conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 124.bis de esta Norma Foral en el plazo de dos meses a contar desde que se hubiera producido la caducidad del procedimiento iniciado mediante autoliquidaci髇.

  En todo caso se mantendr� la obligaci髇 de satisfacer el inter閟 de demora sobre la devoluci髇 que finalmente se pueda practicar, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 30 de esta Norma Foral.

• c) Por el inicio de un procedimiento de revisi髇 de autoliquidaciones y de liquidaciones provisionales en los supuestos establecidos en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 124.bis de esta Norma Foral.
• d) Por el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 limitada o de un procedimiento de inspecci髇, con excepci髇 de los procedimientos de comprobaci髇 restringida y comprobaci髇 reducida.

LE0000597564_20170601N鷐ero 3 del art韈ulo 121 redactado por el n鷐ero Veinticinco del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

Art韈ulo 122 Tramitaci髇 del procedimiento iniciado mediante declaraci髇

1. Cuando la normativa del tributo as� lo establezca, la gesti髇 del mismo se iniciar� mediante la presentaci髇 de una declaraci髇 por el obligado tributario en la que manifieste la realizaci髇 del hecho imponible y comunique los datos necesarios para que la Administraci髇 cuantifique la obligaci髇 tributaria mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 provisional.

La Administraci髇 tributaria podr� iniciar de nuevo este procedimiento para la liquidaci髇 del tributo dentro de los plazos de prescripci髇 y de caducidad a que se refieren los art韈ulos 67 y 70 de esta Norma Foral cuando el procedimiento iniciado mediante declaraci髇 hubiera terminado por caducidad de conformidad con lo dispuesto en la letra b) del apartado 3 de este art韈ulo.

2. La Administraci髇 tributaria deber� notificar la liquidaci髇 a que se hace referencia en el apartado anterior una vez realizado, en su caso, el examen, calificaci髇 y cuantificaci髇 oportunos conforme disponen los art韈ulos 123 y 124 de esta Norma Foral.

3. El procedimiento iniciado mediante declaraci髇 presentada por el obligado tributario terminar� una vez realizado, en su caso, el examen al que se refiere el art韈ulo 123 de esta Norma Foral, por alguna de las siguientes causas:

• a) Por liquidaci髇 provisional practicada por la Administraci髇 tributaria.
• b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de seis meses desde el d韆 siguiente a la finalizaci髇 del plazo para presentar la declaraci髇, desde la fecha de presentaci髇 si se hubiera presentado fuera de plazo o desde el siguiente a la comunicaci髇 de la Administraci髇 por la que se inicie el procedimiento en el supuesto al que se refiere el segundo p醨rafo del apartado 1 de este art韈ulo, sin que ello impida que la Administraci髇 tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro de los plazos de prescripci髇 o caducidad del ejercicio de la potestad para determinar la deuda tributaria.

  Cuando se inicie un procedimiento de comprobaci髇 restringida o uno de comprobaci髇 de valores, se suspender� el c髆puto del plazo de caducidad de seis meses a que se refiere el p醨rafo anterior hasta la terminaci髇 de aquellos.

• c) Por el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 limitada o de un procedimiento de inspecci髇, con excepci髇 de los procedimientos de comprobaci髇 restringida y comprobaci髇 reducida.

LE0000597564_20170601Art韈ulo 122 redactado por el n鷐ero Veintis閕s del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

Art韈ulo 123 Examen de autoliquidaciones y declaraciones

1. La Administraci髇 tributaria podr� examinar las autoliquidaciones o declaraciones presentadas as� como la documentaci髇 que se acompa馿 a las mismas con el objeto de comprobar si ha sido aplicada debidamente la normativa tributaria y si los datos consignados coinciden con los que obren en su poder.

2. A los efectos se馻lados en el apartado anterior, la Administraci髇 podr� requerir al obligado tributario la aclaraci髇 o justificaci髇 de los datos consignados en las autoliquidaciones o declaraciones presentadas, as� como la aportaci髇 de aquellos documentos cuya presentaci髇 fuera necesaria para la correcta aplicaci髇 del tributo.

En particular, cuando de la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 resulte cantidad a devolver la Administraci髇 tributaria podr� requerir al obligado tributario la aportaci髇 de los libros y dem醩 registros que tenga obligaci髇 de llevar conforme a lo dispuesto en la normativa tributaria, as� como de la documentaci髇 que soporte los asientos y dem醩 apuntes realizados en los mismos.

No obstante, en el curso de estos procedimientos la Administraci髇 tributaria no podr� solicitar copia de la contabilidad mercantil al obligado tributario ni proceder a una revisi髇 general de la totalidad de los elementos declarados que conformen la determinaci髇 de los rendimientos de actividades econ髆icas del obligado tributario, para lo que deber� iniciar, en su caso, un procedimiento de comprobaci髇 limitada de los previstos en la Subsecci髇 Sexta de esta Secci髇 o un procedimiento de inspecci髇.

LE0000597564_20170601Art韈ulo 123 redactado por el n鷐ero Veintisiete del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

Art韈ulo 124 Pr醕tica de liquidaciones provisionales

1. La Administraci髇 tributaria podr� practicar liquidaci髇 provisional sin m醩 tr醡ite cuando se proceda a la devoluci髇 de las mismas cantidades solicitadas por los obligados tributarios a las que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 121 de esta Norma Foral y para poner fin al procedimiento iniciado mediante declaraci髇 al que se refiere el art韈ulo 122.

2. As� mismo, la Administraci髇, sin necesidad de notificar previamente al obligado tributario propuesta de liquidaci髇, practicar� liquidaci髇 provisional en los siguientes supuestos:

• a) Cuando la declaraci髇 o autoliquidaci髇 del obligado tributario adolezca de defectos formales o incurra en errores aritm閠icos.
• b) Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado tributario o con los que obren en poder de la Administraci髇 tributaria siempre que hubieren sido aportados por terceros en declaraciones exigidas con car醕ter general en cumplimiento de la obligaci髇 de suministro de informaci髇 recogida en los art韈ulos 92 y 93 de esta Norma Foral.
• c) Cuando se aprecie una aplicaci髇 indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaraci髇 o autoliquidaci髇 presentada o de los justificantes aportados.
• d) Cuando sea consecuencia del procedimiento de comprobaci髇 restringida a que se refiere el art韈ulo 154 de esta Norma Foral. No obstante, en los casos en los que la Administraci髇 tributaria, una vez evacuado informe por la inspecci髇 de los tributos, considere incorrecta la autoliquidaci髇 o declaraci髇 presentada, se deber� notificar al obligado tributario, con car醕ter previo a la pr醕tica de la liquidaci髇 provisional, propuesta de liquidaci髇 para que alegue lo que convenga a su derecho.

3. Cuando el obligado tributario manifieste su disconformidad con los datos que obren en poder de la Administraci髇, se aplicar� lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 106 de esta Norma Foral.

4. Tanto las propuestas como las liquidaciones provisionales que practique la Administraci髇 tributaria deber醤 ser en todo caso motivadas con una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta en las mismas.

5....

LE0000597564_20170601N鷐ero 5 del art韈ulo 124 dejado sin contenido por el n鷐ero Veintiocho del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

6....

LE0000597564_20170601N鷐ero 6 del art韈ulo 124 dejado sin contenido por el n鷐ero Veintiocho del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

Art韈ulo 124.bis Tramitaci髇 del procedimiento de revisi髇 de autoliquidaciones y de liquidaciones provisionales

1. La Administraci髇 tributaria podr� iniciar de oficio un procedimiento de revisi髇 de autoliquidaciones y de liquidaciones provisionales en los siguientes supuestos:

• a) Cuando hubiera concluido por caducidad un procedimiento iniciado mediante autoliquidaci髇.

  No obstante, la iniciaci髇 de este procedimiento ser� obligatoria en los supuestos a que se refiere el tercer p醨rafo de la letra b) del apartado 3 del art韈ulo 121 de esta Norma Foral.

• b) Cuando la Administraci髇 tributaria, antes de producirse la caducidad de un procedimiento iniciado mediante autoliquidaci髇, acuerde su inicio en caso de que sea necesario requerir la aportaci髇 de documentaci髇 al obligado tributario o se disponga de indicios que acrediten la necesidad de regularizar la situaci髇 tributaria del mismo.
• c) Cuando descubra que en la autoliquidaci髇 o declaraci髇 revisadas por medio de una liquidaci髇 provisional concurre alguna de las circunstancias a las que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 124 de esta Norma Foral u otras que no hubieran sido tenidas en cuenta en liquidaciones provisionales precedentes.

2. No podr� iniciarse un procedimiento de revisi髇 de autoliquidaciones y de liquidaciones provisionales cuando se hubiere practicado liquidaci髇 definitiva en relaci髇 con la misma autoliquidaci髇 o declaraci髇, conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 99 de esta Norma Foral.

Tampoco proceder� la pr醕tica de nuevas liquidaciones provisionales respecto a las obligaciones tributarias o elementos de las mismas que hubieren sido objeto de un procedimiento de comprobaci髇 limitada, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 133 de esta Norma Foral.

3. En la tramitaci髇 del procedimiento de revisi髇 de autoliquidaciones y de liquidaciones provisionales resultar醤 de aplicaci髇 las reglas establecidas en los art韈ulos 123 y 124 de esta Norma Foral.

4. El procedimiento de revisi髇 de autoliquidaciones y de liquidaciones provisionales terminar� una vez realizado, en su caso, el examen al que se refiere el art韈ulo 123 de esta Norma Foral, por alguna de las siguientes causas:

• a) Por liquidaci髇 provisional practicada por la Administraci髇 tributaria.
• b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de seis meses desde la fecha de notificaci髇 del acuerdo de inicio, sin que ello impida que la Administraci髇 tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro de los plazos de prescripci髇 o caducidad del ejercicio de la potestad para determinar la deuda tributaria.

  Cuando se inicie un procedimiento de comprobaci髇 restringida o uno de comprobaci髇 de valores, se suspender� el c髆puto del plazo de caducidad de seis meses a que se refiere el p醨rafo anterior hasta la terminaci髇 de aquellos.

• c) Por el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 limitada o de un procedimiento de inspecci髇, con excepci髇 de los procedimientos de comprobaci髇 restringida y comprobaci髇 reducida.

LE0000597564_20170601Subsecci髇 tercera bis -art韈ulo 124 bis- introducida por el n鷐ero Veintinueve del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

Art韈ulo 125 Propuestas de liquidaci髇

1. Cuando la normativa del tributo as� lo establezca, la Administraci髇, con el fin de facilitar el cumplimiento de sus obligaciones, podr� enviar a determinados obligados tributarios previamente seleccionados, propuestas de liquidaci髇 a devolver, a ingresar o a compensar, en base a los datos, antecedentes o dem醩 elementos de que disponga.

2. En los casos en que se preste conformidad, de forma expresa o t醕ita, a la citada propuesta, la Administraci髇 practicar� liquidaci髇 provisional procediendo a devolver, a ingresar o a compensar la cantidad resultante, quedando de esta manera el obligado tributario exonerado de presentar la correspondiente autoliquidaci髇 o declaraci髇.

3. La normativa de cada tributo regular� las posibilidades de rectificaci髇 de las liquidaciones provisionales practicadas y las dem醩 cuestiones relativas a este procedimiento.

LE0000403939_20131214 Art韈ulo 125 redactado por el apartado dos del art韈ulo 55 de la N. Foral [BIZKAIA] 3/2009, 23 diciembre, de Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Bizkaia para el a駉 2010 (獴.O.B.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010

Art韈ulo 126 Procedimiento de cuantificaci髇 de oficio de la deuda tributaria

1. En los supuestos en los que la Administraci髇 tributaria hubiere requerido al obligado tributario para que efect鷈 la presentaci髇 de autoliquidaciones o declaraciones que no hubiere realizado en el plazo reglamentariamente establecido, se podr� iniciar por aqu閘la, una vez transcurrido un mes desde la notificaci髇 del requerimiento, el procedimiento para la pr醕tica de una liquidaci髇 provisional de oficio que cuantifique la deuda tributaria, salvo que en el mencionado plazo se subsane el incumplimiento o se justifique debidamente la inexistencia de la obligaci髇.

2. Con car醕ter previo a la pr醕tica de la liquidaci髇 provisional la Administraci髇 notificar� al obligado tributario propuesta de liquidaci髇 para que alegue lo que convenga a su derecho.

3. La determinaci髇 de la deuda tributaria se realizar� en base a los datos, antecedentes, signos, 韓dices, m骴ulos y dem醩 elementos de que disponga la Administraci髇 Tributaria y que sean relevantes al efecto.

4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores, la Administraci髇 tributaria podr� iniciar un procedimiento de revisi髇 de autoliquidaciones y de liquidaciones provisionales en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 124.bis de esta Norma Foral.

LE0000597564_20170601N鷐ero 4 del art韈ulo 126 redactado por el n鷐ero Treinta del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

Art韈ulo 127 Pr醕tica de la comprobaci髇 de valores

1. La Administraci髇 tributaria podr� proceder a la comprobaci髇 de valores de acuerdo con los medios previstos en el art韈ulo 55 de esta Norma Foral, en la forma que se determina en la misma o en la normativa reguladora de cada tributo.

El procedimiento se iniciar� mediante una notificaci髇 al efecto o, cuando se cuente con datos suficientes, mediante la notificaci髇 conjunta de la liquidaci髇 provisional y la valoraci髇 a que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo.

2. Si el valor determinado por la Administraci髇 tributaria es distinto al declarado por el obligado tributario, aqu閘la comunicar� la valoraci髇 realizada debidamente motivada, con expresi髇 de los medios y criterios empleados, al notificar la correspondiente liquidaci髇 provisional, salvo que se haya notificado previamente dicha valoraci髇.

Los obligados tributarios no podr醤 interponer recurso o reclamaci髇 independiente contra la valoraci髇, pero podr醤 promover la tasaci髇 pericial contradictoria o plantear cualquier cuesti髇 relativa a dicha valoraci髇 con ocasi髇 de los recursos o reclamaciones que, en su caso, interpongan contra el acto de regularizaci髇.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 en los supuestos en que se haya notificado separadamente el acto de comprobaci髇.

3. En los supuestos en los que por Norma Foral se establezca que el valor comprobado debe producir efectos respecto a otros obligados tributarios, la Administraci髇 actuante quedar� vinculada por dicho valor en relaci髇 con los dem醩 interesados. La Norma Foral podr� establecer la obligaci髇 de notificar a dichos interesados el valor comprobado para que puedan promover su impugnaci髇 o la tasaci髇 pericial contradictoria.

Cuando en un procedimiento posterior el valor comprobado se aplique a otros obligados tributarios, 閟tos podr醤 promover su impugnaci髇 o la tasaci髇 pericial contradictoria, salvo que se les hubiere notificado con anterioridad la comprobaci髇 del valor.

4. Si de la impugnaci髇 o de la tasaci髇 pericial contradictoria promovida por un obligado tributario resultase un valor distinto, dicho valor ser� aplicable a los restantes obligados tributarios y se tendr� en consideraci髇 lo dispuesto en el segundo p醨rafo del apartado anterior.

V閍nse los art韈ulos 93 a 96 del D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

Art韈ulo 128 Tasaci髇 pericial contradictoria

1. Los interesados podr醤 promover la tasaci髇 pericial contradictoria, en correcci髇 de los medios de comprobaci髇 de valores se馻lados en el art韈ulo 55 de esta Norma Foral dentro del plazo del primer recurso o reclamaci髇 que proceda contra la liquidaci髇 efectuada de acuerdo con los valores comprobados administrativamente o, cuando la normativa tributaria as� lo prevea, contra el acto de comprobaci髇 de valores debidamente notificado.

En los casos en que la normativa propia del tributo as� lo prevea, el interesado podr� reservarse el derecho a promover la tasaci髇 pericial contradictoria cuando estime que la notificaci髇 no contiene expresi髇 suficiente de los datos y motivos tenidos en cuenta para modificar los valores declarados y denuncie dicha omisi髇 en un recurso de reposici髇 o en una reclamaci髇 econ髆ico-administrativa. En este caso, el obligado tributario dispondr� del plazo de un mes para promover la tasaci髇 pericial contradictoria a partir de la fecha de firmeza en v韆 administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamaci髇 interpuesta.

El plazo m醲imo para la resoluci髇 del procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria ser� el que reglamentariamente se establezca.

La presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria, o la reserva del derecho a promoverla a que se refiere el p醨rafo anterior, determinar� la suspensi髇 de la ejecuci髇 de la liquidaci髇 y del plazo para interponer recurso o reclamaci髇 contra la misma. Asimismo, la presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria suspender� el plazo para iniciar el procedimiento sancionador que, en su caso, derive de la liquidaci髇 o, si este se hubiera iniciado, el plazo m醲imo para la terminaci髇 del procedimiento sancionador. Tras la terminaci髇 del procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria la notificaci髇 de la liquidaci髇 que proceda determinar� que el plazo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 216 de esta Norma Foral se compute de nuevo desde dicha notificaci髇 o, si el procedimiento se hubiera iniciado, que se reanude el c髆puto del plazo restante para la terminaci髇.

En el caso de que en el momento de solicitar la tasaci髇 pericial contradictoria contra la liquidaci髇 ya se hubiera impuesto la correspondiente sanci髇 y como consecuencia de aquella se dictara una nueva liquidaci髇, se proceder� a anular la sanci髇 y a imponer otra teniendo en cuenta la cuantificaci髇 de la nueva liquidaci髇.

LE0000597564_20170601N鷐ero 1 del art韈ulo 128 redactado por el n鷐ero Treinta y uno del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

2. Ser� necesaria la valoraci髇 realizada por un perito de la Administraci髇 cuando la cuantificaci髇 del valor comprobado no se haya realizado mediante dictamen de peritos de aqu閘la.

Salvo que la Norma Foral de cada tributo disponga otra cosa, si existiera disconformidad de los peritos sobre el valor de los bienes o derechos y la tasaci髇 practicada por el de la Administraci髇 no excede en m醩 del 10 por ciento y no es superior en 120.000 euros a la hecha por el del obligado tributario, esta 鷏tima servir� de base para la liquidaci髇.

3. Reglamentariamente se desarrollar� el procedimiento para la designaci髇 de peritos terceros y las condiciones del desempe駉 de su labor entre los colegiados o asociados de los distintos colegios, asociaciones o corporaciones profesionales legalmente reconocidos, que en cada caso se considere oportuno teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes o derechos a valorar, o la designaci髇 de una sociedad de tasaci髇 inscrita en el correspondiente registro oficial cuando no exista colegio, asociaci髇 o corporaci髇 profesional competente por la naturaleza de los bienes o derechos a valorar o profesionales dispuestos a actuar como peritos terceros.

4. La valoraci髇 del perito tercero servir� de base a la liquidaci髇 que proceda con los l韒ites del valor declarado y el valor comprobado inicialmente por la Administraci髇 tributaria sin que tal valoraci髇 pueda ser objeto de recurso.

V閍nse los art韈ulos 97 y 98 del D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, de 21 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

Art韈ulo 129 La comprobaci髇 limitada

1. En el procedimiento de comprobaci髇 limitada la Administraci髇 tributaria podr� comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y dem醩 circunstancias determinantes de la obligaci髇 tributaria.

En particular, la Administraci髇 tributaria utilizar� el procedimiento de comprobaci髇 limitada cuando vaya a realizar una revisi髇 general de la totalidad de los elementos que conformen la determinaci髇 de los rendimientos de actividades econ髆icas del obligado tributario, salvo que utilice un procedimiento de inspecci髇.

LE0000597564_20170601N鷐ero 1 del art韈ulo 129 redactado por el n鷐ero Treinta y dos del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

2. En este procedimiento, la Administraci髇 tributaria podr� realizar 鷑icamente las siguientes actuaciones:

• a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones o autoliquidaciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto.
• b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administraci髇 tributaria que pongan de manifiesto la realizaci髇 del hecho imponible o del presupuesto de una obligaci髇 tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario.
• c) Examen de los registros y dem醩 documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de car醕ter oficial incluida copia de la contabilidad mercantil, as� como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
• d) Requerimientos a terceros para que aporten la informaci髇 que se encuentren obligados a suministrar con car醕ter general en cumplimiento de lo establecido en los art韈ulos 92 y 93 de esta Norma Foral o para que la ratifiquen mediante la presentaci髇 de los correspondientes justificantes.

3. En ning鷑 caso se podr� requerir a terceros informaci髇 sobre movimientos financieros, pero podr� solicitarse al obligado tributario la justificaci髇 documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una obligaci髇 tributaria.

4. Las actuaciones de comprobaci髇 limitada se llevar醤 a efecto en las oficinas de la Administraci髇 tributaria.

Art韈ulo 130 Iniciaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 limitada

1. Las actuaciones de comprobaci髇 limitada se iniciar醤 de oficio por acuerdo del 髍gano competente.

2. El inicio de las actuaciones de comprobaci髇 limitada deber� notificarse a los obligados tributarios mediante comunicaci髇 que deber� expresar la naturaleza y alcance de las mismas e informar� sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.

V閍se el art韈ulo 99 de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

Art韈ulo 131 Tramitaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 limitada

1. Las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 limitada se documentar醤, en su caso, en las comunicaciones y diligencias a las que se refiere el apartado 8 del art韈ulo 97 de esta Norma Foral.

2. El obligado tributario que hubiera sido requerido para ello deber� personarse en el lugar, d韆 y hora se馻lados para la pr醕tica de las actuaciones, y deber� aportar la documentaci髇 y dem醩 elementos solicitados.

3. Con car醕ter previo a la pr醕tica de la liquidaci髇 provisional, la Administraci髇 tributaria deber� comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidaci髇 para que alegue lo que convenga a su derecho.

V閍se el art韈ulo 100 de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

Art韈ulo 132 Terminaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 limitada

1. El procedimiento de comprobaci髇 limitada terminar� de alguna de las siguientes formas:

• a) Por resoluci髇 expresa de la Administraci髇 tributaria, con el contenido al que se refiere el apartado siguiente.
• b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de nueve meses desde la fecha de notificaci髇 del acuerdo de inicio, sin que ello impida que la Administraci髇 tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro de los plazos de prescripci髇 o caducidad del ejercicio de la potestad para determinar la deuda tributaria.
  LE0000597564_20170601Letra b) del n鷐ero 1 del art韈ulo 132 redactada por el n鷐ero Treinta y tres del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017
• c) Por el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 que incluya el objeto de la comprobaci髇 limitada.

2. La resoluci髇 administrativa que ponga fin al procedimiento de comprobaci髇 limitada deber� incluir, al menos, el siguiente contenido:

• a) Obligaci髇 tributaria o elementos de la misma y 醡bito temporal objeto de la comprobaci髇.
• b) Especificaci髇 de las actuaciones concretas realizadas.
• c) Relaci髇 de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resoluci髇.
• d) Liquidaci髇 provisional o, en su caso, manifestaci髇 expresa de que no procede regularizar la situaci髇 tributaria como consecuencia de la comprobaci髇 realizada.

V閍se el art韈ulo 101 de D. Foral [BIZKAIA] 112/2009, 21 julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 30 julio).LE0000394118_20240101

Art韈ulo 133 Efectos de la regularizaci髇 practicada en el procedimiento de comprobaci髇 limitada

1. Dictada resoluci髇 en un procedimiento de comprobaci髇 limitada, la Administraci髇 tributaria no podr� efectuar una nueva regularizaci髇 en relaci髇 con el objeto comprobado, salvo que en un procedimiento de comprobaci髇 limitada o inspecci髇 posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha resoluci髇.

2. Los hechos y los elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de los que el obligado tributario o su representante haya prestado conformidad expresa no podr醤 ser impugnados salvo que pruebe que incurri� en error de hecho.

Art韈ulo 134 La inspecci髇 tributaria

Sin perjuicio de las funciones que pueden ejercitarse en el 醡bito de los procedimientos de gesti髇 tributaria, atendiendo a las actuaciones que cabe realizar en el desarrollo de los mismos, la inspecci髇 tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas dirigidas a:LE0000735069_20220729P醨rafo primero del art韈ulo 134 redactado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2022, por el n鷐ero Ocho del apartado primero del art韈ulo 11 de la N Foral 8/2022, 20 julio, por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 1 septiembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2022

• a) La investigaci髇 de los supuestos de hecho de las obligaciones tributarias para el descubrimiento de los que sean ignorados por la Administraci髇.
• b) La comprobaci髇 de la veracidad y exactitud de las declaraciones y autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios.
• c) La realizaci髇 de actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 relacionadas con la aplicaci髇 de los tributos, de acuerdo con lo establecido en los art韈ulos 92 y 93 de esta Norma Foral.
• d) La comprobaci髇 del valor de derechos, rentas, productos, bienes, patrimonios, empresas y dem醩 elementos, cuando sea necesaria para la determinaci髇 de las obligaciones tributarias, siendo de aplicaci髇 lo dispuesto en los art韈ulos 127 y 128 de esta Norma Foral.
• e) La comprobaci髇 del cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtenci髇 de beneficios o incentivos fiscales y devoluciones tributarias, as� como de la concurrencia de las condiciones precisas para la aplicaci髇 de reg韒enes tributarios especiales.
• f) La informaci髇 a los obligados tributarios con motivo de las actuaciones inspectoras sobre sus derechos y obligaciones tributarias y la forma en que deben cumplir estas 鷏timas.
• g) La pr醕tica de las liquidaciones tributarias resultantes de sus procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 y de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario.
• h) El asesoramiento e informe a otros 髍ganos de la Administraci髇 p鷅lica, as� como la emisi髇 del informe para la aplicaci髇 de la cl醬sula antielusi髇 a que se refiere el art韈ulo 163 de esta Norma Foral.
• i) La realizaci髇 de las intervenciones tributarias de car醕ter permanente o no permanente, que se regir醤 por lo dispuesto en su normativa espec韋ica.
• j) Las dem醩 que se establezcan en otras disposiciones o se le encomienden por las autoridades competentes.

V閍se art韈ulo 4 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 135 Facultades de la inspecci髇 de los tributos

1. Las actuaciones inspectoras se realizar醤 mediante el examen de documentos, libros, contabilidad principal y auxiliar, ficheros, facturas, justificantes, correspondencia con trascendencia tributaria, bases de datos informatizadas, programas, registros y archivos inform醫icos relativos a actividades econ髆icas, as� como mediante la inspecci髇 de bienes, elementos, explotaciones y cualquier otro antecedente o informaci髇 que deba facilitarse a la Administraci髇 o que sea necesario para la exigencia de las obligaciones tributarias.

V閍se art韈ulo 5 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

2. Cuando las actuaciones inspectoras lo requieran, las personas funcionarias que desarrollen funciones de inspecci髇 de los tributos podr醤 entrar, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en las fincas, locales de negocio y dem醩 establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen, existan bienes sujetos a tributaci髇, se produzcan hechos imponibles o supuestos de hecho de las obligaciones tributarias o exista alguna prueba de los mismos.

Si la persona bajo cuya custodia se encontraren los lugares mencionados en el p醨rafo anterior se opusiera a la entrada de las personas funcionarias de la inspecci髇 de los tributos, se precisar� un acuerdo de entrada del 髍gano que reglamentariamente se determine.

Cuando para el ejercicio de las actuaciones inspectoras sea necesario entrar en el domicilio constitucionalmente protegido del obligado tributario, se aplicar� lo dispuesto en el art韈ulo 111 de esta Norma Foral. La solicitud de autorizaci髇 judicial requerir� incorporar el acuerdo de entrada a que se refiere el mencionado art韈ulo, suscrito por la autoridad administrativa que reglamentariamente se determine.

LE0000735069_20220729N鷐ero 2 del art韈ulo 135 redactado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2022, por el n鷐ero Nueve del apartado primero del art韈ulo 11 de la N Foral 8/2022, 20 julio, por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 1 septiembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2022

V閍se art韈ulos 6 y 7 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

3. El obligado tributario que hubiera sido requerido por la inspecci髇 deber� personarse, por s� o por medio de representante, en el lugar, d韆 y hora se馻lados para la pr醕tica de las actuaciones, y deber� aportar o tener a disposici髇 de la inspecci髇 la documentaci髇 y dem醩 elementos solicitados.

Excepcionalmente, y de forma motivada, la inspecci髇 podr� requerir la comparecencia personal del obligado tributario cuando la naturaleza de las actuaciones a realizar as� lo exija.

4. Los funcionarios que desempe馿n funciones de inspecci髇 ser醤 considerados agentes de la autoridad y deber醤 acreditar su condici髇, si son requeridos para ello.

Las autoridades p鷅licas prestar醤 la protecci髇 y el auxilio necesario a los funcionarios para el ejercicio de las funciones de inspecci髇.

V閍se art韈ulo 3 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 136 Documentaci髇 de las actuaciones de la inspecci髇

1. Las actuaciones de la inspecci髇 de los tributos se documentar醤 adem醩 de en las comunicaciones y diligencias a que se refiere el apartado 8 del art韈ulo 97 de esta Norma Foral, en informes y actas, que se extender醤 en los supuestos y con el contenido m韓imo que se determine reglamentariamente.

V閍se O Foral [BIZKAIA] del diputado foral de Hacienda y Finanzas 500/2014, 28 febrero, por la que se aprueban los modelos de actas de inspecci髇 tributaria (獴.O.B.� 7 marzo).LE0000524900_20140308

V閍se art韈ulo 12 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

2. Las actas son los documentos p鷅licos que extiende la inspecci髇 de los tributos con el fin de recoger el resultado de las actuaciones inspectoras del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, proponiendo la regularizaci髇 que estime procedente de la situaci髇 tributaria del obligado tributario o declarando correcta la misma.

3. Las conclusiones alcanzadas en el transcurso de los correspondientes procedimientos de inspecci髇 cuando 閟tos no concluyan con la formalizaci髇 de un acta se documentar醤 en informes de inspecci髇.

Art韈ulo 137 Valor probatorio de las actas

1. Las actas extendidas por la inspecci髇 de los tributos tienen naturaleza de documentos p鷅licos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalizaci髇, salvo que se acredite lo contrario.

2. Los hechos aceptados por los obligados tributarios en las actas de inspecci髇 se presumen ciertos y s髄o podr醤 rectificarse mediante prueba de haber incurrido en error de hecho.

Art韈ulo 138 Clases de procedimientos y actuaciones de inspecci髇

1. Son procedimientos y actuaciones de inspecci髇, entre otros, los siguientes:

• a) El procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇.
• b) El procedimiento de comprobaci髇 restringida.
• c) El procedimiento de comprobaci髇 reducida.
• d) El procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario.
• e) Las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇.

LE0000518286_20170601 N鷐ero 1 del art韈ulo 138 redactado, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Tres de la disposici髇 adicional 鷑ica de la N Foral [BIZKAIA] 10/2013, 5 diciembre, de modificaci髇 del texto refundido de la N Foral 2/1989, 15 febrero, del Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y de la N Foral 1/2011, 24 marzo, del Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados (獴.O.B.� 13 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

2. Reglamentariamente se podr醤 regular otros procedimientos de inspecci髇 a los que ser醤 de aplicaci髇, en todo caso, las normas establecidas en el Cap韙ulo II de este T韙ulo, as� como, en lo que resulten compatibles, las dem醩 disposiciones del presente Cap韙ulo.

3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 142 de esta Norma Foral, ser醤 de aplicaci髇 en los procedimientos de inspecci髇 las medidas cautelares a que se refiere el art韈ulo 81 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 139 Lugar de las actuaciones correspondientes a los procedimientos de inspecci髇

1. Las actuaciones inspectoras podr醤 desarrollarse indistintamente, seg鷑 determine la inspecci髇:

• a) En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal, o en aqu閘 donde su representante tenga su domicilio, despacho u oficina.
• b) En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
• c) En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del presupuesto de hecho de la obligaci髇 tributaria.
• d) En las oficinas de la Administraci髇 tributaria, cuando los elementos sobre los que hayan de realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas.
• e) En los lugares se馻lados en las letras anteriores o en otro lugar, cuando dichas actuaciones se realicen a trav閟 de los sistemas digitales previstos en el art韈ulo 97.10 de esta Norma Foral. La utilizaci髇 de dichos sistemas requerir� la conformidad del obligado tributario. No obstante, reglamentariamente, la Administraci髇 tributaria podr� establecer los supuestos en los que las y los obligados tributarios estar醤 obligados a la realizaci髇 de estas actuaciones a trav閟 de los sistemas digitales a los que se refiere el mencionado art韈ulo 97.10.
  LE0000676768_20201008Letra e) del n鷐ero 1 del art韈ulo 139 introducida por el n鷐ero Tres del art韈ulo 1 del D Foral Normativo 10/2020, 6 octubre, de medidas tributarias adicionales urgentes en la Norma Foral General Tributaria, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos jur韉icos Documentados y en el Tributo sobre el Juego mediante la explotaci髇 de m醧uinas o aparatos autom醫icos, relacionadas con la COVID-19 (獴.O.B.� 7 octubre).Vigencia: 8 octubre 2020

2. La inspecci髇 podr� personarse sin previa comunicaci髇 en las empresas, oficinas, dependencias, instalaciones o almacenes del obligado tributario, entendi閚dose las actuaciones con 閟te o con el encargado o responsable de los locales.

3. Los libros y dem醩 documentaci髇 a los que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 135 de esta Norma Foral deber醤 ser examinados en el domicilio, local, despacho u oficina del obligado tributario, en presencia del mismo o de la persona que designe, salvo que el obligado tributario consienta su examen en las oficinas p鷅licas. No obstante, la inspecci髇 podr� analizar en sus oficinas las copias en cualquier soporte de los mencionados libros y documentos.

4. Trat醤dose de los registros y documentos establecidos por normas de car醕ter tributario o de los justificantes exigidos por 閟tas a los que se refiere la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 129 de esta Norma Foral, podr� requerirse su presentaci髇 en las oficinas de la Administraci髇 tributaria para su examen.

5. Reglamentariamente se podr醤 establecer criterios para determinar el lugar de realizaci髇 de determinadas actuaciones de inspecci髇.

6. Cuando el obligado tributario fuese una persona con discapacidad o con movilidad reducida, la inspecci髇 se desarrollar� en el lugar que resulte m醩 apropiado a la misma, de entre los descritos en el apartado 1 de este art韈ulo.

V閍nse art韈ulos 19 y 20 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 140 Tiempo de las actuaciones correspondientes a los procedimientos de inspecci髇

1. Las actuaciones que se desarrollen en oficinas p鷅licas se realizar醤 dentro de la jornada de trabajo.

2. Si las actuaciones se desarrollan en los locales del interesado se respetar� la jornada laboral de oficina o de la actividad que se realice en los mismos, con la posibilidad de que pueda actuarse de com鷑 acuerdo en otros d韆s u horas.

3. Cuando las circunstancias de las actuaciones lo exijan, se podr� actuar fuera de los d韆s y horas a los que se refiere el apartado anterior en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.

V閍se art韈ulo 21 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 141 Objeto del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Este procedimiento tendr� por objeto comprobar e investigar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se proceder�, en su caso, a la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria del obligado mediante la pr醕tica de una o varias liquidaciones.

2. La comprobaci髇 tendr� por objeto los actos, elementos y valoraciones consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones o autoliquidaciones.

3. La investigaci髇 tendr� por objeto descubrir la existencia, en su caso, de hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por los obligados tributarios.

4. Los procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 que se lleven a efecto se desarrollar醤 en virtud de los planes de inspecci髇, cuya composici髇 y aprobaci髇 se desarrollar� reglamentariamente.

V閍nse art韈ulos 22 a 26 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 142 Medidas cautelares en el procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇

1. En el procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 se podr醤 adoptar medidas cautelares debidamente motivadas para impedir que desaparezcan, se destruyan o alteren las pruebas determinantes de la existencia o cumplimiento de obligaciones tributarias o que se niegue posteriormente su existencia o exhibici髇.

Las medidas podr醤 consistir, en su caso, en el precinto, dep髎ito o incautaci髇 de las mercanc韆s o productos sometidos a gravamen, as� como de libros, registros, documentos, archivos, locales o equipos electr髇icos de tratamiento de datos que puedan contener la informaci髇 de que se trate.

2. Las medidas cautelares ser醤 proporcionadas y limitadas temporalmente a los fines anteriores sin que puedan adoptarse aqu閘las que puedan producir un perjuicio de dif韈il o imposible reparaci髇.

3. Las medidas adoptadas deber醤 ser ratificadas por el 髍gano que se determine reglamentariamente en el plazo de 15 d韆s desde su adopci髇 y se levantar醤 si desaparecen las circunstancias que las motivaron.

V閍se art韈ulo 33 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 143 Iniciaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇

1. El procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 se iniciar�:

• a) De oficio.
• b) A petici髇 del obligado tributario, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 145 de esta Norma Foral.

2. Los obligados tributarios deben ser informados al inicio de las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 sobre la naturaleza y alcance de las mismas, as� como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.

Art韈ulo 144 Alcance de las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 podr醤 tener car醕ter general o parcial.

2. Las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 tendr醤 car醕ter parcial cuando no afecten a la totalidad de los elementos de la obligaci髇 tributaria en el per韔do objeto de la comprobaci髇 y en todos aquellos supuestos que se se馻len reglamentariamente.

En otro caso, las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 tendr醤 car醕ter general en relaci髇 con la obligaci髇 tributaria y per韔do comprobado, y dar醤 lugar a una liquidaci髇 definitiva salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

3. Podr醤 dictarse liquidaciones provisionales en el procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 en los siguientes supuestos:

• a) Cuando alguno de los elementos de la obligaci髇 tributaria se determine en funci髇 de los correspondientes a otras obligaciones que no hubieran sido comprobadas, que hubieran sido regularizadas mediante liquidaci髇 provisional o mediante liquidaci髇 definitiva que no fuera firme, o cuando existan elementos de la obligaci髇 tributaria cuya comprobaci髇 con car醕ter definitivo no hubiera sido posible durante el procedimiento, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.
• b) Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidaci髇 en relaci髇 con una misma obligaci髇 tributaria. Se entender� que concurre esta circunstancia cuando el obligado tributario acepte parcialmente la propuesta de regularizaci髇 de su situaci髇 tributaria, cuando se realice una comprobaci髇 de valor y no sea el objeto 鷑ico de la regularizaci髇 y en el resto de supuestos que se prevean reglamentariamente.
• c) Cuando proceda practicar la liquidaci髇 a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 248 de esta Norma Foral.
  LE0000597564_20170601Letra c) del n鷐ero 3 del art韈ulo 144 introducida por el n鷐ero Treinta y cuatro del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

4. Cuando las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 hubieran terminado con una liquidaci髇 provisional, el objeto de las mismas no podr� regularizarse nuevamente en otro procedimiento de inspecci髇 que se inicie con posterioridad salvo que concurra alguna de las circunstancias de la letra a) del apartado 3 anterior y exclusivamente en relaci髇 con los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por dichas circunstancias.

Art韈ulo 145 Solicitud del obligado tributario de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter general

1. Todo obligado tributario que est� siendo objeto de actuaciones en un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter parcial podr� solicitar a la Administraci髇 tributaria que las mismas tengan car醕ter general respecto al tributo y, en su caso, per韔dos afectados, sin que tal solicitud interrumpa las actuaciones en curso.

2. El obligado tributario deber� formular la solicitud en el plazo de 15 d韆s desde la notificaci髇 del inicio de las actuaciones inspectoras de car醕ter parcial.

3. La Administraci髇 tributaria deber� ampliar el alcance de las actuaciones o iniciar el procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter general en el plazo de seis meses desde la solicitud.

El incumplimiento de este plazo determinar� que las actuaciones de car醕ter parcial no interrumpan el plazo de prescripci髇 del ejercicio de la potestad administrativa para determinar la deuda tributaria a efectos de la comprobaci髇 e investigaci髇 del mismo tributo y per韔do con car醕ter general.

Art韈ulo 146 Plazo m醲imo del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 deber醤 concluir en el plazo de 12 meses contado desde la fecha de notificaci髇 al obligado tributario del inicio del mismo.

Se entender� que las actuaciones finalizan en la fecha en que se notifique o se entienda notificado el acto administrativo resultante de las mismas. A efectos de entender cumplida la obligaci髇 de notificar y de computar el plazo de resoluci髇 ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 102 de esta Norma Foral.

No obstante, podr� ampliarse dicho plazo, con el alcance y requisitos que reglamentariamente se determinen, por otro per韔do que no podr� exceder de 12 meses, cuando en las actuaciones concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Cuando revistan especial complejidad. Se entender� que concurre esta circunstancia atendiendo a la dispersi髇 geogr醘ica de sus actividades de la persona o entidad, a su tributaci髇 en r間imen de consolidaci髇 fiscal o en r間imen de transparencia fiscal internacional, a aquellos supuestos en los que su volumen de operaciones sea igual o superior a la cifra anual de negocios requerida para auditar sus cuentas, as� como en los que se establezca reglamentariamente.
  LE0000597564_20170601Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 146 redactada por el n鷐ero Treinta y cinco del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017
• b) Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el obligado tributario ha ocultado a la Administraci髇 tributaria alguna de las actividades empresariales o profesionales que realice.

Los acuerdos de ampliaci髇 del plazo de doce meses anteriormente previsto ser醤, en todo caso, motivados, con referencia a los hechos y fundamentos de derecho y deber醤 ser notificados antes de la finalizaci髇 del primer periodo de doce meses.

2. La interrupci髇 injustificada del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 por no realizar actuaci髇 alguna durante m醩 de seis meses por causas no imputables al obligado tributario o el incumplimiento del plazo de duraci髇 del procedimiento al que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo no determinar醤 la caducidad del procedimiento, que continuar� hasta su terminaci髇, pero producir醤 los siguientes efectos respecto a las obligaciones tributarias pendientes de liquidar:

• a) No se considerar� interrumpida la prescripci髇 como consecuencia de las actuaciones inspectoras desarrolladas hasta la interrupci髇 injustificada o durante el plazo se馻lado en el apartado 1 de este art韈ulo.

  En estos supuestos, se entender� interrumpida la prescripci髇 por la reanudaci髇 de actuaciones con conocimiento formal del interesado tras la interrupci髇 injustificada o la realizaci髇 de actuaciones con posterioridad a la finalizaci髇 del plazo al que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo.

  En ambos supuestos, el obligado tributario tendr� derecho a ser informado sobre los conceptos y per韔dos a que alcanzan las actuaciones que vayan a realizarse.

• b) Los ingresos realizados por el obligado tributario desde el inicio del procedimiento hasta la reanudaci髇 de las actuaciones por el tributo y per韔do objeto de las actuaciones inspectoras excluir醤 las sanciones que hubieran podido exigirse por los mismos, con excepci髇 de la prevista en el art韈ulo 203 de esta Norma Foral, sin perjuicio de los recargos e intereses que procedan.

  Id閚tico efecto producir醤 los ingresos realizados por el obligado tributario, por el tributo y per韔do objeto de las actuaciones inspectoras, desde el inicio del procedimiento hasta la primera actuaci髇 practicada con posterioridad al incumplimiento del plazo de duraci髇 del procedimiento previsto en el apartado 1 de este art韈ulo.

3. El incumplimiento del plazo de duraci髇 al que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo determinar� que no se exijan intereses de demora desde que se produzca dicho incumplimiento hasta la finalizaci髇 del procedimiento.

V閍se art韈ulo 47 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

4. Cuando se pase el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o se remita el expediente al Ministerio Fiscal de acuerdo con lo previsto en el T韙ulo VI de esta Norma Foral, dicho traslado producir� los siguientes efectos respecto al plazo de duraci髇 de las actuaciones inspectoras:

• a) Se considerar� como un supuesto de interrupci髇 justificada del c髆puto del plazo de dichas actuaciones.
• b) Se considerar� como causa que posibilita la ampliaci髇 de plazo, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 de este art韈ulo, en el supuesto de que el procedimiento administrativo debiera continuar por haberse producido alguno de los motivos a los que se refieren el apartado 3 del art韈ulo 249, el apartado 2 del art韈ulo 251 y la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 255 de esta Norma Foral.

LE0000735069_20220729N鷐ero 4 del art韈ulo 146 redactado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2022, por el n鷐ero Diez del apartado primero del art韈ulo 11 de la N Foral 8/2022, 20 julio, por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 1 septiembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2022

5. Cuando una resoluci髇 judicial o econ髆ico-administrativa o un acuerdo de la Junta Arbitral prevista en el Concierto Econ髆ico ordene la retroacci髇 de las actuaciones inspectoras, 閟tas deber醤 finalizar en el per韔do que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi髇 del plazo al que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo o en seis meses, si aquel per韔do fuera inferior. El citado plazo se computar� desde la recepci髇 del expediente por el 髍gano competente para ejecutar la resoluci髇.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior tambi閚 se aplicar� a los procedimientos administrativos en los que, con posterioridad a la ampliaci髇 del plazo, se hubiese pasado el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o se hubiera remitido el expediente al Ministerio Fiscal y debieran continuar por haberse producido alguno de los motivos a que se refieren el apartado 3 del art韈ulo 249, el apartado 2 del art韈ulo 251 y la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 255 de esta Norma Foral. En este caso, el citado plazo se computar� desde la recepci髇 de la resoluci髇 judicial o del expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el 髍gano competente que deba continuar el procedimiento.

Deber� ponerse en conocimiento del obligado tributario, a trav閟 de la oportuna comunicaci髇 o en la primera diligencia que se suscriba en el curso del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 con posterioridad a la citada recepci髇, la fecha en que se produzca la recepci髇 del expediente administrativo o de la resoluci髇 judicial a que se refieren los dos p醨rafos anteriores.

LE0000735069_20220729N鷐ero�5 del art韈ulo 146 redactado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2022, por el n鷐ero Diez del apartado primero del art韈ulo 11 de la N Foral 8/2022, 20 julio, por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 1 septiembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2022

V閍nse art韈ulos 34 a 38 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 147 Terminaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 se dar醤 por concluidas cuando, a juicio de la inspecci髇 de los tributos, se hayan obtenido los datos y pruebas necesarios para fundamentar los actos administrativos que proceda dictar, bien considerando correcta la situaci髇 tributaria del obligado tributario o bien proponiendo la regularizaci髇 de la misma con arreglo a derecho.

Las conclusiones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 se documentar醤 a trav閟 de las correspondientes actas de inspecci髇 a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 136 de esta Norma Foral.

2. No obstante, el procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 concluir� sin la formalizaci髇 de las correspondientes actas de inspecci髇 en los siguientes supuestos:

• a) Mediante informe motivado de la inspecci髇 de los tributos cuando no se considere procedente la regularizaci髇 por constatarse la inconsistencia de los indicios que motivaron, en su caso, la inclusi髇 en el plan de inspecci髇, o cuando haya sido imposible desarrollar el procedimiento, en los t閞minos que se fijen reglamentariamente.
• b) Mediante orden escrita y motivada del 髍gano competente para la aprobaci髇 del plan de inspecci髇.

V閍se art韈ulo 39 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 148 Contenido de las actas

Las actas que documenten el resultado del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 deber醤 contener, al menos, las siguientes menciones:

• a) El lugar y fecha de su formalizaci髇.
• b) El nombre y apellidos o raz髇 social completa, el n鷐ero de identificaci髇 fiscal y el domicilio fiscal del obligado tributario, as� como el nombre, apellidos y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de la persona con la que se entienden las actuaciones y el car醕ter o representaci髇 con que interviene en las mismas.
• c) La identificaci髇 del tributo y periodo a que se refiere.
• d) Los elementos esenciales del hecho imponible o presupuesto de hecho de la obligaci髇 tributaria y de su atribuci髇 al obligado tributario, as� como los fundamentos de derecho en que se base la regularizaci髇.
• e) En su caso, la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria del obligado tributario y la propuesta de liquidaci髇 que proceda, incluyendo, en su caso, los intereses de demora correspondientes.
• f) La conformidad o disconformidad del obligado tributario con la regularizaci髇 y con la propuesta de liquidaci髇.
• g) La existencia o inexistencia, en opini髇 del actuario, de indicios de la comisi髇 de infracciones tributarias.
• h) Cuando se trate de un acta de conformidad con compromiso de pago se incluir� la propuesta de sanci髇 que corresponda, con expresi髇 de las circunstancias a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 218 de esta Norma Foral.
• i) Los tr醡ites del procedimiento posteriores al acta.
• j) Las consecuencias que de la regularizaci髇 propuesta se deriven para el obligado tributario por el mismo tributo y respecto a otros ejercicios.
• k) Las dem醩 que se establezcan reglamentariamente.

Art韈ulo 149 Clases de actas

1. A efectos de su tramitaci髇, las actas de inspecci髇 pueden ser de conformidad o de disconformidad.

2. Cuando el obligado tributario o su representante se niegue a recibir o suscribir el acta, 閟ta se tramitar� como de disconformidad.

3. Las actas de conformidad, en funci髇 de la garant韆 del pago de la liquidaci髇 a que puedan dar lugar, se clasifican en actas con compromiso de pago o sin 閘.

Art韈ulo 150 Actas de conformidad

1. Cuando el obligado tributario o su representante manifieste su conformidad con la propuesta de regularizaci髇 que formule la inspecci髇 de los tributos, se har� constar expresamente esta circunstancia en el acta.

2. Igualmente se extender� un acta de conformidad cuando la inspecci髇 de los tributos considere correcta la situaci髇 tributaria del obligado tributario y no proceda regularizaci髇 alguna, estando conforme con ello el propio obligado tributario.

3. Cuando el 髍gano competente para practicar la liquidaci髇 modifique la propuesta de regularizaci髇 a la que se hubiere otorgado la conformidad, se pondr� en conocimiento del obligado tributario dicha modificaci髇 y se conceder� un plazo de audiencia previo a la liquidaci髇 que se deba practicar a fin de que se manifieste sobre la nueva regularizaci髇 que proceda.

4. A los hechos y elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de los que el obligado tributario o su representante hubiera prestado su conformidad les ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 137 de esta Norma Foral.

V閍se art韈ulo 40 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 151 Actas de conformidad con compromiso de pago

1. Cuando el obligado tributario est� conforme con la regularizaci髇 propuesta por la inspecci髇 de los tributos, incluyendo la propuesta de liquidaci髇 y la propuesta de imposici髇 de sanciones que procedan de entre las recogidas en los art韈ulos 196 a 202 de esta Norma Foral, y opte por formalizar un compromiso de pago del acta, se observar醤 las siguientes reglas:

• a) Se informar� al obligado tributario de la necesidad de depositar o garantizar con aval solidario de entidad de cr閐ito o sociedad de garant韆 rec韕roca, o mediante certificado de seguro de cauci髇, la cantidad a que ascienda la propuesta de liquidaci髇 y, en su caso, la propuesta de sanci髇 pecuniaria que corresponda, incluyendo la reducci髇 a que hace referencia la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 192 de esta Norma Foral, sin posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento del pago.

  La propuesta de liquidaci髇 incluir� los intereses de demora procedentes calculados hasta la fecha de la misma.

• b) El obligado tributario deber� formalizar el dep髎ito o la garant韆 con anterioridad a la firma de la correspondiente acta de inspecci髇, cuyo justificante deber� adjuntarse obligatoriamente al expediente administrativo.
• c) Una vez acreditado el dep髎ito o la garant韆 correspondiente, se suscribir� el acta de inspecci髇.

2. Los actos de liquidaci髇 y de imposici髇 de sanciones derivados del acta s髄o podr醤 ser objeto de impugnaci髇 o revisi髇 en v韆 administrativa por el procedimiento de declaraci髇 de nulidad de pleno derecho previsto en el art韈ulo 225 de esta Norma Foral, sin perjuicio del recurso que pueda proceder en v韆 contencioso-administrativa.

3. Las cantidades depositadas o las garant韆s aportadas en compromiso de pago de las actas de conformidad a que se refiere este art韈ulo 鷑icamente podr醤 aplicarse al pago de las liquidaciones practicadas y de las sanciones impuestas por los actos administrativos dictados como consecuencia de la suscripci髇 de las mismas.

V閍se O Foral [BIZAKAIA] 3213/2012, 26 diciembre, por la que se aprueba el modelo V-47 de Dep髎ito para actas con compromiso de pago (獴.O.B.� 8 enero 2013).LE0000496352_20130109

V閍se art韈ulo 40 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 152 Actas de disconformidad

1. Cuando el obligado tributario o su representante no suscriba el acta o manifieste su disconformidad con la propuesta de regularizaci髇 que formule la inspecci髇 de los tributos, se har� constar expresamente esta circunstancia en el acta. Se podr� acompa馻r un informe de la persona actuaria cuando sea preciso completar la informaci髇 recogida en el acta.

LE0000735069_20220729N鷐ero 1 del art韈ulo 152 redactado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2022, por el n鷐ero Once del apartado primero del art韈ulo 11 de la N Foral 8/2022, 20 julio, por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 1 septiembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2022

2. En el plazo de 15 d韆s el obligado tributario podr� formular alegaciones ante el 髍gano competente para liquidar.

3. Antes de dictar el acto de liquidaci髇, el 髍gano competente podr� acordar la pr醕tica de actuaciones complementarias en los t閞minos que se fijen reglamentariamente.

4. Recibidas las alegaciones o transcurrido el plazo correspondiente, el 髍gano competente dictar� la liquidaci髇 que proceda, que ser� notificada al interesado.

V閍se art韈ulo 41 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 153 Aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 indirecta

1. Cuando resulte aplicable el m閠odo de estimaci髇 indirecta, la inspecci髇 de los tributos acompa馻r� a las actas incoadas para regularizar la situaci髇 tributaria de los obligados tributarios un informe razonado sobre:

• a) Las causas determinantes de la aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 indirecta.
• b) La situaci髇 de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributario.
• c) La justificaci髇 de los medios elegidos para la determinaci髇 de las bases, rendimientos o cuotas.
• d) Los c醠culos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.

2. La aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 indirecta no requerir� acto administrativo previo que lo declare, pero en los recursos y reclamaciones que procedan contra los actos y liquidaciones resultantes podr� plantearse la procedencia de la aplicaci髇 de dicho m閠odo.

3. Los datos y antecedentes utilizados para la aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 indirecta podr醤 proceder de cualquiera de las siguientes fuentes:

• a) Los signos, 韓dices y m骴ulos establecidos para el m閠odo de estimaci髇 objetiva, que se utilizar醤 preferentemente trat醤dose de obligados tributarios que hayan renunciado a dicho m閠odo. No obstante, si la Inspecci髇 acredita la existencia de rendimientos o cuotas procedentes de la actividad econ髆ica por un importe superior, ser� este 鷏timo el que se considere a efectos de la regularizaci髇.
• b) Los datos econ髆icos y del proceso productivo obtenidos del propio obligado tributario.

  Podr醤 utilizarse datos de ejercicios anteriores o posteriores al regularizado en los que disponga de informaci髇 que se considere suficiente y fiable. En especial, podr� utilizarse informaci髇 correspondiente al momento de desarrollo de la actuaci髇 inspectora, que podr� considerarse aplicable a los ejercicios anteriores, salvo que se justifique y cuantifique, por la Inspecci髇 o por el obligado tributario, que procede efectuar ajustes en dichos datos.

  Cuando este m閠odo se aplique a la cuantificaci髇 de operaciones de caracter韘ticas homog閚eas del obligado tributario y este no aporte informaci髇 al respecto, aporte informaci髇 incorrecta o insuficiente o se descubra la existencia de incorrecciones reiteradas en una muestra de dichas operaciones, la inspecci髇 de los tributos podr� regularizarlas por muestreo. En estos casos, podr� aplicarse el promedio que resulta de la muestra a la totalidad de las operaciones del per韔do comprobado, salvo que el obligado tributario acredite la existencia de causas espec韋icas que justifiquen la improcedencia de dicha proporci髇.

• c) Los datos procedentes de estudios del sector efectuados por organismos p鷅licos o por organizaciones privadas de acuerdo con t閏nicas estad韘ticas adecuadas, y que se refieran al periodo objeto de regularizaci髇. En este caso se identificar� la fuente de los estudios, a efectos de que el obligado tributario pueda argumentar lo que considere adecuado a su derecho en relaci髇 con los mismos.
• d) Los datos de una muestra obtenida por los 髍ganos de la Inspecci髇 sobre empresas, actividades o productos con caracter韘ticas relevantes que sean an醠ogas o similares a las del obligado tributario, y se refieran al mismo a駉. En este caso, la Inspecci髇 deber� identificar la muestra elegida, de forma que se garantice su adecuaci髇 a las caracter韘ticas del obligado tributario, y se馻lar el Registro P鷅lico o fuente de la que se obtuvieron los datos. En caso de que los datos utilizados procedan de la propia Administraci髇 Tributaria, la muestra se realizar� de conformidad con lo dispuesto reglamentariamente.

LE0000597564_20170601N鷐ero 3 del art韈ulo 153 introducido, en su actual redacci髇,爌or el n鷐ero Treinta y seis del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

4. En caso de imposici髇 directa, se podr� determinar por el m閠odo de estimaci髇 indirecta las ventas y prestaciones, las compras y gastos o el rendimiento neto de la actividad. La estimaci髇 indirecta puede referirse 鷑icamente a las ventas y prestaciones, si las compras y gastos que figuran en la contabilidad o en los registros fiscales se consideran suficientemente acreditados. Asimismo, puede referirse 鷑icamente a las compras y gastos cuando las ventas y prestaciones resulten suficientemente acreditadas.

En caso de imposici髇 sobre el consumo, se podr� determinar por el m閠odo de estimaci髇 indirecta la base y la cuota repercutida, la cuota que se estima soportada y deducible o ambos importes. La cuota que se estima soportada y deducible se calcular� estimando las cuotas que corresponder韆n a los bienes y servicios que ser韆n normalmente necesarios para la obtenci髇 de las ventas o prestaciones correspondientes, pero solo en la cuant韆 en la que se aprecie que se ha repercutido el impuesto y que este ha sido soportado efectivamente por el obligado tributario. Si la Administraci髇 Tributaria no dispone de informaci髇 que le permita apreciar la repercusi髇 de las cuotas, corresponder� al obligado tributario aportar la informaci髇 que permita identificar a las personas o entidades que le repercutieron el impuesto y calcular su importe.

Ning鷑 gasto o cuota soportada correspondiente a un ejercicio regularizado por medio de estimaci髇 indirecta podr� ser objeto de deducci髇 en un ejercicio distinto.

LE0000597564_20170601N鷐ero 4 del art韈ulo 153 introducido por el n鷐ero Treinta y seis del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

5. En el caso de tributos con periodos de liquidaci髇 inferior al a駉, la cuota estimada por la Inspecci髇 de forma anual se repartir� linealmente entre los periodos de liquidaci髇 correspondientes, salvo que el obligado tributario justifique que procede un reparto temporal diferente.

LE0000597564_20170601N鷐ero 5 del art韈ulo 153 introducido por el n鷐ero Treinta y seis del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

6. Los datos, documentos o pruebas relacionados con las circunstancias que motivaron la aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 indirecta 鷑icamente podr醤 ser tenidos en cuenta en la regularizaci髇 o en la resoluci髇 de los recursos o reclamaciones que se interpongan contra la misma en los siguientes supuestos:

• a) Cuando se aporten con anterioridad a la propuesta de regularizaci髇. En este caso, el per韔do transcurrido desde la apreciaci髇 de dichas circunstancias hasta la aportaci髇 de los datos, documentos o pruebas no se incluir� en el c髆puto del plazo al que se refiere el art韈ulo 146 de esta Norma Foral.
• b) Cuando el obligado tributario demuestre que los datos, documentos o pruebas presentados con posterioridad a la propuesta de regularizaci髇 fueron de imposible aportaci髇 en el procedimiento. En este caso, se ordenar� la retroacci髇 de las actuaciones al momento en que se apreciaron las mencionadas circunstancias, con aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 146 de esta Norma Foral.

LE0000597564_20170601N鷐ero�6 del art韈ulo 153 renumerado por el n鷐ero Treinta y seis del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

V閍se art韈ulo 50 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 154 Objeto del procedimiento de comprobaci髇 restringida

1. Este procedimiento tendr� por objeto comprobar, a petici髇 de otros 髍ganos de la Administraci髇 tributaria, la adecuaci髇 a lo dispuesto en la normativa tributaria de alg鷑 elemento de las declaraciones presentadas por un obligado tributario.

As� mismo, se utilizar� este procedimiento cuando, a petici髇 de dichos 髍ganos, deba comprobarse la procedencia de una devoluci髇 solicitada, de un determinado incentivo fiscal acreditado o de la aplicaci髇 de un r間imen especial solicitada por el obligado tributario.

2. En este procedimiento, la inspecci髇 de los tributos podr� realizar cuantas actuaciones comprobadoras o de obtenci髇 de informaci髇 sean precisas aplic醤dose, en lo que resulte compatible, las normas establecidas en las Secciones 3.� y 6.� de este Cap韙ulo.

Art韈ulo 155 Iniciaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 restringida

El procedimiento de comprobaci髇 restringida se iniciar� de oficio, previa petici髇 del 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria, mediante acuerdo de la inspecci髇 de los tributos que ser� notificado al obligado tributario.

V閍se el art韈ulo 52 del D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 156 Plazo m醲imo de duraci髇 del procedimiento de comprobaci髇 restringida

1. Las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 restringida deber醤 concluir en el plazo de 6 meses contado desde la fecha de notificaci髇 al obligado tributario del inicio del mismo.

Se entender� que las actuaciones finalizan en la fecha en que se notifique al obligado tributario el informe de la inspecci髇 de los tributos en el que se recojan las conclusiones de las mismas, y ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 102 de esta Norma Foral.

2. El transcurso del plazo m醲imo a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo no determinar� la caducidad del procedimiento, que continuar� hasta su terminaci髇, pero producir� los siguientes efectos respecto a las obligaciones tributarias pendientes de liquidar:

• a) No se considerar� interrumpida la prescripci髇 como consecuencia de las actuaciones inspectoras desarrolladas durante el plazo se馻lado.

  En estos supuestos, se entender� interrumpida la prescripci髇 por la realizaci髇 de actuaciones con posterioridad a la finalizaci髇 del plazo al que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo.

• b) Los ingresos realizados por el obligado tributario por el tributo y per韔do objeto de las actuaciones inspectoras desde el inicio del procedimiento hasta la reanudaci髇 de las actuaciones excluir醤 las sanciones que hubieran podido exigirse por los mismos, con excepci髇 de la prevista en el art韈ulo 203 de esta Norma Foral, sin perjuicio de los recargos e intereses que procedan.

V閍se el n鷐ero 3 del art韈ulo 52 del D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 157 Terminaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 restringida

1. El procedimiento de comprobaci髇 restringida se dar� por concluido cuando, a juicio de la inspecci髇 de los tributos, se hayan obtenido los datos y pruebas necesarios para fundamentar los actos administrativos que proceda dictar, bien considerando correcta la declaraci髇 del obligado tributario o bien proponiendo la regularizaci髇 de la misma con arreglo a derecho.

2. Las conclusiones del procedimiento de comprobaci髇 restringida se documentar醤 a trav閟 del correspondiente informe de inspecci髇 a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 136 de esta Norma Foral, en la forma que reglamentariamente se determine.

3. El informe de inspecci髇 correspondiente se notificar� al obligado tributario, con especificaci髇 de las actuaciones concretas realizadas, inform醤dole de que se dar� traslado del mismo al 髍gano competente para dictar los actos administrativos precisos para regularizar su situaci髇 tributaria.

De conformidad con lo dispuesto en la letra d) del apartado 2 del art韈ulo 124 de esta Norma Foral, el obligado tributario podr� plantear las alegaciones que considere oportunas en el momento en que le sea notificada, en su caso, la propuesta de liquidaci髇 que el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria practique a la vista del informe evacuado.

4. El informe de inspecci髇 no ser� susceptible de recurso o reclamaci髇 independiente, pero en los que se interpongan contra los actos y liquidaciones resultantes podr� plantearse la procedencia de la regularizaci髇 propuesta en el mismo.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo, el procedimiento de comprobaci髇 restringida concluir� sin la formalizaci髇 del correspondiente informe de inspecci髇 por orden escrita y motivada del 髍gano competente para la aprobaci髇 del plan de inspecci髇.

V閍se el art韈ulo 53 del D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 158 Efectos del procedimiento de comprobaci髇 restringida

Dictado acto administrativo como consecuencia de la regularizaci髇 propuesta en un informe emitido a resultas de un procedimiento de comprobaci髇 restringida, la Administraci髇 tributaria no podr� efectuar una nueva regularizaci髇 en relaci髇 con el objeto comprobado salvo que en un procedimiento de comprobaci髇 limitada o en otro procedimiento de inspecci髇 posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en el informe emitido.

Art韈ulo 158 bis Objeto del procedimiento de comprobaci髇 reducida

1. Este procedimiento tendr� por objeto comprobar la adecuaci髇 a lo dispuesto en la normativa tributaria de alg鷑 elemento concreto de la obligaci髇 tributaria, en relaci髇 con determinados conceptos tributarios y per韔dos impositivos.

2. No pueden ser objeto de un procedimiento de comprobaci髇 reducida las actuaciones a que se refieren los art韈ulos 12 a 15 de esta Norma Foral, ni las de estimaci髇 indirecta de bases imponibles.

LE0000597564_20170601N鷐ero 2 del art韈ulo 158 bis redactado por el n鷐ero Treinta y siete del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

3. En este procedimiento, la inspecci髇 de los tributos podr� realizar cuantas actuaciones comprobadoras o de obtenci髇 de informaci髇 sean precisas aplic醤dose, en lo que resulte compatible, las normas establecidas en las Secciones 3.� y 6.� de este Cap韙ulo.

LE0000518286_20170601 Secci髇 cuarta bis 玃rocedimiento de comprobaci髇 reducida� - art韈ulos 158 bis a 158 sexies- introducida, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Cuatro de la disposici髇 adicional 鷑ica de la N Foral [BIZKAIA] 10/2013, 5 diciembre, de modificaci髇 del texto refundido de la N Foral 2/1989, 15 febrero, del Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y de la N Foral 1/2011, 24 marzo, del Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados (獴.O.B.� 13 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 158 ter Iniciaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 reducida

Este procedimiento se iniciar� de oficio, mediante acuerdo de la inspecci髇 de los tributos que ser� notificado al obligado tributario.

LE0000518286_20170601 Secci髇 cuarta bis 玃rocedimiento de comprobaci髇 reducida� - art韈ulos 158 bis a 158 sexies- introducida, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Cuatro de la disposici髇 adicional 鷑ica de la N Foral [BIZKAIA] 10/2013, 5 diciembre, de modificaci髇 del texto refundido de la N Foral 2/1989, 15 febrero, del Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y de la N Foral 1/2011, 24 marzo, del Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados (獴.O.B.� 13 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 158 qu醫er Plazo m醲imo de duraci髇 del procedimiento de comprobaci髇 reducida

1. Las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 reducida deber醤 concluir en el plazo de 6 meses, contado desde la fecha de notificaci髇 al obligado tributario del inicio del mismo.

Se entender� que las actuaciones finalizan en la fecha en que se notifique o se entienda notificado el acto administrativo resultante de las mismas, siendo de aplicaci髇 a estos efectos lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 102 de esta Norma Foral.

2. El transcurso del plazo m醲imo a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo no determinar� la caducidad del procedimiento, que continuar� hasta su terminaci髇, pero producir� los siguientes efectos respecto a las obligaciones tributarias pendientes de liquidar:

• a) No se considerar� interrumpida la prescripci髇 como consecuencia de las actuaciones inspectoras de comprobaci髇 desarrolladas durante el plazo se馻lado.

  En estos supuestos, se entender� interrumpida la prescripci髇 por la realizaci髇 de actuaciones con posterioridad a la finalizaci髇 del plazo al que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo.

• b) Los ingresos realizados por el obligado tributario por el concepto impositivo y per韔do objeto de las actuaciones inspectoras desde el inicio del procedimiento hasta la reanudaci髇 de las actuaciones excluir醤 las sanciones que hubieran podido exigirse por los mismos, con excepci髇 de la prevista en el art韈ulo 203 de esta Norma Foral, sin perjuicio de los recargos e intereses que procedan.

LE0000518286_20170601 Secci髇 cuarta bis 玃rocedimiento de comprobaci髇 reducida� - art韈ulos 158 bis a 158 sexies- introducida, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Cuatro de la disposici髇 adicional 鷑ica de la N Foral [BIZKAIA] 10/2013, 5 diciembre, de modificaci髇 del texto refundido de la N Foral 2/1989, 15 febrero, del Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y de la N Foral 1/2011, 24 marzo, del Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados (獴.O.B.� 13 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 158 quinquies Terminaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 reducida

1. El procedimiento de comprobaci髇 reducida se dar� por concluido cuando, a juicio de la inspecci髇 de los tributos, se hayan obtenido los datos y pruebas necesarios para fundamentar los actos administrativos que proceda dictar, bien considerando correcta la declaraci髇 del obligado tributario o bien proponiendo la regularizaci髇 de la misma con arreglo a derecho.

2. Las conclusiones del procedimiento de comprobaci髇 reducida se documentar醤 a trav閟 del correspondiente informe de inspecci髇 a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 136 de esta Norma Foral, en la forma que reglamentariamente se determine .

3. El procedimiento de comprobaci髇 reducida terminar� por resoluci髇 expresa o por el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 que incluya el objeto del procedimiento de comprobaci髇 reducida.

4. Cuando el obligado tributario est� conforme con la regularizaci髇 propuesta por la inspecci髇 de los tributos, incluyendo la propuesta de liquidaci髇 y la propuesta de imposici髇 de sanciones que procedan de entre las recogidas en los art韈ulos 196 a 202 de esta Norma Foral, y opte por formalizar un compromiso de pago respecto de un concepto y periodo impositivo se observar醤 las siguientes reglas:

• a) Se informar� al obligado tributario de la necesidad de depositar o garantizar con aval solidario de entidad de cr閐ito o sociedad de garant韆 rec韕roca, o mediante certificado de seguro de cauci髇, la cantidad a que ascienda la propuesta de liquidaci髇 y, en su caso, la propuesta de sanci髇 pecuniaria que corresponda, incluyendo la reducci髇 a que hace referencia la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 192 de esta Norma Foral, sin posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento del pago.
• b) El obligado tributario deber� formalizar el dep髎ito o la garant韆 en el plazo de los quince d韆s posteriores a la notificaci髇 del informe, de la propuesta de liquidaci髇 y de la propuesta de sanci髇, cuyo justificante deber� adjuntarse obligatoriamente al expediente administrativo.
• c) Una vez acreditado el dep髎ito o la garant韆 correspondiente, se dictar� el acto administrativo de liquidaci髇 e imposici髇 de sanci髇 por cada concepto y periodo objeto de la comprobaci髇 reducida respecto de los que se haya formalizado el compromiso de pago.

Los actos de liquidaci髇 y de imposici髇 de sanciones derivados de lo previsto en este apartado s髄o podr醤 ser objeto de impugnaci髇 o revisi髇 en v韆 administrativa por el procedimiento de declaraci髇 de nulidad de pleno derecho previsto en el art韈ulo 225 de esta Norma Foral, sin perjuicio del recurso que pueda proceder en v韆 contencioso-administrativa.

Las cantidades depositadas o las garant韆s aportadas en compromiso de pago 鷑icamente podr醤 aplicarse al pago de las liquidaciones practicadas y de las sanciones impuestas por los actos administrativos dictados como consecuencia del procedimiento de comprobaci髇 reducida.

LE0000597564_20170601N鷐ero 4 del art韈ulo 158 quinquies introducido por el n鷐ero Treinta y ocho del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

LE0000518286_20170601 Secci髇 cuarta bis 玃rocedimiento de comprobaci髇 reducida� - art韈ulos 158 bis a 158 sexies- introducida, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Cuatro de la disposici髇 adicional 鷑ica de la N Foral [BIZKAIA] 10/2013, 5 diciembre, de modificaci髇 del texto refundido de la N Foral 2/1989, 15 febrero, del Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y de la N Foral 1/2011, 24 marzo, del Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados (獴.O.B.� 13 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 158 sexies Efectos del procedimiento de comprobaci髇 reducida

Dictado acto administrativo como consecuencia de la regularizaci髇 propuesta en un informe emitido a resultas de un procedimiento de comprobaci髇 reducida, la Administraci髇 tributaria no podr� efectuar una nueva regularizaci髇 en relaci髇 con el objeto comprobado salvo que en un procedimiento de comprobaci髇 limitada o en otro procedimiento de inspecci髇 posteriores se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en el informe emitido.

LE0000518286_20170601 Secci髇 cuarta bis 玃rocedimiento de comprobaci髇 reducida� - art韈ulos 158 bis a 158 sexies- introducida, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Cuatro de la disposici髇 adicional 鷑ica de la N Foral [BIZKAIA] 10/2013, 5 diciembre, de modificaci髇 del texto refundido de la N Foral 2/1989, 15 febrero, del Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y de la N Foral 1/2011, 24 marzo, del Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados (獴.O.B.� 13 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 159 Objeto del procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario

1. Este procedimiento tendr� por objeto proponer la regularizaci髇 tributaria pertinente en los supuestos en los que exista prueba preconstituida del hecho imponible, lo que se producir� cuando 閟te pueda reputarse probado, seg鷑 las reglas de valoraci髇 de la prueba contenidas en la secci髇 2� del cap韙ulo II del presente T韙ulo.

2. Este procedimiento se aplicar� cuando la inspecci髇 de los tributos no precise de la realizaci髇 de ninguna actuaci髇 de investigaci髇, comprobaci髇 u obtenci髇 de informaci髇 para determinar la regularizaci髇 procedente de la situaci髇 del obligado tributario.

Art韈ulo 160 Desarrollo del procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario

1. Este procedimiento de regularizaci髇 se llevar� a efecto sin la presencia del obligado tributario ni su representante y las conclusiones del mismo se documentar醤 a trav閟 del correspondiente informe de inspecci髇 a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 136 de esta Norma Foral, en la forma que reglamentariamente se determine.

2. El informe de inspecci髇 correspondiente se notificar� al obligado tributario, con especificaci髇 de los elementos de prueba que acreditan la realizaci髇 del hecho imponible, inform醤dole de que se dar� traslado del mismo al 髍gano competente para dictar los actos administrativos precisos para regularizar la situaci髇 tributaria del mismo, otorg醤dole un plazo de quince d韆s para que realice las alegaciones que considere oportunas ante el citado 髍gano.

3. El informe de inspecci髇 no ser� susceptible de recurso o reclamaci髇 independiente, pero en los que se interpongan contra los actos y liquidaciones resultantes podr� plantearse la procedencia de la regularizaci髇 propuesta en el mismo.

4. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo, el procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario concluir� sin la formalizaci髇 del correspondiente informe de inspecci髇 por orden escrita y motivada del 髍gano competente para la aprobaci髇 del plan de inspecci髇.

Art韈ulo 161 Efectos del procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario

Dictado acto administrativo como consecuencia de la regularizaci髇 propuesta en un informe emitido a resultas de un procedimiento de regularizaci髇 sin presencia del obligado tributario, la Administraci髇 tributaria no podr� efectuar una nueva regularizaci髇 en relaci髇 con el objeto comprobado.

Art韈ulo 162 Actuaciones de obtenci髇 de informaci髇

1. Cuando la Administraci髇 tributaria deba proceder a realizar las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 previstas en los art韈ulos 92 y 93 de esta Norma Foral, y para ello sea preciso la actuaci髇 de la misma fuera de sus oficinas, tales actuaciones deber醤 llevarse a cabo por parte de la inspecci髇 de los tributos, sin perjuicio de las que deban realizar los 髍ganos de la recaudaci髇 tributaria seg鷑 lo dispuesto en la letra b) del apartado 2 del art韈ulo 164 de esta Norma Foral.

2. Las citadas actuaciones se llevar醤 a efecto en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

3. La inspecci髇 de los tributos, al desarrollar estas actuaciones, atender� a lo dispuesto en los art韈ulos 92 a 94 de esta Norma Foral y, en tanto sea compatible con los mismos, a las normas de actuaci髇 establecidas en las dem醩 secciones de este cap韙ulo.

V閍nse los art韈ulos 61 a 63 de D. Foral [BIZKAIA] 5/2012, 24 enero, por el que se aprueba el Reglamento de inspecci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 31 enero).LE0000473541_20200130

Art韈ulo 163 Procedimiento para la aplicaci髇 de la cl醬sula antielusi髇

1. Cuando en el transcurso de un procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, se considere pertinente la aplicaci髇 de lo establecido en el art韈ulo 14 de esta Norma Foral, el 髍gano actuante emitir� un informe en el que se fundamente la aplicaci髇 de la cl醬sula antielusi髇.

2. Del citado informe se dar� traslado al obligado tributario por parte del 髍gano encargado de la tramitaci髇 del procedimiento correspondiente, d醤dole un plazo de quince d韆s para formalizar ante el mismo las alegaciones que tenga por conveniente y aportar o proponer las pruebas que estime procedentes.

3. A la vista del informe y recibidas las alegaciones del obligado tributario, y practicadas, en su caso, las pruebas procedentes, el 髍gano encargado de la tramitaci髇 del procedimiento elevar� el expediente completo al 髍gano colegiado que reglamentariamente se establezca a efectos de que dictamine sobre la procedencia de la aplicaci髇 de la cl醬sula antielusi髇.

V閍se art韈ulo 13 del D. Foral [BIZKAIA] 101/2005, 21 junio, por el que se desarrollan los procedimientos relativos a consultas tributarias escritas, propuestas previas de tributaci髇 y cl醬sula anti-elusi髇 (獴.O.B.� 30 junio).LE0000215846_20180316

4. Dicho 髍gano declarar�, en su caso, en el plazo m醲imo de tres meses, la existencia de elusi髇 en la conducta del obligado tributario, procedi閚dose a continuaci髇, por parte del 髍gano actuante, al dictado de los correspondientes actos administrativos de liquidaci髇.

5. El tiempo transcurrido desde que se comunique al interesado el informe preceptivo hasta la recepci髇 del dictamen del 髍gano colegiado mencionado en el apartado 3 anterior, ser� considerado, en su caso, como una interrupci髇 justificada del c髆puto del plazo de las actuaciones correspondientes.

Transcurrido el plazo de tres meses al que se refiere el apartado 4 de este art韈ulo sin que el 髍gano competente haya emitido el dictamen, se reanudar�, en su caso, el c髆puto del plazo de duraci髇 de las actuaciones correspondientes, manteni閚dose la obligaci髇 de emitir dicho dictamen, aunque se podr醤 continuar las actuaciones y, en su caso, dictar liquidaci髇 provisional respecto a los dem醩 elementos de la obligaci髇 tributaria no relacionados con la aplicaci髇 de la cl醬sula antielusi髇.

6. El dictamen del 髍gano colegiado vincular� a los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria que lo hubieran solicitado.

7. El dictamen y los dem醩 actos dictados en aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo no ser醤 susceptibles de recurso o reclamaci髇 independiente, pero en los que se interpongan contra los actos y liquidaciones resultantes podr� plantearse la procedencia de la declaraci髇 de la aplicaci髇 de la cl醬sula antielusi髇.

Art韈ulo 164 La recaudaci髇 tributaria

1. La recaudaci髇 tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias.

2. En particular son funciones de la recaudaci髇 tributaria:

• a) Llevar a cabo las actuaciones necesarias para posibilitar y facilitar el pago de las obligaciones tributarias.
• b) La realizaci髇 de actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 en relaci髇 con las acciones encaminadas al cobro de la deuda o a la exigencia de responsabilidad administrativa, civil o penal, derivada del impago de aqu閘la.
• c) La realizaci髇 de actuaciones contra el patrimonio del deudor, ejecuci髇 de sus bienes y derechos y la adopci髇 de medidas cautelares, en su caso.
• d) La informaci髇 a los obligados tributarios con motivo de actuaciones relacionadas con procedimientos recaudatorios, de sus derechos y obligaciones y la forma en que deben cumplirse 閟tas 鷏timas.

3. La recaudaci髇 de deudas en el 醡bito de la asistencia mutua se realizar� mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los t閞minos previstos en la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 60 y en el apartado 5 del art韈ulo 63 de esta Norma Foral, as� como, en su caso, a trav閟 de la aplicaci髇 de las normas de la Secci髇 Segunda de este Cap韙ulo.

Los procedimientos de recaudaci髇 tramitados al amparo de la asistencia mutua podr醤 terminar, adem醩 de por las causas del art韈ulo 177 de esta Norma Foral, por la modificaci髇 o retirada de la petici髇 de cobro original efectuada por el Estado o entidad internacional o supranacional requirente de dicha asistencia.

LE0000597564_20170601N鷐ero 3 del art韈ulo 164 redactado por el n鷐ero Treinta y nueve del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

Art韈ulo 165 Periodos de recaudaci髇

1. La recaudaci髇 de las deudas tributarias podr� realizarse:

• a) En per韔do voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos previstos en el art韈ulo 60 de esta Norma Foral.
• b) En per韔do ejecutivo, mediante el pago o cumplimiento espont醤eo del obligado tributario o, en su defecto, a trav閟 del procedimiento administrativo de apremio.

2. El per韔do ejecutivo se inicia autom醫icamente transcurrido el periodo voluntario de pago.

3. Iniciado el per韔do ejecutivo, la Administraci髇 tributaria efectuar� la recaudaci髇 de las deudas liquidadas o autoliquidadas a las que se refiere el la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo por el procedimiento de apremio sobre el patrimonio del obligado al pago.

4. El inicio del per韔do ejecutivo determinar� la exigencia de los intereses de demora y de los recargos del per韔do ejecutivo en los t閞minos de los art韈ulos 26 y 28 de esta Norma Foral y, en su caso, de las costas del procedimiento de apremio.

5. El inicio del periodo ejecutivo se suspender� en los siguientes casos:

• a) Por la presentaci髇 de una solicitud de aplazamiento, fraccionamiento, compensaci髇 o daci髇 de bienes o derechos en pago de deuda en periodo voluntario de pago y durante la tramitaci髇 de dichos expedientes.
• b) Por la interposici髇 de un recurso o reclamaci髇 en tiempo y forma contra una liquidaci髇, siempre que se acuerde la suspensi髇 por el 髍gano competente.
• c) Por la interposici髇 de un recurso o reclamaci髇 en tiempo y forma contra una sanci髇 hasta que la sanci髇 sea firme en v韆 administrativa.

6. Se acordar� la suspensi髇 de oficio del procedimiento de recaudaci髇 instado al amparo de las normas de asistencia mutua por la comunicaci髇 de la existencia de un litigio por el Estado o entidad internacional o supranacional requirente que pudiera afectar al cr閐ito respecto del cual se hubiera solicitado asistencia.

Dicha suspensi髇 tambi閚 tendr� lugar cuando el interesado en el procedimiento comunique y acredite fehacientemente la existencia del mismo. No obstante lo anterior, dicha suspensi髇 no se acordar� o quedar� sin efecto cuando dicho Estado o entidad internacional o supranacional manifieste su voluntad a favor de la ejecuci髇.

Cuando el litigio se refiera solo a una parte de la solicitud de asistencia, la suspensi髇 referida en el apartado anterior se entender� producida solo respecto de la parte afectada por la impugnaci髇, pudi閚dose continuar con la ejecuci髇 de la parte no afectada.

Salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa, tambi閚 se suspender� el procedimiento de recaudaci髇 cuando alguno de los Estados o entidades internacionales o supranacionales intervinientes en dicha asistencia hubieran iniciado un procedimiento amistoso y el resultado de dicho procedimiento pudiera afectar al cr閐ito respecto del cual se hubiera solicitado asistencia.

La suspensi髇 surtir� efectos hasta que concluya dicho procedimiento, salvo que, entre otros supuestos, existan indicios racionales de que dicho cobro se ver� frustrado o gravemente dificultado, en cuyo caso se continuar� la ejecuci髇. No obstante lo anterior, se podr醤 adoptar las medidas cautelares para garantizar el cobro del cr閐ito conforme a lo dispuesto en el tercer p醨rafo del apartado 1 del art韈ulo 81 de esta Norma Foral.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 6 del art韈ulo 165 redactado por el n鷐ero Diecinueve del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

7. El ingreso de la deuda de un obligado tributario se suspender� total o parcialmente, sin aportaci髇 de garant韆s, cuando se compruebe que por la misma operaci髇 se ha satisfecho a la misma u otra Administraci髇 una deuda tributaria o se ha soportado la repercusi髇 de otro impuesto, siempre que el pago realizado o la repercusi髇 soportada fuera incompatible con la deuda exigida y, adem醩, en este 鷏timo caso, el sujeto pasivo no tenga derecho a la completa deducci髇 del importe soportado indebidamente.

8. Tambi閚 se suspender� total o parcialmente durante un plazo de doce meses, y sin aportaci髇 de garant韆s cuando se haya satisfecho la deuda tributaria indebidamente en otra Administraci髇. Por circunstancias excepcionales ajenas al obligado tributario, el plazo anterior podr� ser prorrogado por la Administraci髇.

Art韈ulo 166 Facultades de la recaudaci髇 tributaria

1. Para asegurar o efectuar el cobro de la deuda tributaria, los 髍ganos que desarrollen actuaciones de recaudaci髇 tendr醤 las facultades que se reconocen a la inspecci髇 de los tributos en el art韈ulo 135 de esta Norma Foral, con los requisitos all� establecidos, y podr醤 adoptar medidas cautelares en los t閞minos previstos en los art韈ulos 81 y 142, tanto respecto a los bienes, derechos y registros de los obligados tributarios como de terceros en cuanto tengan relaci髇 con las operaciones del obligado tributario.

2. Todo obligado tributario deber� poner en conocimiento de la Administraci髇 tributaria, cuando 閟ta as� lo requiera, una relaci髇 de bienes y derechos integrantes de su patrimonio en cuant韆 suficiente para cubrir el importe de la deuda tributaria.

3. Si el obligado tributario o un tercero no cumpliere las resoluciones o requerimientos de forma que se dificulte, retrase o impida la eficacia de un embargo u otras actuaciones del procedimiento de apremio, la Administraci髇 tributaria podr� acordar, previo apercibimiento, la ejecuci髇 subsidiaria de dichas resoluciones o requerimientos, mediante acuerdo del 髍gano competente, y, en su caso, lo pondr� en conocimiento de los 髍ganos de la Administraci髇 de justicia.

Art韈ulo 167 Car醕ter del procedimiento de apremio

1. El procedimiento de apremio es exclusivamente administrativo y consiste en el conjunto de actuaciones dirigidas al cobro de las deudas tributarias mediante la ejecuci髇 del patrimonio del deudor. La competencia para entender del mismo y resolver todas sus incidencias corresponde 鷑icamente a la Administraci髇 tributaria.

2. El procedimiento administrativo de apremio no ser� acumulable a los judiciales ni a otros procedimientos de ejecuci髇. Su iniciaci髇 o tramitaci髇 no se suspender� por la iniciaci髇 de aquellos, salvo cuando proceda de acuerdo con lo establecido en la legislaci髇 de conflictos jurisdiccionales, o con las normas del art韈ulo siguiente.

La Administraci髇 tributaria velar� por el 醡bito de potestades que en esta materia le atribuye la normativa de conformidad con lo previsto en dicha legislaci髇.

3. El procedimiento de apremio se iniciar� e impulsar� de oficio en todos sus tr醡ites y, una vez iniciado, s髄o se suspender� en los casos y en la forma previstos en la normativa tributaria.

4. Reglamentariamente se podr� desarrollar un procedimiento especial simplificado para la ejecuci髇 de deudas de un mismo contribuyente cuyo importe total sea inferior a la cantidad que se determine.

V閍se O Foral [BIZKAIA] 724/2015, 31 marzo, por la que se regula el procedimiento de realizaci髇 de embargos de forma centralizada y por mecanismos inform醫icos y telem醫icos con las entidades de cr閐ito o de dep髎ito (獴.O.B.� 22 mayo).LE0000553323_20150523

Art韈ulo 168 Concurrencia de procedimientos

1. Sin perjuicio del respeto al orden de prelaci髇 que para el cobro de los cr閐itos viene establecido por la legislaci髇 en atenci髇 a su naturaleza, en caso de concurrencia del procedimiento de apremio para la recaudaci髇 de los tributos con otros procedimientos de ejecuci髇, ya sean singulares o universales, judiciales o no judiciales, la preferencia para la ejecuci髇 de los bienes trabados en el procedimiento vendr� determinada con arreglo a las siguientes reglas:

• a) Cuando concurra con otros procesos o procedimientos singulares de ejecuci髇, el procedimiento de apremio ser� preferente si el embargo efectuado en el curso del procedimiento de apremio fuera el m醩 antiguo.
• b) Cuando concurra con otros procesos o procedimientos concursales o universales de ejecuci髇, el procedimiento de apremio ser� preferente para la ejecuci髇 de los bienes o derechos embargados en el mismo, siempre que el embargo acordado en el mismo se hubiera efectuado con anterioridad a la fecha de declaraci髇 del concurso.

Para ambos casos, se estar� a la fecha de la diligencia de embargo del bien o derecho.

2. En caso de concurso de acreedores se aplicar� lo dispuesto en la legislaci髇 concursal y, en su caso, en la normativa de r間imen econ髆ico del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, sin que ello impida que se dicte la correspondiente providencia de apremio y se devenguen los recargos del per韔do ejecutivo si se dieran las condiciones para ello con anterioridad a la fecha de declaraci髇 del concurso o bien se trate de cr閐itos contra la masa.

3. Los jueces y tribunales colaborar醤 con la Administraci髇 tributaria facilitando a los 髍ganos de recaudaci髇 los datos relativos a procesos concursales o universales de ejecuci髇 que precisen para el ejercicio de sus funciones.

Asimismo tendr醤 este deber de colaboraci髇, respecto de sus procedimientos, cualesquiera 髍ganos administrativos con competencia para tramitar procedimientos de ejecuci髇.

4. El car醕ter privilegiado de los cr閐itos tributarios otorga a la Hacienda P鷅lica el derecho de abstenci髇 en los procesos concursales. No obstante, aqu閘la podr� suscribir en el curso de estos procesos los acuerdos o convenios previstos en la legislaci髇 concursal, as� como acordar, de conformidad con el deudor y con las garant韆s que se estimen oportunas, unas condiciones singulares de pago, que no pueden ser m醩 favorables para el deudor que las recogidas en el convenio o acuerdo que ponga fin al proceso judicial. Este privilegio podr� ejercerse en los t閞minos previstos en la legislaci髇 concursal. Igualmente podr� acordar la compensaci髇 de dichos cr閐itos en los t閞minos previstos en la normativa tributaria.

Para la suscripci髇 y celebraci髇 de los acuerdos y convenios a que se refiere el p醨rafo anterior se requerir� 鷑icamente la autorizaci髇 del 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria.

LE0000476817_20150101 Art韈ulo 168 redactado, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2012, por el apartado cuatro del art韈ulo 7 de la N. Foral [BIZKAIA] 1/2012, 29 febrero, por la que se aprueban medidas transitorias para 2012 y 2013 y otras medidas tributarias (獴.O.B.� 8 marzo).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 169 Suspensi髇 del procedimiento de apremio

1. El procedimiento de apremio se suspender� en la forma y con los requisitos previstos en las disposiciones reguladoras de los recursos y reclamaciones econ髆icoadministrativas, y en los restantes supuestos previstos en la normativa tributaria, as� como en la normativa concursal.

LE0000735069_20220729N鷐ero 1 del art韈ulo 169 redactado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2022, por el n鷐ero Doce del apartado primero del art韈ulo 11 de la N Foral 8/2022, 20 julio, por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 1 septiembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2022

2. El procedimiento de apremio se suspender� de forma autom醫ica por los 髍ganos de recaudaci髇, sin necesidad de prestar garant韆, cuando el interesado demuestre que se ha producido en su perjuicio error material, aritm閠ico o de hecho en la determinaci髇 de la deuda, que la misma ha sido ingresada, condonada, compensada, aplazada o suspendida o que ha prescrito el ejercicio de la potestad de la Administraci髇 tributaria para exigir el pago.

3. Cuando un tercero pretenda el levantamiento del embargo por entender que le pertenece el dominio o titularidad de los bienes o derechos embargados o cuando considere que tiene derecho a ser reintegrado de su cr閐ito con preferencia a la Hacienda P鷅lica, formular� reclamaci髇 de tercer韆 ante el 髍gano administrativo competente.

4. Si se interpone tercer韆 de dominio se suspender� el procedimiento de apremio en lo que se refiere a los bienes y derechos controvertidos, una vez que se hayan adoptado las medidas de aseguramiento que procedan.

5. Si la tercer韆 fuera de mejor derecho proseguir� el procedimiento hasta la realizaci髇 de los bienes y el producto obtenido se consignar� en dep髎ito a resultas de la resoluci髇 de la tercer韆.

6. Reglamentariamente se desarrollar� el procedimiento para tramitar las reclamaciones de tercer韆 cuya resoluci髇 agotar�, en todo caso, la v韆 administrativa.

Art韈ulo 170 Conservaci髇 de actuaciones

1. Cuando se declare la nulidad de determinadas actuaciones del procedimiento de apremio se dispondr� la conservaci髇 de las no afectadas por la causa de la nulidad.

2. La anulaci髇 de los recargos u otros componentes de la deuda tributaria distintos de la cuota o la anulaci髇 de las sanciones no afectar� a la validez de las actuaciones realizadas en el curso del procedimiento de apremio respecto a los componentes de la deuda tributaria o de las sanciones no anulados.

Art韈ulo 171 Iniciaci髇 del procedimiento de apremio

1. El procedimiento de apremio se iniciar� con la notificaci髇 de la providencia de apremio al obligado tributario en la que se identificar� la deuda pendiente, incluyendo los recargos e intereses que correspondan en cada caso y se le requerir� para que efect鷈 el pago.

2. La providencia de apremio ser� t韙ulo suficiente para iniciar el procedimiento de apremio y tendr� la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial para proceder contra los bienes y derechos de los obligados tributarios.

3. Contra la providencia de apremio s髄o ser醤 admisibles los siguientes motivos de oposici髇:

• a) Extinci髇 total de la deuda o prescripci髇 del ejercicio de la potestad de la Administraci髇 tributaria para exigir el pago.
• b) Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensaci髇 en per韔do voluntario y otras causas de suspensi髇 del procedimiento de recaudaci髇.
• c) Falta de notificaci髇 de la liquidaci髇.
• d) Anulaci髇 de la liquidaci髇.
• e) Error u omisi髇 en el contenido de la providencia de apremio que impida la identificaci髇 del deudor o de la deuda apremiada.

4. Contra el instrumento de ejecuci髇 dictado al amparo de las normas de asistencia mutua no ser醤 admisibles los motivos de oposici髇 a los que se refiere el apartado anterior. La revisi髇 del instrumento de ejecuci髇 se llevar� a cabo por el Estado o entidad internacional o supranacional requirente de la asistencia mutua, salvo que las normas reguladoras de la misma establezcan otra cosa.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 4 del art韈ulo 171 introducido, en su actual redacci髇, por el n鷐ero Veinte del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

5. Si el obligado tributario no efectuara el pago dentro del plazo al que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 60 de esta Norma Foral, se proceder� al embargo de sus bienes, advirti閚dose as� en la providencia de apremio.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 5 del art韈ulo 171 renumerado por el n鷐ero Veinte del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

Art韈ulo 171 bis Instrumento de ejecuci髇 en el 醡bito de la asistencia mutua

1. Tendr� la consideraci髇 de instrumento de ejecuci髇 aqu閘 que, en virtud de las normas de asistencia mutua, habilite para el ejercicio de las actuaciones recaudatorias a las que se refiere el presente Cap韙ulo.

2. El instrumento de ejecuci髇 se asimila a la providencia de apremio. En particular, ser� considerado t韙ulo suficiente para iniciar el procedimiento de recaudaci髇 y tendr� la misma fuerza ejecutiva que la providencia de apremio a la que se refiere el art韈ulo 171 de esta Norma Foral para proceder contra los bienes y derechos de los obligados al pago.

3. Cuando el instrumento de ejecuci髇 vaya acompa馻do de otros documentos referentes al mismo y expedidos por el Estado o entidad internacional o supranacional requirente, dichos documentos ser醤 remitidos al destinatario en la lengua en la que sean recibidos por la Administraci髇 tributaria, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.

4. En ning鷑 caso, ni el instrumento de ejecuci髇 ni los documentos que acompa馿n y se refieran al mismo, que hayan sido recibidos conforme a la normativa de asistencia mutua, estar醤 sujetos a acto alguno de reconocimiento, adici髇 o sustituci髇 por parte de la Administraci髇 tributaria, salvo que dicha normativa establezca otra cosa.

LE0000500647_20130305 Art韈ulo 171 bis introducido por el n鷐ero Veintiuno del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

Art韈ulo 172 Ejecuci髇 de garant韆s

Si la deuda tributaria estuviera garantizada la Administraci髇 tributaria podr� optar por ejecutar la garant韆, en primer lugar, a trav閟 del procedimiento previsto en el art韈ulo 176 de esta Norma Foral, o proceder al embargo y enajenaci髇 de otros bienes o derechos. As� mismo se podr� proceder al embargo y enajenaci髇 de otros bienes o derechos, con anterioridad a la ejecuci髇 de la garant韆, en aquellos casos en que el obligado tributario lo solicite se馻lando bienes suficientes al efecto. En estos casos, la garant韆 prestada quedar� sin efecto en la parte asegurada por los embargos.

LE0000542656_20141230 Art韈ulo 172 redactado por el apartado dos del art韈ulo 47 de la N Foral [BIZKAIA] 11/2014, de 19 de diciembre, de Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Bizkaia para el a駉 2015 (獴.O.B.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2014

Art韈ulo 173 Pr醕tica del embargo de bienes y derechos

1. Con respeto siempre al principio de proporcionalidad, se proceder� al embargo de los bienes y derechos del obligado tributario en cuant韆 suficiente para cubrir:

• a) El importe de la deuda o sanci髇 no ingresada.
• b) Los recargos e intereses que se hayan devengado o se devenguen hasta la fecha del ingreso.
• c) Las costas del procedimiento de apremio y, en su caso, las de las medidas cautelares adoptadas.

2. La Administraci髇 tributaria embargar� los bienes y derechos del obligado que sean m醩 f醕iles de realizar y causen menos perjuicios al obligado hasta que se cubra el importe de la deuda pendiente. En todo caso, se embargar醤 en 鷏timo lugar aquellos para cuya traba sea necesaria la entrada en el domicilio constitucionalmente protegido del obligado tributario.

3. A solicitud del obligado tributario se podr醤 sustituir los bienes y derechos embargados por los que se馻le, si los mismos garantizan el cobro de la deuda con similar eficacia y prontitud que los que hayan sido trabados y no se causa con ello perjuicio a terceros.

4. No se embargar醤 los bienes o derechos declarados inembargables por las Normas Forales o las leyes ni aquellos otros respecto de los que se presuma que el coste de su realizaci髇 pudiera exceder del importe que normalmente podr韆 obtenerse en su enajenaci髇.

Art韈ulo 174 Diligencia de embargo y anotaci髇 preventiva

1. Cada actuaci髇 de embargo se documentar� en diligencia, que se notificar� a la persona con la que se entienda dicha actuaci髇.

Efectuado el embargo de los bienes o derechos, la diligencia se notificar� al obligado tributario y, en su caso, al tercero titular, poseedor o depositario de los bienes si no se hubiesen llevado a cabo con ellos las actuaciones, as� como al c髇yuge del obligado tributario cuando los bienes embargados sean gananciales, a la pareja de hecho cuando los bienes tengan tal naturaleza en atenci髇 al r間imen econ髆ico patrimonial que los miembros de la pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, hayan pactado, as� como a los condue駉s o cotitulares de los mismos.

Igual notificaci髇 se practicar� al c髇yuge del obligado tributario o a su pareja de hecho a que se refiere el p醨rafo anterior cuando su r間imen econ髆ico sea el de comunicaci髇 foral de bienes.

2. Si los bienes embargados fueran inscribibles en un registro p鷅lico, la Administraci髇 tributaria tendr� derecho a que se practique anotaci髇 preventiva de embargo en el registro correspondiente. A tal efecto, el 髍gano competente expedir� mandamiento, con el mismo valor que si se tratara de mandamiento judicial de embargo, solicit醤dose, as� mismo, que se emita certificaci髇 de las cargas que figuren en el registro. El registrador har� constar por nota al margen de la anotaci髇 de embargo la expedici髇 de esta certificaci髇, expresando su fecha y el procedimiento al que se refiera.

En ese caso, el embargo se notificar� a los titulares de cargas posteriores a la anotaci髇 de embargo y anteriores a la nota marginal de expedici髇 de la certificaci髇.

La anotaci髇 preventiva as� practicada no alterar� la prelaci髇 que para el cobro de los cr閐itos tributarios establece el art韈ulo 78 de esta Norma Foral, siempre que se ejercite la tercer韆 de mejor derecho. En caso contrario, prevalecer� el orden registral de las anotaciones de embargo.

3. Contra la diligencia de embargo s髄o ser醤 admisibles los siguientes motivos de oposici髇:

• a) Extinci髇 total de la deuda.
• b) Falta de notificaci髇 de la providencia de apremio.
• c) Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo contenidas en esta Norma Foral.
• d) Suspensi髇 del procedimiento de recaudaci髇.

4. Contra las diligencias de embargo dictadas al amparo de la asistencia mutua solo ser醤 admisibles como motivos de oposici髇 aquellos a los que se refiere el apartado anterior.

En el caso de que el motivo de oposici髇 se fundamente en medios de prueba obtenidos en actuaciones ante instancias administrativas o judiciales de otro Estado o entidad internacional o supranacional, se deber� solicitar por el 髍gano competente la debida acreditaci髇 de los mismos. La informaci髇 remitida a estos efectos tendr� el valor probatorio que proceda en derecho de acuerdo con lo dispuesto en el segundo p醨rafo del apartado 1 del art韈ulo 103 de esta Norma Foral.

Contra el resto de las actuaciones de la Administraci髇 tributaria derivadas de una solicitud de cobro recibida en el marco de la asistencia mutua ser醤 oponibles los motivos que deriven de la presente Norma Foral y su normativa de desarrollo.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 4 del art韈ulo 174 introducido, en su actual redacci髇, por el n鷐ero Veintid髎 del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

5. Cuando se embarguen bienes muebles, la Administraci髇 tributaria podr� disponer su dep髎ito en la forma que se determine reglamentariamente.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 5 del art韈ulo 174 renumerado por el n鷐ero Veintid髎 del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

6. Cuando se ordene el embargo de establecimiento mercantil o industrial o, en general, de los bienes y derechos integrantes de una empresa, si se aprecia que la continuidad de las personas que ejercen la direcci髇 de la actividad pudiera perjudicar la solvencia del obligado tributario, el 髍gano competente, previa audiencia del titular del negocio u 髍gano de administraci髇 de la entidad, podr� acordar el nombramiento de un funcionario o profesional que ejerza de administrador o que intervenga en la gesti髇 del negocio en la forma que reglamentariamente se establezca, fiscalizando previamente a su ejecuci髇 aquellos actos que se concreten en el acuerdo administrativo.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 6 del art韈ulo 174 renumerado por el n鷐ero Veintid髎 del art韈ulo 4 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

7. La Administraci髇 tributaria podr� acordar la prohibici髇 de disponer sobre los bienes muebles e inmuebles de una sociedad, sin necesidad de que el procedimiento recaudatorio se dirija contra ella, cuando se hubieran embargado al obligado tributario acciones o participaciones de aquella o de otras a trav閟 de las que 閟te ejerza el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto sobre la sociedad titular de los muebles e inmuebles en cuesti髇 en los t閞minos previstos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio y aunque no estuviere obligado a formular cuentas consolidadas. Podr� tomarse anotaci髇 preventiva de la prohibici髇 de disponer en los registros correspondientes y en la hoja abierta a las fincas en el Registro de la Propiedad competente en virtud del correspondiente mandamiento en que se justificar� la validez de la medida cautelar contra persona distinta del titular registral por referencia a la existencia de la correspondiente relaci髇 de control cuyo presupuesto de hecho se detallar� en el propio mandamiento.

El recurso contra la medida de prohibici髇 de disponer solo podr� fundarse en la falta de alguno de los presupuestos de hecho que permiten su adopci髇.

La medida se alzar� cuando por cualquier causa se extinga el embargo de las participaciones o acciones pertenecientes al obligado tributario. Asimismo, la Administraci髇 tributaria podr� acordar el levantamiento de la prohibici髇 de disponer cuando su mantenimiento pudiera producir perjuicios de dif韈il o imposible reparaci髇, debidamente acreditados por la sociedad.

LE0000500647_20130305 N鷐ero 7 del art韈ulo 174 introducido por el n鷐ero Doce del art韈ulo 3 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

Art韈ulo 175 Embargo de bienes o derechos en entidades de cr閐ito o de dep髎ito

1. Cuando la Administraci髇 tributaria tenga conocimiento o existan indicios de la existencia de fondos, valores, t韙ulos u otros bienes entregados o confiados a una entidad de cr閐ito u otra persona o entidad depositaria, podr� disponer su embargo en la cuant韆 que proceda sin necesidad de precisar los datos identificativos y la situaci髇 de cada cuenta, dep髎ito u operaci髇 existentes en la referida entidad.

2. Cuando los fondos o valores se encuentren depositados en cuentas a nombre de varios titulares s髄o se embargar� la parte correspondiente al obligado tributario.

A estos efectos, en el caso de cuentas de titularidad indistinta con solidaridad activa frente al depositario o de titularidad conjunta mancomunada, el saldo se presumir� dividido en partes iguales, salvo que se pruebe una titularidad material diferente.

3. Cuando en la cuenta afectada por el embargo se efect鷈 habitualmente el abono de sueldos, salarios o pensiones, deber醤 respetarse las limitaciones establecidas en la Ley de Enjuiciamiento Civil, mediante su aplicaci髇 sobre el importe que deba considerarse sueldo, salario o pensi髇 del deudor. A estos efectos se considerar� sueldo, salario o pensi髇 el importe ingresado en dicha cuenta por ese concepto en el mes en que se practique el embargo o, en su defecto, en el mes anterior.

Art韈ulo 176 Enajenaci髇 de los bienes y derechos embargados

1. La enajenaci髇 de los bienes y derechos embargados se realizar� mediante subasta, concurso o adjudicaci髇 directa, en los casos y condiciones que se fijen reglamentariamente.

El acuerdo de enajenaci髇 鷑icamente podr� impugnarse si las diligencias de embargo se han tenido por notificadas de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 110 de esta Norma Foral. En ese caso, contra el acuerdo de enajenaci髇 s髄o ser醤 admisibles los motivos de impugnaci髇 contra las diligencias de embargo a los que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 174 de esta Norma Foral.

2. El procedimiento de apremio podr� concluir con la adjudicaci髇 de bienes a la Hacienda P鷅lica cuando se trate de bienes o derechos cuya adjudicaci髇 pueda interesar a la Hacienda P鷅lica y no se hubieran adjudicado en el procedimiento de enajenaci髇.

La adjudicaci髇 se acordar� por el importe del d閎ito perseguido, sin que, en ning鷑 caso, pueda exceder del importe m韓imo fijado para las ofertas y sin que el deudor tenga derecho a compensaci髇 econ髆ica alguna.

3. La Administraci髇 tributaria tendr� opci髇 preferente de adjudicaci髇 si, tras conocer el resto de las ofertas, decide igualar o superar la mayor de ellas. Dicha opci髇 se ejercitar� en los t閞minos y condiciones que se determinen reglamentariamente.

4. La Administraci髇 tributaria no podr� proceder a la enajenaci髇 de los bienes y derechos embargados en el curso del procedimiento de apremio hasta que el acto de liquidaci髇 de la deuda tributaria ejecutada sea firme, salvo en los supuestos de fuerza mayor, bienes perecederos, bienes en los que exista un riesgo de p閞dida inminente de valor o cuando el obligado tributario solicite de forma expresa su enajenaci髇.

5. En cualquier momento anterior a la adjudicaci髇 de bienes, la Administraci髇 tributaria liberar� los bienes embargados si la totalidad de las cantidades adeudadas quedan satisfechas.

6. No se proceder� a la enajenaci髇 de aquellos bienes o derechos cuyo coste de realizaci髇 pudiera exceder al previsible importe a obtener.

7. La Administraci髇 tributaria podr� autorizar la enajenaci髇 por los titulares de los bienes embargados o constituidos en garant韆 de deudas, cancelando las cargas inscritas a su favor, aunque no se cubra la totalidad de la deuda, seg鷑 el procedimiento que reglamentariamente se establezca y siempre que se mantengan las mismas condiciones de publicidad que las reguladas para la enajenaci髇 por subasta p鷅lica.

LE0000597564_20170601N鷐ero 7 del art韈ulo 176 introducido por el n鷐ero Cuarenta del art韈ulo 鷑ico de la N Foral [BIZKAIA] 2/2017, 2 abril, de reforma parcial de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia (獴.O.B.� 19 mayo).Vigencia: 1 junio 2017

Art韈ulo 177 Terminaci髇 del procedimiento de apremio

1. El procedimiento de apremio termina:

• a) Con el pago de las cantidades adeudadas a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 173 de esta Norma Foral.
• b) Con el acuerdo que declare el cr閐ito incobrable, una vez declarados fallidos todos los obligados al pago.
• c) Con el acuerdo de haber quedado extinguida la deuda tributaria o sanci髇 por cualquier otra causa.

2. En los casos en que se haya declarado fallido al obligado al pago, el procedimiento de apremio se reanudar�, dentro del plazo de prescripci髇 del ejercicio de la potestad de la Administraci髇 tributaria para exigir el pago, cuando se tenga conocimiento de su solvencia.

3. Reglamentariamente se podr� desarrollar un procedimiento especial simplificado de declaraci髇 de fallido referido a deudas de un mismo contribuyente cuyo importe total sea inferior a la cantidad que se determine.

Art韈ulo 178 Car醕ter del procedimiento

El procedimiento frente a responsables comprende todas las actuaciones recaudatorias con el fin de declarar obligados al pago a los responsables de la deuda tributaria junto a los deudores principales, a otras personas o entidades, de acuerdo con lo establecido en los art韈ulos 40, 41 y 42 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 179 Declaraci髇 de responsabilidad

1. El procedimiento de declaraci髇 de responsabilidad se iniciar� de oficio mediante comunicaci髇 de puesta a disposici髇 del expediente en el tr醡ite de audiencia al interesado. Cumplido el tr醡ite se dictar�, en su caso, el correspondiente acto administrativo que dar� por terminado el procedimiento.

2. La responsabilidad podr� ser declarada en cualquier momento posterior a la pr醕tica de la liquidaci髇 o a la presentaci髇 de la autoliquidaci髇, salvo que la Norma Foral disponga otra cosa.

3. El tr醡ite de audiencia previo a los responsables no excluir� el derecho que tambi閚 les asiste a formular con anterioridad a dicho tr醡ite las alegaciones que estimen pertinentes y a aportar la documentaci髇 que consideren necesaria.

4. El acto de declaraci髇 de responsabilidad ser� notificado a los responsables y tendr� el siguiente contenido:

• a) Texto 韓tegro del acuerdo de declaraci髇 de responsabilidad, con indicaci髇 del presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto.
• b) Medios de impugnaci髇 que pueden ser ejercitados contra dicho acto, 髍gano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos.
• c) Lugar, plazo y forma en que deba ser satisfecho el importe exigido al responsable.

5. En el recurso o reclamaci髇 contra el acuerdo de declaraci髇 de responsabilidad podr� impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sin que como consecuencia de la resoluci髇 de estos recursos o reclamaciones puedan revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza para otros obligados tributarios, sino 鷑icamente el importe de la obligaci髇 del responsable que haya interpuesto el recurso o la reclamaci髇.

No obstante, en los supuestos previstos en el apartado 5 del art韈ulo 41 y en la letra d) del apartado 1 del art韈ulo 42 de la presente Norma Foral, no podr醤 impugnarse las liquidaciones a las que alcanza el presupuesto habilitante de la declaraci髇 de responsabilidad, sino el alcance global de la misma. Asimismo, en los mismos supuestos no resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 219 de esta Norma Foral, tanto si el origen del importe derivado procede de deudas como de sanciones tributarias.LE0000505849_20130524 P醨rafo segundo del n鷐ero 5 del art韈ulo 179 redactado, con efectos de 5 de marzo 2013, por el n鷐ero Uno del art韈ulo 1 de la N Foral [BIZKAIA] 4/2013, 16 mayo, de subsanaci髇 de errores de la N Foral 2/2005, 10 marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia y la N Foral 2/2013, 27 febrero, del Impuesto Sobre el Patrimonio (獴.O.B.� 23 mayo).Vigencia: 24 mayo 2013Efectos / Aplicaci髇: 5 marzo 2013

LE0000500647_20130305 N鷐ero 5 del art韈ulo 179 redactado por el n鷐ero Trece del art韈ulo 3 de la N Foral [BIZKAIA] 3/2013, 27 febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias (獴.O.B.� 4 marzo).Vigencia: 5 marzo 2013

6. El plazo concedido al responsable para efectuar el pago en per韔do voluntario ser� el establecido en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 60 de esta Norma Foral.

7. Si el responsable no realiza el pago en dicho plazo, la deuda le ser� exigida en periodo ejecutivo por el procedimiento de apremio.

8. Las actuaciones del procedimiento para declarar la responsabilidad deber醤 concluir en el plazo de seis meses contado desde la fecha de notificaci髇 al obligado tributario del inicio del mismo. A efectos de dicho c髆puto, no se tendr醤 en consideraci髇 las dilaciones imputables al interesado.

El transcurso del plazo m醲imo de duraci髇 del procedimiento a que se refiere el p醨rafo anterior sin que se hubiera dictado el acto administrativo de declaraci髇 de responsabilidad no determinar� la caducidad del procedimiento, que continuar� hasta su terminaci髇, pero supondr� que no se considere interrumpida la prescripci髇 del ejercicio de la potestad de la Administraci髇 tributaria para exigir el pago, como consecuencia de las actuaciones desarrolladas frente al responsable. En este supuesto se entender� interrumpida la prescripci髇 por la reanudaci髇 de las actuaciones con conocimiento formal del responsable.

Art韈ulo 180 Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria

1. El procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria, seg鷑 los casos, ser� el siguiente:

• a) Cuando la responsabilidad haya sido declarada y notificada al responsable en cualquier momento anterior al vencimiento del per韔do voluntario de pago original de la deuda que se deriva, bastar� con requerirle el pago una vez transcurrido dicho per韔do.
• b) En los dem醩 casos, una vez transcurrido el per韔do voluntario de pago original de la deuda que se deriva, el 髍gano competente dictar� acto de declaraci髇 de responsabilidad que se notificar� al responsable.

LE0000735069_20220729N鷐ero 1 del art韈ulo 180 redactado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2022, por el n鷐ero Trece del apartado primero del art韈ulo 11 de la N Foral 8/2022, 20 julio, por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.B.� 29 julio).Vigencia: 1 septiembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2022

2. El que pretenda adquirir la titularidad de explotaciones y actividades econ髆icas y al objeto de limitar la responsabilidad solidaria contemplada en el apartado 2 del art韈ulo 41 de esta Norma Foral, tendr� derecho, previa la conformidad del titular actual, a solicitar de la Administraci髇 certificaci髇 detallada de las deudas, sanciones y responsabilidades tributarias derivadas de su ejercicio. La Administraci髇 tributaria deber� expedir dicha certificaci髇 en el plazo de tres meses desde la solicitud. En tal caso quedar� la responsabilidad del adquirente limitada a las deudas, sanciones y responsabilidades contenidas en la misma. Si la certificaci髇 se expidiera sin mencionar deudas, sanciones o responsabilidades o no se facilitara en el plazo se馻lado, el solicitante quedar� exento de la responsabilidad a la que se refiere dicho art韈ulo.

Art韈ulo 181 Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria

Una vez declarados fallidos el deudor principal y, en su caso, los responsables solidarios, la Administraci髇 tributaria dictar� acto de declaraci髇 de responsabilidad, que se notificar� al responsable subsidiario.

Art韈ulo 182 Procedimiento de recaudaci髇 frente a los sucesores

1. Fallecido cualquier obligado al pago de la deuda tributaria, el procedimiento de recaudaci髇 continuar� con sus herederos y, en su caso, legatarios, sin m醩 requisitos que la constancia del fallecimiento de aqu閘 y la notificaci髇 a los sucesores, con requerimiento del pago de la deuda tributaria y costas pendientes del causante.

Cuando el heredero alegue haber hecho uso del derecho a deliberar, se suspender� el procedimiento de recaudaci髇 hasta que transcurra el plazo concedido para ello, durante el cual podr� solicitar de la Administraci髇 tributaria la relaci髇 de las deudas tributarias pendientes del causante, con efectos meramente informativos.

Mientras la herencia se encuentre yacente, el procedimiento de recaudaci髇 de las deudas tributarias pendientes podr� continuar dirigi閚dose contra sus bienes y derechos, a cuyo efecto se deber醤 entender las actuaciones con quien ostente su administraci髇 o representaci髇.

2. Disuelta y liquidada una sociedad o entidad, el procedimiento de recaudaci髇 continuar� con sus socios, part韈ipes o cotitulares, una vez constatada la extinci髇 de la personalidad jur韉ica.

Disuelta y liquidada una fundaci髇, el procedimiento de recaudaci髇 continuar� con los destinatarios de sus bienes y derechos.

La Administraci髇 tributaria podr� dirigirse contra cualquiera de los socios, part韈ipes, cotitulares o destinatarios, o contra todos ellos simult醤ea o sucesivamente, para requerirles el pago de las cantidades adeudadas a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 173 de esta Norma Foral.