Real Decreto 1021/2015, de 13 de noviembre, por el que se establece la obligaci髇 de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de informar acerca de las mismas en el 醡bito de la asistencia mutua

ANEXO
Normas de diligencia debida

Secci髇 I
Obligaciones de diligencia debida

1. Las instituciones financieras obligadas a comunicar informaci髇 deber醤 identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o control de las cuentas financieras mediante la aplicaci髇 de los procedimientos de diligencia debida de las secciones II a VII.

A estos efectos, las instituciones financieras obligadas a comunicar informaci髇 deber醤 contar con procedimientos adecuados para el cumplimiento de las medidas de diligencia debida y conservaci髇 de documentos.

2. Las pruebas documentales, las declaraciones del titular y dem醩 informaci髇 utilizada en cumplimiento de las obligaciones de diligencia debida podr醤 conservarse en formato original o mediante copias certificadas o fotocopias, incluyendo medios de almacenamiento electr髇ico.

Las declaraciones del titular podr醤 realizarse de cualquier forma, incluyendo los canales electr髇icos y telef髇icos, que permita a la instituci髇 financiera tener y guardar constancia de su contenido y fecha de emisi髇, y acreditar que ha sido efectuada por el titular de la cuenta o por quien lo represente a estos efectos. El contenido podr� constar en uno o varios documentos y deber� incluir el compromiso del declarante de comunicar cualquier cambio de circunstancias que pueda afectar a la condici髇 del mismo, as� como, al menos, la siguiente informaci髇:

• a) Nombre completo o raz髇 social.
• b) Direcci髇 completa del domicilio.
• c) Pa韘(es)/Jurisdicci髇(es) de residencia fiscal.
• d) N鷐ero de identificaci髇 fiscal de cada pa韘/jurisdicci髇 de residencia fiscal, si ha sido emitido.
• e) Fecha de nacimiento.

Las declaraciones del titular tendr醤 validez indefinida, salvo que se produzca un cambio de circunstancias que pueda afectar a la condici髇 del mismo.

Secci髇 II
Requisitos generales

A. Se considerar� que una cuenta es una cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇 a partir de la fecha en que se la identifique como tal de acuerdo con los procedimientos de diligencia debida de las secciones II a VII.

B. El saldo o valor de una cuenta se determinar� el 鷏timo d韆 del a駉 natural.

C. Las instituciones financieras obligadas a comunicar informaci髇 podr醤:

• – Recurrir a los servicios de terceros para cumplir con sus obligaciones de comunicaci髇 de informaci髇 y diligencia debida, recayendo la responsabilidad del correcto cumplimiento de las citadas obligaciones sobre aquellas.
• – Aplicar a cuentas preexistentes los procedimientos de diligencia debida para cuentas nuevas y a cuentas de menor valor los procedimientos de diligencia debida para cuentas de mayor valor, sin perjuicio de que sigan aplic醤dose las normas aplicables en general a las cuentas preexistentes.

Secci髇 III
Diligencia debida respecto de cuentas preexistentes de persona f韘ica

A. Se aplicar醤 los siguientes procedimientos a las cuentas preexistentes de persona f韘ica a efectos de determinar la residencia fiscal.

B. Cuentas de menor valor.

Respecto a las cuentas de menor valor, las instituciones financieras podr醤 optar por aplicar el procedimiento previsto en el apartado 1 si se cumplen los requisitos previstos en el mismo o el procedimiento previsto en los apartados 2 y siguientes.

1. Domicilio. Si la instituci髇 financiera tiene registrado en sus archivos un domicilio actualizado de la persona f韘ica titular de la cuenta, basado en pruebas documentales, podr� considerar a dicha persona f韘ica como residente fiscal en el pa韘 o jurisdicci髇 en el que est� ubicado el domicilio.

2. B鷖queda en archivos electr髇icos. Si la instituci髇 financiera no aplica lo previsto en el apartado anterior, deber� revisar los datos susceptibles de b鷖queda electr髇ica que posea respecto de cualquiera de los siguientes indicios y aplicar lo dispuesto en los apartados 3 a 6 siguientes:

• a) Identificaci髇 del titular de la cuenta como residente en otro pa韘 o jurisdicci髇.
• b) Direcci髇 postal o domicilio actual, incluido un apartado de correos, en otro pa韘 o jurisdicci髇.
• c) Uno o varios n鷐eros de tel閒ono en otro pa韘 o jurisdicci髇 y ning鷑 n鷐ero de tel閒ono en Espa馻.
• d) 觬denes permanentes, excepto las relativas a cuentas de dep髎ito, de transferencia de fondos a una cuenta abierta en otro pa韘 o jurisdicci髇.
• e) Un poder notarial de representaci髇 vigente o una autorizaci髇 de firma a favor de una persona domiciliada en otro pa韘 o jurisdicci髇, o
• f) Instrucciones de retenci髇 de correspondencia o una direcci髇 para la recepci髇 de correspondencia en otro pa韘 o jurisdicci髇 en caso de que la instituci髇 financiera no tenga ninguna otra direcci髇 en sus archivos para el titular de la cuenta.

3. Si en la b鷖queda electr髇ica no se descubre ninguno de los indicios del apartado anterior, no ser� necesaria ninguna otra medida hasta que se produzca un cambio de circunstancias a ra韟 del cual se asocien uno o varios indicios con la cuenta o hasta que la cuenta se convierta en una cuenta de mayor valor.

4. Si en la b鷖queda electr髇ica se descubre alguno de los indicios del apartado 2 anterior, letras a) a e), o si se produce un cambio de circunstancias a ra韟 del cual se asocien uno o varios indicios con la cuenta, se deber� considerar al titular de la cuenta como residente fiscal en cada pa韘 o jurisdicci髇 respecto del cual se haya encontrado alg鷑 indicio, salvo que se opte por aplicar el apartado B.6 y una de las excepciones de dicho apartado sea aplicable a esa cuenta.

5. Si en la b鷖queda electr髇ica se descubre una instrucci髇 para la retenci髇 de correspondencia o una direcci髇 para la recepci髇 de correspondencia y no se ha encontrado ninguna otra direcci髇 ni ning鷑 otro indicio enumerado en el apartado 2 anterior, letras a) a e), para el titular de la cuenta, se deber� llevar a cabo, en el orden que resulte m醩 apropiado a las circunstancias, la b鷖queda en los archivos en papel que se describe en el apartado C.2 o se intentar� obtener del titular de la cuenta una declaraci髇 o pruebas documentales para determinar su residencia fiscal. Si con la b鷖queda en papel no se consigue establecer ning鷑 indicio y no prospera el intento de obtener la declaraci髇 o las pruebas documentales, la instituci髇 financiera deber� comunicar en la declaraci髇 informativa que la cuenta no est� documentada.

6. A pesar del hallazgo de indicios de otro pa韘 o jurisdicci髇 conforme al apartado 2 anterior, la instituci髇 financiera no tendr� que tratar al titular de la cuenta como residente fiscal en ese pa韘 o jurisdicci髇 si:

• a) La informaci髇 del titular de la cuenta incluye una direcci髇 postal o un domicilio actualizados en ese pa韘 o jurisdicci髇, uno o varios n鷐eros de tel閒ono en ese pa韘 o jurisdicci髇 (y ning鷑 n鷐ero de tel閒ono en Espa馻), u 髍denes permanentes (relativas a cuentas financieras distintas de cuentas de dep髎ito) de transferencia de fondos a una cuenta abierta en ese pa韘 o jurisdicci髇, y la instituci髇 financiera obtiene, o ha revisado previamente y conserva en sus archivos:
  • i) Una declaraci髇 del titular de la cuenta de su pa韘(es) o jurisdicci髇(es) de residencia fiscal que no incluya ese pa韘 o jurisdicci髇, y
  • ii) Prueba documental que confirme el o los pa韘es o jurisdicciones de residencia fiscal incluidos en dicha declaraci髇.
• b) La informaci髇 del titular de la cuenta incluye un poder notarial de representaci髇 o una autorizaci髇 de firma vigentes a favor de una persona domiciliada en ese pa韘 o jurisdicci髇, y la instituci髇 financiera obtiene, o ha revisado previamente y conserva en sus archivos:
  • i) Una declaraci髇 del titular de la cuenta de su pa韘(es) o jurisdicci髇(es) de residencia fiscal que no incluya ese pa韘 o jurisdicci髇, o
  • ii) Prueba documental que determine la(s) residencia(s) fiscal del titular de la cuenta que sea (sean) distinta(s) de la de ese pa韘 o jurisdicci髇.

C. Procedimientos de revisi髇 reforzada de las cuentas de mayor valor.

Respecto a las cuentas de mayor valor, las instituciones financieras deber醤 aplicar los siguientes procedimientos de revisi髇 reforzada.

1. B鷖queda en archivos electr髇icos. Respecto de las cuentas de mayor valor, la instituci髇 financiera deber� revisar los datos susceptibles de b鷖queda electr髇ica que mantenga para hallar cualquiera de los indicios descritos en el apartado B.2.

2. B鷖queda en archivos en papel. Si las bases de datos susceptibles de b鷖queda electr髇ica de la instituci髇 financiera contienen campos para la inclusi髇 y captura de toda la informaci髇 descrita en el apartado C.3, no ser� necesario proceder a la b鷖queda en los archivos en papel. En los casos en los que las bases de datos electr髇icas no puedan capturar toda esa informaci髇, la instituci髇 financiera tambi閚 deber� revisar, respecto de las cuentas de mayor valor, el fichero maestro actual del cliente y, en la medida en que no est閚 incluidos en 閘, los siguientes documentos asociados a la cuenta que dicha instituci髇 haya obtenido en los 鷏timos cinco a駉s para hallar cualquiera de los indicios descritos en el apartado B.2:

• a) Las pruebas documentales m醩 recientes recopiladas en relaci髇 con la cuenta.
• b) El contrato o la documentaci髇 de apertura de cuenta m醩 reciente.
• c) La documentaci髇 m醩 reciente obtenida por la instituci髇 financiera en aplicaci髇 de los procedimientos establecidos conforme a la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo y su normativa de desarrollo, o con otro prop髎ito regulador.
• d) Todo poder notarial de representaci髇 o autorizaci髇 de firma vigentes, y
• e) Toda orden permanente, excepto las relativas a cuentas de dep髎ito, de transferencia de fondos que est� vigente.

3. Excepci髇 en los casos en los que las bases de datos contengan suficiente informaci髇. La instituci髇 financiera no tendr� que proceder a la b鷖queda en los archivos en papel descrita en el apartado C.2 en la medida en que su informaci髇 susceptible de b鷖queda electr髇ica incluya lo siguiente:

• a) La condici髇 del titular de la cuenta respecto de su residencia.
• b) El domicilio y la direcci髇 postal del titular de la cuenta que consten en los archivos de la instituci髇 financiera.
• c) El n鷐ero o n鷐eros de tel閒ono del titular de la cuenta que, en su caso, consten en los archivos de la instituci髇 financiera.
• d) En el caso de las cuentas financieras distintas de las cuentas de dep髎ito, si existen 髍denes permanentes de transferencia de fondos de la cuenta a otra cuenta, incluida una cuenta de otra sucursal de la instituci髇 financiera o de otra instituci髇 financiera.
• e) Si existe una direcci髇 para la recepci髇 de correspondencia o una instrucci髇 para la retenci髇 de correspondencia actual para el titular de la cuenta, y
• f) Si existe alg鷑 poder notarial de representaci髇 o una autorizaci髇 de firma en relaci髇 con la cuenta.

4. Consulta al gestor personal sobre su conocimiento de hecho.

Adem醩 de las obligaciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, se deber� consultar al gestor personal al que se le haya asignado toda cuenta de mayor valor, incluidas las cuentas financieras agregadas a esa cuenta de mayor valor, sobre su conocimiento de hecho de la residencia fiscal de la persona o personas que ostenten la titularidad de las mismas. Si el gestor personal conoce de hecho que dichas personas son residentes fiscales en otro pa韘 o jurisdicci髇, la instituci髇 financiera deber� tenerlo en cuenta a efectos del cumplimiento de las obligaciones de los art韈ulos 3 y 4 de este real decreto.

5. Efectos del hallazgo de indicios.

• a) Si en la revisi髇 reforzada de las cuentas de mayor valor descrita anteriormente no se descubre ninguno de los indicios del apartado B.2 y no se determina conforme al apartado 4 anterior que su titular es residente fiscal en otro pa韘 o jurisdicci髇, no ser� necesaria ninguna otra medida hasta que se produzca un cambio de circunstancias que provoque que se asocien uno o varios indicios con la cuenta.
• b) Si en la revisi髇 reforzada de las cuentas de mayor valor descrita anteriormente se descubre alguno de los indicios del apartado B.2, letras a) a e), o si se produce un cambio de circunstancias posterior a ra韟 del cual se asocien uno o varios indicios con la cuenta, la instituci髇 financiera deber� tratar al titular de la cuenta como residente fiscal en cada pa韘 o jurisdicci髇 en relaci髇 con el cual se haya encontrado alg鷑 indicio, salvo que opte por aplicar el apartado B.6 y una de las excepciones de dicho apartado sea aplicable a esa cuenta.
• c) Si en la revisi髇 reforzada de las cuentas de mayor valor descrita anteriormente se descubre una instrucci髇 para la retenci髇 de correspondencia o una direcci髇 para la recepci髇 de correspondencia y no se ha encontrado ninguna otra direcci髇 ni ning鷑 otro indicio enumerado en el apartado B.2, letras a) a e), para el titular de la cuenta, la instituci髇 financiera deber� obtener de dicho titular una declaraci髇 o pruebas documentales para determinar su residencia fiscal. Si no puede obtener la declaraci髇 o las pruebas documentales, la instituci髇 financiera deber� comunicar en la declaraci髇 informativa que la cuenta no est� documentada.

6. Si la cuenta preexistente de persona f韘ica no es una cuenta de mayor valor a 31 de diciembre de 2015, pero a la conclusi髇 de un a駉 natural posterior ha pasado a serlo, la instituci髇 financiera deber� llevar a cabo los procedimientos de revisi髇 reforzada descritos en este apartado C en el a駉 natural siguiente al a駉 en el que la cuenta se convierta en una cuenta de mayor valor. Si bas醤dose en esa revisi髇 se identifica la cuenta como cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇, se deber� comunicar anualmente la informaci髇 exigida sobre dicha cuenta relativa al a駉 en el que se identifique como cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇 y a los a駉s siguientes, a menos que el titular de la cuenta deje de ser una persona sujeta a comunicaci髇 de informaci髇.

7. Una vez aplicados los procedimientos de revisi髇 reforzada descritos en este apartado C a una cuenta de mayor valor, la instituci髇 financiera no estar� obligada a volver a aplicarlos en a駉s posteriores, a excepci髇 de la consulta al gestor personal descrita en el apartado 4 anterior. No obstante, si la cuenta no est� documentada, la instituci髇 financiera deber� volver a aplicarlos anualmente hasta que la cuenta pase a estar documentada.

8. Si se produce un cambio de circunstancias relativo a una cuenta de mayor valor a ra韟 del cual se asocien con la cuenta uno o varios de los indicios descritos en el apartado B.2, la instituci髇 financiera deber� tratar al titular de la cuenta como residente fiscal en cada pa韘 o jurisdicci髇 en relaci髇 con el cual se haya encontrado alg鷑 indicio, salvo que opte por aplicar el apartado B.6 y una de las excepciones de dicho apartado sea aplicable a esa cuenta.

9. Las instituciones financieras deber醤 poner en pr醕tica procedimientos para garantizar que los gestores personales identifiquen los cambios de circunstancias de una cuenta. Por ejemplo, si se notifica a un gestor personal que el titular de la cuenta tiene una nueva direcci髇 postal en otro pa韘 o jurisdicci髇, la instituci髇 financiera tendr� que considerar la nueva direcci髇 como un cambio de circunstancias y, si opta por aplicar el apartado B.6, tendr� que obtener la documentaci髇 pertinente del titular de la cuenta.

D. La revisi髇 de las cuentas preexistentes de mayor valor de persona f韘ica deber� finalizarse a m醩 tardar el 31 de diciembre de 2016. La revisi髇 de las cuentas preexistentes de menor valor de persona f韘ica deber� finalizarse a m醩 tardar el 31 de diciembre de 2017.

E. Toda cuenta preexistente de persona f韘ica que se haya identificado como cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇 de conformidad con la presente secci髇 deber� tratarse como cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇 en todos los a駉s siguientes, a menos que el titular de la cuenta deje de ser una persona sujeta a comunicaci髇 de informaci髇.

Secci髇 IV
Diligencia debida para cuentas nuevas de persona f韘ica

Se aplicar醤 los siguientes procedimientos a las cuentas nuevas de persona f韘ica.

A. En relaci髇 con las cuentas nuevas de persona f韘ica, en el momento de la apertura de la cuenta, la instituci髇 financiera deber� obtener una declaraci髇, que podr� formar parte de la documentaci髇 de apertura de la cuenta, que le permita determinar la residencia fiscal del titular de la cuenta. Asimismo deber� verificar la razonabilidad de tal declaraci髇 sobre la base de la informaci髇 que dicha instituci髇 haya obtenido en la apertura de la cuenta, incluida toda la documentaci髇 recopilada en aplicaci髇 de los procedimientos establecidos en la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo y su normativa de desarrollo.

B. Si se produce un cambio de circunstancias relativo a una cuenta nueva de persona f韘ica a ra韟 del cual la instituci髇 financiera conozca o pueda conocer que la declaraci髇 original es incorrecta o no fiable, la instituci髇 financiera no podr� confiar en la declaraci髇 original y deber� obtener una declaraci髇 v醠ida que establezca la residencia fiscal del titular de la cuenta.

Secci髇 V
Diligencia debida para cuentas preexistentes de entidad

Se aplicar醤 los siguientes procedimientos a las cuentas preexistentes de entidad.

A. Cuentas de entidad no sujetas a revisi髇, identificaci髇 o comunicaci髇 de informaci髇.

A menos que la instituci髇 financiera opte por otro criterio, bien respecto de todas las cuentas preexistentes de entidad, bien por separado respecto de cualquier grupo de tales cuentas identificado claramente, las cuentas preexistentes de entidad cuyo saldo o valor agregado a 31 de diciembre de 2015 no exceda de un importe en euros que corresponda a 250.000 d髄ares estadounidenses no tendr醤 que ser objeto de revisi髇, identificaci髇 o comunicaci髇 de informaci髇 hasta que su saldo o valor agregado exceda de dicha cantidad el 鷏timo d韆 de cualquier a駉 natural posterior.

B. Cuentas de entidad sujetas a revisi髇.

Deber� someterse a revisi髇 de conformidad con los procedimientos establecidos en el apartado D toda cuenta preexistente de entidad cuyo saldo o valor agregado a 31 de diciembre de 2015 exceda de un importe en euros que corresponda a 250.000 d髄ares estadounidenses y toda cuenta preexistente de entidad que a 31 de diciembre de 2015 no exceda de dicha cantidad pero cuyo saldo o valor agregado exceda de dicha cantidad el 鷏timo d韆 de cualquier a駉 natural posterior.

C. Cuentas de entidad que pueden estar sujetas a comunicaci髇 de informaci髇.

Respecto de las cuentas preexistentes de entidad descritas en el apartado B anterior, 鷑icamente se tratar醤 como cuentas que pueden estar sujetas a comunicaci髇 de informaci髇 las cuentas cuya titularidad corresponda a una o varias entidades que sean residentes fiscales en otro pa韘 o jurisdicci髇, o a entidades que no son instituciones financieras (ENF) que sean pasivas en las que una o varias de las personas que ejercen el control son personas residentes fiscales en otro pa韘 o jurisdicci髇.

D. Procedimientos de revisi髇 para identificar cuentas de entidad que pueden estar sujetas a comunicaci髇 de informaci髇.

En relaci髇 con las cuentas preexistentes de entidad descritas en el apartado B anterior, las instituciones financieras deber醤 aplicar los siguientes procedimientos de revisi髇:

1. Determinaci髇 de la residencia fiscal de la entidad.

• a) Revisar la informaci髇 que conserven con fines reguladores o de relaci髇 con el cliente (incluida la informaci髇 recopilada con arreglo a procedimientos aplicados conforme a la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo y su normativa de desarrollo) para determinar la residencia fiscal del titular de la cuenta. A estos efectos, la informaci髇 indicativa de la residencia fiscal del titular de la cuenta incluye el lugar de constituci髇 o un domicilio en otro pa韘 o jurisdicci髇.
• b) Si la informaci髇 indica que el titular de la cuenta es residente fiscal en un pa韘 o jurisdicci髇 a que se refiere el art韈ulo 4 de este real decreto, la instituci髇 deber� tratar la cuenta como cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇 a menos que obtenga una declaraci髇 del titular de la cuenta o determine razonablemente, bas醤dose en la informaci髇 de la que disponga o que sea p鷅lica, que el titular de la cuenta no es una persona sujeta a comunicaci髇 de informaci髇.

2. Determinaci髇 de la residencia fiscal de las personas que ejercen el control de una entidad que es una ENF pasiva.

En relaci髇 con el titular de una cuenta preexistente de entidad (incluidas las entidades que sean personas sujetas a comunicaci髇 de informaci髇), la instituci髇 financiera deber� determinar si el titular de la cuenta es una ENF pasiva con una o varias personas que ejercen el control y determinar la residencia fiscal de las mismas. En caso de que alguna de las personas que ejercen el control de una ENF pasiva sea una persona sujeta a comunicaci髇 de informaci髇, la cuenta deber� tratarse como cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇. Para llevar a cabo estas determinaciones, la instituci髇 deber� seguir las indicaciones de las letras a), b) y c), en el orden que resulte m醩 apropiado a las circunstancias.

• a) Determinaci髇 de si el titular de la cuenta es una ENF pasiva. Con el fin de determinar si el titular de la cuenta es una ENF pasiva, la instituci髇 deber� obtener una declaraci髇 del titular de la cuenta para establecer su condici髇, a menos que tenga informaci髇 en su poder o que sea p鷅lica sobre la base de la cual pueda determinarse razonablemente que el titular de la cuenta es una ENF activa o una instituci髇 financiera distinta de la entidad de inversi髇 descrita en el apartado A.6.b) de la secci髇 VIII que no sea una instituci髇 financiera de una jurisdicci髇 participante.
• b) Determinaci髇 de las personas que ejercen el control del titular de una cuenta. Con el fin de determinar las personas que ejercen el control del titular de una cuenta, la instituci髇 podr� basarse en informaci髇 obtenida y conservada con arreglo a procedimientos aplicados conforme a la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo y su normativa de desarrollo.
• c) Determinaci髇 de la residencia fiscal de una persona que ejerce el control de una ENF pasiva. Con el fin de determinar la residencia fiscal de una persona que ejerce el control de una ENF pasiva, la instituci髇 podr� basarse en:
  • i) Informaci髇 obtenida y conservada con arreglo a procedimientos aplicados conforme a la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo y su normativa de desarrollo en el caso de una cuenta preexistente de entidad cuya titularidad corresponda a una o varias ENF cuyo saldo o valor agregado no exceda de un importe en euros que corresponda a 1.000.000 de d髄ares estadounidenses, o
  • ii) Una declaraci髇 del titular de la cuenta o de esa persona que ejerce el control del o de los pa韘es o jurisdicciones en los que la persona que ejerce el control sea residente fiscal.

E. Plazos de revisi髇 y procedimientos adicionales aplicables a las cuentas preexistentes de entidad.

1. La revisi髇 de las cuentas preexistentes de entidad cuyo saldo o valor agregado a 31 de diciembre de 2015 exceda de un importe en euros que corresponda a 250.000 d髄ares estadounidenses, deber� concluirse el 31 de diciembre de 2017 a m醩 tardar.

2. La revisi髇 de las cuentas preexistentes de entidad cuyo saldo o valor agregado a 31 de diciembre de 2015 no exceda de un importe en euros que corresponda a 250.000 d髄ares estadounidenses, pero exceda de dicho importe a 31 de diciembre de un a駉 posterior, deber� concluirse en el a駉 natural siguiente al a駉 en el que el saldo o valor agregado de la cuenta exceda de dicho importe.

3. Si se produce un cambio de circunstancias relativo a una cuenta preexistente de entidad a ra韟 del cual la instituci髇 financiera conozca o pueda conocer que la declaraci髇 o cualquier otra documentaci髇 asociada a una cuenta es incorrecta o no fiable, dicha instituci髇 deber� volver a determinar la condici髇 de la cuenta de conformidad con los procedimientos establecidos en el apartado D anterior.

Secci髇 VI
Diligencia debida para cuentas nuevas de entidad

Se aplicar醤 los siguientes procedimientos a las cuentas nuevas de entidad.

Procedimientos de revisi髇 para identificar cuentas de entidad que pueden estar sujetas a comunicaci髇 de informaci髇. En relaci髇 con las cuentas nuevas de entidad, las instituciones financieras deber醤 aplicar los siguientes procedimientos de revisi髇:

1. Determinaci髇 de la residencia fiscal de la entidad.

• a) La instituci髇 financiera deber� obtener una declaraci髇, que podr� formar parte de la documentaci髇 de apertura de cuentas, que le permita determinar la(s) residencia(s) fiscal del titular de la cuenta. Asimismo deber� verificar la razonabilidad de tal declaraci髇 sobre la base de la informaci髇 que dicha instituci髇 haya obtenido en la apertura de la cuenta, incluida toda la documentaci髇 recopilada con arreglo a procedimientos aplicados conforme a la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo y su normativa de desarrollo. Si la entidad certifica que no tiene residencia fiscal, la instituci髇 financiera podr� basarse en la direcci髇 de la oficina principal de la entidad para determinar la residencia.
• b) Si la declaraci髇 indica que el titular de la cuenta es residente fiscal en un pa韘 o jurisdicci髇 al que se refiere el art韈ulo 4 de este real decreto, la instituci髇 financiera deber� tratar la cuenta como cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇, a menos que determine razonablemente, bas醤dose en informaci髇 de que disponga o que sea p鷅lica, que el titular de la cuenta no es una persona sujeta a comunicaci髇 de informaci髇 en relaci髇 con dicho pa韘 o jurisdicci髇.

2. Determinaci髇 de la residencia fiscal de las personas que ejercen el control de una entidad que es una ENF pasiva.

En relaci髇 con el titular de una cuenta nueva de entidad (incluidas las entidades que sean personas sujetas a comunicaci髇 de informaci髇), la instituci髇 financiera deber� determinar si el titular de la cuenta es una ENF pasiva con una o varias personas que ejercen el control y determinar la residencia fiscal de las mismas. En caso de que alguna de las personas que ejercen el control de una ENF pasiva sea una persona sujeta a comunicaci髇 de informaci髇, la cuenta deber� tratarse como una cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇. Para llevar a cabo estas determinaciones, la instituci髇 financiera deber� seguir las indicaciones de las letras a), b) y c), en el orden que resulte m醩 apropiado a las circunstancias.

• a) Determinaci髇 de si el titular de la cuenta es una ENF pasiva. Con el fin de determinar si el titular de la cuenta es una ENF pasiva, la instituci髇 financiera deber� basarse en una declaraci髇 del titular de la cuenta para establecer su condici髇, a menos que tenga informaci髇 en su poder o que sea p鷅lica, sobre la base de la cual pueda determinarse razonablemente que el titular de la cuenta es una ENF activa o una instituci髇 financiera distinta de la entidad de inversi髇 descrita en el apartado A.6.b) de la secci髇 VIII que no sea una instituci髇 financiera de una jurisdicci髇 participante.
• b) Determinaci髇 de las personas que ejercen el control del titular de una cuenta. Con el fin de determinar las personas que ejercen el control del titular de una cuenta, la instituci髇 financiera podr� basarse en informaci髇 obtenida y conservada con arreglo a procedimientos aplicados conforme a la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo y su normativa de desarrollo.
• c) Determinaci髇 de la residencia fiscal de una persona que ejerce el control de una ENF pasiva. Con el fin de determinar la residencia fiscal de una persona que ejerce el control de una ENF pasiva, la instituci髇 financiera solo podr� basarse en una declaraci髇 del titular de la cuenta o de esa persona que ejerce el control.

Secci髇 VII
Normas especiales de diligencia debida

Al aplicar los procedimientos de diligencia debida anteriormente descritos, ser醤 de aplicaci髇 las siguientes normas adicionales:

• A. Cuando las instituciones financieras obtengan declaraciones del titular o pruebas documentales, respecto de las que conozcan, o puedan llegar a conocer que son incorrectas o no fiables, no podr醤 basarse en ellas al objeto de determinar la condici髇 del cliente y deber醤 pedir una nueva declaraci髇 del titular o documentaci髇 adicional que justifique su condici髇.
• B. Procedimientos alternativos aplicables a las cuentas financieras cuyos titulares sean personas f韘icas beneficiarias de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades y para contratos colectivos de seguro con valor en efectivo o contratos colectivos de anualidades.
  • a) La instituci髇 financiera podr� presumir que una persona f韘ica (distinta del propietario) beneficiaria de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades que reciba un capital por fallecimiento no es una persona sujeta a comunicaci髇 de informaci髇 y podr� considerar que dicha cuenta financiera no es una cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇, salvo que dicha instituci髇 tenga conocimiento de hecho, o pueda llegar a conocer, que el beneficiario es una persona sujeta a comunicaci髇 de informaci髇. Se considera a estos efectos que la instituci髇 financiera puede llegar a conocer que un beneficiario de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades es una persona sujeta a comunicaci髇 de informaci髇 si la informaci髇 obtenida por la misma y relacionada con el beneficiario contiene indicios de residencia fiscal en un pa韘 o jurisdicci髇 al que se refiere el art韈ulo 4 de este real decreto descritos en el apartado B de la secci髇 III de este anexo. Si una instituci髇 financiera tiene conocimiento de hecho, o puede llegar a conocer, que el beneficiario es una persona sujeta a comunicaci髇 de informaci髇, dicha instituci髇 deber� seguir los procedimientos establecidos en el referido apartado B de la secci髇 III.
  • b) La instituci髇 financiera podr� tratar una cuenta financiera que constituya la participaci髇 de un miembro en un contrato colectivo de seguro con valor en efectivo o contrato colectivo de anualidades como una cuenta financiera que no es una cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇 hasta la fecha en la que un importe sea pagadero al empleado/titular de certificado o beneficiario, si dicha cuenta financiera cumple los siguientes requisitos:
    • i) El tomador del seguro es la empresa y dicho seguro cubre a veinticinco o m醩 empleados/titulares de certificados.
    • ii) Los empleados/titulares de certificados tienen derecho a percibir la prestaci髇 correspondiente y a designar beneficiarios en caso de que se produzca la contingencia de fallecimiento, y
    • iii) El importe total a pagar a cualquier empleado/titular de certificado o beneficiario no excede de un importe en euros que corresponda a 1.000.000 de d髄ares estadounidenses.

  Por 玞ontrato colectivo de seguro con valor en efectivo� se entiende un contrato de seguro con valor en efectivo que: i) ofrece cobertura a personas f韘icas asociadas a trav閟 de un empleador, asociaci髇 profesional, sindicato u otra asociaci髇 o grupo, y ii) cobra una prima por cada miembro del grupo (o miembro de una categor韆 del grupo) que se determina sin tener en cuenta las caracter韘ticas de salud individuales distintas de la edad, el sexo y el h醔ito de fumar del miembro (o categor韆 de miembro) del grupo.

  Por 玞ontrato colectivo de anualidades� se entiende un contrato de anualidades en virtud del cual los acreedores son personas f韘icas asociadas a trav閟 de un empleador, asociaci髇 profesional, sindicato u otra asociaci髇 o grupo.

• C. Normas para la agregaci髇 del saldo de cuentas y para la conversi髇 de moneda.
  • 1. Agregaci髇 de cuentas de personas f韘icas. Para determinar el saldo o valor agregado de las cuentas financieras cuyo titular es una persona f韘ica, la instituci髇 financiera deber� agregar todas las cuentas abiertas en la propia instituci髇 o en las entidades vinculadas, pero solo en la medida en que los sistemas computarizados de la instituci髇 financiera vinculen las cuentas financieras por referencia a un dato, como el n鷐ero de cliente o el NIF, y permitan la agregaci髇 de los saldos o valores de las cuentas. En particular, se entender� que no se cumplen los requisitos anteriores y por tanto, no deber� efectuarse dicha agregaci髇 respecto al correspondiente titular de la cuenta, cuando a la instituci髇 financiera no le est� permitido proporcionar al mismo un extracto integrado de todas sus posiciones como consecuencia de restricciones legales derivadas de la normativa de protecci髇 de datos.

    Para la aplicaci髇 de los requisitos de agregaci髇 descritos en el presente apartado, a cada titular de una cuenta financiera conjunta se le atribuir� el saldo o valor 韓tegro de la cuenta financiera conjunta.

    Aquellas cuentas que tengan un saldo negativo deber醤 computarse con saldo cero.

  • 2. Agregaci髇 de cuentas de entidades. Para determinar el saldo o valor agregado de las cuentas financieras cuyo titular es una entidad, la instituci髇 financiera deber� considerar todas las cuentas financieras que est閚 abiertas en la propia instituci髇 o en las entidades vinculadas, pero solo en la medida en que los sistemas computarizados de la instituci髇 financiera vinculen las cuentas financieras por referencia a un dato, como el n鷐ero de cliente o el NIF, y permitan la agregaci髇 de los saldos o valores de las cuentas. En particular, se entender� que no se cumplen los requisitos anteriores y por tanto, no deber� efectuarse dicha agregaci髇 respecto al correspondiente titular de la cuenta, cuando a la instituci髇 financiera no le est� permitido proporcionar al mismo un extracto integrado de todas sus posiciones como consecuencia de restricciones legales derivadas de la normativa de protecci髇 de datos.

    Para la aplicaci髇 de los requisitos de agregaci髇 descritos en el presente apartado, a cada titular de una cuenta financiera conjunta se le atribuir� el saldo o valor 韓tegro de la cuenta financiera conjunta.

    Aquellas cuentas que tengan un saldo negativo deber醤 computarse con saldo cero.

  • 3. Norma especial de agregaci髇 aplicable a los gestores personales. Para determinar el saldo o valor agregado de las cuentas financieras que posee una persona a fin de determinar si una cuenta financiera es una cuenta de mayor valor, la instituci髇 financiera tambi閚 deber� agregar aquellas cuentas respecto de las cuales un gestor personal conozca, o pueda llegar a conocer que, directa o indirectamente, son propiedad de dicha persona, est醤 bajo su control o han sido creadas por ella (excepto si esa persona interviene en calidad de fiduciario).
  • 4. Inclusi髇 del equivalente en otras monedas en todos los importes. Se entender� que todos los importes incluyen los importes equivalentes en otras monedas, seg鷑 el tipo de cambio publicado correspondiente al d韆 en que se realice la conversi髇.

Secci髇 VIII
Definiciones de t閞minos

Los siguientes t閞minos tendr醤 el significado que se indica a continuaci髇:

A. Instituci髇 financiera obligada a comunicar informaci髇.

1. Por 玦nstituci髇 financiera obligada a comunicar informaci髇� se entiende toda instituci髇 financiera que no sea una instituci髇 financiera no obligada a comunicar informaci髇, siempre que:

• i) Sea una instituci髇 financiera residente en Espa馻, con exclusi髇 de las sucursales de dicha instituci髇 financiera ubicadas fuera de Espa馻, o
• ii) Sea una sucursal de una instituci髇 financiera no residente en Espa馻, cuando dicha sucursal est� ubicada en Espa馻.

2. Por 玦nstituci髇 financiera de una jurisdicci髇 participante� se entiende: i) toda instituci髇 financiera residente en una jurisdicci髇 participante, con exclusi髇 de las sucursales de dicha instituci髇 financiera ubicadas fuera de la jurisdicci髇 participante en cuesti髇, y ii) toda sucursal de una instituci髇 financiera no residente en una jurisdicci髇 participante, si la sucursal est� ubicada en la jurisdicci髇 participante en cuesti髇.

3. Por 玦nstituci髇 financiera� se entiende una instituci髇 de custodia, una instituci髇 de dep髎ito, una entidad de inversi髇 o una compa耥a de seguro espec韋ica.

4. Por 玦nstituci髇 de custodia� se entiende toda entidad que posee activos financieros por cuenta de terceros como parte importante de su actividad econ髆ica. Una entidad posee activos financieros por cuenta de terceros como parte importante de su actividad econ髆ica cuando la renta bruta de la entidad atribuible a la tenencia de los activos financieros y a los servicios financieros conexos es igual o superior al 20 por ciento de la renta bruta obtenida por la entidad durante el m醩 corto de los siguientes per韔dos:

• i) El per韔do de tres a駉s concluido el 31 de diciembre (o el 鷏timo d韆 de un ejercicio contable que no se corresponda con el a駉 natural) anterior al a駉 en el que se realiza la determinaci髇, o
• ii) El tiempo de existencia de la entidad.

Se incluyen en esta categor韆, en particular, las empresas de servicios de inversi髇 que desarrollen dicha actividad.

5. Por 玦nstituci髇 de dep髎ito� se entiende toda entidad que acepta dep髎itos en el curso ordinario de su actividad bancaria o similar. Se incluyen en esta categor韆, en particular, las entidades de cr閐ito y las entidades que emitan medios de pago que puedan ser cargados con anterioridad al uso de los mismos.

6. Por 玡ntidad de inversi髇� se entiende toda entidad:

• a) Cuya actividad econ髆ica principal consiste en la realizaci髇 de una o varias de las siguientes actividades u operaciones en nombre o en favor de un cliente:
  • i) Operaciones con instrumentos del mercado monetario (cheques, letras, certificados de dep髎ito, derivados, etc.); cambio de divisas, instrumentos de los mercados cambiario y monetario e instrumentos basados en 韓dices; valores negociables, o negociaci髇 de futuros de materias primas.
  • ii) Gesti髇 de inversiones colectivas e individuales, o
  • iii) Otras formas de inversi髇, administraci髇 o gesti髇 de activos financieros o dinero en nombre de terceros, o bien
• b) Cuya renta bruta es atribuible principalmente a la inversi髇, reinversi髇 o negociaci髇 en activos financieros, si la entidad es gestionada por otra entidad que es a su vez una instituci髇 de dep髎ito, una instituci髇 de custodia, una compa耥a de seguros espec韋ica o una entidad de inversi髇 descrita en el apartado A.6.a).

Se considera que una entidad tiene por actividad econ髆ica principal la realizaci髇 de una o varias de las actividades descritas en el apartado A.6.a), o que su renta bruta es atribuible principalmente a la inversi髇, reinversi髇 o negociaci髇 en activos financieros a efectos del apartado A.6.b) si la renta bruta de la entidad atribuible a las actividades en cuesti髇 es igual o superior al 50 por ciento de la renta bruta obtenida por la entidad durante el m醩 corto de los siguientes per韔dos: i) el per韔do de tres a駉s concluido el 31 de diciembre anterior al a駉 en el que se realiza la determinaci髇; o ii) el tiempo de existencia de la entidad.

Se incluyen en esta categor韆, en particular, las Instituciones de inversi髇 colectiva, a excepci髇 de las inmobiliarias a las que les sea de aplicaci髇 la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, y las entidades de capital-riesgo.

No se incluyen en esta categor韆, en particular, el Fondo de Garant韆 de Dep髎itos de Entidades de Cr閐ito y el Fondo de Garant韆 de Inversiones.

La expresi髇 玡ntidad de inversi髇� no incluye las entidades que son ENF activas por cumplir cualquiera de los criterios indicados en el apartado D.8, letras d) a g).

El presente apartado se interpretar� de forma coherente con la definici髇 de 玦nstituci髇 financiera� expresada en t閞minos similares en las Recomendaciones del Grupo de Acci髇 Financiera Internacional.

7. Por 玜ctivos financieros� se entiende los valores mobiliarios (por ejemplo, las participaciones en el capital de sociedades, las participaciones en el capital o en los beneficios de sociedades de personas que tienen numerosos socios o cotizan en mercados de valores reconocidos; los pagar閟, bonos y obligaciones y otros t韙ulos de deuda), las participaciones en sociedades de personas, las materias primas, los swaps(por ejemplo los swapsde tipos de inter閟, los swapsde divisas, los swaps de base, los acuerdos sobre tipos de inter閟 m醲imos o m韓imos, los swapsde materias primas, los swapsligados a acciones, los swapsde 韓dices de acciones y los acuerdos similares), los contratos de seguro o los contratos de anualidades, o cualquier instrumento (con inclusi髇 de las opciones y los contratos de futuros o a plazo) ligado a un valor mobiliario, una participaci髇 en una sociedad de persona, un producto b醩ico, un swap, un contrato de seguro o un contrato de anualidades. La expresi髇 玜ctivos financieros� no incluye el inter閟 directo, no ligado a una deuda, en bienes inmobiliarios.

8. Por 玞ompa耥a de seguros espec韋ica� se entiende toda entidad que sea una compa耥a de seguros (o la sociedad de control de una compa耥a de seguros) que ofrece un contrato de seguro con valor en efectivo o un contrato de anualidades, o que est� obligada a efectuar pagos en relaci髇 con los mismos.

Se incluyen en esta categor韆, en particular, las entidades aseguradoras autorizadas para operar en el ramo de vida, que desarrollen la actividad se馻lada en el p醨rafo anterior.

B. Instituci髇 financiera no obligada a comunicar informaci髇.

1. Por 玦nstituci髇 financiera no obligada a comunicar informaci髇� se entiende toda instituci髇 financiera que es:

• a) Una entidad estatal, una organizaci髇 internacional o un banco central, excepto en relaci髇 con un pago derivado de una obligaci髇 fruto de una actividad financiera comercial del tipo de las realizadas por una compa耥a de seguros espec韋ica, una instituci髇 de custodia o una instituci髇 de dep髎ito.
• b) Un fondo de pensiones de participaci髇 amplia, un fondo de pensiones de participaci髇 restringida, un fondo de pensiones de una entidad estatal, de una organizaci髇 internacional o de un banco central, o un emisor autorizado de tarjetas de cr閐ito.
• c) Un instrumento de inversi髇 colectiva exento.
• d) La entidad descrita en el apartado B.1.e) de la secci髇 VIII del anexo I de la Directiva 2011/16/UE, modificada por la Directiva 2014/107/UE del Consejo, de 9 de diciembre de 2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio autom醫ico de informaci髇 en el 醡bito de la fiscalidad, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el mismo.

Mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Publicas se podr醤 determinar otras instituciones financieras no obligadas a comunicar informaci髇 que cumplan los requisitos previstos en el apartado B.1.c) de la secci髇 VIII del anexo I de la Directiva 2011/16/UE, modificada por la Directiva 2014/107/UE del Consejo, de 9 de diciembre de 2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio autom醫ico de informaci髇 en el 醡bito de la fiscalidad.

2. Por 玡ntidad estatal� se entiende la administraci髇 de un pa韘 o jurisdicci髇, sus subdivisiones pol韙icas (incluidos los Estados federados, provincias, condados o municipios), o cualquier organismo o agencia institucional que pertenezca en su totalidad al mismo o a cualquiera de los entes mencionados (constituyendo cada uno de ellos una 玡ntidad estatal�). Est醤 incluidas en esta categor韆 las partes integrantes, entidades controladas y subdivisiones pol韙icas de un pa韘 o jurisdicci髇.

Se entiende:

• a) Por 玴arte integrante� de un pa韘 o jurisdicci髇 cualquier persona, organizaci髇, agencia, departamento, fondo, organismo u otro 髍gano, cualquiera que sea su denominaci髇, que sea una autoridad estatal del mismo. Los ingresos netos de la autoridad estatal deben abonarse en la cuenta de esta o en otras cuentas del pa韘 o jurisdicci髇, sin que ninguna parte pueda revertir en beneficio de un particular. No se consideran parte integrante las personas f韘icas que son monarcas, funcionarios o administradores cuando act鷄n a t韙ulo personal o privado.
• b) Por 玡ntidad controlada� una entidad que es formalmente diferente del pa韘 o jurisdicci髇 o que constituye en alg鷑 otro sentido una entidad jur韉ica aparte, siempre que:
  • i) La entidad est� controlada o sea propiedad, en su totalidad, de una o varias entidades estatales, directamente o a trav閟 de una o varias entidades controladas.
  • ii) Los ingresos netos de la entidad se abonen en la cuenta de esta o en las cuentas de una o varias entidades estatales, sin que ninguna parte de dichos ingresos pueda revertir en beneficio de un particular, y
  • iii) Los activos de la entidad se atribuyan en el momento de su disoluci髇 a una o varias entidades estatales.

No se considera que los ingresos revierten en beneficio de particulares si estos son los beneficiarios de un programa p鷅lico, y las actividades del programa se llevan a cabo para la poblaci髇 en general y el bienestar com鷑, o bien guardan relaci髇 con la gesti髇 de alguna instancia de la administraci髇. No obstante lo anterior, se considera que los ingresos revierten en beneficio de particulares si son fruto de la utilizaci髇 de una entidad estatal para la realizaci髇 de una actividad comercial, como una actividad bancaria comercial, que ofrezca servicios financieros a particulares.

Se incluyen en esta categor韆, en particular, la Administraci髇 General del Estado, las Administraciones de las Comunidades Aut髇omas, las Entidades que integran la Administraci髇 Local, las Entidades de Derecho P鷅lico con personalidad jur韉ica propia vinculadas o dependientes de cualquiera de las Administraciones P鷅licas y las entidades controladas por cualquiera de las Administraciones P鷅licas.

Tienen asimismo dicha consideraci髇 el Instituto de Cr閐ito Oficial y las entidades de an醠ogo car醕ter de las Comunidades Aut髇omas, el Consorcio de Compensaci髇 de Seguros, la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores y el Fondo de Reestructuraci髇 Ordenada Bancaria (FROB).

3. Por 玱rganizaci髇 internacional� se entiende a estos efectos toda organizaci髇 internacional u organismo o agencia institucional perteneciente en su totalidad a la organizaci髇. Esta categor韆 comprende todas las organizaciones intergubernamentales, incluidas las supranacionales: i) que est醤 formadas principalmente por gobiernos; ii) que tienen efectivamente un acuerdo de sede o un acuerdo similar en lo esencial con el Reino de Espa馻 o con otro pa韘 o jurisdicci髇; y iii) cuyos ingresos no revierten en beneficio de particulares.

4. Por 玝anco central� se entiende una instituci髇 que, por ley o normativa estatal, es la principal autoridad, distinta del gobierno del pa韘 o jurisdicci髇, emisora de instrumentos destinados a circular como medios de pago. Dicha instituci髇 puede incluir una agencia institucional independiente del gobierno del pa韘 o jurisdicci髇, que puede ser o no propiedad total o parcial del pa韘 o jurisdicci髇. Se incluye en esta categor韆, en particular, el Banco de Espa馻.

5. Por 玣ondo de pensiones de participaci髇 amplia� se entiende un fondo establecido con la finalidad de ofrecer prestaciones por jubilaci髇, incapacidad o fallecimiento, o cualquier combinaci髇 de estas, a beneficiarios que sean o hayan sido empleados (o personas designadas por estos) de uno o varios empleadores como contrapartida de servicios prestados, a condici髇 de que el fondo:

• a) No tenga ning鷑 beneficiario con derecho a m醩 del 5 por ciento de los activos del fondo.
• b) Est� sujeto a la normativa estatal y facilite informaci髇 a la Administraci髇 tributaria, y
• c) Cumpla al menos uno de los requisitos siguientes:
  • i) Que el fondo est� globalmente exento de impuestos sobre los rendimientos de la inversi髇, o que dichos rendimientos est閚 sujetos a tributaci髇 diferida o tributen a un tipo reducido, por su condici髇 de plan de jubilaci髇 o de pensiones.
  • ii) Que el fondo obtenga al menos el 50 por ciento de las aportaciones totales, distintas de las transferencias de activos a partir de otros planes descritos en el apartado B, puntos 5, 6 y 7, o a partir de cuentas de jubilaci髇 y pensi髇 descritas en el apartado C.17.a), de los empleadores promotores.
  • iii) Que la distribuci髇 o el reintegro de cantidades a partir del fondo solo est� autorizado en caso de producirse hechos espec韋icos relacionados con la jubilaci髇, la incapacidad o el fallecimiento, con excepci髇 de las rentas distribuidas para su inversi髇 en otros fondos de pensiones descritos en el apartado B, puntos 5, 6 y 7 o cuentas de jubilaci髇 y pensi髇 descritas en el apartado C.17.a), o que la distribuci髇 o el reintegro de cantidades antes de tales hechos espec韋icos d� lugar a penalizaciones, o
  • iv) Que las aportaciones de los empleados al fondo (con exclusi髇 de ciertas aportaciones compensatorias autorizadas) est閚 limitadas en funci髇 de los ingresos percibidos por el empleado, o bien que no puedan exceder, anualmente, de un importe en euros que corresponde a 50.000 d髄ares estadounidenses, aplicando las normas de agregaci髇 de cuentas y de conversi髇 de moneda expuestas en la secci髇 VII apartado C.

Se incluyen en esta categor韆, en particular, los fondos regulados por el texto refundido de la Ley sobre fondos y planes de pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y las entidades definidas en el art韈ulo 64 del Texto refundido de la Ley de ordenaci髇 y supervisi髇 de los seguros privados, aprobado por Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, cuando en una mutualidad de previsi髇 social todos sus mutualistas sean empleados, sus socios protectores o promotores sean las empresas, instituciones o empresarios individuales en las cuales presten sus servicios y las prestaciones que se otorguen sean 鷑icamente consecuencia de acuerdos de previsi髇 entre estas y aquellos, as� como toda otra entidad comparable regulada en el 醡bito de las Comunidades Aut髇omas.

6. Por 玣ondo de pensiones de participaci髇 restringida� se entiende un fondo establecido con la finalidad de ofrecer prestaciones por jubilaci髇, incapacidad o fallecimiento a beneficiarios que sean o hayan sido empleados (o personas designadas por estos) de uno o varios empleadores como contrapartida de servicios prestados, a condici髇 de que:

• a) El fondo tenga menos de 50 part韈ipes.
• b) Los promotores del fondo sean uno o varios empleadores que no sean entidades de inversi髇 ni ENF pasivas.
• c) Las aportaciones al fondo de empleados y empleadores, con exclusi髇 de las transferencias de activos a partir de las cuentas de jubilaci髇 y pensi髇 descritas en el apartado C.17.a), est閚 limitadas en funci髇 de los ingresos percibidos por el empleado y la remuneraci髇 abonada al empleado, respectivamente.
• d) Los part韈ipes que no sean residentes en el pa韘 o jurisdicci髇 en el que est� establecido el fondo no tengan derecho a m醩 del 20 por ciento de los activos del fondo, y
• e) El fondo est� sujeto a la normativa estatal y facilite informaci髇 a la Administraci髇 tributaria.

7. Por 玣ondo de pensiones de una entidad estatal, una organizaci髇 internacional o un banco central� se entiende un fondo establecido por una entidad estatal, una organizaci髇 internacional o un banco central con la finalidad de ofrecer prestaciones por jubilaci髇, incapacidad o fallecimiento a sus beneficiarios o part韈ipes que sean o hayan sido empleados (o personas designadas por estos), o que no sean ni hayan sido empleados, si las prestaciones ofrecidas a tales beneficiarios o part韈ipes son la contrapartida de servicios personales prestados a la entidad estatal, la organizaci髇 internacional o el banco central.

8. Por 玡misor autorizado de tarjetas de cr閐ito� se entiende una instituci髇 financiera que cumple los siguientes requisitos:

• a) La instituci髇 financiera tiene condici髇 de instituci髇 financiera 鷑icamente porque es un emisor de tarjetas de cr閐ito que acepta dep髎itos solo cuando un cliente hace un pago que excede del saldo adeudado por operaciones con la tarjeta y el excedente no es reembolsado inmediatamente al cliente, y
• b) La instituci髇 financiera aplica, a partir del 1 de enero de 2016 o desde antes de esa fecha, medidas y procedimientos destinados bien a impedir que un cliente haga sobrepagos que excedan de un importe en euros correspondiente a 50.000 d髄ares estadounidenses, o bien a garantizar que todo sobrepago de un cliente que exceda de dicho importe le sea reembolsado en un plazo de 60 d韆s, aplicando en cada caso las normas de agregaci髇 de cuentas y de conversi髇 de moneda expuestas en la secci髇 VII, apartado C. A estos efectos, el sobrepago realizado por el cliente no se refiere a saldos acreedores que incluyan cargos controvertidos, pero s� incluye los saldos acreedores derivados de la devoluci髇 de mercanc韆s.

9. Por 玦nstrumento de inversi髇 colectiva exento� se entiende una entidad de inversi髇 regulada como instrumento de inversi髇 colectiva, siempre y cuando la titularidad de todos los intereses en el instrumento de inversi髇 colectiva corresponda a las siguientes entidades o se ejerza a trav閟 de ellas: i) una sociedad de capital cuyo capital social se negocie regularmente en uno o varios mercados de valores reconocidos; ii) una sociedad de capital que sea una entidad vinculada de una sociedad de capital descrita en el inciso i); iii) una entidad estatal; iv) una organizaci髇 internacional; v) un banco central, o vi) una instituci髇 financiera, con excepci髇 de las descritas en la secci髇 VIII, apartado D.7 ii).

C. Cuenta financiera.

1. Por 玞uenta financiera� se entiende una cuenta abierta en una instituci髇 financiera, comprendidas las cuentas de dep髎ito, las cuentas de custodia, y:

• a) En el caso de una entidad de inversi髇, toda participaci髇 en capital o en deuda en la instituci髇 financiera. No obstante lo anterior, el t閞mino 玞uenta financiera� no incluye ninguna participaci髇 en capital o deuda en una entidad que sea una entidad de inversi髇 exclusivamente por: i) asesorar a un cliente y actuar en nombre de este, o ii) gestionar carteras para un cliente, y actuar en nombre de este, para fines de inversi髇, gesti髇 o administraci髇 de activos financieros depositados en nombre del cliente en una instituci髇 financiera distinta de la entidad considerada.
• b) En el caso de las instituciones financieras no descritas en el apartado C.1.a), toda participaci髇 en capital o deuda en la instituci髇 financiera, si el tipo de participaci髇 en cuesti髇 se determin� con el objeto de eludir la comunicaci髇 de informaci髇 de conformidad con el art韈ulo 5, y
• c) Los contratos de seguro con valor en efectivo y los contratos de anualidades ofrecidos por una instituci髇 financiera, o que esta mantenga, distintos de las rentas vitalicias, inmediatas, intransferibles y no ligadas a inversi髇, emitidas a una persona f韘ica, que monetizan una pensi髇 o una prestaci髇 por incapacidad vinculadas a una cuenta que sea una cuenta excluida.

El t閞mino 玞uenta financiera� no incluye las cuentas que sean cuentas excluidas.

2. Por 玞uenta de dep髎ito� se entiende toda cuenta comercial, cuenta corriente, cuenta de ahorro o cuenta a plazo, u otra cuenta identificada mediante un certificado de dep髎ito, de ahorro, de inversi髇 o de deuda, o un instrumento similar, abierta en una instituci髇 financiera en el curso ordinario de su actividad bancaria o similar. Las cuentas de dep髎ito comprenden tambi閚 las cantidades que posea una compa耥a de seguros con arreglo a un contrato de inversi髇 garantizada o un acuerdo similar para el pago o anotaci髇 en cuenta de los correspondientes intereses.

3. Por 玞uenta de custodia� se entiende una cuenta, distinta de un contrato de seguros o un contrato de anualidades, en la que se deposita uno o varios activos financieros en beneficio de un tercero.

4. Por 玴articipaci髇 en el capital� se entiende, en el caso de las sociedades de personas que sean instituciones financieras, tanto una participaci髇 en el capital como en los beneficios de la sociedad de personas. En el caso de la entidad a la que se refiere el apartado B.1.d) de la secci髇 VIII del anexo I del presente Real Decreto con naturaleza de instituci髇 financiera, se considera que posee una participaci髇 en el capital cualquier persona a la que se considere fideicomitente, o beneficiario de la totalidad o de una parte de dicha entidad, o cualquier otra persona f韘ica que ejerza el control efectivo final sobre dicha entidad, incluso a trav閟 de una cadena de control o propiedad. Las personas tendr醤 la consideraci髇 de beneficiarias de dicha entidad si tienen derecho a percibir, directa o indirectamente (por ejemplo a trav閟 de un agente designado) una distribuci髇 obligatoria, o pueden percibir, directa o indirectamente, una distribuci髇 discrecional con cargo a dicha entidad.

5. Por 玞ontrato de seguro� se entiende un contrato, distinto de los contratos de anualidades, conforme al cual el emisor acuerda pagar un importe en caso de que se materialice una contingencia especificada que entra馿 un fallecimiento, enfermedad, accidente, responsabilidad o riesgo patrimonial.

6. Por 玞ontrato de anualidades� se entiende un contrato en virtud del cual el emisor acuerda efectuar pagos durante un per韔do determinado total o parcialmente por referencia a la expectativa de vida de una o varias personas f韘icas. Se incluyen en este t閞mino, en particular, las rentas temporales o vitalicias ofrecidas por las entidades aseguradoras autorizadas para operar en el ramo de vida.

A los efectos de calcular el saldo o valor de la cuenta financiera, la instituci髇 financiera obligada a comunicar informaci髇 podr� utilizar, en su caso, el valor de capitalizaci髇 al que se refiere la Orden EHA/3481/2008, de 1 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 189 de declaraci髇 informativa anual acerca de valores, seguros y rentas.

7. Por 玞ontrato de seguro con valor en efectivo� se entiende un contrato de seguro (distinto de un contrato de reaseguro entre dos compa耥as aseguradoras) que tiene un valor en efectivo.

8. Por 玽alor en efectivo� se entiende la mayor de las cantidades siguientes: i) el importe que tenga derecho a percibir el tomador del seguro como consecuencia del rescate o la resoluci髇 del contrato (determinado sin computar la posible reducci髇 en concepto de penalizaci髇 por rescate o pr閟tamo sobre la p髄iza), y ii) el importe que el tomador del seguro pueda tomar en pr閟tamo en virtud del contrato o con relaci髇 al mismo.

La expresi髇 玽alor en efectivo� no comprende los importes pagaderos por raz髇 de un contrato de seguro:

• a) Exclusivamente con motivo del fallecimiento de una persona f韘ica asegurada en un contrato de seguro de vida.
• b) En concepto de prestaci髇 por da駉s personales o enfermedad u otra prestaci髇 indemnizatoria por p閞dida econ髆ica derivada de la materializaci髇 del riesgo asegurado.
• c) En concepto de devoluci髇 de una prima pagada anteriormente (menos el coste de los gastos de seguro, con independencia de que se hayan aplicado o no) por un contrato de seguro (distinto de un contrato de anualidades o de seguro de vida ligado a una inversi髇) debido a la cancelaci髇 o resoluci髇 del contrato, a una merma de exposici髇 al riesgo durante la vigencia del contrato, o a un nuevo c醠culo de la prima por rectificaci髇 de la notificaci髇 o error similar.
• d) En concepto de dividendos del tomador de la p髄iza, distintos de los dividendos a la terminaci髇 del contrato, siempre y cuando los dividendos guarden relaci髇 con un contrato de seguro en el que las 鷑icas prestaciones pagaderas sean las descritas en el apartado C.8.b), o
• e) En concepto de devoluci髇 de prima anticipada o dep髎ito de prima por un contrato de seguro en el que la prima es pagadera con una periodicidad m韓ima anual, si el importe de la prima anticipada o el dep髎ito de prima no excede de la siguiente prima anual que haya de abonarse con arreglo al contrato.

A los efectos de calcular el saldo o valor de la cuenta financiera, la instituci髇 financiera obligada a comunicar informaci髇 podr� utilizar, en su caso, el valor de rescate al que se refiere la Orden EHA/3481/2008, de 1 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 189 de declaraci髇 informativa anual acerca de valores, seguros y rentas.

9. Por 玞uenta preexistente� se entiende:

• a) Una cuenta financiera que se mantenga abierta a 31 de diciembre de 2015 en una instituci髇 financiera obligada a comunicar informaci髇.
• b) Toda cuenta financiera de un titular, sea 閟te persona f韘ica o entidad, con independencia de la fecha de apertura de la cuenta, si:
  • i) El titular tambi閚 tiene en la instituci髇 financiera obligada a comunicar informaci髇 en una entidad vinculada a la misma en Espa馻, una cuenta financiera que es una cuenta preexistente con arreglo al apartado C.9.a).
  • ii) La instituci髇 financiera obligada a comunicar informaci髇 y, si ha lugar, la entidad vinculada a la misma en Espa馻, trata las dos cuentas financieras antes mencionadas, y cualesquiera otras cuentas financieras del titular que tengan la consideraci髇 de cuentas preexistentes con arreglo a la presente letra b), como una sola cuenta financiera a efectos del cumplimiento de los est醤dares de conocimiento establecidos en la secci髇 VII, apartado A, y de la determinaci髇 del saldo o valor de cualquiera de las cuentas financieras cuando aplica los umbrales fijados para las cuentas.
  • iii) En lo que se refiere a las cuentas financieras sujetas a los procedimientos establecidos en la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo y su normativa de desarrollo, la instituci髇 financiera obligada a comunicar informaci髇 est� autorizada a dar cumplimiento a dichos procedimientos para la cuenta financiera bas醤dose en los resultados de la aplicaci髇 de los mencionados procedimientos a la cuenta preexistente descrita en el apartado C.9.a), y
  • iv) La apertura de la cuenta financiera no requiere que el titular presente informaci髇 nueva, adicional o modificada acerca del mismo diferente a la establecida en este anexo.

10. Por 玞uenta nueva� se entiende una cuenta financiera abierta en una instituci髇 financiera obligada a comunicar informaci髇 a partir del 1 de enero de 2016, a menos que sea tratada como cuenta preexistente de conformidad con el apartado C.9.b).

11. Por 玞uenta preexistente de persona f韘ica� se entiende una cuenta preexistente cuyo titular o titulares son una o varias personas f韘icas.

12. Por 玞uenta nueva de persona f韘ica� se entiende una cuenta nueva cuyo titular o titulares son una o varias personas f韘icas.

13. Por 玞uenta preexistente de entidad� se entiende una cuenta preexistente cuyo titular o titulares son una o varias entidades.

14. Por 玞uenta de menor valor� se entiende una cuenta preexistente de persona f韘ica con un saldo o valor agregado a 31 de diciembre de 2015 que no excede de un importe en euros que corresponde a 1.000.000 de d髄ares estadounidenses.

15. Por 玞uenta de mayor valor� se entiende una cuenta preexistente de persona f韘ica con un saldo o valor agregado a 31 de diciembre de 2015 o de cualquier a駉 posterior que excede de un importe en euros que corresponde a 1.000.000 de d髄ares estadounidenses.

16. Por 玞uenta nueva de entidad� se entiende una cuenta nueva cuyo titular o titulares son una o varias entidades.

17. Por 玞uenta excluida� se entiende cualquiera de las cuentas siguientes:

• a) Una cuenta de jubilaci髇 o pensi髇 que cumple los requisitos siguientes:
  • i) La cuenta est� sujeta a la legislaci髇 aplicable a las cuentas personales de jubilaci髇 o forma parte de un plan de jubilaci髇 o de pensiones registrado o regulado que ofrece prestaciones de jubilaci髇 o pensi髇 (incluidas prestaciones por incapacidad o fallecimiento).
  • ii) La cuenta goza de una fiscalidad favorable (es decir, los ingresos en la cuenta, que de lo contrario tendr韆n que tributar, son deducibles o est醤 excluidos de la renta bruta del titular o tributan a un tipo reducido, o los rendimientos de la inversi髇 que produce la cuenta est醤 sujetos a tributaci髇 diferida o tributan a un tipo reducido).
  • iii) Debe comunicarse informaci髇 sobre la cuenta a la Administraci髇 tributaria.
  • iv) Los reintegros de la cuenta est醤 supeditados a que se alcance una edad de jubilaci髇 especificada, a una incapacidad o al fallecimiento, o est醤 sujetos a penalizaci髇 si se realizan antes de materializarse esos hechos, y
  • v) O bien i) las aportaciones anuales no pueden exceder de un importe en euros que corresponde a 50.000 d髄ares estadounidenses, o bien ii) la aportaci髇 m醲ima a la cuenta a lo largo de toda la vida no puede exceder de un importe en euros que corresponde a 1.000.000 de d髄ares estadounidenses, aplic醤dose en cada caso las normas de agregaci髇 de cuentas y de conversi髇 de moneda establecidas en la secci髇 VII, apartado C.

  Una cuenta financiera que, por lo dem醩, cumpla el requisito establecido en el apartado C.17.a).v) no dejar� de cumplir dicho requisito por el mero hecho de poder recibir activos o fondos transferidos de una o varias cuentas financieras que cumplan lo dispuesto en el apartado C.17, letras a) o b), o transferidos de uno o varios fondos de pensiones que cumplan los requisitos del apartado B.5, B.6 o B.7.

  Se entienden incluidas en este concepto, en particular, las cuentas representativas de las aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsi髇 social a que hacen referencia los art韈ulos 51 y 53 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

• b) Una cuenta que cumple los requisitos siguientes:
  • i) La cuenta est� sujeta a la legislaci髇 aplicable a los instrumentos de inversi髇 para fines distintos de la jubilaci髇 y se negocia regularmente en un mercado de valores reconocido, o la cuenta est� sujeta a la legislaci髇 aplicable a los instrumentos de ahorro para fines distintos de la jubilaci髇.
  • ii) La cuenta goza de una fiscalidad favorable (es decir, los ingresos en la cuenta, que de lo contrario tendr韆n que tributar, son deducibles o est醤 excluidos de la renta bruta del titular o tributan a un tipo reducido, o los rendimientos de la inversi髇 que produce la cuenta est醤 sujetos a tributaci髇 diferida o tributan a un tipo reducido).
  • iii) Los reintegros de la cuenta est醤 supeditados al cumplimiento de criterios espec韋icos relacionados con la finalidad de la cuenta de inversi髇 o ahorro (por ejemplo, la oferta de prestaciones educativas o m閐icas), o est醤 sujetos a penalizaci髇 si se realizan antes de que se cumplan tales criterios, y
  • iv) Las aportaciones anuales no pueden exceder de un importe en euros que corresponde a 50.000 d髄ares estadounidenses, aplic醤dose a estos efectos las normas de agregaci髇 de cuentas y de conversi髇 de moneda expuestas en la secci髇 VII, apartado C.

  Una cuenta financiera que, por lo dem醩, cumpla el requisito establecido en el apartado C.17.b).iv) no dejar� de cumplir dicho requisito por el mero hecho de poder recibir activos o fondos transferidos de una o varias cuentas financieras que cumplan lo dispuesto en el apartado C.17, letras a) o b), o transferidos de uno o varios fondos de pensiones que cumplan los requisitos del apartado B.5, B.6 o B.7.

  Se entienden incluidas en este concepto, en particular, los planes individuales de ahorro sistem醫ico descritos en la Disposici髇 adicional tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio y los planes de ahorro a largo plazo descritos en la disposici髇 adicional vig閟ima sexta de la citada Ley.

• c) Un contrato de seguro de vida cuyo per韔do de cobertura finaliza antes de que el asegurado cumpla 90 a駉s, siempre que el contrato cumpla los siguientes requisitos:
  • i) Que las primas peri骴icas, que no son decrecientes con el tiempo, sean pagaderas con una periodicidad anual como m韓imo durante el per韔do de vigencia del contrato o bien hasta que el asegurado cumpla 90 a駉s si este segundo per韔do es m醩 corto.
  • ii) Que el contrato no tenga un valor al que pueda acceder persona alguna (mediante reintegro, pr閟tamo u otro medio) sin resoluci髇 del contrato.
  • iii) Que el importe pagadero con motivo de la cancelaci髇 o resoluci髇 del contrato (excluida la prestaci髇 por fallecimiento) no pueda exceder del importe agregado de las primas abonadas conforme al contrato, menos la suma de los gastos por fallecimiento, enfermedad, accidente u otros motivos (con independencia de que se hayan aplicado o no) por el per韔do o per韔dos de vigencia del contrato y todos los importes abonados con anterioridad a la cancelaci髇 o resoluci髇 del contrato, y
  • iv) Que el cesionario del contrato no mantenga este por raz髇 de su valor.
• d) Una cuenta cuya titularidad exclusiva corresponde a un caudal relicto, si la documentaci髇 de la cuenta incluye una copia del testamento o certificado de defunci髇 del causante.
• e) Una cuenta establecida en conexi髇 con cualquiera de los hechos siguientes:
  • i) Una sentencia o mandato judicial.
  • ii) Una venta, intercambio o arrendamiento de bienes inmuebles o muebles, siempre que la cuenta cumpla los requisitos siguientes:
    • – Que los fondos de la cuenta procedan exclusivamente del dep髎ito de un pago a cuenta, como garant韆 de ejecuci髇, de cuant韆 suficiente para garantizar una obligaci髇 directamente relacionada con la operaci髇, o de un pago similar, o procedan de un activo financiero depositado en la cuenta en conexi髇 con la venta, intercambio o arrendamiento de los bienes.
    • – Que la cuenta se haya abierto y se utilice exclusivamente como garant韆 de ejecuci髇 de la obligaci髇 del comprador de pagar el precio de la compra de los bienes, de la obligaci髇 del vendedor de pagar cualquier pasivo contingente, o de la obligaci髇 del arrendador o del arrendatario de pagar cualquier da駉 de los bienes arrendados, de conformidad con el contrato de arrendamiento.
    • – Que los activos de la cuenta, incluidas las rentas generadas por ella, se vayan a pagar o distribuir de otro modo en beneficio del comprador, el vendedor, el arrendador o el arrendatario (si ha lugar, en cumplimiento de la obligaci髇 de tal persona) en el momento de la venta, intercambio o cesi髇 de los bienes o de la terminaci髇 del arrendamiento.
    • – Que la cuenta no sea una cuenta de margen o similar abierta en conexi髇 con la venta o intercambio de un activo financiero, y
    • – Que la cuenta no est� asociada con una cuenta de las descritas en el apartado C.17.f).
  • iii) La obligaci髇 asumida por una instituci髇 financiera que gestiona un pr閟tamo garantizado por bienes inmuebles de apartar una porci髇 de un pago para destinarla exclusivamente a facilitar el pago ulterior de impuestos o seguros relacionados con los bienes inmuebles.
  • iv) La obligaci髇 asumida por una instituci髇 financiera de facilitar exclusivamente el pago ulterior de impuestos.
• f) Una cuenta de dep髎ito que cumple los requisitos siguientes:
  • i) La cuenta existe exclusivamente porque un cliente hace un pago que excede del saldo adeudado por operaciones con una tarjeta de cr閐ito u otras l韓eas de cr閐ito renovables y el excedente no es reembolsado inmediatamente al cliente, y
  • ii) La instituci髇 financiera aplica, a partir del 1 de enero de 2016 o desde antes de esa fecha, medidas y procedimientos destinados bien a impedir que un cliente haga sobrepagos que excedan de un importe en euros correspondiente a 50.000 d髄ares estadounidenses, o bien a garantizar que todo sobrepago de un cliente que exceda de dicho importe le sea reembolsado en un plazo de 60 d韆s, aplicando en ambos casos las normas de conversi髇 de moneda expuestas en la secci髇 VII, apartado C. A estos efectos, el sobrepago realizado por el cliente no se refiere a saldos acreedores que incluyan cargos controvertidos, pero s� incluye los saldos acreedores derivados de la devoluci髇 de mercanc韆s.
• g) Las siguientes cuentas:
  • 1. Los seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones en aplicaci髇 de la disposici髇 adicional primera del Texto refundido de la Ley de regulaci髇 de Planes y Fondos de pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, siempre que las aportaciones se determinen mediante convenio colectivo entre la empresa y los representantes sindicales, o por ley.
  • 2. Una cuenta representativa de las aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad a que hace referencia el art韈ulo 54 y la disposici髇 adicional decimoctava de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
  • 3. Una cuenta preexistente (a excepci髇 de un contrato de anualidades) con un saldo anual inferior a un importe en euros correspondiente 1.000 d髄ares estadounidenses que tenga la consideraci髇 de cuenta inactiva.

Mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Publicas se podr醤 determinar otras cuentas excluidas que cumplan los requisitos previstos en el apartado C.17.g) de la secci髇 VIII del anexo I de la Directiva 2011/16/UE modificada por la Directiva 2014/107/UE del Consejo, de 9 de diciembre de 2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio autom醫ico de informaci髇 en el 醡bito de la fiscalidad.

D. Cuenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇.

1. Por 玞uenta sujeta a comunicaci髇 de informaci髇� se entiende una cuenta financiera abierta en una instituci髇 financiera obligada a comunicar informaci髇, y cuya titularidad corresponda a una o varias personas sujetas a comunicaci髇 de informaci髇, o a una ENF pasiva en la que una o varias de las personas que ejercen el control son personas sujetas a comunicaci髇 de informaci髇, a condici髇 de que haya sido determinada como tal en aplicaci髇 de los procedimientos de diligencia debida que se describen en las secciones II a VII.

2. Por 玴ersona sujeta a comunicaci髇 de informaci髇� se entiende una persona residente fiscal en otro pa韘 o jurisdicci髇 al que se refiere el art韈ulo 4 de este real decreto distinta de: i) una sociedad de capital cuyo capital social se negocie regularmente en uno o varios mercados de valores reconocidos; ii) una sociedad de capital que sea una entidad vinculada de una sociedad de capital descrita en el inciso i); iii) una entidad estatal; iv) una organizaci髇 internacional; v) un banco central, o vi) una instituci髇 financiera.

3. Por 玴ersona residente fiscal en otro pa韘 o jurisdicci髇� se entiende una persona f韘ica o entidad que reside en ese pa韘 o jurisdicci髇 conforme a su legislaci髇 tributaria, o el caudal relicto de un causante residente en ese pa韘 o jurisdicci髇.

A estos efectos, una entidad, ya sea una sociedad de personas, una sociedad de personas de responsabilidad limitada o un instrumento jur韉ico similar, que carezca de residencia fiscal ser� tratada como residente en el pa韘 o jurisdicci髇 en el que est� situado su lugar de administraci髇 efectiva.

4. Por 玧urisdicci髇 participante� se entiende:

• a) Otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, cualquier territorio al que sea de aplicaci髇 la Directiva 2011/16/UE modificada por la Directiva 2014/107/UE del Consejo, de 9 de diciembre de 2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio autom醫ico de informaci髇 en el 醡bito de la fiscalidad, o cualquier otro pa韘 o jurisdicci髇 con el cual la Uni髇 Europea haya celebrado un acuerdo en virtud del cual el pa韘 o jurisdicci髇 deba facilitar la informaci髇 especificada en el art韈ulo 5.
• b) Otro pa韘 o jurisdicci髇 respecto del cual haya surtido efectos el Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre Intercambio Autom醫ico de Informaci髇 de Cuentas Financieras.
• c) Cualquier otro pa韘 o jurisdicci髇 con el cual Espa馻 haya celebrado un acuerdo en virtud del cual el pa韘 o jurisdicci髇 deba facilitar la informaci髇 especificada en el art韈ulo 5 conforme a lo dispuesto en este real decreto.

5. Por 玴ersonas que ejercen el control� se entiende las personas f韘icas que controlan una entidad, debiendo interpretarse dicho t閞mino de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo y los art韈ulos 8 y 9.5 del Real Decreto 304/2014, de 5 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo.

6. La abreviatura 獷NF� designa a toda entidad que no es una instituci髇 financiera.

7. Por 獷NF pasiva� se entiende:

• i) Una ENF que no es una ENF activa, o
• ii) Una entidad de inversi髇 descrita en el apartado A.6.b) que no es una instituci髇 financiera de una jurisdicci髇 participante.

8. Por 獷NF activa� se entiende cualquier ENF que cumple alguno de los criterios siguientes:

• a) Menos del 50 por ciento de la renta bruta obtenida por la ENF durante el a駉 natural precedente es renta pasiva, y menos del 50 por ciento de los activos pose韉os por la ENF durante el a駉 natural precedente son activos que generan renta pasiva o cuya tenencia tiene por objeto la generaci髇 de renta pasiva.
• b) El capital social de la ENF se negocia regularmente en un mercado de valores reconocido, o bien la ENF es una entidad vinculada a una entidad cuyo capital se negocia regularmente en un mercado de valores reconocido.
• c) La ENF es una entidad estatal, una organizaci髇 internacional o un banco central o una entidad perteneciente en su totalidad a uno o varios de los anteriores.
• d) Las actividades de la ENF consisten sustancialmente en la tenencia (total o parcial) de las acciones en circulaci髇 de una o varias filiales que desarrollan una actividad econ髆ica distinta de la de una instituci髇 financiera, o en la prestaci髇 de servicios a dichas filiales y en su financiaci髇, si bien una entidad no ser� considerada ENF activa si opera (o se presenta) como un fondo de inversi髇, como en los casos de un fondo de inversi髇 privado, un fondo de capital riesgo, un fondo de compra con financiaci髇 ajena o como un instrumento de inversi髇 cuyo objeto sea adquirir o financiar sociedades y mantener despu閟 una participaci髇 en su activo fijo con fines de inversi髇.
• e) La ENF no tiene a鷑 actividad econ髆ica ni la ha tenido anteriormente, pero invierte capital en activos con la intenci髇 de llevar a cabo una actividad distinta de la de una instituci髇 financiera, siempre y cuando la ENF no pueda acogerse a esta excepci髇 una vez transcurrido un plazo de 24 meses contados a partir de su constituci髇 inicial.
• f) La ENF no ha sido una instituci髇 financiera en los 鷏timos cinco a駉s y se encuentra en proceso de liquidaci髇 de sus activos o de reorganizaci髇 con vistas a continuar o reiniciar una actividad distinta de la de instituci髇 financiera.
• g) La actividad principal de la ENF consiste en la financiaci髇 y cobertura de las operaciones realizadas con entidades vinculadas que no sean instituciones financieras, o en nombre de tales entidades, y la ENF no presta servicios de financiaci髇 o cobertura a ninguna entidad que no sea una entidad vinculada, siempre que la actividad econ髆ica principal de cualquier grupo de entidades vinculadas de estas caracter韘ticas sea distinta de la de una instituci髇 financiera, o
• h) La ENF cumple todos los requisitos siguientes:
  • i) Est� establecida y opera en su pa韘 o jurisdicci髇 de residencia fiscal exclusivamente con fines religiosos, ben閒icos, cient韋icos, art韘ticos, culturales, deportivos o educativos; o est� establecida y opera en su pa韘 o jurisdicci髇 de residencia fiscal como organizaci髇 profesional, asociaci髇 de promoci髇 de intereses comerciales, c醡ara de comercio, organizaci髇 sindical, organizaci髇 agr韈ola u hort韈ola, asociaci髇 c韛ica u organizaci髇 exclusivamente dedicada a la promoci髇 del bienestar social.
  • ii) Est� exenta del impuesto sobre la renta en su pa韘 o jurisdicci髇 de residencia.
  • iii) No tiene accionistas o socios que sean beneficiarios efectivos o propietarios de su renta o de sus activos.
  • iv) La legislaci髇 aplicable del pa韘 o jurisdicci髇 de residencia fiscal de la ENF o sus documentos de constituci髇 impiden la distribuci髇 de rentas o activos de la ENF a particulares o entidades no ben閒icas, o su utilizaci髇 en beneficio de estos, excepto en el desarrollo de la actividad ben閒ica de la ENF, o como pago de una contraprestaci髇 razonable por servicios recibidos, o como pago de lo que constituir韆 un precio justo de mercado por las propiedades adquiridas por la Entidad, y
  • v) La legislaci髇 aplicable del pa韘 o jurisdicci髇 de residencia fiscal de la ENF, o sus documentos de constituci髇, exigen que, tras la liquidaci髇 o disoluci髇 de la ENF, todos sus activos se distribuyan a una entidad estatal u otra organizaci髇 sin 醤imo de lucro, o se reviertan a la administraci髇 del pa韘 o jurisdicci髇 de residencia fiscal de la ENF o de una subdivisi髇 pol韙ica del mismo.

E. Disposiciones diversas.

1. Por 玹itular de la cuenta� se entiende la persona registrada o identificada por la instituci髇 financiera en la que est� abierta la cuenta como titular de una cuenta financiera. Las personas distintas de una instituci髇 financiera que sean titulares de una cuenta financiera en beneficio o por cuenta de otra persona como representante, custodio, agente designado, signatario, asesor de inversiones, o como intermediario, no tendr醤 el tratamiento de titulares de la cuenta a los efectos de este anexo, que s� tendr� dicha otra persona. En el caso de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades, el titular de la cuenta es cualquier persona con derecho a disponer del valor en efectivo o a modificar el beneficiario del contrato. En caso de que ninguna persona pueda disponer del valor en efectivo ni modificar el beneficiario del contrato, el titular de la cuenta ser� toda persona designada como propietaria en el contrato y toda persona que adquiera el derecho a la percepci髇 del pago en virtud de los t閞minos del contrato. Al vencimiento de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades, se considerar� titular de la cuenta a toda persona que tenga derecho a percibir un pago por raz髇 del contrato.

2. Por 玡ntidad� se entiende una persona jur韉ica o instrumento jur韉ico, como una sociedad de capital, una sociedad de personas, aquella a la que se refiere el apartado B.1.d) de la secci髇 VIII del anexo del presente Real Decreto o una fundaci髇.

3. Una entidad es una 玡ntidad vinculada� a otra entidad si: i) una de las dos entidades controla a la otra; ii) ambas entidades soportan un control com鷑; o iii) las dos entidades son entidades de inversi髇 contempladas en el apartado A.6.b), est醤 bajo la misma direcci髇 y dicha direcci髇 cumple las obligaciones de diligencia debida aplicables a dichas entidades de inversi髇. A estos efectos, el control incluye la participaci髇 directa o indirecta en m醩 del 50 por ciento del capital de una entidad y la posesi髇 de m醩 del 50 por ciento de los derechos de voto en la misma.

4. Por 玁IF� se entiende el n鷐ero de identificaci髇 fiscal de un contribuyente (o su equivalente funcional de no existir n鷐ero de identificaci髇 fiscal).

5. Por 玴rueba documental� se entiende cualquiera de las siguientes:

• a) Un certificado de residencia emitido por un organismo del Estado autorizado al efecto (por ejemplo, una administraci髇 u 髍gano de la misma, o una entidad local) del pa韘 o jurisdicci髇 en el que el beneficiario alega tener su residencia fiscal.
• b) Respecto de una persona f韘ica, cualquier identificaci髇 v醠ida emitida por un organismo del Estado autorizado al efecto (por ejemplo, una administraci髇 u 髍gano de la misma, o una entidad local) en la que conste el nombre de la persona y que se utilice habitualmente a efectos de identificaci髇.
• c) Respecto de una entidad, toda documentaci髇 oficial emitida por un organismo del Estado autorizado al efecto (por ejemplo, una administraci髇 u 髍gano de la misma, o una entidad local) en la que conste el nombre de la entidad y el domicilio de su sede en el pa韘 o jurisdicci髇 en el que la entidad alegue tener su residencia fiscal o el pa韘 o jurisdicci髇 de constituci髇 de la entidad.

  A estos efectos, el domicilio de la sede de una entidad es, en general, el del lugar en el que est� situado su lugar de administraci髇 efectiva, no consider醤dose domicilio de la sede de una entidad la direcci髇 de la instituci髇 financiera en la que la entidad tenga abierta una cuenta, un apartado de correos o una direcci髇 utilizada exclusivamente para la recepci髇 de correspondencia, excepto que tal direcci髇 sea la 鷑ica utilizada por la entidad y que figure como la direcci髇 del domicilio social de la entidad en los documentos de constituci髇 de esta. Tampoco se considera domicilio de la sede de una entidad una direcci髇 que se facilita con la instrucci髇 de retener toda la correspondencia dirigida a esa direcci髇.

• d) Cualquier estado financiero auditado, informe crediticio de un tercero, declaraci髇 de quiebra o informe de un regulador del mercado de valores.

En relaci髇 con las cuentas preexistentes de entidad, las instituciones financieras obligadas a comunicar informaci髇 podr醤 emplear como prueba documental cualquier clasificaci髇 de los archivos de la instituci髇 respecto al titular de la cuenta que se haya determinado sobre la base de un sistema de codificaci髇 est醤dar en el sector, que haya sido registrada por la instituci髇 con arreglo a sus pr醕ticas comerciales normales para la aplicaci髇 de los procedimientos previstos conforme a la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo y su normativa de desarrollo, (excepto para fines tributarios) y que haya sido establecida por la misma antes de la fecha utilizada para clasificar la cuenta financiera como cuenta preexistente, a condici髇 de que la instituci髇 financiera no conozca o no pueda llegar a conocer que esa clasificaci髇 es incorrecta o no es fiable.

6. Por 玭鷐ero de cuenta� se entiende el n鷐ero de identificaci髇 asignado por la instituci髇 financiera para distinguirla de otras cuentas abiertas en la misma, incluy閚dose en dicho t閞mino un elemento funcional equivalente.

Secci髇 IX
Normas adicionales sobre comunicaci髇 de informaci髇 y diligencia debida para la informaci髇 sobre cuentas financieras

1. Cambio de circunstancias.

Por 玞ambio de circunstancias� se entiende, en particular, todo cambio que d� lugar a la inclusi髇 de nueva informaci髇 relevante sobre la condici髇 de una persona o de informaci髇 que no concuerde con la condici髇 asignada a dicha persona. Asimismo, se considera cambio de circunstancias toda inclusi髇 de nueva informaci髇 o modificaci髇 de la informaci髇 existente respecto del titular de una cuenta, incluida la adici髇 de un nuevo titular o la sustituci髇 u otro cambio del titular de la cuenta, y toda inclusi髇 de nueva informaci髇 o modificaci髇 de la informaci髇 existente respecto de las cuentas asociadas a la cuenta considerada (debiendo aplicarse las normas de agregaci髇 de cuentas descritas en el apartado C, puntos 1, 2 y 3, de la secci髇 VII) si tal modificaci髇 o inclusi髇 de informaci髇 afecta a la condici髇 del titular de la cuenta. Si una instituci髇 financiera se ha basado en la prueba de domicilio descrita en el apartado B.1 de la secci髇 III de este anexo y se produce un cambio de circunstancias a ra韟 del cual dicha instituci髇 financiera conozca o pueda llegar a conocer que la prueba documental (u otra documentaci髇 equivalente) original es incorrecta o no es fiable, la instituci髇 financiera deber� obtener, a m醩 tardar el 鷏timo d韆 del a駉 natural, o 90 d韆s naturales despu閟 de la notificaci髇 o descubrimiento de ese cambio de circunstancias, una declaraci髇 y nuevas pruebas documentales que le permitan determinar la(s) residencia(s) fiscal del titular de la cuenta. Si la instituci髇 no puede obtener la declaraci髇 y las nuevas pruebas documentales en ese plazo, deber� aplicar el procedimiento de b鷖queda en archivos electr髇icos descrito en el apartado B, puntos 2 a 6, de la secci髇 III.

2. Residencia de las instituciones financieras y concepto de sucursal.

La determinaci髇 de los conceptos de residencia y sucursal se realizar� aplicando la normativa sobre residencia fiscal y establecimientos permanentes recogida en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

En el caso de la entidad a la que se refiere el apartado B.1.d) de la secci髇 VIII del anexo del presente Real Decreto con naturaleza de instituci髇 financiera, con independencia de su residencia fiscal, se considera que est� sujeta a las obligaciones establecidas en este real decreto si uno o varios de sus fiduciarios son residentes en Espa馻, excepto si dicha entidad comunica a otra jurisdicci髇 participante, por tener en esta su residencia fiscal, toda la informaci髇 a la que se refiere el art韈ulo 5 de este real decreto respecto de las cuentas sujetas a comunicaci髇 de informaci髇 de dicha entidad.

Asimismo ser醤 de aplicaci髇 las siguientes reglas especiales respecto a las instituciones financieras distintas de la mencionada en el p醨rafo anterior:

• a) Si no tienen residencia fiscal (por ejemplo, porque se las considere fiscalmente transparentes), se considerar� que est醤 sujetas a las obligaciones establecidas en este real decreto y ser醤, por tanto, instituciones financieras obligadas a comunicar informaci髇 si:
  • – Est醤 constituidas con arreglo a la legislaci髇 espa駉la.
  • – Su lugar de administraci髇, incluida su administraci髇 efectiva, se encuentra en Espa馻, o
  • – Est醤 sujetas a supervisi髇 financiera en Espa馻.
• b) Si son residentes en Espa馻 y en otra u otras jurisdicciones participantes, estar醤 sujetas a las obligaciones de comunicaci髇 de informaci髇 y diligencia debida del pa韘 o jurisdicci髇 en el que tengan abiertas su cuenta o cuentas financieras.

3. Cuentas inactivas y cuentas que no est醤 documentadas.

Se considera que una cuenta preexistente es una cuenta inactiva cuando: (i) el titular de la cuenta no haya efectuado operaciones con esa cuenta o cualquier otra de su titularidad en la instituci髇 financiera durante los tres a駉s anteriores; (ii) el titular de la cuenta no haya tenido contacto con la instituci髇 financiera por cuestiones relacionadas con esa o cualquier otra cuenta de su titularidad en la misma instituci髇 durante los seis a駉s anteriores (iii) la cuenta sea tratada como cuenta inactiva con arreglo a los procedimientos operativos habituales de la instituci髇 financiera y, (iv) trat醤dose de un contrato de seguro con valor en efectivo, la instituci髇 financiera no haya contactado con el titular de la cuenta por cuestiones relacionadas con la misma o cualquier otra cuenta de su titularidad abiertas en la citada Instituci髇 durante los seis a駉s anteriores.

En cuanto a las cuentas que no est閚 documentadas, la comunicaci髇 de las mismas a la Administraci髇 tributaria se realizar� en los t閞minos previstos en la correspondiente Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.