Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

Art韈ulo 1 Aprobaci髇 de criterios de imputaci髇 temporal diferentes al devengo

1. Las entidades que utilicen, a efectos contables, un criterio de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos diferente al devengo deber醤 presentar una solicitud ante la Administraci髇 tributaria para que el referido criterio tenga eficacia fiscal.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los ingresos y gastos a los que afecta el criterio de imputaci髇 temporal, haciendo constar, adem醩 de su naturaleza, su importancia en el conjunto de las operaciones del contribuyente.
• b) Descripci髇 del criterio de imputaci髇 temporal cuya eficacia fiscal se solicita. En el caso de que el criterio de imputaci髇 temporal sea de obligado cumplimiento deber� especificarse la norma contable que establezca tal obligaci髇.
• c) Justificaci髇 de la adecuaci髇 del criterio de imputaci髇 temporal propuesto a la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales y explicaci髇 de su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados del contribuyente.
• d) Descripci髇 de la incidencia, a efectos fiscales, del criterio de imputaci髇 temporal.

3. La solicitud se presentar� con, al menos, 6 meses de antelaci髇 a la conclusi髇 del primer per韔do impositivo respecto del que se pretenda que tenga efectos.

El contribuyente podr� desistir de la solicitud formulada.

4. La Administraci髇 tributaria podr� recabar del contribuyente cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios.

El contribuyente podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, se pondr� de manifiesto al contribuyente, quien dispondr� de un plazo de 15 d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar el criterio de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos formulado por el contribuyente.
• b) Desestimar el criterio de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos formulado por el contribuyente.

La resoluci髇 ser� motivada.

El procedimiento deber� finalizar antes de 6 meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los Registros del 髍gano administrativo competente o desde la fecha de subsanaci髇 de la misma a requerimiento de dicho 髍gano.

7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior sin haberse producido una resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el criterio de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos utilizado por el contribuyente.

Art韈ulo 2 觬gano competente

Ser� competente para instruir y resolver el procedimiento el 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica.

Art韈ulo 3 Amortizaci髇 de elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias: normas comunes

1. Se considerar� que la depreciaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los m閠odos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 12 de la Ley del Impuesto.

2. Ser� amortizable el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, excluido, en su caso, el valor residual. Cuando se trate de edificaciones, no ser� amortizable la parte del precio de adquisici髇 correspondiente al valor del suelo excluidos, en su caso, los costes de rehabilitaci髇. Cuando no se conozca el valor del suelo se calcular� prorrateando el precio de adquisici髇 entre los valores catastrales del suelo y de la construcci髇 en el a駉 de adquisici髇. No obstante, el contribuyente podr� utilizar un criterio de distribuci髇 del precio de adquisici髇 diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construcci髇 en el a駉 de adquisici髇.

3. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias empezar醤 a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que est閚 en condiciones de producir ingresos.

Los elementos patrimoniales del inmovilizado material, inmaterial e inversiones inmobiliarias deber醤 amortizarse dentro del per韔do de su vida 鷗il.

4. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras de los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias se incorporen a dicho inmovilizado, el importe de las mismas se amortizar� durante los per韔dos impositivos que resten para completar la vida 鷗il de los referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar� a cada per韔do impositivo el resultado de aplicar al importe de las renovaciones, ampliaciones o mejoras el coeficiente resultante de dividir la amortizaci髇 contabilizada del elemento patrimonial practicada en cada per韔do impositivo, en la medida en que se corresponda con la depreciaci髇 efectiva, entre el valor contable que dicho elemento patrimonial ten韆 al inicio del per韔do impositivo en el que se realizaron las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora.

Los elementos patrimoniales que han sido objeto de las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora, continuar醤 amortiz醤dose seg鷑 el m閠odo que se ven韆 aplicando con anterioridad a la realizaci髇 de las mismas.

Cuando las operaciones mencionadas en este apartado determinen un alargamiento de la vida 鷗il estimada del activo, dicho alargamiento deber� tenerse en cuenta a los efectos de la amortizaci髇 del elemento patrimonial y del importe de la renovaci髇, ampliaci髇 o mejora.

5. Las reglas del apartado anterior tambi閚 se aplicar醤 en el supuesto de revalorizaciones contables realizadas en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en el resultado contable.

6. En los supuestos de fusi髇, escisi髇, total y parcial, y aportaci髇, deber� proseguirse para cada elemento patrimonial adquirido el m閠odo de amortizaci髇 a que estaba sujeto, excepto si el contribuyente prefiere aplicar a los mismos su propio m閠odo de amortizaci髇.

Art韈ulo 4 Amortizaci髇 seg鷑 la tabla de amortizaci髇 establecida en la Ley del Impuesto

1. Cuando el contribuyente utilice el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 la tabla de amortizaci髇 establecida en la Ley del Impuesto, la depreciaci髇 se entender� efectiva si se corresponde con el resultado de aplicar al precio de adquisici髇 o coste de producci髇 del elemento patrimonial del inmovilizado alguno de los siguientes coeficientes:

• a) El coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo establecido en la tabla.
• b) El coeficiente de amortizaci髇 lineal que se deriva del per韔do m醲imo de amortizaci髇 establecido en la tabla.
• c) Cualquier otro coeficiente de amortizaci髇 lineal comprendido entre los dos anteriormente mencionados.

A los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 3.1.� del art韈ulo 11 de la Ley del Impuesto, cuando un elemento patrimonial se hubiere amortizado contablemente en alg鷑 per韔do impositivo por un importe inferior al resultante de aplicar el coeficiente previsto en la letra b) anterior, se entender� que el exceso de las amortizaciones contabilizadas en posteriores per韔dos impositivos respecto de la cantidad resultante de la aplicaci髇 de lo previsto en la letra a) anterior, corresponde al per韔do impositivo citado en primer lugar, hasta el importe de la amortizaci髇 que hubiera correspondido por aplicaci髇 de lo dispuesto en la referida letra b) anterior.

2. Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en m醩 de un turno normal de trabajo, podr� amortizarse en funci髇 del coeficiente formado por la suma de:

• a) el coeficiente de amortizaci髇 lineal que se deriva del per韔do m醲imo de amortizaci髇, y
• b) el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo y el coeficiente de amortizaci髇 lineal que se deriva del per韔do m醲imo de amortizaci髇, por el cociente entre las horas diarias habitualmente trabajadas y ocho horas.

Lo dispuesto en este apartado no ser� de aplicaci髇 a aquellos elementos que por su naturaleza t閏nica deban ser utilizados de forma continuada.

3. Trat醤dose de elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias que se adquieran usados, es decir, que no sean puestos en condiciones de funcionamiento por primera vez, el c醠culo de la amortizaci髇 se efectuar� de acuerdo con los siguientes criterios:

• a) Sobre el precio de adquisici髇, hasta el l韒ite resultante de multiplicar por 2 la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo.
• b) Si se conoce el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 originario, 閟te podr� ser tomado como base para la aplicaci髇 del coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo.
• c) Si no se conoce el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 originario, el contribuyente podr� determinar aqu閘 pericialmente. Establecido dicho precio de adquisici髇 o coste de producci髇 se proceder� de acuerdo con lo previsto en la letra anterior.

Trat醤dose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades, seg鷑 los criterios establecidos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas, la amortizaci髇 se calcular� de acuerdo con lo previsto en la letra b), excepto si el precio de adquisici髇 hubiese sido superior al originario, en cuyo caso la amortizaci髇 deducible tendr� como l韒ite el resultado de aplicar al precio de adquisici髇 el coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo.

A los efectos de este apartado no se considerar醤 como elementos patrimoniales usados los edificios cuya antig黣dad sea inferior a diez a駉s.

Art韈ulo 5 Amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante

1. Cuando el contribuyente utilice el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante, la depreciaci髇 se entender� efectiva si se corresponde con el resultado de aplicar al valor pendiente de amortizaci髇 del elemento patrimonial un porcentaje constante que se determinar� ponderando cualquiera de los coeficientes que resulte de la aplicaci髇 de la tabla de amortizaci髇 establecida en el apartado 1 del art韈ulo 12 de la Ley del Impuesto por los siguientes coeficientes:

• a) 1,5, si el elemento patrimonial tiene un per韔do de amortizaci髇 inferior a 5 a駉s.
• b) 2, si el elemento patrimonial tiene un per韔do de amortizaci髇 igual o superior a 5 e inferior a 8 a駉s.
• c) 2,5, si el elemento patrimonial tiene un per韔do de amortizaci髇 igual o superior a 8 a駉s.

El per韔do de amortizaci髇 ser� el correspondiente al coeficiente de amortizaci髇 lineal elegido.

En ning鷑 caso el porcentaje constante podr� ser inferior al 11 por ciento.

El importe pendiente de amortizar en el per韔do impositivo en que se produzca la conclusi髇 de la vida 鷗il se amortizar� en dicho per韔do impositivo.

2. Los edificios, mobiliario y enseres no podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante.

3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante, aplicando el porcentaje constante a que se refiere el apartado 1.

Art韈ulo 6 Amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos

1. Cuando el contribuyente utilice el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos la depreciaci髇 se entender� efectiva si la cuota de amortizaci髇 se obtiene por aplicaci髇 del siguiente m閠odo:

• a) Se obtendr� la suma de d韌itos mediante la adici髇 de los valores num閞icos asignados a los a駉s en que se haya de amortizar el elemento patrimonial. A estos efectos, se asignar� el valor num閞ico mayor de la serie de a駉s en que haya de amortizarse el elemento patrimonial al a駉 en que deba comenzar la amortizaci髇, y para los a駉s siguientes, valores num閞icos sucesivamente decrecientes en una unidad, hasta llegar al 鷏timo considerado para la amortizaci髇, que tendr� un valor num閞ico igual a la unidad.

  La asignaci髇 de valores num閞icos tambi閚 podr� efectuarse de manera inversa a la prevista en el p醨rafo anterior.

  El per韔do de amortizaci髇 podr� ser cualquiera de los comprendidos entre el per韔do m醲imo y el que se deduce del coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo seg鷑 la tabla de amortizaci髇 establecida en la Ley del Impuesto, ambos inclusive.

• b) Se dividir� el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 entre la suma de d韌itos obtenida seg鷑 el p醨rafo anterior, determin醤dose as� la cuota por d韌ito.
• c) Se multiplicar� la cuota por d韌ito por el valor num閞ico que corresponda al per韔do impositivo.

2. Los edificios, mobiliario y enseres no podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos.

3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.

Art韈ulo 7 Planes de amortizaci髇

1. Los contribuyentes podr醤 proponer a la Administraci髇 tributaria un plan para la amortizaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los elementos patrimoniales objeto del plan especial de amortizaci髇, indicando la actividad a la que se hallen adscritos y su ubicaci髇.
• b) M閠odo de amortizaci髇 que se propone, indicando la distribuci髇 temporal de las amortizaciones que se derivan del mismo.
• c) Justificaci髇 del m閠odo de amortizaci髇 propuesto.
• d) Precio de adquisici髇 o coste de producci髇 de los elementos patrimoniales.
• e) Fecha de inicio de la amortizaci髇 de los elementos patrimoniales.

En el caso de elementos patrimoniales en construcci髇, se indicar� la fecha prevista en que deba comenzar la amortizaci髇.

3. La solicitud se presentar� dentro del per韔do de construcci髇 o de amortizaci髇 de los elementos patrimoniales.

El contribuyente podr� desistir de la solicitud formulada.

4. La Administraci髇 tributaria podr� recabar del contribuyente cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios.

El contribuyente podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, se pondr� de manifiesto al contribuyente, quien dispondr� de un plazo de 15 d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar el plan de amortizaci髇 formulado por el contribuyente.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, un plan de amortizaci髇 que difiera del inicialmente presentado.
• c) Desestimar el plan de amortizaci髇 formulado por el contribuyente.

La resoluci髇 ser� motivada.

El procedimiento deber� finalizar antes de tres meses contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del 髍gano administrativo competente o desde la fecha de subsanaci髇 de la misma a requerimiento de dicho 髍gano.

7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse producido una resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el plan de amortizaci髇 formulado por el contribuyente.

8. El plan de amortizaci髇 aprobado surtir� efecto en los per韔dos impositivos que finalicen tras la presentaci髇 del mismo, salvo que expresamente se establezca una fecha distinta.

9. Los planes de amortizaci髇 aprobados podr醤 ser modificados a solicitud del contribuyente, observ醤dose las normas previstas en los apartados anteriores. Dicha solicitud deber� presentarse en el per韔do impositivo en el cual deba surtir efecto dicha modificaci髇.

10. Los planes de amortizaci髇 aprobados podr醤 aplicarse a aquellos otros elementos patrimoniales de id閚ticas caracter韘ticas cuya amortizaci髇 vaya a comenzar antes del transcurso de 3 a駉s contados desde la fecha de notificaci髇 del acuerdo de aprobaci髇 del plan de amortizaci髇, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de car醕ter f韘ico, tecnol骻ico, jur韉ico y econ髆ico determinantes del m閠odo de amortizaci髇 aprobado. Dicha aplicaci髇 deber� ser objeto de comunicaci髇 a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria con anterioridad a la finalizaci髇 del per韔do impositivo en que deba surtir efecto.

11. Ser� competente para instruir y resolver el expediente el 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica.

Art韈ulo 8 羗bito de aplicaci髇

Lo previsto en este cap韙ulo ser� de aplicaci髇 a las entidades de cr閐ito obligadas a formular sus cuentas anuales individuales de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de Espa馻, as� como a las sucursales de entidades de cr閐ito residentes en el extranjero que operen en Espa馻. Tambi閚 se aplicar�, en su caso, a las sociedades para la gesti髇 de activos a que se refiere el art韈ulo 3 de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero, as� como a las entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades de la entidad de cr閐ito en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, en relaci髇 con los activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas, en los t閞minos establecidos en el apartado 5 del art韈ulo 9 de este Reglamento.

Asimismo, resultar� de aplicaci髇 a los fondos de titulizaci髇 a que se refiere el t韙ulo III de la Ley 5/2015, de 27 de abril, de fomento de la financiaci髇 empresarial, en relaci髇 con la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado.

LE0000684923_20201231 Art韈ulo 8 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020 y no hayan concluido, por el apartado uno del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1178/2020, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2020Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2020

Art韈ulo 9 Cobertura del riesgo de cr閐ito

1. Ser醤 deducibles las dotaciones correspondientes a las coberturas de riesgos dudosos que resulten de la estimaci髇 individualizada o de la aplicaci髇 de las metodolog韆s internas para la estimaci髇 colectiva de coberturas previstas en el anejo 9 de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de Espa馻, a entidades de cr閐ito, sobre normas de informaci髇 financiera p鷅lica y reservada, y modelos de estados financieros. No obstante, el total agregado de las dotaciones resultantes de metodolog韆s internas para las estimaciones colectivas, 鷑icamente ser� deducible hasta el importe total agregado que resulte de aplicar los porcentajes de cobertura estimados por el Banco de Espa馻 a modo de soluci髇 alternativa para tales estimaciones colectivas que se contienen en el referido anejo 9.

En el caso de entidades que no hayan desarrollado metodolog韆s internas, ser醤 deducibles, como m醲imo, las dotaciones por coberturas de riesgos dudosos que resulten de aplicar los porcentajes de cobertura estimados por el Banco de Espa馻 a modo de soluci髇 alternativa se馻lados en el p醨rafo anterior.

2. Trat醤dose de la cobertura del denominado riesgo-pa韘, ser醤 deducibles las dotaciones que no excedan del importe total agregado que resulte de aplicar los porcentajes de cobertura estimados por el Banco de Espa馻 a modo de soluci髇 alternativa en el anejo 9 de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de Espa馻.

3. En ning鷑 caso ser醤 deducibles las dotaciones correspondientes a la cobertura del riesgo de los siguientes cr閐itos:

• a) Los identificados como operaciones sin riesgo apreciable de acuerdo con el anejo 9 de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de Espa馻.
• b) Los adeudados o afianzados por entidades de derecho p鷅lico, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuant韆.
• c) La parte de los cr閐itos garantizada con garant韆s reales eficaces, determinadas de acuerdo con el anejo 9 de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de Espa馻, y una vez aplicados los descuentos sobre el valor de referencia all� establecidos.
• d) La parte de los cr閐itos garantizada por garantes identificados como sin riesgo apreciable o con contratos de seguro de cr閐ito o cauci髇.
• e) Los adeudados por personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto, salvo que est閚 en situaci髇 de concurso, y se haya producido la apertura de la fase de liquidaci髇 por el juez, en los t閞minos establecidos en el texto refundido de la Ley Concursal, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo.
• f) Los adeudados por partidos pol韙icos, sindicatos de trabajadores, asociaciones empresariales, colegios profesionales y c醡aras oficiales, salvo que est閚 en situaci髇 de concurso, y se haya producido la apertura de la fase de liquidaci髇 por el juez, en los t閞minos establecidos en la el texto refundido de la Ley Concursal, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, o concurran otras circunstancias debidamente justificadas que evidencien unas reducidas posibilidades de cobro.
• g) Trat醤dose de la cobertura del denominado riesgo-pa韘, no ser醤 deducibles las dotaciones para cubrir las exposiciones fuera de balance.

4. Ser醤 deducibles las dotaciones que correspondan a riesgo normal y riesgo normal en vigilancia especial a que se refiere el anejo 9 de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de Espa馻, con el l韒ite del resultado de aplicar el uno por ciento sobre la variaci髇 positiva global en el per韔do impositivo del importe de los riesgos que, de acuerdo con los criterios establecidos en el referido anejo 9, deba ser objeto de cobertura, excluidos los correspondientes a los cr閐itos enumerados en el apartado 3 de este art韈ulo y a los valores negociados en mercados secundarios organizados.

5. A los efectos de lo previsto en este art韈ulo ser醤 deducibles las dotaciones por deterioro de los activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas de las entidades de cr閐ito a los que sea de aplicaci髇 el apartado V del anejo 9 de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de Espa馻, que permanezcan en el balance de la entidad de cr閐ito, siempre que no superen los importes que resulten de lo establecido en dicho apartado V.

En el supuesto de que los activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas de las entidades de cr閐ito se aporten, transmitan, o mantengan en una sociedad para la gesti髇 de activos a que se refiere el art韈ulo 3 de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero, o en una entidad que forme parte del mismo grupo de sociedades de la entidad de cr閐ito en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, ser醤 deducibles, siempre que se respeten los criterios de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de Espa馻, y por el importe m醲imo que resultar韆 de aplicar el citado apartado V, las dotaciones por correcciones derivadas de la p閞dida de valor de los activos, tanto si consisten en dotaciones por deterioro de los activos inmobiliarios efectuadas en esas sociedades o entidades como, en su caso, en dotaciones efectuadas en la entidad de cr閐ito por deterioro del valor de sus participaciones en las mismas o por otros deterioros derivados de la p閞dida de valor de los activos inmobiliarios.

No obstante, las se馻ladas dotaciones deducibles en la entidad de cr閐ito tendr醤 como l韒ite el importe m醲imo a que se refiere el p醨rafo anterior minorado en las dotaciones por deterioro de los activos inmobiliarios que hubieran resultado fiscalmente deducibles en las citadas sociedades y entidades. En este caso, en el supuesto de que sea de aplicaci髇 el r間imen especial de consolidaci髇 fiscal regulado en el cap韙ulo VI del t韙ulo VII de la Ley del Impuesto, el importe que resulte fiscalmente deducible no ser� objeto de eliminaci髇.

En el supuesto de que conforme a la normativa vigente la entidad de cr閐ito no pudiera aplicar el r間imen especial de consolidaci髇 fiscal con las citadas sociedades o entidades, las dotaciones por deterioro de los activos inmobiliarios en estas 鷏timas tendr醤 como l韒ite el importe m醲imo a que se refiere el p醨rafo segundo de este apartado, minorado en las dotaciones por deterioro de participaciones o por otros deterioros derivados de la p閞dida de valor de los activos inmobiliarios que hubieran resultado fiscalmente deducibles en la entidad de cr閐ito, de acuerdo con lo establecido en dicho p醨rafo.

LE0000684923_20201231 Art韈ulo 9 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020 y no hayan concluido, por el apartado dos del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1178/2020, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2020Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2020

Art韈ulo 10 Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales

1. De acuerdo con el apartado 4 del art韈ulo 14 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes podr醤 someter a la Administraci髇 tributaria un plan de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de las obligaciones del contribuyente o compromisos adquiridos por el mismo para prevenir o reparar da駉s sobre el medio ambiente.
• b) Descripci髇 t閏nica y justificaci髇 de la necesidad de la actuaci髇 a realizar.
• c) Importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 del mismo.
• d) Criterio de imputaci髇 temporal del importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 del mismo.
• e) Fecha de inicio de la actuaci髇 medioambiental.

3. La solicitud se presentar� dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de nacimiento de la obligaci髇 o compromiso de la actuaci髇 medioambiental.

El contribuyente podr� desistir de la solicitud formulada.

4. La Administraci髇 tributaria podr� recabar del contribuyente cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios.

El contribuyente podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, se pondr� de manifiesto al contribuyente, quien dispondr� de un plazo de 15 d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar el plan de gastos formulado por el contribuyente.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, un plan alternativo de gastos.
• c) Desestimar el plan de gastos formulado por el contribuyente.

La resoluci髇 ser� motivada.

El procedimiento deber� finalizar en el plazo de tres meses.

7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el plan de gastos formulado por el contribuyente.

8. Los planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales aprobados podr醤 modificarse a solicitud del contribuyente, observ醤dose las normas previstas en los apartados anteriores. Dicha solicitud habr� de presentarse dentro de los 3 鷏timos meses del per韔do impositivo en el cual deba surtir efecto la modificaci髇.

Art韈ulo 11 Planes especiales de inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes vecinales en mano com鷑

1. Cuando se pruebe que las inversiones y gastos deben efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 1 del art韈ulo 112 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes podr醤 presentar planes especiales de inversiones y gastos.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los gastos, inversiones y sus importes realizados dentro del plazo previsto en el apartado 1 del art韈ulo 112 de la Ley del Impuesto.
• b) Descripci髇 de las inversiones o gastos pendientes objeto del plan especial.
• c) Importe efectivo o previsto de las inversiones o gastos del plan.
• d) Descripci髇 del plan temporal de realizaci髇 de la inversi髇 o gasto.
• e) Descripci髇 de las circunstancias espec韋icas que justifican el plan especial de inversiones y gastos.

3. El plan especial de reinversi髇 se presentar� antes de la finalizaci髇 del 鷏timo per韔do impositivo a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 112 de la Ley del Impuesto.

El contribuyente podr� desistir de la solicitud formulada.

4. La Administraci髇 tributaria podr� recabar del contribuyente cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios. Asimismo, ser� preceptivo recabar informe de los organismos de las Comunidades Aut髇omas que tengan competencia en materia forestal en las que tenga su domicilio fiscal el contribuyente.

El contribuyente podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, se pondr� de manifiesto al contribuyente, quien dispondr� de un plazo de 15 d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar el plan especial de inversiones y gastos formulado por el contribuyente.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, un plan especial de inversiones y gastos alternativo.
• c) Desestimar el plan especial de inversiones y gastos formulado por el contribuyente.

La resoluci髇 ser� motivada.

El procedimiento deber� finalizar en el plazo de tres meses.

7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el plan especial de inversiones y gastos.

8. En caso de incumplimiento total o parcial del plan, el contribuyente regularizar� su situaci髇 tributaria en los t閞minos establecidos en el apartado 3 del art韈ulo 125 de la Ley del Impuesto, teniendo en cuenta la inversi髇 o gasto propuesta y la efectivamente realizada.

Art韈ulo 12 觬gano competente

Ser� competente para instruir y resolver el procedimiento relativo a planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales y de inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes vecinales en mano com鷑, el 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica.

Art韈ulo 13 Informaci髇 y documentaci髇 sobre entidades y operaciones vinculadas

1. Las entidades residentes en territorio espa駉l que tengan la condici髇 de dominantes de un grupo, definido en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 18.2 de la Ley del Impuesto, y no sean al mismo tiempo dependientes de otra entidad, residente o no residente, deber醤 aportar la informaci髇 pa韘 por pa韘 a que se refiere el art韈ulo 14 de este Reglamento.

Asimismo, deber醤 aportar esta informaci髇 aquellas entidades residentes en territorio espa駉l dependientes, directa o indirectamente, de una entidad no residente en territorio espa駉l que no sea al mismo tiempo dependiente de otra, as� como los establecimientos permanentes en territorio espa駉l de entidades no residentes del grupo, siempre que se produzca alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que no exista una obligaci髇 de informaci髇 pa韘 por pa韘 en t閞minos an醠ogos a la prevista en este apartado respecto de la referida entidad no residente en su pa韘 o territorio de residencia fiscal.
• b) Que, existiendo un acuerdo internacional en el sentido de la Directiva (UE) 2016/881 del Consejo de 25 de mayo de 2016, que modifica la Directiva 2011/16/UE en lo que respecta al intercambio autom醫ico obligatorio de informaci髇 en el 醡bito de la fiscalidad, con el pa韘 o territorio en el que resida fiscalmente la referida entidad no residente, no exista un acuerdo de intercambio autom醫ico de informaci髇 entre autoridades competentes, respecto de dicha informaci髇, con el citado pa韘 o territorio.
• c) Que, existiendo un acuerdo de intercambio autom醫ico de informaci髇 respecto de dicha informaci髇 con el pa韘 o territorio en el que reside fiscalmente la referida entidad no residente, se haya producido un incumplimiento sistem醫ico del mismo que haya sido comunicado por la Administraci髇 tributaria espa駉la a las entidades dependientes o a los establecimientos permanentes residentes en territorio espa駉l en el plazo previsto en el presente apartado.

No obstante lo anterior, no existir� la obligaci髇 de aportar la informaci髇 por las se馻ladas entidades dependientes o establecimientos permanentes en territorio espa駉l cuando el grupo multinacional haya designado para que presente la referida informaci髇 a una entidad dependiente constitutiva del grupo que sea residente en un Estado miembro de la Uni髇 Europea, o bien cuando la informaci髇 haya sido ya presentada en su territorio de residencia fiscal por otra entidad no residente nombrada por el grupo como subrogada de la entidad matriz a efectos de dicha presentaci髇. En el supuesto de que se trate de una entidad subrogada con residencia fiscal en un territorio fuera de la Uni髇 Europea, deber� cumplir las condiciones previstas en el apartado 2 de la secci髇 II del anexo III de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad y por la que se deroga la Directiva 77/799/CEE.

En el caso de que, existiendo varias entidades dependientes residentes en territorio espa駉l, una de ellas hubiera sido designada o nombrada por el grupo multinacional para presentar la informaci髇, ser� 鷑icamente esta la obligada a dicha presentaci髇.

Lo establecido en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 cuando la entidad designada o nombrada no pudiera obtener toda la informaci髇 necesaria para presentar la informaci髇 pa韘 por pa韘 de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo siguiente.

Asimismo, dentro del supuesto previsto en el p醨rafo segundo del presente apartado, la entidad residente en territorio espa駉l o el establecimiento permanente en territorio espa駉l obligados a presentar la informaci髇 pa韘 por pa韘 deber醤 solicitar a la entidad no residente la informaci髇 correspondiente al grupo. Si la entidad no residente se negara a suministrar todo o parte de dicha informaci髇, la entidad residente en territorio espa駉l o el establecimiento permanente en territorio espa駉l presentar醤 la informaci髇 de que dispongan y notificar醤 esta circunstancia a la Administraci髇 tributaria.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, cualquier entidad residente en territorio espa駉l que forme parte de un grupo obligado a presentar la informaci髇 aqu� establecida deber� comunicar a la Administraci髇 tributaria la identificaci髇 y el pa韘 o territorio de residencia de la entidad obligada a elaborar esta informaci髇. Esta comunicaci髇 deber� realizarse antes de la finalizaci髇 del per韔do impositivo al que se refiera la informaci髇.

El plazo para presentar la informaci髇 prevista en este apartado concluir� transcurridos doce meses desde la finalizaci髇 del per韔do impositivo. El suministro de dicha informaci髇 se efectuar� en el modelo elaborado al efecto, que se aprobar� por Orden de la Ministra de Hacienda.

LE0000684923_20201231 N鷐ero 1 del art韈ulo 13 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020 y no hayan concluido, por el apartado tres del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1178/2020, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2020Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2020

2. A los efectos de lo dispuesto en art韈ulo 18.3 de la Ley del Impuesto, las personas o entidades vinculadas, con el objeto de justificar que las operaciones efectuadas se han valorado por su valor de mercado, deber醤 aportar, a requerimiento de la Administraci髇 tributaria, la siguiente documentaci髇 espec韋ica:

• a) La documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 15 de este Reglamento, relativa a las operaciones vinculadas del grupo al que pertenece el contribuyente, definido en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 18.2 de la Ley del Impuesto, incluyendo a los establecimientos permanentes que formen parte del mismo.
• b) La documentaci髇 del contribuyente a que se refiere el art韈ulo 16 de este Reglamento. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio espa駉l estar醤 igualmente obligados a aportar esta documentaci髇.

Esta documentaci髇 deber� estar a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria a partir de la finalizaci髇 del plazo voluntario de declaraci髇, y es independiente de cualquier documentaci髇 o informaci髇 adicional que la Administraci髇 tributaria pueda solicitar en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

La documentaci髇 espec韋ica se馻lada deber� elaborarse de acuerdo con los principios de proporcionalidad y suficiencia. En su preparaci髇, el contribuyente podr� utilizar aquella documentaci髇 relevante de que disponga para otras finalidades.

3. No obstante, la documentaci髇 espec韋ica se馻lada en el apartado anterior no resultar� de aplicaci髇:

• a) A las operaciones realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidaci髇 fiscal, sin perjuicio de lo previsto en el art韈ulo 65.2 de la Ley del Impuesto.
• b) A las operaciones realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del mismo grupo de consolidaci髇 fiscal por las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, de acuerdo con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Inter閟 Econ髆ico, y las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre r間imen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de las Sociedades de desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda y Administraciones P鷅licas. No obstante la documentaci髇 espec韋ica ser� exigible en el caso de uniones temporales de empresas o f髍mulas de colaboraci髇 an醠ogas a las uniones temporales, que se acojan al r間imen establecido en el art韈ulo 22 de la Ley del Impuesto.
• c) A las operaciones realizadas en el 醡bito de ofertas p鷅licas de venta o de ofertas p鷅licas de adquisici髇 de valores.
• d) A las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, siempre que el importe de la contraprestaci髇 del conjunto de operaciones no supere los 250.000 euros, de acuerdo con el valor de mercado.

4. El contribuyente deber� incluir en las declaraciones que as� se prevea, la informaci髇 relativa a sus operaciones vinculadas en los t閞minos que se establezca por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

V閍se la Orden HFP/816/2017, de 28 de agosto, por la que se aprueba el modelo 232 de declaraci髇 informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con pa韘es o territorios calificados como para韘os fiscales (獴.O.E.� 30 agosto).LE0000603998_20170831

Art韈ulo 14 Informaci髇 pa韘 por pa韘

1. La informaci髇 pa韘 por pa韘 establecida en este art韈ulo resultar� exigible a las entidades a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 13 de este Reglamento, exclusivamente, cuando el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de personas o entidades que formen parte del grupo, en los 12 meses anteriores al inicio del per韔do impositivo, sea, al menos, de 750 millones de euros.

2. La informaci髇 pa韘 por pa韘 comprender�, respecto del per韔do impositivo de la entidad dominante, de forma agregada, por cada pa韘 o jurisdicci髇:

• a) Ingresos brutos del grupo, distinguiendo entre los obtenidos con entidades vinculadas o con terceros.
• b) Resultados antes del Impuesto sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga al mismo.
• c) Impuestos sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga satisfechos, incluyendo las retenciones soportadas.
• d) Impuestos sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga al mismo devengados, incluyendo las retenciones.
• e) Importe de la cifra de capital y otros resultados no distribuidos en la fecha de conclusi髇 del per韔do impositivo
  LE0000611699_20171230Letra e) del n鷐ero 2 del art韈ulo 14 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, por el apartado dos del art韈ulo segundo del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016
• f) Plantilla media.
• g) Activos materiales e inversiones inmobiliarias distintos de tesorer韆 y derechos de cr閐ito.
• h) Lista de entidades residentes, incluyendo los establecimientos permanentes y actividades principales realizadas por cada una de ellas.
• i) Otra informaci髇 que se considere relevante y una explicaci髇, en su caso, de los datos incluidos en la informaci髇.

3. La informaci髇 establecida en este art韈ulo se presentar� en euros.

El art韈ulo 14 que entrar� en vigor en per韔dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, conforme establece la disposici髇 final tercera del presente Reglamento.LE0000556446_20240201

Art韈ulo 15 Documentaci髇 espec韋ica del grupo al que pertenezca el contribuyente

1. La documentaci髇 relativa al grupo, a que se refiere la letra a) del apartado 2 del art韈ulo 13 de este Reglamento, deber� comprender:

• a) Informaci髇 relativa a la estructura y organizaci髇 del grupo:
  • 1.� Descripci髇 general de la estructura organizativa, jur韉ica y operativa del grupo, as� como cualquier cambio relevante en la misma.
  • 2.� Identificaci髇 de las distintas entidades que formen parte del grupo.
• b) Informaci髇 relativa a las actividades del grupo:
  • 1.� Actividades principales del grupo, as� como descripci髇 de los principales mercados geogr醘icos en los que opera el grupo, fuentes principales de beneficios y cadena de suministro de aquellos bienes y servicios que representen, al menos, el 10 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del grupo, correspondiente al per韔do impositivo.
  • 2.� Descripci髇 general de las funciones ejercidas, riesgos asumidos y principales activos utilizados por las distintas entidades del grupo, incluyendo los cambios respecto del per韔do impositivo anterior.
  • 3.� Descripci髇 de la pol韙ica del grupo en materia de precios de transferencia que incluya el m閠odo o m閠odos de fijaci髇 de los precios adoptados por el grupo.
  • 4.� Relaci髇 y breve descripci髇 de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestaci髇 de servicios relevantes entre entidades del grupo.
  • 5.� Descripci髇 de las operaciones de reorganizaci髇 y de adquisici髇 o cesi髇 de activos relevantes, realizadas durante el per韔do impositivo.
• c) Informaci髇 relativa a los activos intangibles del grupo:
  • 1.� Descripci髇 general de la estrategia global del grupo en relaci髇 al desarrollo, propiedad y explotaci髇 de los activos intangibles, incluyendo la localizaci髇 de las principales instalaciones en las que se realicen actividades de investigaci髇 y desarrollo, as� como la direcci髇 de las mismas.
  • 2.� Relaci髇 de los activos intangibles del grupo relevantes a efectos de precios de transferencia, indicando las entidades titulares de los mismos, as� como descripci髇 general de la pol韙ica de precios de transferencia del grupo en relaci髇 con los mismos.
  • 3.� Importe de las contraprestaciones correspondientes a las operaciones vinculadas del grupo, derivadas de la utilizaci髇 de los activos intangibles, identificando las entidades del grupo afectadas y sus territorios de residencia fiscal.
  • 4.� Relaci髇 de acuerdos entre las entidades del grupo relativos a intangibles, incluyendo los acuerdos de reparto de costes, los principales acuerdos de servicios de investigaci髇 y acuerdos de licencias.
  • 5.� Descripci髇 general de cualquier transferencia relevante sobre activos intangibles realizada en el per韔do impositivo, incluyendo las entidades, pa韘es e importes.
• d) Informaci髇 relativa a la actividad financiera:
  • 1.� Descripci髇 general de la forma de financiaci髇 del grupo, incluyendo los principales acuerdos de financiaci髇 suscritos con personas o entidades ajenas al grupo.
  • 2.� Identificaci髇 de las entidades del grupo que realicen las principales funciones de financiaci髇 del grupo, as� como el pa韘 de su constituci髇 y el correspondiente a su sede de direcci髇 efectiva.
  • 3.� Descripci髇 general de la pol韙ica de precios de transferencia relativa a los acuerdos de financiaci髇 entre entidades del grupo.
• e) Situaci髇 financiera y fiscal del grupo:
  • 1.� Estados financieros anuales consolidados del grupo, siempre que resulten obligatorios para el mismo o se elaboren de manera voluntaria.
  • 2.� Relaci髇 y breve descripci髇 de los acuerdos previos de valoraci髇 vigentes y cualquier otra decisi髇 con alguna autoridad fiscal que afecte a la distribuci髇 de los beneficios del grupo entre pa韘es.

2. La documentaci髇 prevista en este art韈ulo no resultar� de aplicaci髇 a aquellos grupos en los que el importe neto de la cifra de negocios, definido en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 101 de la Ley del Impuesto, sea inferior a 45 millones de euros.

3. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 18.13 de la Ley del Impuesto constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren el n鷐ero 1.� de la letra a), los n鷐eros 1.�, 2.�, 3.� y 5.� de la letra b), el n鷐ero 1.� de la letra c) y los n鷐eros 1.� y 3.� de la letra d) del apartado 1 de este art韈ulo. A estos mismos efectos tendr� la consideraci髇 de dato cada una de las informaciones a que se refiere el n鷐ero 2.� de la letra a), el n鷐ero 4.� de la letra b), los n鷐eros 2.�, 3.�, 4.� y 5.� de la letra c), el n鷐ero 2.� de la letra d) y los n鷐eros 1.� y 2.� de la letra e) del apartado 1 de este art韈ulo.

Art韈ulo 16 Documentaci髇 espec韋ica del contribuyente

1. La documentaci髇 espec韋ica del contribuyente deber� comprender:

• a) Informaci髇 del contribuyente:
  • 1.� Estructura de direcci髇, organigrama y personas o entidades destinatarias de los informes sobre la evoluci髇 de las actividades del contribuyente, indicando los pa韘es o territorios en que dichas personas o entidades tienen su residencia fiscal.
  • 2.� Descripci髇 de las actividades del contribuyente, de su estrategia de negocio y, en su caso, de su participaci髇 en operaciones de reestructuraci髇 o de cesi髇 o transmisi髇 de activos intangibles en el per韔do impositivo.
  • 3.� Principales competidores.
• b) Informaci髇 de las operaciones vinculadas:
  • 1.� Descripci髇 detallada de la naturaleza, caracter韘ticas e importe de las operaciones vinculadas.
  • 2.� Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las que se realice la operaci髇.
  • 3.� An醠isis de comparabilidad detallado, en los t閞minos descritos en el art韈ulo 17 de este Reglamento.
  • 4.� Explicaci髇 relativa a la selecci髇 del m閠odo de valoraci髇 elegido, incluyendo una descripci髇 de las razones que justificaron la elecci髇 del mismo, as� como su forma de aplicaci髇, los comparables obtenidos y la especificaci髇 del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
  • 5.� En su caso, criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, as� como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el art韈ulo 18 de este Reglamento.
  • 6.� Copia de los acuerdos previos de valoraci髇 vigentes y cualquier otra decisi髇 con alguna autoridad fiscal que est閚 relacionados con las operaciones vinculadas se馻ladas anteriormente.
  • 7.� Cualquier otra informaci髇 relevante de la que haya dispuesto el contribuyente para determinar la valoraci髇 de sus operaciones vinculadas.
• c) Informaci髇 econ髆ico-financiera del contribuyente:
  • 1.� Estados financieros anuales del contribuyente.
  • 2.� Conciliaci髇 entre los datos utilizados para aplicar los m閠odos de precios de transferencia y los estados financieros anuales, cuando corresponda y resulte relevante.
  • 3.� Datos financieros de los comparables utilizados y fuente de la que proceden.

2. Si, para determinar el valor de mercado, se utilizan otros m閠odos y t閏nicas de valoraci髇 generalmente aceptados distintos en los se馻lados en las letras a) a e) del art韈ulo 18.4 de la Ley del Impuesto, como pudieran ser m閠odos de descuento de flujos de efectivo futuro estimados, se describir� detalladamente el m閠odo o t閏nica concreto elegido, as� como las razones de su elecci髇.

En concreto, se describir醤 las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de inter閟, tasas de actualizaci髇 y dem醩 variables en que se basen los citados m閠odos y t閏nicas y se justificar� la razonabilidad y coherencia de las hip髏esis asumidas por referencia a datos hist髍icos, a planes de negocios o a cualquier otro elemento que se considere esencial para la correcta determinaci髇 del valor y su adecuaci髇 al principio de libre competencia.

Deber� maximizarse el uso de datos observables de mercado, que deber醤 quedar acreditados, y se limitar�, en la medida de lo posible, el empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables.

La documentaci髇 que deber� mantenerse a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria comprender� los informes, documentos y soportes inform醫icos necesarios para la verificaci髇 de la correcta aplicaci髇 del m閠odo de valoraci髇 y del valor de mercado resultante.

3. Las obligaciones documentales previstas en el apartado 1 anterior se referir醤 al per韔do impositivo en el que el contribuyente haya realizado la operaci髇 vinculada.

Cuando la documentaci髇 elaborada para un per韔do impositivo contin鷈 siendo v醠ida en otros posteriores, no ser� necesaria la elaboraci髇 de nueva documentaci髇, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

4. En el supuesto de personas o entidades vinculadas cuyo importe neto de la cifra de negocios, definido en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 101 de la Ley del Impuesto, sea inferior a 45 millones de euros, la documentaci髇 espec韋ica tendr� el siguiente contenido simplificado:

• a) Descripci髇 de la naturaleza, caracter韘ticas e importe de las operaciones vinculadas.
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las que se realice la operaci髇.
• c) Identificaci髇 del m閠odo de valoraci髇 utilizado.
• d) Comparables obtenidos y valor o intervalos de valores derivados del m閠odo de valoraci髇 utilizado.

En el supuesto de personas o entidades que cumplan los requisitos establecidos en el art韈ulo 101 de la Ley del Impuesto, esta documentaci髇 espec韋ica se podr� entender cumplimentada a trav閟 del documento normalizado elaborado al efecto por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas. Estas entidades no deber醤 aportar los comparables a que se refiere la letra d) anterior.

5. El contenido simplificado de la documentaci髇 espec韋ica a que se refiere el apartado anterior no resultar� de aplicaci髇 a las siguientes operaciones:

• a) Las realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en el desarrollo de una actividad econ髆ica, a la que resulte de aplicaci髇 el m閠odo de estimaci髇 objetiva con entidades en las que aquellos o sus c髇yuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
• b) Las operaciones de transmisi髇 de negocios.
• c) Las operaciones de transmisi髇 de valores o participaciones representativos de la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidas a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores, o que est閚 admitidos a negociaci髇 en mercados regulados situados en pa韘es o territorios calificados como para韘os fiscales.
• d) Las operaciones de transmisi髇 de inmuebles.
• e) Las operaciones sobre activos intangibles.

No obstante, en el supuesto de entidades a que se refiere el art韈ulo 101 de la Ley del Impuesto o personas f韘icas y no se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, las obligaciones espec韋icas de documentaci髇 no deber醤 incorporar el an醠isis de comparabilidad a que se refiere el art韈ulo 17 de este Reglamento.

6. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 18.13 de la Ley del Impuesto, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren el n鷐ero 1.�, 2.� y 3.� de la letra a), los n鷐eros 3.�, 4.� y 7.� de la letra b), los n鷐eros 1.�, 2.� y 3.� de la letra c) del apartado 1 as� como la informaci髇 a que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo. A estos mismos efectos, tendr� la consideraci髇 de dato cada una de las informaciones a que se refiere los n鷐eros 1.�, 2.�, 5.� y 6.� de la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo y las letras a), b), c) y d) del apartado 4 de este art韈ulo.

Art韈ulo 17 Determinaci髇 del valor de mercado de las operaciones vinculadas: an醠isis de comparabilidad

1. A los efectos de determinar el valor de mercado que habr韆n acordado personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto, se comparar醤 las circunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstancias de operaciones entre personas o entidades independientes que pudieran ser equiparables.

Para ello deber醤 tenerse en cuenta las relaciones entre las personas o entidades vinculadas y las condiciones de las operaciones a comparar atendiendo a la naturaleza de las operaciones y a la conducta de las partes.

2. Para determinar si dos o m醩 operaciones son equiparables se tendr醤 en cuenta, en la medida en que sean relevantes y que el contribuyente haya podido disponer razonablemente de informaci髇 sobre ellas, las siguientes circunstancias:

• a) Las caracter韘ticas espec韋icas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas.
• b) Las funciones asumidas por las partes en relaci髇 con las operaciones objeto de an醠isis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
• c) Los t閞minos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte contratante.
• d) Las circunstancias econ髆icas que puedan afectar a las operaciones vinculadas, en particular, las caracter韘ticas de los mercados en los que se entregan los bienes o se prestan los servicios.
• e) Las estrategias empresariales.

Asimismo, a los efectos de determinar el valor de mercado que habr韆n acordado personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia tambi閚 deber� tenerse en cuenta cualquier otra circunstancia que sea relevante y sobre la que el contribuyente haya podido disponer razonablemente de informaci髇, como entre otras, la existencia de p閞didas, la incidencia de las decisiones de los poderes p鷅licos, la existencia de ahorros de localizaci髇, de grupos integrados de trabajadores o de sinergias.

En todo caso deber醤 indicarse los elementos de comparaci髇 internos o externos que deban tenerse en consideraci髇.

3. Cuando las operaciones vinculadas que realice el contribuyente se encuentren estrechamente ligadas entre s�, hayan sido realizadas de forma continua o afecten a un conjunto de productos o servicios muy similares, de manera que su valoraci髇 independiente no resulte adecuada, el an醠isis de comparabilidad a que se refiere el apartado anterior se efectuar� teniendo en cuenta el conjunto de dichas operaciones.

4. Dos o m醩 operaciones son equiparables cuando no existan entre ellas diferencias significativas en las circunstancias a que se refiere el apartado 2 anterior que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la operaci髇, o cuando existiendo diferencias, puedan eliminarse efectuando los ajustes de comparabilidad necesarios.

5. El an醠isis de comparabilidad previsto en este art韈ulo forma parte de la documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 16 de este Reglamento y cumplimenta la obligaci髇 prevista en el n鷐ero 3.� de la letra b) del apartado 1 del citado art韈ulo.

6. El grado de comparabilidad, la naturaleza de la operaci髇 y la informaci髇 sobre las operaciones equiparables constituyen los principales factores que determinar醤, en cada caso, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto, el m閠odo de valoraci髇 m醩 adecuado.

7. Cuando, a pesar de no existir datos suficientes, se haya podido determinar un rango de valores que cumpla razonablemente el principio de libre competencia, teniendo en cuenta el proceso de selecci髇 de comparables y las limitaciones de la informaci髇 disponible, se podr醤 utilizar medidas estad韘ticas para minimizar el riesgo de error provocado por defectos en la comparabilidad.

Art韈ulo 18 Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas o entidades vinculadas

A efectos de lo previsto en el apartado 7 del art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto, los acuerdos de reparto de costes de bienes y servicios suscritos por el contribuyente deber醤 incluir la identificaci髇 de las dem醩 personas o entidades participantes, en los t閞minos previstos en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 16 de este Reglamento, el 醡bito de las actividades y proyectos espec韋icos cubiertos por los acuerdos, su duraci髇, criterios para cuantificar el reparto de los beneficios esperados entre los part韈ipes, la forma de c醠culo de sus respectivas aportaciones, especificaci髇 de las tareas y responsabilidades de los part韈ipes, consecuencias de la adhesi髇 o retirada de los part韈ipes as� como cualquier otra disposici髇 que prevea adaptar los t閞minos del acuerdo para reflejar una modificaci髇 de las circunstancias econ髆icas.

Art韈ulo 19 Comprobaci髇 de las operaciones vinculadas

1. Cuando la comprobaci髇 de las operaciones vinculadas no sea el objeto 鷑ico de la regularizaci髇 que proceda practicar en el procedimiento de inspecci髇 en el que se lleve a cabo, la propuesta de liquidaci髇 que derive de la misma se documentar� en un acta distinta de las que deban formalizarse por los dem醩 elementos de la obligaci髇 tributaria. En dicha acta se justificar� la regularizaci髇 que resulte por aplicaci髇 del art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto. La liquidaci髇 derivada de este acta tendr� car醕ter provisional de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 101.4.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Si el contribuyente interpone recurso o reclamaci髇 contra la liquidaci髇 provisional practicada como consecuencia de la regularizaci髇 practicada, se notificar� dicha liquidaci髇 y la existencia del procedimiento revisor a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas al objeto de que puedan personarse en el procedimiento, de conformidad con lo dispuesto en los art韈ulos 223.3 y 232.3 de la Ley 58/2003.

Transcurridos los plazos oportunos sin que el contribuyente haya interpuesto recurso o reclamaci髇, se notificar� la liquidaci髇 provisional practicada a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar de forma conjunta por interponer el oportuno recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa.

3. Una vez que la liquidaci髇 practicada al contribuyente haya adquirido firmeza, la Administraci髇 tributaria regularizar� de oficio la situaci髇 tributaria de las dem醩 personas o entidades vinculadas, salvo que estas hubieran ya efectuado la referida regularizaci髇 con car醕ter previo. La regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 o, en su caso, de una autoliquidaci髇 o de una liquidaci髇 derivada de una solicitud de rectificaci髇 de la autoliquidaci髇 correspondiente al 鷏timo per韔do impositivo cuyo plazo de declaraci髇 e ingreso hubiera finalizado en el momento en que se produzca tal firmeza. Trat醤dose de impuestos en los que no exista per韔do impositivo, dicha regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 correspondiente al momento en que se produzca la firmeza de la liquidaci髇 o, en su caso, de una autoliquidaci髇 o de una liquidaci髇 derivada de una solicitud de rectificaci髇 de la autoliquidaci髇 practicada al contribuyente.

En el caso de impuestos en los que existen per韔dos impositivos, esta regularizaci髇 deber� comprender todos aquellos que est閚 afectados por la correcci髇 llevada a cabo por la Administraci髇 tributaria, derivada de la comprobaci髇 de la operaci髇 vinculada.

La regularizaci髇 incluir�, en su caso, los correspondientes intereses de demora calculados desde la finalizaci髇 del plazo establecido para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 de cada uno de los per韔dos impositivos en los que la operaci髇 vinculada haya surtido efectos o, si la regularizaci髇 diera lugar a una devoluci髇 y la autoliquidaci髇 se present� fuera de plazo desde la fecha de la presentaci髇 extempor醤ea de la autoliquidaci髇.

Los intereses se calcular醤 hasta la fecha en que se practica la liquidaci髇 o, en su caso, la autoliquidaci髇, correspondiente al per韔do impositivo en que la regularizaci髇 de dicha operaci髇 es eficaz frente a las dem醩 personas o entidades vinculadas, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 18.12.3.� de la Ley del Impuesto y en el primer p醨rafo de este apartado.

La regularizaci髇 realizada por la Administraci髇 tributaria deber� ser tenida en cuenta por los contribuyentes en las declaraciones que se presenten tras la firmeza de la liquidaci髇, cuando la operaci髇 vinculada produzca efectos en las mismas.

Para la pr醕tica de la liquidaci髇 anterior, los 髍ganos de inspecci髇 podr醤 ejercer las facultades previstas en el art韈ulo 142 de la Ley 58/2003, y realizar las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 que consideren necesarias.

Las personas o entidades afectadas que puedan invocar un tratado o convenio que haya pasado a formar parte del ordenamiento interno, podr醤 acudir al procedimiento amistoso o al procedimiento arbitral para eliminar la posible doble imposici髇 generada por la correcci髇, de acuerdo con lo dispuesto en el n鷐ero 5.� del apartado 12 del art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto.

Art韈ulo 20 Restituci髇 patrimonial derivada de las diferencias entre el valor convenido y el valor de mercado de las operaciones vinculadas

1. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor de mercado, la diferencia entre ambos valores tendr� para las personas o entidades vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 18.11 de la Ley del Impuesto.

2. No se aplicar� lo dispuesto en el apartado anterior cuando se proceda a la restituci髇 patrimonial entre las personas o entidades vinculadas. Para ello, el contribuyente deber� justificar dicha restituci髇 antes de que se dicte la liquidaci髇 que incluya la aplicaci髇 de lo se馻lado en el apartado anterior.

Art韈ulo 21 Actuaciones previas

1. Las personas o entidades vinculadas que pretendan solicitar a la Administraci髇 tributaria que determine el valor de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas, en condiciones que respeten el principio de libre competencia podr醤 presentar una solicitud previa, cuyo contenido ser� el siguiente:

• a) Identificaci髇 de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones.
• b) Descripci髇 sucinta de las operaciones objeto del mismo.
• c) Elementos b醩icos de la propuesta de valoraci髇 que se pretenda formular.

2. La Administraci髇 tributaria analizar� la solicitud previa, pudiendo recabar de los interesados las aclaraciones pertinentes y comunicar� a los interesados la viabilidad o no del acuerdo previo de valoraci髇.

Art韈ulo 22 Inicio del procedimiento

1. Las personas o entidades vinculadas podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria un acuerdo previo de valoraci髇 de las operaciones entre personas o entidades vinculadas con car醕ter previo a la realizaci髇 de estas, sin perjuicio de lo establecido en el art韈ulo 25.8 de este Reglamento.

Dicha solicitud podr� comprender la determinaci髇 del valor de mercado de las rentas estimadas por operaciones realizadas por un contribuyente con un establecimiento permanente en el extranjero, en aquellos supuestos en que as� est� establecido en un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional que le resulte de aplicaci髇.

La solicitud se acompa馻r� de una propuesta que se fundamentar� en el principio de libre competencia, y que contendr� una descripci髇 del m閠odo y del an醠isis seguido para determinar el valor de mercado.

La solicitud deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita conocen y aceptan la solicitud de valoraci髇.

2. La solicitud deber� acompa馻rse de la documentaci髇 a que se refieren los art韈ulos 15 y 16 de este Reglamento, en cuanto resulte aplicable a la propuesta de valoraci髇, y se adaptar� a las circunstancias del caso.

Art韈ulo 23 R間imen de la documentaci髇 presentada

1. La documentaci髇 presentada 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 al procedimiento regulado en este cap韙ulo y ser� exclusivamente utilizada respecto del mismo.

2. Lo previsto en los art韈ulos anteriores no eximir� a los contribuyentes de las obligaciones que les incumben de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 29 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o en otra disposici髇, en cuanto el cumplimiento de las mismas pudiera afectar a la documentaci髇 referida en el art韈ulo 21 de este Reglamento.

3. En los casos de desistimiento, caducidad o desestimaci髇 de la propuesta se proceder� a la devoluci髇 de la documentaci髇 aportada.

Art韈ulo 24 Tramitaci髇

La Administraci髇 tributaria examinar� la propuesta junto con la documentaci髇 presentada. A estos efectos, podr� requerir a los contribuyentes cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

Art韈ulo 25 Terminaci髇 y efectos del acuerdo

1. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar la propuesta de valoraci髇 presentada por el contribuyente
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
• c) Desestimar la propuesta de valoraci髇 formulada por el contribuyente.

2. El acuerdo previo de valoraci髇 se formalizar� en un documento que incluir� al menos:

• a) Lugar y fecha de su formalizaci髇.
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de los de los contribuyentes a los que se refiere la propuesta.
• c) Conformidad de los contribuyentes con el contenido del acuerdo.
• d) Descripci髇 de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
• e) Elementos esenciales del m閠odo de valoraci髇 y valor o intervalo de valores que se derivan del mismo.
• f) Per韔dos impositivos o de liquidaci髇 a los que ser� aplicable el acuerdo y fecha de entrada en vigor del mismo.
• g) Asunciones cr韙icas cuyo acaecimiento condiciona la aplicabilidad del acuerdo en los t閞minos recogidos en dicho acuerdo.

3. En la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇 se incluir� junto con la identificaci髇 de los contribuyentes los motivos por los que la Administraci髇 tributaria desestima la propuesta.

4. El procedimiento deber� finalizar en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la resoluci髇 expresa, la propuesta podr� entenderse desestimada.

5. La Administraci髇 tributaria y los contribuyentes deber醤 aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada.

6. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada.

Cuando de la comprobaci髇 resultare que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Inspecci髇 de los Tributos proceder� a regularizar la situaci髇 tributaria de los contribuyentes.

7. El desistimiento de cualquiera de los contribuyentes determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

8. El acuerdo surtir� efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe, y tendr� validez durante los per韔dos impositivos que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los 4 per韔dos impositivos siguientes al vigente en la fecha de aprobaci髇 del acuerdo.

Asimismo, podr� determinarse que sus efectos alcancen a las operaciones realizadas en per韔dos impositivos anteriores, siempre que no hubiera prescrito el derecho de la Administraci髇 a determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇 ni hubiese liquidaci髇 firme que recaiga sobre las operaciones objeto de solicitud.

Art韈ulo 26 Recursos

La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 se dicten puedan interponerse.

Art韈ulo 27 觬ganos competentes

Ser� competente para instruir, resolver y, en caso de modificaci髇 del acuerdo, iniciar el procedimiento el 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica.

Art韈ulo 28 Informaci髇 sobre la aplicaci髇 del acuerdo para la valoraci髇 de las operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas

Conjuntamente con la declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, los contribuyentes presentar醤 un escrito relativo a la aplicaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 aprobado, cuyo contenido deber� comprender, entre otra, la siguiente informaci髇:

• a) Operaciones realizadas en el per韔do impositivo o de liquidaci髇 al que se refiere la declaraci髇 a las que ha sido de aplicaci髇 el acuerdo previo.
• b) Precios o valores a los que han sido realizadas las operaciones anteriores como consecuencia de la aplicaci髇 del acuerdo previo.
• c) Descripci髇, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias econ髆icas existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇.
• d) Operaciones efectuadas en el per韔do impositivo o de liquidaci髇 similares a aqu閘las a las que se refiere el acuerdo previo, precios por los que han sido realizadas y descripci髇 de las diferencias existentes respecto de las operaciones comprendidas en el 醡bito del acuerdo previo.
• e) Aquella que se determine en el propio acuerdo.

No obstante, en los acuerdos firmados con otras Administraciones, la documentaci髇 que deber� presentar el contribuyente anualmente ser� la que se derive del propio acuerdo.

Art韈ulo 29 Modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇

1. En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas o tecnol骻icas existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas. El procedimiento de modificaci髇 podr� iniciarse de oficio o a instancia de los contribuyentes.

2. La solicitud de modificaci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita, conocen y aceptan la solicitud de modificaci髇, y deber� contener la siguiente informaci髇:

• a) Justificaci髇 de la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) Modificaci髇 que, a tenor de dicha variaci髇, resulta procedente.

  El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas determinar� la terminaci髇 del procedimiento de modificaci髇.

  La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, y previa audiencia de los contribuyentes, quienes dispondr醤 al efecto de un plazo de 15 d韆s, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

  • 1.� Aprobar la modificaci髇 formulada por el contribuyente.
  • 2.� Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
  • 3.� Desestimar la modificaci髇 formulada por el contribuyente, confirmando o dejando sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicialmente aprobado.

3. Cuando el procedimiento de modificaci髇 haya sido iniciado por la Administraci髇 tributaria, el contenido de la propuesta se notificar� a los contribuyentes quienes dispondr醤 de un plazo de un mes contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta para:

• a) Aceptar la modificaci髇.
• b) Formular una modificaci髇 alternativa, debidamente justificada.
• c) Rechazar la modificaci髇, expresando los motivos en los que se fundamentan.

  La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

  • 1.� Aprobar la modificaci髇, si los contribuyentes la han aceptado.
  • 2.� Aprobar, con la aceptaci髇 de los contribuyentes, una modificaci髇 alternativa.
  • 3.� Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob� la propuesta inicial de valoraci髇.
  • 4.� Declarar la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la propuesta de valoraci髇 inicial.

4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Administraci髇 tributaria, la modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 requerir� la previa modificaci髇 del acuerdo alcanzado con dicha Administraci髇. A tal efecto se seguir� el procedimiento previsto en el art韈ulo 31 y siguientes de este Reglamento.

5. El procedimiento deber� finalizarse en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, la propuesta de modificaci髇 podr� entenderse desestimada.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento de modificaci髇 o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que puedan dictarse.

7. La aprobaci髇 de la modificaci髇, tendr� los efectos previstos en el art韈ulo 25 de este Reglamento, en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

8. La resoluci髇 por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicial determinar� la extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 25 de este Reglamento, en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

9. La desestimaci髇 de la modificaci髇 formulada por los contribuyentes determinar�:

• a) La confirmaci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 25 de este Reglamento, cuando no quede probada la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) La extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 25 de este Reglamento, respecto de las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇, en los dem醩 casos.

Art韈ulo 30 Pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇

1. Los contribuyentes podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 que hubiera sido aprobado. Dicha solicitud deber� presentarse antes de los 6 meses previos a la finalizaci髇 de dicho plazo de validez y se acompa馻r� de la documentaci髇 que consideren conveniente para justificar que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.

2. La solicitud de pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades que suscribieron el acuerdo previo cuya pr髍roga se solicita, y deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones conocen y aceptan la solicitud de pr髍roga.

3. La Administraci髇 tributaria dispondr� de un plazo de 6 meses para examinar la documentaci髇 a que se refiere el apartado 1 anterior, y notificar a los contribuyentes la pr髍roga o no del plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 previa. A tales efectos, la Administraci髇 podr� solicitar cualquier informaci髇 y documentaci髇 adicional.

4. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior sin haber notificado la pr髍roga del plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 previa, la solicitud podr� considerarse desestimada.

5. La resoluci髇 por la que se acuerde la pr髍roga del acuerdo o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que en puedan dictarse.

Art韈ulo 31 Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias

El procedimiento para la celebraci髇 de acuerdos con otras Administraciones tributarias se regir� por las normas previstas en este cap韙ulo con las especialidades establecidas en los art韈ulos 32 a 36 de este Reglamento.

Art韈ulo 32 Inicio del procedimiento

1. En el caso de que los contribuyentes soliciten que la propuesta formulada se someta a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias del pa韘 o territorio en el que residan las personas o entidades vinculadas, la Administraci髇 tributaria valorar� la procedencia de iniciar dicho procedimiento. La desestimaci髇 del inicio del procedimiento deber� ser motivada, y no podr� ser impugnada.

2. Cuando la Administraci髇 tributaria en el curso de un procedimiento previo de valoraci髇, considere oportuno someter el asunto a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias que pudieran resultar afectadas, lo pondr� en conocimiento las personas o entidades vinculadas. La aceptaci髇 por parte del contribuyente ser� requisito previo a la comunicaci髇 a la otra Administraci髇.

3. El contribuyente deber� presentar la solicitud de inicio acompa馻da de la documentaci髇 prevista en el art韈ulo 22 de este Reglamento.

Art韈ulo 33 Tramitaci髇

1. En el curso de las relaciones con otras Administraciones tributarias, las personas o entidades vinculadas vendr醤 obligados a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta de valoraci髇.

Los contribuyentes podr醤 participar en las actuaciones encaminadas a concretar el acuerdo, cuando as� lo convengan los representantes de ambas Administraciones tributarias.

2. La propuesta de acuerdo de las Administraciones tributarias se pondr� en conocimiento de los sujetos interesados, cuya aceptaci髇 ser� un requisito previo a la firma del acuerdo entre las Administraciones implicadas.

La oposici髇 a la propuesta de acuerdo determinar� la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇.

Art韈ulo 34 Resoluci髇

En caso de aceptaci髇 de la propuesta de acuerdo, el 髍gano competente suscribir� el acuerdo con las otras Administraciones tributarias, d醤dose traslado de una copia del mismo a los interesados.

Art韈ulo 35 觬ganos competentes

Ser� competente para iniciar, informar, instruir el procedimiento, establecer las relaciones pertinentes con las Administraciones a que se refiere el art韈ulo anterior, resolver el procedimiento y suscribir el acuerdo con la otra Administraci髇 tributaria el 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica.

Art韈ulo 36 Solicitud de otra Administraci髇 tributaria

Cuando otra Administraci髇 tributaria solicite a la Administraci髇 tributaria la iniciaci髇 de un procedimiento dirigido a suscribir un acuerdo para la valoraci髇 de operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se observar醤 las reglas previstas en los art韈ulos anteriores en cuanto resulten de aplicaci髇.

Art韈ulo 37 Documentaci髇 de las operaciones con personas o entidades no vinculadas residentes en para韘os fiscales

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 19.2 de la Ley del Impuesto, quienes realicen operaciones con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales estar醤 obligados a mantener a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria la documentaci髇 espec韋ica prevista en el cap韙ulo V del t韙ulo I de este Reglamento, con las siguientes especialidades:

• a) No ser� de aplicaci髇 lo establecido en la letra d) del art韈ulo 13.3 de este Reglamento.
• b) Deber� mantenerse la documentaci髇 relativa a todas las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un pa韘 o territorio calificado como para韘o fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea o en Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo con los que exista un efectivo intercambio de informaci髇 en materia tributaria en los t閞minos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal, y el contribuyente acredite que las operaciones responden a motivos econ髆icos v醠idos y que esas personas o entidades realizan actividades econ髆icas.
• c) La documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 16.1.a) de este Reglamento deber� comprender, adicionalmente, cuando se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, la identificaci髇 de las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operaci髇 y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificaci髇 de los administradores de las mismas.

  A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 18.13 de la Ley del Impuesto tendr� la consideraci髇 de dato cada una de las personas y administradores a que se refiere esta letra.

• d) A las operaciones con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, que no tengan la consideraci髇 de personas o entidades vinculadas en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto, no les ser� exigible la documentaci髇 espec韋ica del contribuyente prevista en el art韈ulo 16 de este Reglamento respecto de servicios y compraventas internacionales de mercanc韆s, incluidas las comisiones de mediaci髇 en estas, as� como los gastos accesorios y conexos, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
  • 1.� Que el contribuyente pruebe que la realizaci髇 de la operaci髇 a trav閟 de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal responde a la existencia de motivos econ髆icos v醠idos
  • 2.� Que el contribuyente realice operaciones equiparables con personas o entidades no vinculadas que no residan en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales y acredite que el valor convenido de la operaci髇 se corresponde con el valor convenido en dichas operaciones equiparables, una vez efectuadas, en su caso, las correspondientes correcciones que resulten necesarias.

Art韈ulo 38 Valoraci髇 previa de gastos correspondientes a proyectos de investigaci髇 cient韋ica o de innovaci髇 tecnol骻ica

1. Las personas o entidades que tengan el prop髎ito de realizar actividades de investigaci髇 cient韋ica o de innovaci髇 tecnol骻ica podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria la valoraci髇, conforme a las reglas del Impuesto sobre Sociedades y, con car醕ter previo y vinculante, de los gastos correspondientes a dichas actividades que consideren susceptibles de disfrutar de la deducci髇 a la que se refiere el art韈ulo 35 de la Ley del Impuesto.

2. La solicitud deber� presentarse por escrito antes de efectuar los gastos correspondientes y contendr�, como m韓imo, lo siguiente:

• a) Identificaci髇 de la persona o entidad solicitante.
• b) Identificaci髇 y descripci髇 del proyecto de investigaci髇 cient韋ica o innovaci髇 tecnol骻ica a que se refiere la solicitud, indicando las actividades concretas que se efectuar醤, los gastos en los que se incurrir� para la ejecuci髇 de las mismas y el per韔do de tiempo en el que se realizar醤 tales actividades.
• c) Propuesta de valoraci髇 de los gastos que se realizar醤, expresando la regla de valoraci髇 aplicada y las circunstancias econ髆icas que hayan sido tomadas en consideraci髇.

3. La Administraci髇 tributaria examinar� la documentaci髇 referida en el apartado anterior, pudiendo requerir al solicitante cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la solicitud. Tanto la Administraci髇 tributaria como el solicitante podr醤 solicitar o aportar informes periciales que versen sobre el contenido de la propuesta de valoraci髇. Asimismo, podr醤 proponer la pr醕tica de las pruebas que entiendan pertinentes por cualquiera de los medios admitidos en derecho.

4. Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redacci髇 de la propuesta de resoluci髇, la Administraci髇 tributaria lo pondr� de manifiesto al solicitante, junto con el contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los informes solicitados, para que pueda formular las alegaciones y presentar los documentos y justificantes que estime pertinentes en el plazo de 15 d韆s.

5. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por el contribuyente.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, otra propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada
• c) Desestimar la propuesta formulada por el contribuyente.

6. La resoluci髇 ser� motivada y, en el caso de que sea aprobatoria, contendr�, al menos:

• a) Lugar y fecha de su formalizaci髇
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del contribuyente.
• c) Conformidad del contribuyente con la valoraci髇 realizada.
• d) Descripci髇 de la operaci髇 a que se refiere la propuesta.
• e) Valoraci髇 realizada por la Administraci髇 tributaria conforme a las normas del Impuesto sobre Sociedades, con indicaci髇 de los gastos y de las actividades concretas a que se refiere, as� como del m閠odo de valoraci髇 utilizado, con indicaci髇 de sus elementos esenciales.
• f) Plazo de vigencia de la valoraci髇 y fecha de su entrada en vigor.

7. El procedimiento deber� finalizar en el plazo m醲imo de 6 meses, contados desde la fecha en que la propuesta haya tenido entrada en cualquiera de los registros del 髍gano administrativo competente o desde la fecha de subsanaci髇 de la misma a requerimiento de la Administraci髇 tributaria. La falta de contestaci髇 de la Administraci髇 tributaria en los plazos indicados implicar� la aceptaci髇 de los valores propuestos por el contribuyente.

8. La resoluci髇 que se dicte no ser� recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que se efect鷈n como consecuencia de la aplicaci髇 de los valores establecidos en la resoluci髇.

9. La Administraci髇 tributaria deber� aplicar la valoraci髇 de los gastos que resulte de la resoluci髇 durante su plazo de vigencia, siempre que no se modifique la legislaci髇 o var韊n significativamente las circunstancias econ髆icas que fundamentaron dicha valoraci髇.

10. La documentaci髇 aportada por el solicitante 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 con este procedimiento. Los funcionarios que intervengan en el procedimiento deber醤 guardar sigilo riguroso y observar estricto secreto respecto de los documentos y dem醩 informaci髇 que conozcan en el curso del mismo.

11. El 髍gano competente para informar, instruir y resolver el procedimiento ser� el 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica.

Art韈ulo 39 Inicio del procedimiento

1. Las personas o entidades que tengan el prop髎ito de realizar las operaciones susceptibles de acogerse a la reducci髇 recogida en el art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto, podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria un acuerdo previo de valoraci髇 de los ingresos procedentes de la cesi髇 de los activos a que se refiere el apartado 1 de dicho art韈ulo y de los gastos asociados a los mismos, as� como de las rentas generadas en la transmisi髇, o un acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇 que comprender� la calificaci髇 de los activos como pertenecientes a alguna de las categor韆s a que se refiere el apartado 1 de dicho art韈ulo, y la valoraci髇 de los ingresos y gastos asociados a los mismos, as� como de las rentas generadas en la transmisi髇.

2. La solicitud deber� presentarse por escrito, con car醕ter previo a la realizaci髇 de las operaciones que motiven la aplicaci髇 de la reducci髇 del art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto, y contendr�, como m韓imo, lo siguiente:

• a) Identificaci髇 de la persona o entidad solicitante y de las personas o entidades cesionarios.
• b) Descripci髇 del activo que pretende ser objeto de cesi髇 o transmisi髇.
• c) En su caso, descripci髇 del derecho de uso o explotaci髇 que se pretende establecer y duraci髇 del mismo.
• d) En el procedimiento de calificaci髇 y valoraci髇, calificaci髇 motivada de los activos a los efectos del art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto.
• e) Propuesta de valoraci髇 de los ingresos y de los gastos asociados a la cesi髇 del activo, o de las rentas generadas en su transmisi髇 con indicaci髇 del valor de adquisici髇 y transmisi髇, expresando el m閠odo o criterio de valoraci髇 aplicado y las circunstancias econ髆icas que hayan sido tomadas en consideraci髇.
• f) Dem醩 datos, elementos y documentos que puedan contribuir a la formaci髇 de juicio por parte de la Administraci髇 tributaria.

3. Se podr� acordar motivadamente la inadmisi髇 a tr醡ite de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que la propuesta de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, que se pretende formular carezca manifiestamente de fundamento para determinar el valor de los ingresos procedentes de la cesi髇 de los activos y de los gastos asociados, o bien de las rentas generadas en la transmisi髇, o la calificaci髇 del activo como apto.
• b) Que se hubiesen desestimado propuestas de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende formular.

4. La documentaci髇 presentada 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 con el procedimiento regulado en este cap韙ulo y ser� exclusivamente utilizada respecto del mismo.

5. Lo previsto en los apartados anteriores no eximir� a los contribuyentes de las obligaciones que les incumben de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 29 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o en otra disposici髇.

6. En los casos de desistimiento, archivo, inadmisi髇 o desestimaci髇 de la propuesta se proceder� a la devoluci髇 de la documentaci髇 aportada.

Art韈ulo 40 Tramitaci髇

1. La Administraci髇 tributaria examinar� la solicitud junto con la documentaci髇 presentada. A estos efectos, podr� requerir a los contribuyentes, en cualquier momento, cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

2. En el procedimiento del acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇, el 髍gano competente para instruir deber� solicitar informe vinculante a la Direcci髇 General de Tributos, en relaci髇 con la calificaci髇 de los activos a efectos de la aplicaci髇 de la reducci髇 del art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto. En caso de estimarlo procedente, la Direcci髇 General de Tributos podr� solicitar opini髇 no vinculante al respecto al Ministerio de Econom韆 y Competitividad.

La Direcci髇 General de Tributos evacuar� el informe, que se comunicar� al 髍gano solicitante en el plazo m醲imo de 3 meses. Este plazo no computar� en el plazo m醲imo establecido en el apartado 6 del art韈ulo 41 de este Reglamento.

Art韈ulo 41 Terminaci髇 y efectos del acuerdo

1. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento del acuerdo previo de valoraci髇 podr�:

• a) Aprobar la propuesta de valoraci髇 presentada por el contribuyente.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
• c) Desestimar la propuesta de valoraci髇 formulada por el contribuyente.

2. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento del acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇 podr�:

• a) Calificar los activos como no aptos a los efectos del art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto.
• b) Calificar los activos como aptos y aprobar la propuesta de valoraci髇 formulada inicialmente por el contribuyente.
• c) Calificar los activos como aptos y aprobar otra propuesta alternativa, con la aceptaci髇 del contribuyente.
• d) Calificar los activos como aptos y desestimar la propuesta de valoraci髇 formulada por el contribuyente.

3. El acuerdo previo de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, tendr� car醕ter vinculante y se formalizar� en un documento que incluir� al menos:

• a) Lugar y fecha de su formalizaci髇.
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del contribuyente.
• c) Conformidad del contribuyente con el contenido del acuerdo.
• d) Descripci髇 de la operaci髇 a la que se refiere la propuesta.
• e) En el caso del acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇, calificaci髇 motivada de los activos a los efectos del art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto.
• f) Valoraci髇 que se derive del acuerdo, con indicaci髇 de los elementos esenciales del m閠odo de valoraci髇 empleado, as� como las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇.
• g) Plazo de vigencia del acuerdo y fecha de entrada en vigor del mismo.

4. En la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇 o de calificaci髇 y valoraci髇 se incluir� junto con la identificaci髇 del contribuyente los motivos por los que la Administraci髇 tributaria desestima la misma.

5. El desistimiento del solicitante determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

6. El procedimiento deber� finalizar en el plazo m醲imo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la resoluci髇 expresa, la propuesta podr� entenderse desestimada.

7. La Administraci髇 tributaria y el contribuyente deber醤 aplicar la valoraci髇 y, en su caso, calificaci髇, que resulte de la resoluci髇, durante su plazo de vigencia, siempre que no var韊n significativamente las circunstancias econ髆icas que fundamentaron dicha calificaci髇 y valoraci髇.

8. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada. Cuando de la comprobaci髇 resultare que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Inspecci髇 de los Tributos proceder� a regularizar la situaci髇 tributaria de los contribuyentes.

9. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 se dicten puedan interponerse.

Art韈ulo 42 觬gano competente

Ser� competente para instruir, resolver y, en el caso de modificaci髇 del acuerdo, iniciar, el procedimiento a que se refiere este cap韙ulo el 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica.

Art韈ulo 43 Modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 o de calificaci髇 y valoraci髇

1. En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas que han determinado la valoraci髇, existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas. El procedimiento de modificaci髇 podr� iniciarse de oficio o a instancia de los contribuyentes.

2. La solicitud de modificaci髇 deber� ser suscrita por la persona o entidad solicitante, y deber� contener la siguiente informaci髇:

• a) Justificaci髇 de la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) Modificaci髇 de la valoraci髇 que, a tenor de dicha variaci髇, resulta procedente.

  El desistimiento del solicitante determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

  La Administraci髇 tributaria podr� requerir a los contribuyentes, en cualquier momento, cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

  La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, y previa audiencia del contribuyente, que dispondr� al efecto de un plazo de 15 d韆s, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

  • 1.� Aprobar la modificaci髇 de valoraci髇 formulada por el contribuyente.
  • 2.� Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
  • 3.� Desestimar la modificaci髇 formulada por el contribuyente, confirmando o dejando sin efecto la propuesta de valoraci髇 inicialmente aprobada. No obstante, no afectar� a la calificaci髇 de los activos, realizada en el acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇 inicial.

3. Cuando el procedimiento de modificaci髇 haya sido iniciado por la Administraci髇 tributaria, el contenido de la propuesta se notificar� al contribuyente que dispondr� de un plazo de un mes, contado a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta, para:

• a) Aceptar la modificaci髇.
• b) Formular una modificaci髇 alternativa, debidamente justificada.
• c) Rechazar la modificaci髇, expresando los motivos en los que se fundamentan.

  La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

  • 1.� Aprobar la modificaci髇, si el contribuyente la ha aceptado.
  • 2.� Aprobar la modificaci髇 alternativa formulada por el contribuyente.
  • 3.� Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob� la propuesta inicial de valoraci髇, sin que afecte a la calificaci髇 de los activos en el supuesto de un acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇 inicial.
  • 4.� Declarar la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la propuesta de valoraci髇 inicial.

4. El procedimiento deber� finalizarse en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, la propuesta de modificaci髇 podr� entenderse desestimada.

5. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento de modificaci髇 no ser� recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que puedan dictarse.

6. La aprobaci髇 de la modificaci髇 tendr� los efectos previstos en el art韈ulo 41 de este Reglamento, desde la solicitud de la modificaci髇 o, en su caso, desde la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

7. La resoluci髇 por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicial, o de calificaci髇 y valoraci髇 inicial en relaci髇 con la valoraci髇, determinar�, respecto de 閟ta, la extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 41 de este Reglamento, desde la solicitud de la modificaci髇 o, en su caso, desde la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

8. La desestimaci髇 de la modificaci髇 formulada por el contribuyente determinar�:

• a) La confirmaci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 41 de este Reglamento, cuando no quede probada la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) La extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 41 de este Reglamento, desde la desestimaci髇.

Art韈ulo 44 Pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇 o del acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇

1. El contribuyente podr� solicitar a la Administraci髇 tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, que hubiera sido aprobado. Dicha solicitud deber� presentarse antes de los 6 meses previos a la finalizaci髇 de dicho plazo de validez y se acompa馻r� de la documentaci髇 que considere conveniente para justificar que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.

2. La Administraci髇 tributaria dispondr� de un plazo de 6 meses para examinar la documentaci髇 a que se refiere el apartado 1 anterior, y notificar a los contribuyentes la pr髍roga o no del plazo de validez del acuerdo previo de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇. A tales efectos, la Administraci髇 podr� solicitar cualquier informaci髇 y documentaci髇 adicional as� como la colaboraci髇 del contribuyente.

3. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior sin haber notificado la pr髍roga del plazo de validez del acuerdo previo de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, la solicitud podr� considerarse desestimada.

4. La resoluci髇 por la que se acuerde o se deniegue la pr髍roga o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 puedan dictarse.

Art韈ulo 45 L韒ites de la acumulaci髇 de las ayudas al sector cinematogr醘ico

En cumplimiento de lo dispuesto en la normativa comunitaria, la deducci髇 prevista en el apartado 2 del art韈ulo 36 de la Ley del Impuesto resultar� de aplicaci髇, siempre que se tengan en cuenta los siguientes l韒ites:

• a) Las producciones que generen derecho a la referida deducci髇 deber醤 tener un coste m韓imo de 2 millones de euros.
• b) La base de la deducci髇 no podr� superar el 80 por ciento del coste total de la producci髇.

LE0000562350_20210527Art韈ulo 45 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015,爌or la disposici髇 final segunda del R.D. 1021/2015, de 13 de noviembre, por el que se establece la obligaci髇 de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de informar acerca de las mismas en el 醡bito de la asistencia mutua (獴.O.E.� 17 noviembre).Vigencia: 18 noviembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Art韈ulo 46 Obligaciones de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de las uniones temporales de empresas

1. Las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, a las que resulte de aplicaci髇 el r間imen especial previsto en el cap韙ulo II del t韙ulo VII de la Ley del Impuesto, deber醤 presentar, conjuntamente con su declaraci髇 por dicho Impuesto, una relaci髇 de las personas o entidades que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio o empresa miembro el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo, con los siguientes datos:

• a) Identificaci髇, domicilio fiscal y porcentaje de participaci髇 de los socios o de las personas o entidades que ostenten los derechos econ髆icos inherentes a la cualidad de socio.
• b) Importe total de las cantidades a imputar a las personas o entidades que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio o empresa miembro que sean residentes en territorio espa駉l o no residentes con establecimiento permanente en el mismo, relativas a los siguientes conceptos:
  • 1.� Resultado contable.
  • 2.� Gastos financieros netos no deducidos por la entidad.
  • 3.� Reserva de capitalizaci髇 no aplicada por la entidad.
  • 4.� Base imponible, minorada o incrementada, en su caso, en las cantidades derivadas de la aplicaci髇 de la reserva de nivelaci髇.
  • 5.� Base de las deducciones para evitar la doble imposici髇 internacional y, en su caso, porcentaje de participaci髇 en la entidad de la que procede la renta.
  • 6.� Base de las bonificaciones.
  • 7.� Base de las deducciones para incentivar la realizaci髇 de determinadas actividades, as� como, en su caso, la base de la deducci髇 por inversiones en elementos del inmovilizado material nuevos.
  • 8.� Retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la agrupaci髇 de inter閟 econ髆ico.
• c) Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos con cargo a reservas, distinguiendo los que correspondan a ejercicios en que a la entidad no le hubiese sido aplicable el r間imen especial.

2. Las agrupaciones de inter閟 econ髆ico deber醤 notificar a las personas o entidades que ostenten los derechos econ髆icos inherentes o la cualidad de socio o empresa miembro las cantidades totales a imputar y la imputaci髇 individual realizada con los conceptos previstos en la letra b) del apartado anterior, en cuanto fueran imputables de acuerdo con las normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

3. A los efectos de la no tributaci髇 de los dividendos y participaciones en beneficios establecida en el p醨rafo primero del apartado 3 del art韈ulo 43 de la Ley del Impuesto, las agrupaciones deber醤 incluir en la memoria de las cuentas anuales la siguiente informaci髇:

• a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a per韔dos impositivos en los que tributaron en r間imen general.
• b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a per韔dos impositivos en los que tributaron en el r間imen especial, distinguiendo entre los que correspondieron a socios residentes en territorio espa駉l de aquellos que correspondieron a socios no residentes en territorio espa駉l.
• c) En caso de distribuci髇 de dividendos y participaciones en beneficios con cargo a reservas, designaci髇 de la reserva aplicada de entre las tres a las que, por la clase de beneficios de los que procedan, se refieren las letras a) y b) anteriores.

4. Las menciones en la memoria anual a que se refiere el apartado anterior deber醤 ser efectuadas mientras existan reservas de las referidas en la letra b) de dicho apartado, aun cuando la entidad no tribute en el r間imen especial.

5. Las obligaciones de informaci髇 establecidas en los apartados 3 y 4 de este art韈ulo ser醤 tambi閚 exigibles respecto de las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de las reservas referidas en la letra b) del apartado 3.

6. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo, en la medida en que resulte de aplicaci髇, obligar� a las uniones temporales de empresas sujetas al r間imen especial previsto en el cap韙ulo II del t韙ulo VII de la Ley del Impuesto, en relaci髇 con sus empresas miembros residentes en territorio espa駉l el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo.

Art韈ulo 47 Aplicaci髇 y obligaciones de informaci髇 de las entidades acogidas al r間imen de consolidaci髇 fiscal

1. El ejercicio de la opci髇 por el r間imen de consolidaci髇 fiscal se comunicar� a la Delegaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria del domicilio fiscal de la entidad representante o a las Dependencias Regionales de Inspecci髇 o a la Delegaci髇 Central de Grandes Contribuyentes cuando la entidad representante se halle adscrita a ellas.

La comunicaci髇 contendr� los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 de las entidades que integran el grupo fiscal.

  En el caso de que la entidad dominante sea no residente en territorio espa駉l se exigir�, adicionalmente, la identificaci髇 de esta.

  En el caso de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio espa駉l, se exigir�, adicionalmente, la identificaci髇 de la entidad no residente en territorio espa駉l a la que pertenecen aquellos.

• b) Copia de los acuerdos por los que las entidades del grupo han optado por el r間imen de consolidaci髇 fiscal y, en el caso de que la entidad dominante sea no residente en territorio espa駉l, documento en el que se designe a la entidad representante.
• c) Relaci髇 del porcentaje de participaci髇 directo o indirecto mantenido por la entidad dominante respecto de todas y cada una de las entidades que integran el grupo fiscal, porcentaje de derechos de voto pose韉os sobre las mismas y la fecha de adquisici髇 de las respectivas participaciones.

La entidad representante manifestar� que se cumplen todos los requisitos establecidos en el art韈ulo 58 de la Ley del Impuesto.

2. Los 髍ganos administrativos referidos en el apartado anterior comunicar醤 a la entidad representante el n鷐ero del grupo fiscal otorgado.

3. Ser� competente para la comprobaci髇 e investigaci髇 de las entidades integradas en los grupos que tributen en el r間imen de consolidaci髇 fiscal el 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica.

Art韈ulo 48 Comunicaci髇 del r間imen especial

1. La realizaci髇 de las operaciones reguladas en el cap韙ulo VII del t韙ulo VII de la Ley del Impuesto deber� ser objeto de comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria.

La comunicaci髇 ser� efectuada por la entidad adquirente de las operaciones, salvo que la misma no sea residente en territorio espa駉l, en cuyo caso dicha comunicaci髇 se efectuar� por la entidad transmitente.

No obstante, trat醤dose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente ni la transmitente sean residentes en territorio espa駉l, la comunicaci髇 deber� ser efectuada por los socios de la entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio espa駉l. En caso contrario, la comunicaci髇 la realizar� la entidad transmitente.

2. La comunicaci髇 deber� efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripci髇 de la escritura p鷅lica en que se documente la operaci髇.

Si la inscripci髇 no fuera necesaria, el plazo se computar� desde la fecha en que se otorgue la escritura p鷅lica o documento equivalente que corresponda a la operaci髇.

En las operaciones de cambio de domicilio social, la comunicaci髇 deber� efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripci髇 en el registro del Estado miembro del nuevo domicilio social de la escritura p鷅lica o documento equivalente en que se documente la operaci髇.

No obstante, trat醤dose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente ni la transmitente sean residentes en territorio espa駉l, la comunicaci髇 se realizar� en el plazo previsto para la presentaci髇 de las declaraciones o autoliquidaciones correspondientes a los socios de la entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio espa駉l. En caso contrario, se aplicar� el plazo previsto en el primer p醨rafo de este apartado.

3. La comunicaci髇 se dirigir� a la Delegaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria del domicilio fiscal de las entidades, o establecimientos permanentes si se trata de entidades no residentes, que, conforme a los apartados anteriores, est閚 obligadas a efectuarla, o a las Dependencias Regionales de Inspecci髇 o a la Delegaci髇 Central de Grandes Contribuyentes, trat醤dose de contribuyentes adscritos a las mismas.

Art韈ulo 49 Contenido de la comunicaci髇

La comunicaci髇 deber� contener:

• a) Identificaci髇 de las entidades participantes en la operaci髇 y descripci髇 de la misma.
• b) Copia de la escritura p鷅lica o documento equivalente que corresponda a la operaci髇.
• c) En el caso de que las operaciones se hubieran realizado mediante una oferta p鷅lica de adquisici髇 de acciones, tambi閚 deber� aportarse copia del correspondiente folleto informativo.
• d) Indicaci髇, en su caso, de la no aplicaci髇 del r間imen fiscal especial del cap韙ulo VII del t韙ulo VII de la Ley del Impuesto.

Art韈ulo 50 Contratos de arrendamiento financiero

1. El ejercicio de la opci髇 establecida en el apartado 8 del art韈ulo 106 de la Ley del Impuesto ser� objeto de comunicaci髇 a la Direcci髇 General de Tributos del Ministerio de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

2. La comunicaci髇 de la opci髇 deber� realizarse antes de la finalizaci髇 del per韔do impositivo en el que se pretenda que surta efectos.

3. La comunicaci髇 contendr�, como m韓imo, los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 del activo objeto del contrato de arrendamiento financiero.
• b) Indicaci髇 de la fecha de inicio efectivo y fin del per韔do de construcci髇 del activo.
• c) Determinaci髇 de los importes y del momento temporal en que se van a satisfacer las cuotas del contrato de arrendamiento financiero.
• d) Indicaci髇 de que los activos re鷑en requisitos t閏nicos y de dise駉 singulares y que no se corresponden con una producci髇 en serie.

Art韈ulo 51 Comunicaci髇 de la opci髇 y de la renuncia en el r間imen de las entidades de tenencia de valores extranjeros

1. La opci髇 por el r間imen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber� comunicarse a la Administraci髇 tributaria.

2. El r間imen se aplicar� al per韔do impositivo que finalice con posterioridad a la comunicaci髇 y a los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la Administraci髇 tributaria la renuncia al mismo.

Art韈ulo 52 羗bito de aplicaci髇: explotaci髇 de buques

1. Podr醤 optar por la tributaci髇 por este r間imen:

• a) Las entidades cuyo objeto social incluya la explotaci髇 de buques propios o arrendados. La opci髇 deber� referirse a todos los buques, propios o arrendados, que explote el solicitante, as� como a los que se adquieran o arrienden con posterioridad.
• b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇 de buques. La opci髇 comprender� todos los buques gestionados por el solicitante, as� como los que gestione con posterioridad.

En ambos supuestos, los buques deber醤 cumplir los requisitos del apartado 2 del art韈ulo 113 de la Ley de Impuesto.

2. La opci髇 podr� extenderse a todos los buques tomados en fletamento por el solicitante. No obstante lo anterior, el tonelaje neto de los buques tomados en fletamento no podr� superar el 75 por ciento del tonelaje total de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo fiscal que aplique el r間imen, quedando excluidos de 閟te los buques que ocasionen la superaci髇 de dicho l韒ite.

Art韈ulo 53 Procedimiento de solicitud del r間imen

1. La solicitud que, en su caso, deber� estar referida a la totalidad de los buques explotados, o respecto de los que se realice la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇, por las entidades del mismo grupo fiscal que cumplan las condiciones indicadas en el art韈ulo anterior deber� ir acompa馻da de los siguientes documentos:

• a) Estatutos de la entidad, o proyecto de 閟tos si a鷑 no se ha constituido.
• b) Respecto de las entidades ya constituidas, certificado de inscripci髇 de la entidad en el registro de buques y empresas navieras o en el registro especial de buques y empresas navieras, y respecto de las no constituidas, proyecto de constituci髇 o solicitud de inscripci髇 en los citados registros. Esta documentaci髇 no se exigir� a las entidades que realicen, en su totalidad, la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇 de buques.
• c) Identificaci髇 y descripci髇 de las actividades de las entidades respecto de las cuales se solicita la aplicaci髇 del r間imen.
• d) Acreditaci髇, respecto de cada buque, del t韙ulo en virtud del cual se utiliza o se utilizar�, o se lleva a cabo, en su totalidad, la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇, del 醡bito territorial en el que se llevar� a cabo su gesti髇 estrat間ica y comercial, de su abanderamiento y de su afectaci髇 exclusiva a las actividades contempladas en el art韈ulo 113.2.b) de la Ley del Impuesto.
• e) En el caso de sociedades ya constituidas, el 鷏timo balance aprobado de la entidad.
• f) Acreditaci髇 o, en el caso de entidades no constituidas, previsi髇 del valor neto contable y del valor de mercado de los buques en que concurran las circunstancias previstas en el p醨rafo segundo del apartado 2 del art韈ulo 114 de la Ley del Impuesto.
• g) En el caso de entidades que realicen, en su totalidad, la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇 de buques, documento demostrativo del cumplimiento de las prescripciones del c骴igo CGS, expedido en los t閞minos establecidos en la prescripci髇 13.2 del C骴igo Internacional de Gesti髇 y para la Seguridad de la Explotaci髇 de los buques y la prevenci髇 de la contaminaci髇, adoptado por la Organizaci髇 Mar韙ima Internacional mediante la Resoluci髇 A 741.

2. La solicitud se presentar� antes de la finalizaci髇 del per韔do impositivo respecto del que se pretende que tenga efectos.

3. El 髍gano competente para la instrucci髇 y resoluci髇 de este procedimiento ser� la Direcci髇 General de Tributos, que podr� solicitar del contribuyente cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios.

Asimismo, podr� recabar informe de los organismos competentes para verificar la existencia de una contribuci髇 a los objetivos de la pol韙ica comunitaria de transporte mar韙imo, especialmente en lo relativo al nivel tecnol骻ico de los buques que garantice la seguridad en la navegaci髇 y la prevenci髇 de la contaminaci髇 del medio ambiente y al mantenimiento del empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al transporte mar韙imo, y para verificar la actividad realizada por las entidades que realicen, en su totalidad, la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇 de buques. La solicitud del citado informe determinar� la interrupci髇 del plazo de resoluci髇 a que se refiere el apartado 5 de este art韈ulo.

El contribuyente podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

4. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, se pondr� de manifiesto al contribuyente, quien dispondr� de un plazo de 15 d韆s para formular las alegaciones, as� como para presentar los documentos y justificaciones que estime oportunos.

5. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento ser� motivada y podr�:

• a) Autorizar el r間imen de las entidades navieras en funci髇 del tonelaje, determinando el per韔do impositivo a partir del cual surtir� efectos. La autorizaci髇 se conceder� por un per韔do de diez a駉s.
• b) Desestimar la concesi髇 del r間imen de las entidades navieras en funci髇 del tonelaje.

La solicitud deber� resolverse en el plazo de tres meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya sido presentada o desde la fecha de su subsanaci髇 a requerimiento de dicho 髍gano, transcurrido el cual podr� entenderse denegada.

6. El contribuyente podr� solicitar pr髍rogas de la autorizaci髇 inicial por per韔dos adicionales de diez a駉s. Dicha solicitud de pr髍roga se presentar� antes de que finalice el per韔do impositivo respecto del que se pretende que tenga efectos.

7. Si con posterioridad a la concesi髇 de una autorizaci髇 el contribuyente adquiere, arrienda, toma en fletamento o gestiona, en su totalidad, otros buques que cumplan los requisitos del r間imen, deber� presentar, en los t閞minos expuestos en los apartados anteriores, una nueva solicitud referida a estos. La autorizaci髇 adicional se conceder� por el per韔do temporal de vigencia que reste a la autorizaci髇 inicial de r間imen.

Art韈ulo 54 Renuncia e incumplimiento del r間imen

1. El contribuyente podr� renunciar a la aplicaci髇 del r間imen. La renuncia se presentar� antes de que finalice el per韔do impositivo respecto del que se pretende que tenga efectos. Durante los cinco a駉s siguientes a la fecha anterior no se podr� solicitar una nueva aplicaci髇 del r間imen.

2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en este r間imen supondr� la p閞dida inmediata del derecho a aplicarlo y determinar� la obligaci髇 de ingresar, conjuntamente con la cuota correspondiente al per韔do impositivo en que dicho incumplimiento tuvo lugar, las cuotas 韓tegras correspondientes a todos los ejercicios en los que el r間imen result� de aplicaci髇, calculadas conforme al r間imen general del Impuesto, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes. Durante los cinco a駉s siguientes a la fecha de inicio del per韔do impositivo en que tuvo lugar el incumplimiento no se podr� solicitar una nueva aplicaci髇 del r間imen.

Art韈ulo 55 Explotaciones econ髆icas propias de los Partidos Pol韙icos exentas en el Impuesto sobre Sociedades

1. Para disfrutar de la exenci髇 prevista en el art韈ulo 10.�, dos.d) de la Ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci髇 de los partidos pol韙icos, estos deber醤 formular solicitud dirigida al Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria antes de que finalice el periodo impositivo en que deba surtir efectos.

El partido pol韙ico solicitante aportar�, junto con el escrito de solicitud, copia simple de la escritura de constituci髇 y estatutos, certificado de inscripci髇 en el Registro de Partidos Pol韙icos del Ministerio de Interior as� como, memoria, en la que se explique y justifique que las explotaciones econ髆icas para las que solicita la exenci髇 coinciden con su propia actividad.

A estos efectos, se entender� que las explotaciones econ髆icas coinciden con la actividad propia del partido pol韙ico cuando:

• a) Contribuyan directa o indirectamente a la consecuci髇 de sus fines.
• b) Cuando el disfrute de esta exenci髇 no produzca distorsiones en la competencia en relaci髇 con empresas que realicen la misma actividad.
• c) Que se preste en condiciones de igualdad a colectividades gen閞icas de personas. Se entender� que no se cumple este requisito cuando los promotores, afiliados, compromisarios y miembros de sus 髍ganos de direcci髇 y administraci髇, as� como los c髇yuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos, sean los destinatarios principales de la actividad o se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.

2. El 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica resolver� de forma motivada la exenci髇 solicitada. Dicha exenci髇 quedar� condicionada, a la concurrencia en todo momento, de las condiciones y requisitos previstos en la Ley Org醤ica 8/2007 y en el presente art韈ulo.

Se entender� otorgada la exenci髇 si el citado 髍gano no ha notificado la resoluci髇 en un plazo de seis meses.

3. Una vez concedida la exenci髇 a que se refieren los apartados anteriores no ser� preciso reiterar su solicitud para su aplicaci髇 a los per韔dos impositivos siguientes, salvo que se modifiquen las circunstancias que justificaron su concesi髇 o la normativa aplicable.

El partido pol韙ico deber� comunicar al 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica cualquier modificaci髇 relevante de las condiciones o requisitos exigibles para la aplicaci髇 de la exenci髇. Dicho 髍gano podr� declarar, previa audiencia del partido pol韙ico por un plazo de diez d韆s, si procede o no la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la exenci髇. De igual forma se proceder� cuando la Administraci髇 tributaria conozca por cualquier medio la modificaci髇 de las condiciones o los requisitos para la aplicaci髇 de la exenci髇.

4. El incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicaci髇 de esta exenci髇 determinar� la p閞dida del derecho a su aplicaci髇 a partir del propio per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

5. Para favorecer el adecuado control de la actividad econ髆ico-financiera de los partidos pol韙icos, la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria comunicar� al Tribunal de Cuentas las solicitudes de exenci髇 presentadas y el resultado de las mismas.

Art韈ulo 56 Acreditaci髇 a efectos de la exclusi髇 de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos pol韙icos

La acreditaci髇 de los partidos pol韙icos a efectos de la exclusi髇 de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta a que se refiere el art韈ulo 11.�, dos de la Ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci髇 de los partidos pol韙icos, se efectuar� mediante certificado expedido por el 髍gano competente de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica, previa solicitud a la que se acompa馻r� copia del certificado de inscripci髇 en el Registro de Partidos Pol韙icos del Ministerio del Interior.

Este certificado har� constar su per韔do de vigencia, que se extender� desde la fecha de su emisi髇 hasta la finalizaci髇 del per韔do impositivo en curso del solicitante.

Art韈ulo 57 蚽dice de entidades

1. Mediante el censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores a que se refiere el art韈ulo 9 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimiento de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se llevar� en cada una de las Delegaciones el 韓dice de entidades a que se refiere el art韈ulo 118 de la Ley del Impuesto.

2. Las modificaciones censales y solicitudes de baja del 韓dice de los contribuyentes adscritos a las Dependencias Regionales de Inspecci髇 y a la Delegaci髇 Central de Grandes Contribuyentes se dirigir醤, en el primer caso, a las Delegaciones Especiales correspondientes a su domicilio fiscal y en el segundo a la referida Delegaci髇 Central.

3. Cuando se hubiera dictado acuerdo de baja provisional como consecuencia de lo previsto en el p醨rafo b) del apartado 1 del art韈ulo 119 de la Ley del Impuesto y, posteriormente, la entidad presentara las declaraciones omitidas, el 髍gano competente de la Agencia Estatal de la Administraci髇 Tributaria acordar� la rehabilitaci髇 de la inscripci髇 en el 韓dice y remitir� el acuerdo al Registro P鷅lico en el que se hubiera extendido la nota marginal correspondiente para la cancelaci髇 de la misma.

Art韈ulo 58 Devoluci髇

Las devoluciones a que se refiere el art韈ulo 127 de la Ley del Impuesto se realizar醤 por transferencia bancaria. El Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas podr� autorizar la devoluci髇 por cheque cruzado cuando concurran las circunstancias que lo justifiquen.

Art韈ulo 59 Colaboraci髇 externa en la presentaci髇 y gesti髇 de declaraciones

1. La Administraci髇 tributaria podr� hacer efectiva la colaboraci髇 social en la presentaci髇 de declaraciones por este Impuesto a trav閟 de acuerdos con las Comunidades Aut髇omas y otras Administraciones P鷅licas, con entidades, instituciones y organismos representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.

2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior podr醤 referirse, entre otros, a los siguientes aspectos:

• a) Campa馻s de informaci髇 y difusi髇.
• b) Asistencia en la realizaci髇 de declaraciones y en su cumplimentaci髇 correcta y veraz.
• c) Remisi髇 de declaraciones a la Administraci髇 tributaria.
• d) Subsanaci髇 de defectos, previa autorizaci髇 de los contribuyentes.
• e) Informaci髇 del estado de tramitaci髇 de las devoluciones, previa autorizaci髇 de los contribuyentes.

3. La Administraci髇 tributaria proporcionar� la asistencia t閏nica necesaria para el desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con car醕ter general a los contribuyentes.

4. Mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas se establecer醤 los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos podr醤 presentar por medios telem醫icos declaraciones, declaraciones-liquidaciones o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en representaci髇 de terceras personas.

Dicha Orden podr� prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho sistema de presentaci髇 por medios telem醫icos en representaci髇 de terceras personas.

Art韈ulo 59 bis Autoliquidaciones rectificativas

1. Los contribuyentes deber醤 rectificar, completar o modificar las autoliquidaciones presentadas por este Impuesto mediante la presentaci髇 de una autoliquidaci髇 rectificativa, utilizando el modelo de declaraci髇 aprobado por la persona titular del Ministerio de Hacienda.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, cuando el motivo de la rectificaci髇 del obligado tributario sea exclusivamente la alegaci髇 razonada de una eventual vulneraci髇 por la norma aplicada en la autoliquidaci髇 previa de los preceptos de otra norma de rango superior legal, constitucional, de Derecho de la Uni髇 Europea o de un Tratado o Convenio internacional se podr� instar la rectificaci髇 a trav閟 del procedimiento previsto en el art韈ulo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y desarrollado en los art韈ulos 126 a128 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Si este motivo concurriese con otros de distinta naturaleza, por estos 鷏timos el obligado tributario deber� presentar una autoliquidaci髇 rectificativa.

2. La autoliquidaci髇 rectificativa de una autoliquidaci髇 previa se podr� presentar antes de que haya prescrito el derecho de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria mediante liquidaci髇 o el derecho a solicitar la devoluci髇 que, en su caso, proceda. Cuando se presente fuera del plazo de declaraci髇 tendr� el car醕ter de extempor醤ea.

3. En la autoliquidaci髇 rectificativa constar� expresamente esta circunstancia y la obligaci髇 tributaria y per韔do a que se refiere, as� como la totalidad de los datos que deban ser declarados y otros que puedan establecerse en la Orden Ministerial reguladora del modelo de declaraci髇 aprobada por la persona titular del Ministerio de Hacienda, como los motivos de rectificaci髇. A estos efectos, se incorporar醤 los datos incluidos en la autoliquidaci髇 presentada con anterioridad que no sean objeto de modificaci髇, los que sean objeto de modificaci髇 y los de nueva inclusi髇.

4. La autoliquidaci髇 rectificativa podr� rectificar, completar o modificar la autoliquidaci髇 presentada con anterioridad. En particular:

• a) Cuando de la rectificaci髇 efectuada resulte un importe a ingresar superior al de la autoliquidaci髇 anterior o una cantidad a devolver inferior a la anteriormente autoliquidada se aplicar� el r間imen previsto para las autoliquidaciones complementarias en el art韈ulo 122.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo.
• b) En los casos no contemplados en la letra anterior, cuando del c醠culo efectuado en la autoliquidaci髇 rectificativa resulte una cantidad a devolver, con la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 rectificativa se entender� solicitada la devoluci髇, que se tramitar� conforme al r間imen del procedimiento previsto en los art韈ulos 124 a127 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo, sin perjuicio de la obligaci髇 de abono de intereses de demora conforme a lo establecido en el apartado 3 del art韈ulo 120 de dicha Ley.

  El plazo para efectuar la devoluci髇 ser� de seis meses contados desde la finalizaci髇 del plazo reglamentario para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 o, si 閟te hubiese concluido, desde la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 rectificativa.

  Si con la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 previa se hubiera solicitado una devoluci髇 y 閟ta no se hubiera efectuado al tiempo de presentar la autoliquidaci髇 rectificativa, con la presentaci髇 de esta 鷏tima se considerar� finalizado el procedimiento iniciado mediante la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 previa.

• c) Cuando de la rectificaci髇 efectuada resulte una minoraci髇 del importe a ingresar de la autoliquidaci髇 previa y no proceda una cantidad a devolver, se mantendr� la obligaci髇 de pago hasta el l韒ite del importe a ingresar resultante de la autoliquidaci髇 rectificativa.

Si la deuda resultante de la autoliquidaci髇 previa estuviera aplazada o fraccionada, con la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 rectificativa se entender� solicitada la modificaci髇 en las condiciones del aplazamiento o fraccionamiento conforme a lo previsto en el segundo p醨rafo del apartado 3 del art韈ulo 52 del Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por Real Decreto 939/2005, de 29 de julio.

5. La autoliquidaci髇 rectificativa no producir� efectos respecto a aquellos elementos que hayan sido regularizados mediante liquidaci髇 definitiva o provisional en los t閞minos a que se refieren los apartados 2 y 3 del art韈ulo 126 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, respectivamente.

6. En el caso de los grupos fiscales que apliquen el r間imen de consolidaci髇 fiscal regulado en los art韈ulos 55 a 75 de la Ley del Impuesto, deber� presentarse tanto la autoliquidaci髇 rectificativa del grupo fiscal como las autoliquidaciones rectificativas individuales de aquellas entidades integrantes del grupo fiscal que den lugar a la autoliquidaci髇 rectificativa del mismo.

LE0000827192_20240201 Art韈ulo 59 bis introducido, con entrada en vigor cuando lo haga la orden ministerial por la que se aprueben los correspondientes modelos de declaraci髇, por la disposici髇 final quinta del R.D. 117/2024, de 30 de enero, por el que se desarrollan las normas y los procedimientos de diligencia debida en el 醡bito del intercambio autom醫ico obligatorio de informaci髇 comunicada por los operadores de plataformas, y se modifican el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, en transposici髇 de la Directiva (UE) 2021/514 del Consejo de 22 de marzo de 2021 por la que se modifica la Directiva 2011/16/UE relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 31 enero). Vigencia: 1 febrero 2024

Art韈ulo 60 Rentas sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta

1. Deber� practicarse retenci髇, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor, respecto de:

• a) Las rentas derivadas de la participaci髇 en fondos propios de cualquier tipo de entidad, de la cesi髇 a terceros de capitales propios y las restantes rentas comprendidas en el art韈ulo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
• b) Los premios derivados de la participaci髇 en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est閚 o no vinculados a la oferta, promoci髇 o venta de determinados bienes, productos o servicios.
• c) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribuci髇 de cargos de administrador o consejero en otras sociedades.
• d) Las rentas procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econ髆icas.
• e) Las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econ髆icas.
• f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi髇 colectiva.
• g) Las rentas obtenidas como consecuencia de la reducci髇 de capital con devoluci髇 de aportaciones y de la distribuci髇 de la prima de emisi髇 realizadas por sociedades de inversi髇 de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversi髇 Colectiva no sometidas al tipo general de gravamen u organismos de inversi髇 colectiva equivalentes a las sociedades de capital variable registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitaci髇 que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversiones, en la adquisici髇, cesi髇 o rescate de sus acciones, as� como por las sociedades amparadas en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009 por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios.

2. Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de servicios o la cesi髇 de bienes inmuebles, conjuntamente con la cesi髇 de bienes y derechos de los incluidos en el apartado 4 del art韈ulo 25 de la Ley 35/2006, deber� practicar retenci髇 sobre el importe total.

Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo, subarriendo o cesi髇 de fincas r鷖ticas, conjuntamente con otros bienes muebles, no se practicar� la retenci髇 excepto si se trata del arrendamiento o cesi髇 de negocios o minas.

3. Deber� practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor respecto de las rentas de los apartados anteriores, cuando sean satisfechas o abonadas en especie.

Art韈ulo 61 Excepciones a la obligaci髇 de retener y de ingresar a cuenta

No existir� obligaci髇 de retener ni de ingresar a cuenta respecto de:

• a) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espa馻 que constituyan instrumento regulador de intervenci髇 en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.

  No obstante, las entidades de cr閐ito y dem醩 instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro, estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

• b) Los intereses que constituyan derecho a favor del Tesoro como contraprestaci髇 de los pr閟tamos del Estado al cr閐ito oficial.
• c) Los intereses y comisiones de pr閟tamos que constituyan ingreso de las entidades de cr閐ito y establecimientos financieros de cr閐ito inscritos en los registros especiales del Banco de Espa馻, residentes en territorio espa駉l.

  La excepci髇 anterior no se aplicar� a los intereses y rendimientos de las obligaciones, bonos u otros t韙ulos emitidos por entidades p鷅licas o privadas, nacionales o extranjeras, que integran la cartera de valores de las referidas entidades.

• d) Los intereses de las operaciones de pr閟tamo, cr閐ito o anticipo, tanto activas como pasivas que realice la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las que tenga participaci髇 mayoritaria en el capital, no pudiendo extenderse esta excepci髇 a los intereses de c閐ulas, obligaciones, bonos u otros t韙ulos an醠ogos.
• e) Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los cr閐itos o pr閟tamos otorgados en relaci髇 con operaciones de compra o venta de valores a que hace referencia el art韈ulo 126.b) de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de Valores y de los Servicios de Inversi髇, as� como los intereses percibidos por las empresas de servicios de inversi髇 respecto de las operaciones activas de pr閟tamos o dep髎itos mencionados en el apartado 1 del art韈ulo 70 del Real Decreto 813/2023, de 8 de noviembre, sobre el r間imen jur韉ico de las empresas de servicios de inversi髇 y de las dem醩 entidades que prestan servicios de inversi髇.

  Tampoco existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 en relaci髇 con los intereses percibidos por las entidades de contrapartida central, as� como por las entidades que tengan la condici髇 de miembro de una entidad de contrapartida central, como contraprestaci髇 a las garant韆s constituidas en aplicaci髇 de lo previsto en el art韈ulo 97.2 de la Ley de los Mercados de Valores y de los Servicios de Inversi髇, de los art韈ulos 41 y 42 del Reglamento (UE) n鷐ero 648/2012 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 4 de julio de 2012, relativo a los derivados extraburs醫iles, las entidades de contrapartida central y los registros de operaciones, y en el Reglamento de la propia entidad de contrapartida central y en sus circulares de desarrollo.

  Asimismo, tampoco existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 en relaci髇 con los intereses percibidos por las entidades gestoras de los sistemas de pagos reconocidos de conformidad con la Ley 41/1999, de 12 de noviembre, sobre sistemas de pagos y de liquidaci髇 de valores, as� como por las entidades que tengan la condici髇 de participantes en estos sistemas, procedentes de garant韆s constituidas en aplicaci髇 de lo previsto en la letra d) del art韈ulo 2 de dicha ley, o de las cuentas exclusivamente afectas a la realizaci髇 de las operaciones propias del correspondiente sistema de pagos.

  LE0000820794_20231207 Letra e) del art韈ulo 61 redactada por el art韈ulo segundo del R.D. 1008/2023, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de retribuciones en especie, deducci髇 por maternidad, obligaci髇 de declarar, pagos a cuenta y r間imen especial aplicable a trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio espa駉l, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, en materia de retenciones e ingresos a cuenta (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2023
• f) Las primas de conversi髇 de obligaciones en acciones.
• g) Las rentas derivadas de la distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones efectuadas por entidades distintas de las se馻ladas en la letra g) del apartado 1 del art韈ulo 60 de este Reglamento.
• h) Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residente en Espa馻 de sus sociedades filiales residentes en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea, en relaci髇 con la retenci髇 prevista en el apartado 2 del art韈ulo 62 de este Reglamento, cuando concurran los requisitos establecidos en la letra h) del apartado 1 del art韈ulo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
• i) Los rendimientos procedentes del arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:
  • 1.� Cuando se trate de arrendamientos de vivienda por empresas para sus empleados.
  • 2.� Cuando la renta satisfecha por el arrendatario a un mismo arrendador no supere los 900 euros anuales.
  • 3.� Cuando la actividad del arrendador est� clasificada en alguno de los ep韌rafes del grupo 861 de la secci髇 primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en alg鷑 otro ep韌rafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los ep韌rafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.

    A estos efectos, el arrendador deber� acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los t閞minos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

  • 4.� Cuando los rendimientos deriven de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el art韈ulo 106 de la Ley del Impuesto, en cuanto tengan por objeto bienes inmuebles urbanos.
• j) Los rendimientos que sean exigibles entre una agrupaci髇 de inter閟 econ髆ico espa駉la o europea y sus socios, as� como los que sean exigibles entre una uni髇 temporal y sus empresas miembros.
• k) Los rendimientos de participaciones hipotecarias, pr閟tamos u otros derechos de cr閐ito que constituyan ingreso de los fondos de titulizaci髇.
• l) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de cr閐ito y establecimientos financieros residentes en Espa馻.
• m) Los rendimientos satisfechos a entidades que gocen de exenci髇 por el Impuesto en virtud de lo dispuesto en un tratado internacional suscrito por Espa馻.
• n) Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses y dem醩 rendimientos satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el r間imen de consolidaci髇 fiscal.
• �) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las o europeas, y por uniones temporales de empresas, salvo aquellas que deban tributar conforme a las normas generales del Impuesto, que correspondan a socios que deban soportar la imputaci髇 de la base imponible y procedan de per韔dos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado seg鷑 lo dispuesto en el r間imen especial del cap韙ulo II del t韙ulo VII de la Ley del Impuesto.
• o) Las rentas obtenidas por las entidades exentas a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 9 de la Ley del Impuesto.

  La condici髇 de entidad exenta podr� acreditarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho. Mediante la resoluci髇 del 髍gano competente de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con su estructura org醤ica, podr醤 establecerse los medios y forma para acreditar la condici髇 de entidad exenta.

  Por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas se podr� determinar el procedimiento para poder hacer efectiva la exoneraci髇 de la obligaci髇 de retenci髇 o ingreso a cuenta en relaci髇 con los rendimientos derivados de los t韙ulos de la deuda p鷅lica del Estado percibidos por las entidades exentas a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 9 de la Ley del Impuesto.

• p) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 21 de la Ley del Impuesto.

  A efectos de lo dispuesto en esta letra, la entidad perceptora deber� comunicar a la entidad obligada a retener que concurren los requisitos establecidos en el citado art韈ulo. La comunicaci髇 contendr�, adem醩 de los datos de identificaci髇 del perceptor, los documentos que justifiquen el cumplimiento de los referidos requisitos.

• q) Las rentas obtenidas por los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades procedentes de activos financieros, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
  • 1.� Que est閚 representados mediante anotaciones en cuenta.
  • 2.� Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espa駉l, o en el Mercado Alternativo de Renta Fija, sistema multilateral de negociaci髇 creado de conformidad con lo previsto en el t韙ulo XI de la Ley 24/1988.

  No obstante, las entidades de cr閐ito y dem醩 entidades financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre activos financieros estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

  Las entidades financieras a trav閟 de las que se efect鷈 el pago de intereses de los valores comprendidos en esta letra o que intervengan en la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso de los mismos, estar醤 obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administraci髇 tributaria, a la que asimismo, proporcionar醤 los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

  El Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas establecer�, asimismo, las obligaciones de intermediaci髇 e informaci髇 correspondientes a las separaciones, transmisiones, reconstituciones, reembolsos o amortizaciones de los valores de Deuda p鷅lica para los que se haya autorizado la negociaci髇 separada del principal y de los cupones. En tales supuestos, las entidades gestoras del Mercado de Deuda P鷅lica en Anotaciones estar醤 obligadas a calcular el rendimiento imputable a cada titular e informar del mismo, tanto al titular como a la Administraci髇 tributaria, a la que, asimismo, proporcionar醤 la informaci髇 correspondiente a las personas que intervengan en las operaciones sobre estos valores.

  Se faculta al Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusi髇 de retenci髇 regulada en esta letra.

• r) Los premios a que se refiere el p醨rafo b) del apartado 1 del art韈ulo anterior, cuando su importe no sea superior a 300 euros, as� como los premios de loter韆s y apuestas que, por su cuant韆, est閚 exentos del gravamen especial a que se refiere la disposici髇 adicional trig閟ima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
• s) Las rentas obtenidas por los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades procedentes de Deuda emitida por las Administraciones p鷅licas de pa韘es de la OCDE y activos financieros negociados en mercados organizados de dichos pa韘es.

  No obstante, las entidades de cr閐ito y dem醩 entidades financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los activos financieros a que se refiere el p醨rafo precedente, estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

  Las entidades financieras a trav閟 de las que se efect鷈 el pago de intereses de los valores comprendidos en esta letra o que intervengan en la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso de los mismos, estar醤 obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administraci髇 tributaria, a la que, asimismo, proporcionar醤 los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

  Se faculta al Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusi髇 de retenci髇 regulada en esta letra.

• t) Las rentas derivadas de la transmisi髇 o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi髇 colectiva obtenidas por:
  • 1.� Los fondos de inversi髇 de car醕ter financiero y las sociedades de inversi髇 de capital variable regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, en cuyos reglamentos de gesti髇 o estatutos tengan establecida una inversi髇 m韓ima superior al 50 por ciento de su patrimonio en acciones o participaciones de varias instituciones de inversi髇 colectiva de las previstas en los p醨rafos c) y d), indistintamente, del art韈ulo 48.1 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio.
  • 2.� Los fondos de inversi髇 de car醕ter financiero y las sociedades de inversi髇 de capital variable regulados en la Ley 35/2003, en cuyos reglamentos de gesti髇 o estatutos tengan establecida la inversi髇 de, al menos, el 85 por ciento de su patrimonio en un 鷑ico fondo de inversi髇 de car醕ter financiero de los regulados en el primer inciso del art韈ulo 3.3 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003. Cuando esta pol韙ica de inversi髇 se refiera a un compartimento del fondo o de la sociedad de inversi髇, la excepci髇 a la obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta prevista en esta letra solo ser� aplicable respecto de las inversiones que integren la parte del patrimonio de la instituci髇 atribuida a dicho compartimento.

  La aplicaci髇 de la exclusi髇 de retenci髇 prevista en esta letra t) requerir� que la instituci髇 inversora se encuentre incluida en la correspondiente categor韆 que, para los tipos de inversi髇 se馻lados en los p醨rafos 1 y 2, tenga establecida la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, la cual deber� constar en su folleto informativo.

• u) Las cantidades satisfechas por entidades aseguradoras a los fondos de pensiones como consecuencia del aseguramiento de planes de pensiones.

  Tampoco existir� obligaci髇 de retener respecto de las cantidades satisfechas por los fondos de pensiones abiertos como consecuencia del reintegro o movilizaci髇 de participaciones de los fondos de pensiones inversores o de los planes de pensiones inversores, de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en sus normas de desarrollo

  LE0000611699_20171230Letra u) del art韈ulo 61 redactada,燾on efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018,爌or el apartado燾uatro del art韈ulo segundo del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018
• v) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que est閚 invertidas las provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversi髇.

  Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, las entidades de seguros deber醤 comunicar a las entidades obligadas a practicar la retenci髇, con motivo de la transmisi髇 o reembolso de activos, la circunstancia de que se trata de un contrato de seguro en el que el tomador asume el riesgo de la inversi髇 y en el que se cumplen los requisitos previstos en el art韈ulo 14.2.h) de la Ley 35/2006. La entidad obligada a practicar la retenci髇 deber� conservar la comunicaci髇 debidamente firmada.

• w) Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de liquidaci髇 de entidades aseguradoras y de los procesos concursales a que estas se encuentren sometidas obtenidas por el Consorcio de Compensaci髇 de Seguros, en virtud de lo dispuesto en el p醨rafo tercero del apartado 1 del art韈ulo 24 del texto refundido del Estatuto Legal del Consorcio de Compensaci髇 de Seguros, aprobado por el Real Decreto Legislativo 7/2004, de 29 de octubre.
• x) La renta que se ponga de manifiesto en las empresas tomadoras como consecuencia de la variaci髇 en los compromisos por pensiones que est閚 instrumentados en un contrato de seguro colectivo que haya sido objeto de un plan de financiaci髇, en tanto no se haya dado cumplimiento 韓tegro al mismo, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 36.5, segundo p醨rafo, del Reglamento sobre la instrumentaci髇 de los compromisos por pensiones de las empresas con los trabajadores y beneficiarios, aprobado por Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre.
• y) Las rentas derivadas del reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones emitidas por las siguientes instituciones de inversi髇 colectiva:
  • 1.� Fondos cotizados y sociedades de inversi髇 de capital variable 韓dice cotizadas regulados por el art韈ulo 79 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio.
  • 2.� Instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en el extranjero an醠ogas a las mencionadas en el n鷐ero 1.� anterior y distintas de las previstas en el art韈ulo 54 de la Ley del Impuesto, ya coticen en un mercado regulado o en un sistema multilateral de negociaci髇, cualquiera que sea la composici髇 del 韓dice que reproduzcan, repliquen o tomen como referencia, siempre que, adem醩, el reembolso o transmisi髇 no se realice en un mercado situado en un pa韘 o territorio considerado como jurisdicci髇 no cooperativa.
  LE0000750624_20230425 Letra y) del art韈ulo 61 redactada por el art韈ulo 7 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023
• z) Las remuneraciones y compensaciones por derechos econ髆icos que perciban las entidades de contrapartida central por las operaciones de pr閟tamo de valores realizadas en aplicaci髇 de lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 82 del Real Decreto 878/2015, de 2 de octubre, sobre compensaci髇, liquidaci髇 y registro de valores negociables representados mediante anotaciones en cuenta, sobre el r間imen jur韉ico de los depositarios centrales de valores y de las entidades de contrapartida central y sobre requisitos de transparencia de los emisores de valores admitidos a negociaci髇 en un mercado secundario oficial.

  Asimismo, las entidades de contrapartida central tampoco estar醤 obligadas a practicar retenci髇 por las remuneraciones y compensaciones por derechos econ髆icos que abonen como consecuencia de las operaciones de pr閟tamo de valores a las que se refiere el p醨rafo anterior.

  Lo establecido en el p醨rafo anterior se entender� sin perjuicio de la sujeci髇 de las mencionadas rentas a la retenci髇 que corresponda, de acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente impuesto personal del beneficiario de dichas rentas, la cual, cuando proceda, deber� practicar la entidad participante que intermedie en su pago a aqu閘, a cuyo efecto no se entender� que efect鷄 una simple mediaci髇 de pago

  LE0000611699_20171230Letra z) del art韈ulo 61 redactada, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018, por el apartado cuatro del art韈ulo segundo del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018

Art韈ulo 62 Sujetos obligados a retener o a efectuar un ingreso a cuenta

1. Estar醤 obligados a retener o ingresar a cuenta cuando satisfagan o abonen rentas de las previstas en el art韈ulo 60 de este Reglamento:

• a) Las personas jur韉icas y dem醩 entidades, incluidas las comunidades de bienes y de propietarios y las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas.
• b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas que ejerzan actividades econ髆icas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
• c) Las personas f韘icas, jur韉icas y dem醩 entidades no residentes en territorio espa駉l, que operen en 閘 mediante establecimiento permanente.

2. No se considerar� que una persona o entidad satisface o abona una renta cuando se limite a efectuar una simple mediaci髇 de pago, entendi閚dose por tal el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero, excepto que se trate de entidades depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espa駉l o que tengan a su cargo la gesti髇 de cobro de las rentas de dichos valores. Las citadas entidades depositarias deber醤 practicar la retenci髇 correspondiente siempre que tales rentas no hayan soportado retenci髇 previa en Espa馻.

3. En el caso de premios estar� obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga.

4. En las operaciones sobre activos financieros estar醤 obligados a retener:

• a) En los rendimientos obtenidos en la amortizaci髇 o reembolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializaci髇 de esas operaciones, el obligado a retener ser� la entidad financiera encargada de la operaci髇.

  Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despu閟 de su emisi髇 en activos financieros, a su vencimiento estar� obligado a retener el fedatario p鷅lico o instituci髇 financiera que intervenga en la presentaci髇 al cobro.

• b) En los rendimientos obtenidos en la transmisi髇 de activos financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando se canalice a trav閟 de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que act鷈 por cuenta del transmitente.

  A efectos de lo dispuesto en este n鷐ero, se entender� que act鷄 por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqu閘 la orden de venta de los activos financieros.

• c) En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario p鷅lico que obligatoriamente debe intervenir en la operaci髇.

5. En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber� practicar la retenci髇 la entidad gestora del Mercado de Deuda P鷅lica en Anotaciones que intervenga en la transmisi髇.

6. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva, deber醤 practicar retenci髇 o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:

• a) En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversi髇, las sociedades gestoras, salvo por las participaciones registradas a nombre de entidades comercializadoras por cuenta de part韈ipes, respecto de las cuales ser醤 dichas entidades comercializadoras las obligadas a practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta.
• b) En el caso de recompra de acciones por una sociedad de inversi髇 de capital variable cuyas acciones no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema organizado de negociaci髇 de valores, adquiridas por el contribuyente directamente o a trav閟 de comercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso, ser� esta.
• c) En el caso de instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializaci髇 de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocaci髇 o distribuci髇 de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efect鷈n el reembolso.
• d) En el caso de gestoras que operen en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 55.7 y la disposici髇 adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva.
• e) En los supuestos en los que no proceda la pr醕tica de retenci髇 conforme a los p醨rafos anteriores, estar� obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o part韈ipe que efect鷈 la transmisi髇 u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en los art韈ulos 64.4 p醨rafo primero, 65.3 y 66 de este Reglamento.

7. En las operaciones de reducci髇 de capital con devoluci髇 de aportaciones y de distribuci髇 de la prima de emisi髇, realizadas por sociedades de inversi髇 de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversi髇 Colectiva no sometidas al tipo general de gravamen, deber� practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta la propia sociedad.

En el caso de instituciones de inversi髇 colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios, constituidas y domiciliadas en alg鷑 Estado miembro de la Uni髇 Europea e inscritas en el registro especial de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaci髇 por entidades residentes en Espa馻, estar醤 obligados a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializaci髇 de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocaci髇 o distribuci髇 de los valores, que intervengan en el pago de las rentas

Cuando se trate de organismos de inversi髇 colectiva equivalentes a las sociedades de inversi髇 de capital variable registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitaci髇 que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversiones, en la adquisici髇, cesi髇 o rescate de sus acciones, la obligaci髇 de practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta corresponder� a la entidad depositaria de los valores o que tenga encargada la gesti髇 de cobro de las rentas derivadas de los mismos.

En los supuestos en los que no proceda la pr醕tica de retenci髇 o ingreso a cuenta conforme a los p醨rafos anteriores, estar� obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o part韈ipe que reciba la devoluci髇 de las aportaciones o la distribuci髇 de la prima de emisi髇. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en los art韈ulos 64.8, 65.1 y 66 de este Reglamento.

8. En las operaciones realizadas en Espa馻 por entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio Econ髆ico Europeo que operen en Espa馻 en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, estar� obligada a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta la entidad aseguradora

LE0000611699_20171230N鷐ero 8 del art韈ulo 62 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018, por el apartado燾inco del art韈ulo segundo del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018

9. Los sujetos obligados a retener asumir醤 la obligaci髇 de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligaci髇 pueda excusarles de 閟ta.

La retenci髇 e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administraci髇 del Estado, se efectuar� de forma directa.

Art韈ulo 63 Calificaci髇 de los activos financieros y requisitos fiscales para la transmisi髇, reembolso y amortizaci髇 de activos financieros

1. Tendr醤 la consideraci髇 de activos financieros con rendimiento impl韈ito aquellos en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisi髇, primera colocaci髇 o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma impl韈ita, a trav閟 de cualesquier valores mobiliarios utilizados para la captaci髇 de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos impl韈itos las primas de emisi髇, amortizaci髇 o reembolso.

Se excluyen del concepto de rendimiento impl韈ito las bonificaciones o primas de colocaci髇, giradas sobre el precio de emisi髇, siempre que se encuadren dentro de las pr醕ticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que act鷈 en la emisi髇 y puesta en circulaci髇 de los activos financieros regulados en esta norma.

Se considerar� como activo financiero con rendimiento impl韈ito cualquier instrumento de giro incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi髇 se haga como pago de un cr閐ito de proveedores o suministradores.

2. Tendr醤 la consideraci髇 de activos financieros con rendimiento expl韈ito aquellos que generen intereses y cualquier otra forma de retribuci髇 pactada como contraprestaci髇 a la cesi髇 a terceros de capitales propios y que no est� comprendida en el concepto de rendimientos impl韈itos en los t閞minos que establece el apartado anterior.

3. Los activos financieros con rendimiento mixto seguir醤 el r間imen de los activos financieros con rendimiento expl韈ito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisi髇, aunque en las condiciones de emisi髇, amortizaci髇 o reembolso se hubiese fijado, de forma impl韈ita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser�, durante cada trimestre natural, el 80 por ciento del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la 鷏tima subasta del trimestre precedente, correspondiente a bonos del Estado a tres a駉s, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro a駉s; a bonos del Estado a cinco a駉s, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro a駉s pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a 10, 15 o 30 a駉s si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para alg鷑 plazo, ser� de aplicaci髇 el del plazo m醩 pr髕imo al de la emisi髇 planeada.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar� como inter閟 efectivo de la operaci髇 su tasa de rendimiento interno, considerando 鷑icamente los rendimientos de naturaleza expl韈ita y calculada, en su caso, con referencia a la valoraci髇 inicial del par醡etro respecto del cual se fije peri骴icamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.

No obstante lo anterior, si se trata de deuda p鷅lica con rendimiento mixto, cuyos cupones e importe de amortizaci髇 se calculan con referencia a un 韓dice de precios, el porcentaje del primer p醨rafo ser� el 40 por ciento.

4. Para proceder a la enajenaci髇 u obtenci髇 del reembolso de los t韙ulos o activos financieros con rendimiento impl韈ito y de activos financieros con rendimiento expl韈ito que deban ser objeto de retenci髇 en el momento de su transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso, habr� de acreditarse la previa adquisici髇 de los mismos con intervenci髇 de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as� como el precio al que se realiz� la operaci髇.

Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despu閟 de su puesta en circulaci髇, ya el primer endoso o cesi髇 deber� hacerse a trav閟 de fedatario p鷅lico o instituci髇 financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una instituci髇 financiera. El fedatario o instituci髇 financiera consignar醤 en el documento su car醕ter de activo financiero, con identificaci髇 de su primer adquirente o tenedor.

5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la instituci髇 financiera que act鷈 por cuenta de 閟ta, el fedatario p鷅lico o la instituci髇 financiera que act鷈 o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, seg鷑 proceda, deber醤 extender certificaci髇 acreditativa de los siguientes extremos:

• a) Fecha de la operaci髇 e identificaci髇 del activo.
• b) Denominaci髇 del adquirente.
• c) N鷐ero de identificaci髇 fiscal del citado adquirente o depositante.
• d) Precio de adquisici髇.

De la mencionada certificaci髇, que se extender� por triplicado, se entregar醤 dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.

6. Las instituciones financieras o los fedatarios p鷅licos se abstendr醤 de mediar o intervenir en la transmisi髇 de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisici髇 de acuerdo con lo dispuesto en este art韈ulo.

7. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere el apartado 4 no podr醤 reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisici髇 previa mediante la certificaci髇 oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 5 anterior.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operaci髇 que, de acuerdo con el p醨rafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del t韙ulo o activo deber醤 constituir por dicha cantidad dep髎ito a disposici髇 de la autoridad judicial.

La recompra, rescate, cancelaci髇 o amortizaci髇 anticipada exigir醤 la intervenci髇 o mediaci髇 de instituci髇 financiera o de fedatario p鷅lico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a poner en circulaci髇 el t韙ulo.

8. El tenedor del t韙ulo, en caso de extrav韔 de un certificado justificativo de su adquisici髇, podr� solicitar la emisi髇 del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti� tal certificaci髇.

Esta persona o entidad har� constar el car醕ter de duplicado de ese documento, as� como la fecha de expedici髇 de ese 鷏timo.

9. En los casos de transmisi髇 lucrativa se entender� que el adquirente se subroga en el valor de adquisici髇 del transmitente, en tanto medie una justificaci髇 suficiente del referido coste.

Art韈ulo 64 Base para el c醠culo de la obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta

1. Con car醕ter general, constituir� la base para el c醠culo de la obligaci髇 de retener la contraprestaci髇 韓tegra exigible o satisfecha.

En el caso de arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, la base de la retenci髇 estar� constituida por todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido.

2. En el caso de la amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 de activos financieros constituir� la base para el c醠culo de la obligaci髇 de retener la diferencia positiva entre el valor de amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 y el valor de adquisici髇 o suscripci髇 de dichos activos. Como valor de adquisici髇 se tomar� el que figure en la certificaci髇 acreditativa de la adquisici髇. A estos efectos, no se minorar醤 los gastos accesorios a la operaci髇.

Sin perjuicio de la retenci髇 que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar� la retenci髇 e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisi髇 ulterior del t韙ulo, excluida la amortizaci髇.

3. Cuando la obligaci髇 de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 60 de este Reglamento, constituir� la base para el c醠culo de la misma el importe del premio.

En el caso de premios de loter韆s y apuestas que, por su cuant韆, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loter韆s y apuestas a que se refiere la disposici髇 adicional trig閟ima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, la retenci髇 se practicar� sobre el importe del premio sujeto y no exento, de acuerdo con la referida disposici髇.

4. Cuando la obligaci髇 de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en la letra f) del apartado 1 del art韈ulo 60 de este Reglamento, la base de retenci髇 ser� la diferencia entre el valor de transmisi髇 o reembolso y el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones. A estos efectos se considerar� que los valores transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri� en primer lugar.

Cuando se trate de reembolso de participaciones en fondos de inversi髇 regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, para las que, por aplicaci髇 de lo previsto en el art韈ulo 40.3 de la citada Ley, exista m醩 de un registro de part韈ipes, o de transmisi髇 o reembolso de acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, comercializadas, colocadas o distribuidas en territorio espa駉l, la regla de antig黣dad a que se refiere el p醨rafo anterior se aplicar� por la entidad gestora o comercializadora con la que se efect鷈 el reembolso o transmisi髇 respecto de los valores que figuren en su registro de part韈ipes o accionistas.

5. Cuando la obligaci髇 de ingresar a cuenta tenga su origen en virtud de lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 60 de este Reglamento, constituir� la base para el c醠culo de la misma el valor de mercado del bien.

A estos efectos, se tomar� como valor de mercado el resultado de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisici髇 o coste para el pagador.

6. Cuando no pudiera probarse la contraprestaci髇 韓tegra exigible o satisfecha, la Administraci髇 tributaria podr� computar como tal una cantidad de la que, restada la retenci髇 procedente, arroje la efectivamente percibida.

7. Cuando la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el art韈ulo 18.11 de la Ley del Impuesto, constituir� la base de la misma la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.

8. En el caso de las rentas a que se refiere la letra g) del apartado 1 del art韈ulo 60 de este Reglamento, la base de retenci髇 ser� la cuant韆 a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con lo establecido en el apartado 6 del art韈ulo 17 de la Ley del Impuesto.

Art韈ulo 65 Nacimiento de la obligaci髇 de retener y de ingresar a cuenta

1. Con car醕ter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacer醤 en el momento de la exigibilidad de las rentas, dinerarias o en especie, sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.

En particular, se entender醤 exigibles los intereses en las fechas de vencimiento se馻ladas en la escritura o contrato para su liquidaci髇 o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operaci髇, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribuci髇 o a partir del d韆 siguiente al de su adopci髇 a falta de la determinaci髇 de la citada fecha.

2. En el caso de rendimientos derivados de la amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 de activos financieros, la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta nacer� en el momento en que se formalice la operaci髇.

3. En el caso de rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi髇 colectiva, la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta nacer� en el momento en que se formalice la operaci髇, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

V閍se el R.D.-ley 14/2020, de 14 de abril, por el que se extiende el plazo para la presentaci髇 e ingreso de determinadas declaraciones y autoliquidaciones tributarias (獴.O.E.� 15 abril).LE0000663614_20200415

Art韈ulo 66 Porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta

El porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta ser� el siguiente:

• a) Con car醕ter general, el 19 por ciento. Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal, dicho porcentaje se dividir� por dos.
• b) En el caso de rentas procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, el 24 por ciento.
• c) En el caso de premios de loter韆s y apuestas que, por su cuant韆, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loter韆s y apuestas a que se refiere la disposici髇 adicional trig閟ima tercera de la Ley 35/2003, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, el 20 por ciento.

Art韈ulo 67 Importe de la retenci髇 o del ingreso a cuenta

El importe de la retenci髇 o del ingreso a cuenta se determinar� aplicando el porcentaje a que se refiere el art韈ulo anterior a la base de c醠culo.

Art韈ulo 68 Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta

1. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deber醤 presentar en los primeros veinte d韆s naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria, declaraci髇 de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro P鷅lico.

No obstante, la declaraci髇 e ingreso a que se refiere el p醨rafo anterior se efectuar� en los 20 primeros d韆s naturales de cada mes, en relaci髇 con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 3.1.� del art韈ulo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

No proceder� la presentaci髇 de declaraci髇 negativa cuando no se hubieran satisfecho en el per韔do de la declaraci髇 rentas sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta.

2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� presentar en los primeros 20 d韆s naturales del mes de enero una declaraci髇 anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. No obstante, en el caso de que esta declaraci髇 se presente en soporte directamente legible por ordenador o haya sido generado mediante la utilizaci髇, exclusivamente, de los correspondientes m骴ulos de impresi髇 desarrollados, a estos efectos, por la Administraci髇 tributaria, el plazo de presentaci髇 ser� el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de enero del a駉 siguiente al del que corresponde dicha declaraci髇.

En esta declaraci髇, adem醩 de sus datos de identificaci髇, podr� exigirse que conste una relaci髇 nominativa de los perceptores con los siguientes datos:

• a) Denominaci髇 de la entidad.
• b) N鷐ero de identificaci髇 fiscal.
• c) Renta obtenida, con indicaci髇 de la identificaci髇, descripci髇 y naturaleza de los conceptos, as� como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado.
• d) Retenci髇 practicada o ingreso a cuenta efectuado.

A las mismas obligaciones establecidas en los p醨rafos anteriores estar醤 sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espa馻, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci髇 o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� expedir en favor del contribuyente certificaci髇 acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, as� como de los restantes datos referentes al contribuyente que deben incluirse en la declaraci髇 anual a que se refiere el apartado anterior.

La citada certificaci髇 deber� ponerse a disposici髇 del contribuyente con anterioridad al inicio del plazo de declaraci髇 de este Impuesto.

A las mismas obligaciones establecidas en los p醨rafos anteriores estar醤 sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espa馻, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci髇 o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores.

4. Los pagadores deber醤 comunicar a los contribuyentes la retenci髇 o ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado.

5. Las declaraciones a que se refiere este art韈ulo se realizar醤 en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas, quien asimismo podr� determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos as� determinados y contenidos en las declaraciones que le afecten.

La declaraci髇 e ingreso se efectuar醤 en la forma y lugar que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

6. La declaraci髇 e ingreso del pago a cuenta a que se refiere la letra e) del art韈ulo 62.6 de este Reglamento, se efectuar� en la forma, lugar y plazo que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

Art韈ulo 69 Procedimiento de compensaci髇 y abono de cr閐itos exigibles frente a la Hacienda P鷅lica

1. Los activos por impuesto diferido correspondientes a dotaciones por deterioro de los cr閐itos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados con entidades de derecho p鷅lico y cuya deducibilidad no se produzca por aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 13.1.a) de la Ley del Impuesto, as� como los derivados de los apartados 1 y 2 del art韈ulo 14 de la Ley del Impuesto, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsi髇 social y, en su caso, prejubilaci髇, podr醤 convertirse en un cr閐ito exigible frente a la Administraci髇 tributaria, en los t閞minos establecidos en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 130 de la Ley del Impuesto.

2. La conversi髇 de los activos por impuesto diferido a que se refiere el apartado anterior en un cr閐ito exigible frente a la Administraci髇 tributaria se producir� en el momento de la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al per韔do impositivo en que se hayan producido las circunstancias previstas en el apartado 2 del art韈ulo 130 de la Ley del Impuesto.

3. La conversi髇 de activos por impuesto diferido en un cr閐ito exigible frente a la Administraci髇 tributaria determinar� que el contribuyente pueda optar por solicitar su abono a la Administraci髇 tributaria o por compensar dichos cr閐itos con otras deudas de naturaleza tributaria de car醕ter estatal que el propio contribuyente genere a partir del momento de la conversi髇.

4. La solicitud de abono del cr閐ito exigible frente a la Administraci髇 tributaria se realizar� a trav閟 de la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sociedades. Este abono se regir� por lo dispuesto en el art韈ulo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo, sin que, en ning鷑 caso, se produzca el devengo del inter閟 de demora a que se refiere el apartado 2 de dicho art韈ulo 31.

5. En el caso de que el contribuyente inste la compensaci髇 del cr閐ito exigible frente a la Administraci髇 tributaria con otras deudas, en los t閞minos establecidos en el apartado 4 del art韈ulo 130 de la Ley del Impuesto, deber� dirigir al 髍gano competente para su tramitaci髇 la correspondiente solicitud, para cada deuda cuya compensaci髇 pretenda realizar, de acuerdo con el modelo que se aprobar� por Orden del Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica. Dicha solicitud contendr� los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 de la deuda tributaria cuya compensaci髇 se solicita, indicando al menos, su importe y concepto. Se indicar� tambi閚 la fecha de vencimiento del plazo de ingreso en el caso de deudas con plazo de ingreso en per韔do voluntario.
• b) Identificaci髇 de la autoliquidaci髇 en que se genera el cr閐ito exigible frente a la Administraci髇 tributaria cuya compensaci髇 se pretenda.
• c) Manifestaci髇 del contribuyente indicando que no se ha solicitado el abono del referido cr閐ito ni se ha solicitado su compensaci髇 por el mismo importe con otras deudas tributarias.

La solicitud se podr� presentar en relaci髇 con aquellas deudas generadas a partir del momento de la conversi髇. Esta solicitud no impedir� la solicitud de aplazamientos o fraccionamientos de la deuda restante.

La resoluci髇 de esta solicitud deber� notificarse en el plazo de 6 meses.

En lo no previsto en este art韈ulo, resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, en relaci髇 con la compensaci髇 de deudas.

La competencia para tramitar el correspondiente procedimiento y dictar resoluci髇 en los supuestos regulados en este art韈ulo se establecer� mediante la correspondiente norma de organizaci髇 espec韋ica

LE0000611699_20171230Art韈ulo 69 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018.爌or el apartado seis del art韈ulo segundo de R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018

Disposici髇 adicional 鷑ica Concepto de entidad patrimonial en per韔dos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015

A los efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 5, para determinar si una entidad tiene o no la condici髇 de patrimonial en per韔dos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se tendr� en cuenta la suma agregada de los balances anuales de los per韔dos impositivos correspondientes al tiempo de tenencia de la participaci髇, con el l韒ite de los iniciados con posterioridad a 1 de enero de 2009, salvo prueba en contrario.

Disposici髇 transitoria primera Amortizaci髇 de los elementos usados

Los elementos patrimoniales adquiridos usados, que se estuvieren amortizando con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, continuar醤 amortiz醤dose de acuerdo con las normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la citada Ley.

Disposici髇 transitoria segunda Riesgo de cr閐ito en entidades financieras

1. La excepci髇 prevista en el art韈ulo 7.3 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, seg鷑 la redacci髇 vigente hasta el 31 de diciembre de 2004, 鷑icamente afectar� a las dotaciones correspondientes a los excesos de los saldos de los conceptos a que se refiere dicha excepci髇, respecto de los saldos de la misma naturaleza correspondientes a la fecha de entrada en vigor de la Orden de 13 de julio de 1992, sobre aplicaci髇 de la provisi髇 para insolvencias a las entidades de cr閐ito sometidas a la tutela administrativa del Banco de Espa馻, sin perjuicio de la integraci髇 en la base imponible de los saldos del Fondo de Insolvencias que queden liberados por cualquier causa, en cuanto dichos saldos procedan de dotaciones que hubieren tenido la consideraci髇 de fiscalmente deducibles.

2. La excepci髇 prevista en el art韈ulo 7.3 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, seg鷑 la redacci髇 vigente para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2005, 鷑icamente afectar� a las dotaciones correspondientes a los excesos de los saldos de los conceptos a que se refiere dicha excepci髇, respecto de los saldos de la misma naturaleza a partir del 31 de diciembre de 2004, sin perjuicio de la integraci髇 en la base imponible de los saldos de la cobertura gen閞ica que queden liberados por cualquier causa, en cuanto dichos saldos procedan de dotaciones que hubieran tenido la consideraci髇 de fiscalmente deducibles.

Disposici髇 transitoria tercera R間imen transitorio de los beneficios fiscales sobre determinadas operaciones financieras

1. Aplicaci髇 del r間imen transitorio.–Mantendr醤 los derechos adquiridos, en los t閞minos en los que fueron concedidos y de acuerdo con lo establecido en esta disposici髇 transitoria, las entidades que, en el momento de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, gozaran de alguno de los beneficios tributarios a los que se refiere la disposici髇 transitoria sexta de la Ley del Impuesto.

2. Derechos adquiridos.

• a) A efectos de lo previsto en el apartado anterior, tendr醤 la consideraci髇 de derechos adquiridos:
  • 1.� Las bonificaciones reconocidas en el Impuesto sobre las Rentas del Capital a las sociedades concesionarias de autopistas, concedidas por plazo determinado y a t韙ulo individual, con anterioridad al 1 de enero de 1979 en virtud de pacto o contrato solemne con el Estado.
  • 2.� Las bonificaciones en el Impuesto sobre Sociedades, concedidas durante la vigencia de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, de duraci髇 determinada, reconocidas por el Estado, a las que se refiere la disposici髇 transitoria sexta de la Ley del Impuesto.
• b) Los derechos adquiridos no podr醤 ser objeto de pr髍roga alguna al t閞mino del per韔do reconocido.

3. Aplicaci髇 a las sociedades concesionarias de autopistas de los beneficios procedentes del Impuesto sobre las Rentas del Capital.

• a) Los beneficios reconocidos a las sociedades concesionarias de autopistas continuar醤 aplic醤dose de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital y sobre el tipo que resultara aplicable seg鷑 dicho impuesto.
• b) El perceptor de los rendimientos, cuando figure sometido a obligaci髇 personal, podr� deducir de su cuota el Impuesto sobre las Rentas del Capital que habr韆 sido aplicado de no existir el beneficio.
• c) No obstante lo dispuesto en el n鷐ero anterior, las entidades de seguros, de ahorros y entidades de cr閐ito de todas clases deducir醤 de su cuota 鷑icamente la cantidad efectivamente retenida.

4. Bonificaciones concedidas durante la vigencia de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Las entidades que, a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, tuvieran derechos adquiridos en relaci髇 con las bonificaciones a las que se refiere el p醨rafo a).2.� del apartado 2 de esta disposici髇 conservar醤 los mismos en los t閞minos en que fueron concedidos, sin perjuicio de lo establecido en los apartados siguientes.

5. Cr閐itos-puente.

• a) Se entender� por cr閐itos-puente los concedidos para cubrir el per韔do de instrumentaci髇 de las operaciones de refinanciaci髇 para las que se pretenda la bonificaci髇, siempre que su plazo no exceda de un a駉, prorrogable, previa comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria, por otro per韔do anual.
• b) Los rendimientos de los cr閐itos-puente no gozar醤 de bonificaci髇.
• c) No se perder� la bonificaci髇 que tuviesen reconocida en virtud del apartado 7 de esta disposici髇 los pr閟tamos o empr閟titos cuyo importe se destine a cancelar los cr閐itos-puente a que hace referencia el p醨rafo a).

6. Sustituci髇 y transmisi髇 de participaciones.

• a) En los casos de sustituci髇 y transmisi髇 de participaciones de la operaci髇 crediticia que no superen el 5 por ciento del saldo pendiente de la operaci髇, siempre que no se altere el grado de participaci髇 extranjera en la financiaci髇 ni suponga variaci髇 en la direcci髇 de la operaci髇, la entidad prestataria se limitar� a informar anualmente al 髍gano que concedi� la bonificaci髇 de las alteraciones habidas.
• b) Cuando no se cumplan las condiciones rese馻das en la letra anterior, la entidad emisora vendr� obligada a solicitar la convalidaci髇 de las bonificaciones en su d韆 otorgadas.

7. Operaciones de refinanciaci髇.

• a) Podr醤 refinanciarse, sin perder por ello las bonificaciones que tuvieran reconocidas originariamente siempre que cumplan los requisitos establecidos en esta disposici髇:
  • 1.� Los pr閟tamos concertados en el mercado exterior, as� como los empr閟titos emitidos en el mismo.
  • 2.� Los empr閟titos emitidos en el mercado interior.
• b) Ser醤 requisitos inexcusables para que las operaciones de refinanciaci髇 puedan gozar de la bonificaci髇 los siguientes:
  • 1.� Que en ning鷑 caso se supere el plazo m醲imo de la operaci髇 financiera originaria.
  • 2.� Que el importe de la operaci髇 de refinanciaci髇 no exceda de la cuant韆 de la deuda pendiente y no vencida en la fecha de dicha operaci髇.

  Cuando se trate de operaciones efectuadas en moneda extranjera que impliquen sustituci髇 de la divisa empleada se aplicar� el tipo de cambio de divisa a divisa de la fecha en que se efect鷈 la operaci髇 de refinanciaci髇.

• c) Excepcionalmente, cuando se trate de operaciones efectuadas en el mercado internacional podr� autorizarse la ampliaci髇 del plazo a que se refiere el p醨rafo b).1.� cuando la operaci髇 de refinanciaci髇 se efect鷈 en mejores condiciones tanto de inter閟 como de garant韆s.
• d) En ning鷑 caso la bonificaci髇 podr� aplicarse a las operaciones de refinanciaci髇 de los intereses.
• e) La concesi髇 de las bonificaciones de las operaciones de refinanciaci髇 deber� ser solicitada por la entidad prestataria en las condiciones establecidas en esta disposici髇.

8. Solicitud:

• a) La solicitud de la bonificaci髇 en las operaciones a las que se refiere esta disposici髇 se dirigir� a la Direcci髇 General de Tributos del Ministerio de Hacienda y Administraciones P鷅licas, acompa馻ndo los siguientes documentos:
  • 1.� Memoria acerca de las inversiones a realizar con los fondos procedentes de los pr閟tamos o empr閟titos en la que se har� constar el presupuesto detallado del coste de aqu閘las, su localizaci髇 y las fechas y plazos aproximados en que se llevar醤 a cabo.
  • 2.� Plan de financiaci髇 de dichas inversiones, en el que deber醤 constar las fechas previstas en que en una o varias veces se recurrir� a medios financieros ajenos, interiores o exteriores, con objeto de conseguir la financiaci髇 necesaria.
  • 3.� Copia del contrato o acuerdo de pr閟tamo. En los empr閟titos se acompa馻r� certificaci髇 del acta de la Junta general en que se aprob� la emisi髇 o del acuerdo del Consejo de Administraci髇 en que se ejecute por delegaci髇 el acuerdo tomado en su d韆 por la Junta general.

    Cuando se presente una propuesta de contrato deber� remitirse copia del definitivo una vez establecido.

  • 4.� Cuadro de amortizaci髇 del pr閟tamo o empr閟tito.
  • 5.� Cr閐itos-puente disfrutados, as� como su duraci髇.
  • 6.� Grado de vinculaci髇 o ausencia de 閟ta, entre prestamistas y prestatarios.
• b) La solicitud deber� acompa馻rse de memoria econ髆ico-financiera justificativa de la operaci髇.

9. Resoluci髇:

• a) Si la resoluci髇 que adopte el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas, y por delegaci髇 el Director General de Tributos, fuese favorable, en la misma se determinar�:
  • 1.� Porcentaje de bonificaci髇 concedido.
  • 2.� Cuant韆 total de la operaci髇 que gozar� de bonificaci髇.
  • 3.� Plazo m醲imo dentro del cual deber醤 llevarse a cabo las inversiones contenidas en la memoria.
  • 4.� Calendario y condiciones de las operaciones financieras previstas, sin que en ning鷑 caso se exceda de la cuant韆 a que se refiere el p醨rafo 2.� anterior.
  • 5.� Cualesquiera otras condiciones que se estimen pertinentes.
• b) La resoluci髇 a que se refiere el n鷐ero anterior tendr� el car醕ter de provisional en tanto no se cumplan los siguientes tr醡ites:
  • 1.� Autorizaci髇 administrativa, en la forma que procediera, cuando sea exigida para la realizaci髇 de la operaci髇 financiera.
  • 2.� Comprobaci髇 por la Administraci髇 tributaria una vez transcurrido el plazo para la realizaci髇 de las inversiones, de que la sociedad las ha llevado a efecto y cumplido las condiciones bajo las cuales hubiesen sido concedidas las bonificaciones. En todo caso, la Administraci髇 tributaria podr� efectuar en cualquier momento las comprobaciones que estime necesarias para establecer el adecuado seguimiento de las inversiones a que los beneficios concedidos se refieran.

  Asimismo, tendr� car醕ter provisional la autorizaci髇 concedida en base a una propuesta de contrato en tanto no resulte ratificada en el plazo de 15 d韆s a partir de la recepci髇 del contrato definitivo.

• c) El plazo para adoptar la decisi髇 provisional ser� de un mes, contado a partir del d韆 siguiente a aqu閘 en que se presente la solicitud acompa馻da de todos los datos y documentos pertinentes o, en su caso, desde que se subsanen las omisiones a requerimiento de la Administraci髇 tributaria.
• d) Cuando el plazo fijado en la resoluci髇 para la realizaci髇 de las inversiones resulte insuficiente, la empresa podr� solicitar, con una antelaci髇 m韓ima de un mes con respecto a la fecha en que aqu閘 hubiera de expirar, una 鷑ica pr髍roga del mismo, exponiendo las razones que justifiquen esta solicitud. La Administraci髇 tributaria notificar� a la sociedad la resoluci髇 pertinente antes de que finalice el plazo ordinario. De no hacerse as�, se entender� que la resoluci髇 ha sido favorable.

Disposici髇 transitoria cuarta R間imen transitorio de las modificaciones introducidas en materia de retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario y sobre ganancias patrimoniales

1. La obligaci髇 de retener en las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de activos financieros con rendimiento expl韈ito ser� aplicable a las operaciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999.

En las transmisiones de activos financieros con rendimiento expl韈ito emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de adquisici髇, la retenci髇 se practicar� sobre la diferencia entre el valor de emisi髇 del activo y el precio de transmisi髇.

No se someter醤 a retenci髇 los rendimientos derivados de la transmisi髇, canje o amortizaci髇 de valores de deuda p鷅lica emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999 que, con anterioridad a esta fecha, no estuvieran sujetos a retenci髇.

2. Cuando se perciban, a partir del 1 de enero de 1999, rendimientos expl韈itos para los que, por ser la frecuencia de las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado ingresos a cuenta, la retenci髇 definitiva se practicar� al tipo vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizar� atendiendo a los ingresos a cuenta realizados.

Disposici髇 transitoria quinta Obligaciones de informaci髇 de la disposici髇 transitoria decimocuarta de la Ley del Impuesto

A los efectos de lo dispuesto en la disposici髇 transitoria decimocuarta de la Ley del Impuesto, los contribuyentes deber醤 presentar, conjuntamente con su declaraci髇 por el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios en los que practiquen la deducci髇 contemplada en dicha disposici髇, la siguiente informaci髇:

• a) Identificaci髇 y porcentaje de participaci髇 en aquellas entidades participadas cuya adquisici髇 haya generado el derecho a aplicar la referida deducci髇.
• b) Descripci髇 de sus actividades.
• c) Valor y fecha de adquisici髇 de las participaciones, as� como el valor del patrimonio neto contable correspondiente a 閟tas, determinado a partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
• d) Justificaci髇 de los criterios de homogeneizaci髇 valorativa y temporal, as� como de imputaci髇 a los bienes y derechos de la entidad participada, de la diferencia existente entre el precio de adquisici髇 de sus participaciones y el patrimonio neto contable imputable a las mismas en la fecha de su adquisici髇.

Disposici髇 transitoria sexta Riesgo de cr閐ito de entidades financieras generado con anterioridad a 1 de enero de 2016

1. Las dotaciones por deterioro de los cr閐itos y otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras que hubieran resultado no deducibles de acuerdo con el art韈ulo 9 de este Reglamento, seg鷑 redacci髇 vigente para los per韔dos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2016, se regir醤 por las siguientes reglas:

• a) Los saldos no deducibles correspondientes a las coberturas por riesgo de cr閐ito y otros activos derivados de insolvencias de deudores existentes a 31 de diciembre de 2015, mantendr醤 dicha consideraci髇 y su per韔do impositivo de generaci髇, hasta el importe de los saldos existentes a 31 de diciembre de 2016 que resulten no deducibles por aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 9 de este Reglamento.
• b) El incremento neto del saldo global no deducible existente a 31 de diciembre de 2016 respecto al existente a 31 de diciembre del 2015 se considerar� que corresponde a una dotaci髇 generada en el per韔do impositivo 2016.

La disminuci髇 neta del referido saldo se integrar� en la base imponible de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto, aplicando, en su caso, lo previsto en el art韈ulo 11.12 de dicha Ley.

2. En el caso de aplicaci髇 del r間imen especial de consolidaci髇 fiscal regulado en el cap韙ulo VI del t韙ulo VII de la Ley del Impuesto, los importes a que se refiere el apartado anterior se referir醤 al grupo fiscal.

LE0000600743_20170701Disposici髇 transitoria sexta introducida, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, por el apartado tres del art韈ulo 鷑ico del R.D. 683/2017, de 30 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, en relaci髇 con la cobertura del riesgo de cr閐ito en entidades financieras (獴.O.E.� 1 julio).Vigencia: 1 julio 2017

Disposici髇 transitoria s閜tima Deterioro de instrumentos de deuda de los fondos de titulizaci髇

En tanto se mantenga la redacci髇 original de la Circular 2/2016, de 20 de abril, de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, sobre normas contables, cuentas anuales, estados financieros p鷅licos y estados reservados de informaci髇 estad韘tica de los fondos de titulizaci髇, en lo referente a las correcciones por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado de los fondos de titulizaci髇 a que se refiere el t韙ulo III de la Ley 5/2015, de 27 de abril, de fomento de la financiaci髇 empresarial, la deducibilidad de las dotaciones correspondientes a las mismas se determinar� aplicando los criterios establecidos en el art韈ulo 9 de este Reglamento en su redacci髇 vigente a 31 de diciembre de 2015.

LE0000600743_20170701Disposici髇 transitoria s閜tima introducida,燾on efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, por el燼partado cuatro del art韈ulo 鷑ico del R.D. 683/2017, de 30 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, en relaci髇 con la cobertura del riesgo de cr閐ito en entidades financieras (獴.O.E.� 1 julio).Vigencia: 1 julio 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

Disposici髇 transitoria octava Riesgo de cr閐ito en establecimientos financieros de cr閐ito

De acuerdo con lo establecido en la disposici髇 adicional primera de la Ley 5/2015, de 27 de abril, de fomento de la financiaci髇 empresarial, y en tanto no se ejecute el desarrollo reglamentario espec韋ico para la remisi髇 de informaci髇 contable por los establecimientos financieros de cr閐ito a que se refiere la disposici髇 transitoria quinta de dicha Ley, la deducibilidad de las dotaciones correspondientes a la cobertura del riesgo de cr閐ito se determinar�, para dichos establecimientos financieros de cr閐ito, aplicando los criterios establecidos en el art韈ulo 9 de este Reglamento en su redacci髇 vigente a 31 de diciembre de 2015.

LE0000600743_20170701Disposici髇 transitoria octava introducida, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016,爌or el apartado cinco del art韈ulo 鷑ico del R.D. 683/2017, de 30 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, en relaci髇 con la cobertura del riesgo de cr閐ito en entidades financieras (獴.O.E.� 1 julio).Vigencia: 1 julio 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

Disposici髇 final 鷑ica Habilitaciones al Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas

Se habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas para:

• a) Aprobar el modelo de declaraci髇 por este Impuesto y determinar los lugares y forma de presentaci髇 del mismo.
• b) Aprobar la utilizaci髇 de modalidades simplificadas o especiales de declaraci髇, incluyendo la declaraci髇 consolidada de los grupos de sociedades.
• c) Establecer los documentos o justificantes que deban acompa馻r a la declaraci髇.
• d) Aprobar el modelo de pago fraccionado y determinar el lugar y forma de presentaci髇 del mismo.
• e) Aprobar el modelo de informaci髇 que deben rendir las agrupaciones de inter閟 econ髆ico y las uniones temporales de empresas.
• f) Ampliar, atendiendo a razones fundadas de car醕ter t閏nico, el plazo de presentaci髇 de las declaraciones tributarias establecidas en la Ley del Impuesto y en este Reglamento cuando esta presentaci髇 se efect鷈 por v韆 telem醫ica.

V閍se la Orden HAC/495/2024, de 21 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa駉l, para los per韔dos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2023, y por la que se modifican la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, la Orden HFP/227/2017, de 13 de marzo, y por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa駉l, y el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en r間imen de consolidaci髇 fiscal y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentaci髇 electr髇ica (獴.O.E.� 27 mayo).LE0000921154_20240701