Art韈ulo 1 Concepto

1. Se entender� por auditor韆 de cuentas la actividad, realizada por una persona cualificada e independiente, consistente en analizar, mediante la utilizaci髇 de las t閏nicas de revisi髇 y verificaci髇 id髇eas, la informaci髇 econ髆ico-financiera deducida de los documentos contables examinados, y que tiene como objeto la emisi髇 de un informe dirigido a poner de manifiesto su opini髇 responsable sobre la fiabilidad de la citada informaci髇, a fin de que se pueda conocer y valorar dicha informaci髇 por terceros.

2. La actividad de auditor韆 de cuentas tendr� necesariamente que ser realizada por un auditor de cuentas, mediante la emisi髇 del correspondiente informe y con sujeci髇 a los requisitos y formalidades establecidos en la Ley 19/1988, de 12 de julio; en el presente Reglamento y en las normas t閏nicas de auditor韆.

Art韈ulo 2 Clases

En raz髇 de los documentos contables objeto de examen, la actividad de auditor韆 de cuentas se referir� necesariamente a una de las modalidades siguientes:

• a) Auditor韆 de las cuentas anuales.
• b) Trabajos de revisi髇 y verificaci髇 de otros estados o documentos contables sujetos a la Ley 19/1988, al presente Reglamento y a las normas t閏nicas de auditor韆.

Art韈ulo 3 Auditor韆 de cuentas anuales

1. Las cuentas anuales, que forman una unidad, deben ser redactadas con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la sociedad o Entidad, de conformidad con la normativa aplicable.

2. La auditor韆 de las cuentas anuales consistir� en verificar y dictaminar si dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situaci髇 financiera de la Empresa o Entidad auditada, as� como el resultado de sus operaciones, de acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

3. Cuando la Entidad o Empresa auditada viniera obligada a emitir un informe de gesti髇, o lo hubiera emitido voluntariamente, los auditores de cuentas extender醤 su examen a la verificaci髇 de la concordancia de los datos contenidos en el mismo con los de las cuentas anuales examinadas.

Art韈ulo 4 El informe de auditor韆 de cuentas anuales

El informe de auditor韆 de las cuentas anuales es un documento mercantil que contendr�, al menos, los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 de la Empresa o Entidad auditada.
• b) Personas f韘icas o jur韉icas que encargaron el trabajo y, en su caso, a quienes vaya destinado.
• c) Identificaci髇 de las cuentas anuales objeto de la auditor韆 de cuentas que se incorporan al informe.
• d) Referencia a las normas t閏nicas de auditor韆 de cuentas aplicadas en el trabajo realizado y, en su caso, a los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier limitaci髇 impuesta a la actividad auditora, as� como a las incidencias que se pongan de manifiesto en el desarrollo de los trabajos.
• e) Manifestaci髇 expl韈ita de que los datos que figuran en la memoria contienen toda la informaci髇 necesaria y suficiente para interpretar y comprender adecuadamente la situaci髇 financiera y patrimonial de la Empresa o Entidad auditada, as� como el resultado obtenido en el ejercicio, a馻diendo, en su caso, aquellos comentarios que complementen el contenido del mencionado documento.
• f) Opini髇 t閏nica, con el contenido y alcance que se establece en el art韈ulo siguiente.
• g) Firma del auditor o auditores de cuentas que lo hubieran realizado, con expresi髇 de la fecha de emisi髇 del citado informe.

Art韈ulo 5 Opini髇 t閏nica del auditor sobre las cuentas anuales

1. Con independencia de lo mencionado en el art韈ulo anterior, el auditor de cuentas manifestar� en el informe de forma clara y precisa su opini髇 t閏nica sobre si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situaci髇 financiera de la Empresa o Entidad auditada, as� como de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados en el per韔do examinado, con referencia a los siguientes extremos:

• a) Si se han preparado y presentado de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. El auditor de cuentas deber� indicar de modo individualizado los que no se hubieran aplicado, y su efecto sobre las cuentas anuales.
• b) Si dichos principios y normas han sido aplicados de manera uniforme respecto al ejercicio precedente. El auditor deber� indicar de modo individualizado los cambios que se hubieran producido, su efecto sobre las cuentas anuales y si dichos cambios los considera o no procedentes.
• c) Si la no aplicaci髇 de uno o varios principios o normas contables se considera procedente, en su caso, en el marco de la imagen fiel que deben dar las cuentas anuales.
• d) Sobre los acontecimientos que se hubieran producido entre la fecha de cierre del ejercicio y la de emisi髇 del informe y que supongan un riesgo para la situaci髇 financiera de la Empresa o Entidad auditada.
• e) Sobre las eventuales infracciones de las normas legales o estatutarias que se hubiesen comprobado durante la realizaci髇 de los trabajos y que puedan tener relevancia en la imagen fiel que deben presentar las cuentas anuales.

2. Cuando no existan reservas respecto a los extremos se馻lados en los puntos a) a e) del apartado anterior, la opini髇 t閏nica ser� considerada 玣avorable�. En el supuesto contrario, cuando existan tales reservas se deber醤 poner de manifiesto todas ellas en el informe y la opini髇 t閏nica ser� calificada de 玱pini髇 con reservas� o 玠esfavorables� atendiendo a lo establecido en las normas t閏nicas de auditor韆.

3. Si en el desarrollo de la actividad regulada por el presente Reglamento el auditor de cuentas, llegado el momento de emitir la opini髇 t閏nica a que se refiere el apartado uno anterior, encontrara razones para abstenerse de efectuar tal pronunciamiento, deber� hacer constar en el informe las mismas, aportando a tal fin cuantos detalles e informaci髇 complementaria sean necesarios; calific醤dose este supuesto como informe de auditor韆 con 玱pini髇 denegada�.

4. Asimismo, el auditor de cuentas indicar�, en su caso, si el informe de gesti髇 concuerda o no con las cuentas anuales del ejercicio.

Art韈ulo 6 Revisi髇 y verificaci髇 de otros estados o documentos contables

Est醤 sujetos al presente Reglamento los trabajos de revisi髇 y verificaci髇 de otros estados o documentos contables que se realicen por un auditor de cuentas y que tengan como objeto la emisi髇 de un informe dirigido a poner de manifiesto una opini髇 t閏nica frente a terceros sobre si dichos estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechos econ髆icos acaecidos en la Empresa o Entidad que aqu閘los deber韆n contener de acuerdo con las normas y pr醕tica contable que resulte de aplicaci髇.

Art韈ulo 7 Informe de revisi髇 y verificaci髇 de otros estados o documentos contables

El informe de revisi髇 y verificaci髇 de otros estados o documentos contables, que no se denominar� de 玜uditor韆� sino de 玶evisi髇 y verificaci髇� del correspondiente documento contable, contendr� al menos los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 de la Empresa o Entidad a que refiere el documento contable objeto de la revisi髇.
• b) Personas f韘icas o jur韉icas que encargaron el trabajo y, en su caso, a quienes vaya destinado.
• c) Identificaci髇 de los documentos objeto de revisi髇 y verificaci髇 que se incorporan al informe.
• d) Referencia a las normas t閏nicas aplicadas en el trabajo realizado y, en su caso, a los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier limitaci髇 impuesta a la actividad auditora, as� como a las incidencias que se pongan de manifiesto en el desarrollo de los trabajos realizados.
• e) Incorporaci髇, en su caso, de aquellos comentarios que complementen el contenido del mencionado documento.
• f) Opini髇 t閏nica, con el contenido y alcance que se establecen en el art韈ulo siguiente.
• g) Firma de quien o quienes lo hubieran realizado, con expresi髇 de la fecha de emisi髇 del citado informe.

Art韈ulo 8 Opini髇 t閏nica del auditor sobre estados o documentos contables distintos de las cuentas anuales

1. La opini髇 t閏nica a que se refiere el art韈ulo anterior deber� versar sobre si los estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechos econ髆icos acaecidos en la Empresa o Entidad que aqu閘los deber韆n contener de acuerdo con las normas y pr醕tica contable que resulte de aplicaci髇.

2. Cuando el informe se refiera al Balance, Cuenta de P閞didas y Ganancias y Memoria, en su conjunto, pero referidos a un per韔do inferior al del ejercicio, o a uno de esos documentos aisladamente, se podr� denominar de auditor韆 y se aplicar�, en cuanto a la opini髇 t閏nica, lo dispuesto en el art韈ulo 5.� de este Reglamento.

Art韈ulo 9 Deber de requerir y suministrar informaci髇

Las Empresas o Entidades auditadas estar醤 obligadas a facilitar cuanta informaci髇 fuera necesaria para realizar los trabajos de auditor韆 de cuentas a que se refiere el art韈ulo 1.� de este Reglamento; asimismo, quien o quienes realicen dichos trabajos estar醤 obligados a requerir cuanta informaci髇 precisen para la emisi髇 del informe.

Art韈ulo 10 Auditor韆 de cuentas anuales consolidadas

1. El presente Reglamento ser� de aplicaci髇 a la auditor韆 de las cuentas anuales y a los trabajos de revisi髇 y verificaci髇 de otros documentos contables tambi閚 cuando se trate de documentos consolidados.

2. En el informe de auditor韆 de cuentas se expresar醤 las Empresas o Entidades, que formando parte del conjunto consolidable, no hayan sido objeto de auditor韆 de cuentas, mencionando y justificando tal circunstancia a los efectos de la emisi髇 del informe y opini髇 sobre el conjunto consolidable.

3. Quien o quienes emitan la opini髇 sobre el conjunto consolidable vendr醤 obligados a recabar la informaci髇 necesaria, en su caso, a quienes hayan realizado la auditor韆 de cuentas de las Empresas o Entidades del conjunto, que estar醤 obligados a suministrar cuanta informaci髇 se les solicite.

Art韈ulo 11 Dep髎ito y publicaci髇

1. Cuando las cuentas anuales se depositen en el Registro Mercantil ir醤 acompa馻das, en su caso, del informe de auditor韆 de cuentas.

2. Siempre que se haga referencia al informe de auditor韆 de cuentas deber� expresarse el sentido en el que se hubiera emitido la opini髇, de los citados en el art韈ulo 5, apartados 2 y 3, de este Reglamento y los datos identificadores de la inscripci髇 practicada en el libro de dep髎ito de cuentas, si tal dep髎ito se hubiera efectuado en el Registro Mercantil correspondiente.

3. En el supuesto de publicaci髇 韓tegra de las cuentas anuales deber� reproducirse 韓tegramente el informe de auditor韆. Si dicha publicaci髇 se realiza de forma abreviada, el informe de auditor韆 podr� ser omitido indic醤dose, en todo caso, el sentido de la opini髇 conforme a lo dispuesto en el apartado anterior.

4. En ning鷑 caso el informe de auditor韆 de cuentas podr� ser publicado parcialmente o en extracto.

Art韈ulo 12 Emisi髇 del informe

1. Los informes de auditor韆 de cuentas se emitir醤 bajo la responsabilidad del auditor de cuentas que hubiera dirigido el trabajo de auditor韆, quien firmar� el informe y quedar� sujeto a las prescripciones legales, al presente Reglamento y a las normas t閏nicas de auditor韆.

2. Cuando, en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 204.2 � 205 del texto refundido de la Ley de Sociedades An髇imas aprobado por el Real Decreto legislativo 1564/1989, sean varios los auditores de cuentas, personas f韘icas o jur韉icas, que act鷈n conjuntamente, el informe de auditor韆 ser� 鷑ico y se emitir� bajo la responsabilidad de todos ellos, quienes firmar醤 el informe y quedar醤 sujetos a lo previsto en la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, en el presente Reglamento y en las normas t閏nicas de auditor韆.

Las normas t閏nicas regular醤 las relaciones entre los auditores de cuentas nombrados conjuntamente.

3. La direcci髇 de los trabajos de auditor韆 y la firma de los informes en lo que se refiere a las Sociedades de auditor韆, corresponder�, en todo caso, a uno o varios de los socios auditores de cuentas en ejercicio de la Sociedad.

Art韈ulo 13 Concepto y contenido

1. Las normas t閏nicas de auditor韆 de cuentas constituyen los principios y requisitos que debe observar necesariamente el auditor de cuentas en el desempe駉 de su funci髇 y sobre las que deben basarse las actuaciones necesarias para expresar una opini髇 t閏nica responsable.

2. Las normas t閏nicas de auditor韆 de cuentas versar醤 sobre las siguientes cuestiones:

• a) Normas t閏nicas de car醕ter general.
• b) Normas t閏nicas sobre la ejecuci髇 del trabajo.
• c) Normas t閏nicas sobre informes.

3. En todo caso, y para lo no establecido en las normas t閏nicas publicadas, tendr醤 la consideraci髇 de 閟tas los usos o pr醕ticas habituales de los auditores de cuentas, entendidos como los actos reiterados, constantes y generalizados observados por aqu閘los en el desarrollo de su actividad.

Art韈ulo 14 Normas t閏nicas de car醕ter general

Las normas t閏nicas de car醕ter general, que afectan a las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y a su comportamiento en el desarrollo de la actividad de auditor韆 de cuentas, habr醤 de referirse, al menos, a las siguientes cuestiones:

• a) La regulaci髇 de los criterios que deben observar los auditores de cuentas en el desarrollo de su actividad, a fin de garantizar su independencia, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 36 del presente Reglamento, as� como su integridad y objetividad.
• b) Los principios que debe observar el auditor de cuentas para garantizar la aplicaci髇 del secreto profesional.
• c) Regulaci髇 de principios que deben observarse respecto de remuneraciones, as� como sobre la capacidad anual medida en horas del auditor.
• d) Regulaci髇 del sistema de control que todo auditor o Sociedad de auditor韆 debe establecer con el fin de asegurar razonablemente que su actividad profesional cumple la Ley 19/1988, de 12 de julio, el presente Reglamento y las normas t閏nicas de auditor韆.
• e) Otros aspectos que afecten al auditor de cuentas en el desempe駉 de su actividad.

Art韈ulo 15 Normas t閏nicas sobre ejecuci髇 del trabajo

Las normas t閏nicas sobre la ejecuci髇 del trabajo, que hacen referencia a la preparaci髇 y ejecuci髇 del trabajo a realizar por el auditor de cuentas, regular醤 el conjunto de t閏nicas de investigaci髇 e inspecci髇 aplicables a partidas y hechos relativos a los documentos contables sujetos a examen, mediante los cuales el auditor fundamenta su opini髇 responsable e independiente, y en concreto har醤 referencia a:

• a) Los trabajos necesarios para conocer, con car醕ter previo y de forma completa, los sistemas de control interno de la Empresa o Entidad auditada, cuya evaluaci髇 servir� de base para determinar la extensi髇 de las pruebas objetivas a efectuar.
• b) La planificaci髇 y programaci髇 de los trabajos.
• c) La ejecuci髇 de los trabajos, incluyendo los m閠odos y pruebas adecuados para la obtenci髇 de la evidencia, determinando los posibles procedimientos a aplicar, en funci髇 de la naturaleza y contenido de las cuentas de la Empresa o Entidad sobre la que se realizan los trabajos. En la medida de lo posible, las normas t閏nicas desarrollar醤 los m閠odos y procedimientos de particular aplicaci髇 a los distintos sectores de la actividad econ髆ica.
• d) El contenido, custodia y principios referentes a la documentaci髇 justificativa de los trabajos desarrollados.
• e) El control que todo auditor de cuentas y Sociedad de auditor韆 debe establecer para la supervisi髇 de sus propios trabajos.

Art韈ulo 16 Normas t閏nicas sobre informes

Las normas t閏nicas sobre preparaci髇 de informes regular醤 los principios que han de ser observados en la elaboraci髇 y presentaci髇 del informe de auditor韆 de cuentas estableciendo la extensi髇 y contenido de los diferentes tipos de informe, as� como los criterios que fundamenten el modelo de informe a utilizar en cada caso.

Art韈ulo 17 Elaboraci髇 por las Corporaciones

1. Las normas t閏nicas de auditor韆 de cuentas se elaborar醤, adaptar醤 o revisar醤, debiendo estar de acuerdo con los principios generales y pr醕tica com鷑mente admitida en los pa韘es de la Comunidad Europea, por las Corporaciones de derecho p鷅lico representativas de quienes realicen la actividad de auditor韆 de cuentas.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, las normas t閏nicas de auditor韆 de cuentas elaboradas, adaptadas o revisadas por las Corporaciones de derecho p鷅lico no tendr醤 validez hasta que sean publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en su Bolet韓.

Art韈ulo 18 Informaci髇 p鷅lica

1. En los supuestos, tanto de elaboraci髇 de normas t閏nicas de auditor韆 de cuentas como de adaptaciones o revisiones sustanciales de las mismas, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder� a someterlas a informaci髇 p鷅lica, mediante env韔 para su inserci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado� del oportuno anuncio, public醤dolas, en su caso, en el Bolet韓 del Instituto.

2. El tr醡ite de informaci髇 p鷅lica durar� seis meses y durante dicho per韔do quedar� el expediente a disposici髇 de quien estuviera interesado en su examen, tanto en el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas como en la Corporaci髇 de derecho p鷅lico correspondiente, pudi閚dose deducir las alegaciones pertinentes.

Art韈ulo 19 Publicaci髇

1. En un plazo m醲imo de tres meses desde la conclusi髇 del tr醡ite de informaci髇 p鷅lica o, en su caso, desde la presentaci髇 de la correspondiente adaptaci髇 o revisi髇, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder� a la correspondiente publicaci髇 en el Bolet韓 del Organismo, o bien comunicar� a la Corporaci髇 p鷅lica autora de la elaboraci髇, adaptaci髇 o revisi髇, los motivos por los que no procediese su publicaci髇, proponiendo las pertinentes modificaciones, si hubiere lugar a ellas.

2. De ser aceptadas por la correspondiente Corporaci髇 de derecho p鷅lico las modificaciones propuestas, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder� a su publicaci髇.

Art韈ulo 20 Elaboraci髇 por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� requerir a las Corporaciones, cuando lo considere necesario, para que elaboren, adapten o revisen las normas t閏nicas de auditor韆 de cuentas.

2. En el supuesto de que, transcurridos dos meses desde el citado requerimiento, las Corporaciones no lo hubieran atendido, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder� a la elaboraci髇, adaptaci髇 o revisi髇 correspondiente, informando de ello a aqu閘las y cumpliendo, en los mismos supuestos establecidos en el apartado 1 del art韈ulo 18, con el tr醡ite de informaci髇 p鷅lica durante el plazo de seis meses.

Art韈ulo 21 Ejercicio de la actividad

1. Podr醤 realizar la actividad de auditor韆 de cuentas las personas f韘icas o jur韉icas que, reuniendo los requisitos a que se refieren, respectivamente, los art韈ulos 22 y 28 del presente Reglamento, figuren inscritos, como ejercientes en el caso de las personas f韘icas, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y hubieran prestado fianza en garant韆 de las responsabilidades en que pudieran incurrir en el ejercicio de su actividad.

2. El auditor de cuentas inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas no podr� identificarse como tal en aquellos otros trabajos que realice distintos a los regulados en los art韈ulos 1 y 2 y disposici髇 adicional tercera del presente Reglamento.

Art韈ulo 22 Requisitos para la inscripci髇

Para ser inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas se requerir�:

• a) Ser mayor de edad.
• b) Tener la nacionalidad espa駉la o la de alguno de los Estados miembros de la Comunidad Econ髆ica Europea, sin perjuicio de lo que disponga la normativa sobre el derecho de establecimiento.
• c) Carecer de antecedentes penales por los delitos dolosos.
• d) Haber obtenido la correspondiente autorizaci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Art韈ulo 23 Autorizaci髇

1. La autorizaci髇 a que se refiere el art韈ulo anterior se conceder� a quienes re鷑an y acrediten las siguientes condiciones:

• a) Haber obtenido una titulaci髇 oficial universitaria.
• b) Haber seguido cursos de ense馻nza te髍ica.
• c) Haber adquirido una formaci髇 pr醕tica.
• d) Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado.

2. Quedar醤 dispensados del cumplimiento de la condici髇 establecida en el apartado a) del n鷐ero 1 anterior, quienes hayan cursado los estudios u obtenidos los t韙ulos que faculten para el ingreso en la Universidad y siempre que la formaci髇 pr醕tica adquirida, a que se refiere el apartado c) de dicho n鷐ero, cumpla lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 25 de este Reglamento.

Art韈ulo 24 Cursos de ense馻nza te髍ica

1. Los cursos de ense馻nza te髍ica se referir醤 a las materias siguientes:

Auditor韆 de cuentas.

An醠isis econ髆ico, financiero y patrimonial.

Contabilidad general.

Consolidaci髇 de cuentas.

Contabilidad anal韙ica de explotaci髇 y contabilidad de gesti髇.

Control interno.

Normas relativas a las cuentas anuales y cuentas consolidadas.

Normas jur韉icas y profesionales relativas al control de las auditor韆s y auditores de cuentas.

Otras materias, restringidas al nivel de conocimientos que se requieren en la actuaci髇 del auditor de cuentas: Derecho de Sociedades, derecho concursal, tributario, civil y mercantil; derecho del trabajo y de la Seguridad Social, sistemas de informaci髇 e inform醫ica, econom韆 de la Empresa, econom韆 pol韙ica y econom韆 financiera, matem醫icas, estad韘tica y principios fundamentales de gesti髇 financiera de las Empresas.

2. Los citados cursos ser醤 organizados y, en su caso, impartidos por las Corporaciones de derecho p鷅lico representativas de quienes realicen la actividad de auditor韆 de cuentas, y por aquellos Centros de ense馻nza que sean reconocidos por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. En todo caso, los mencionados cursos deber醤 estar homologados previamente por el citado Instituto.

Con car醕ter subsidiario corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la organizaci髇 y realizaci髇 de estos cursos.

3. Las materias contenidas en los cursos de ense馻nza te髍ica a que se hace referencia en el apartado 1 anterior, podr醤 ser modificadas por Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda, cuando se produzcan variaciones en las correspondientes Directivas comunitarias.

Art韈ulo 25 Formaci髇 pr醕tica

1. La formaci髇 pr醕tica deber� extenderse por un per韔do m韓imo de tres a駉s en trabajos realizados en el 醡bito financiero y contable, especialmente referidos al control de cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros an醠ogos, de los cuales, al menos dos a駉s, se realizar醤 con persona habilitada para el ejercicio de la auditor韆 de cuentas y en el ejercicio de esta actividad.

2. A los efectos de lo previsto en el n鷐ero 2 del art韈ulo 23, la formaci髇 pr醕tica deber� establecerse por un per韔do m韓imo de ocho a駉s en trabajos realizados en el 醡bito financiero y contable, especialmente referidos al control de cuentas anuales, cuentas consolidadas y estados financieros an醠ogos, de los cuales, al menos cinco a駉s, hayan sido realizados con persona habilitada para la auditor韆 de cuentas y en el ejercicio de esta actividad. Para el c髆puto del per韔do de esta formaci髇 pr醕tica adquirida con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 19/1988 de Auditor韆 de Cuentas, tendr醤 la consideraci髇 de personas habilitadas los miembros en ejercicio del Instituto de Censores Jurados de Cuentas, del Registro de Economistas Auditores pertenecientes al Consejo General de Colegios de Economistas de Espa馻 y del Registro General de Auditores pertenecientes al Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de Espa馻.

3. Las certificaciones que se expidan para acreditar el requisito de la pr醕tica con persona habilitada para la auditor韆 de cuentas deber醤 hacer referencia al v韓culo contractual que haya podido existir, as� como al tiempo efectivo trabajado en la auditor韆 de cuentas.

Art韈ulo 26 Examen de aptitud

1. El examen de aptitud profesional, encaminado a la comprobaci髇 rigurosa de la capacitaci髇 del candidato para el ejercicio de la auditor韆 de cuentas, constar� de dos fases:

En la primera fase se comprobar� el nivel de conocimientos te髍icos alcanzados respecto de las materias cursadas en los programas a que se refiere el art韈ulo 24 del presente Reglamento.

En la segunda fase, a la que s髄o podr醤 acceder quienes hubieran adquirido la formaci髇 pr醕tica a que se refiere el art韈ulo anterior, se determinar� la capacidad de aplicar los conocimientos te髍icos a la pr醕tica de la actividad de auditor韆 de cuentas.

2. Quienes posean los t韙ulos de Licenciado, Ingeniero, Profesor Mercantil, Arquitecto o de Diplomado Universitario, y en general todos los t韙ulos a que se refiere el art韈ulo 28.1 de la Ley Org醤ica 11/1983, de Reforma Universitaria, quedar醤 dispensados de los cursos de formaci髇 te髍ica y de la primera fase del examen, en aquellas materias que hayan superado en los estudios requeridos para la obtenci髇 de dichos t韙ulos, en la forma y condiciones que se establezca. Corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, mediante Resoluci髇 publicada en su Bolet韓, resolver sobre la mencionada dispensa.

3. Quienes hayan seguido programas de ense馻nza te髍ica impartidos por alguna Universidad, que comprendan la totalidad de las materias a que se refiere el art韈ulo 24.1 del presente Reglamento, en la forma y condiciones que se establezca, y obtenido el t韙ulo correspondiente al amparo de lo establecido en el art韈ulo 28.3 de la Ley Org醤ica 11/1983 de Reforma Universitaria, quedar醤 dispensados de los cursos de formaci髇 te髍ica y de la primera fase del examen.

Corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas mediante Resoluci髇 publicada en su Bolet韓, resolver sobre la mencionada dispensa.

El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� realizar las verificaciones y comprobaciones oportunas a fin de asegurar que se han cursado las materias antes mencionadas de forma adecuada y suficiente.

Art韈ulo 27 Convocatoria y tribunal

1. De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 7 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, los ex醡enes de aptitud profesional se realizar醤 mediante el sistema de convocatoria 鷑ica, a propuesta conjunta de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de los auditores de cuentas y, subsidiariamente, por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, previa aprobaci髇, en todo caso, por este 鷏timo de la respectiva convocatoria, que se publicar� mediante orden del Ministro de Econom韆 y Hacienda. El contenido del programa ser� el previsto en cada orden de convocatoria.

La gesti髇 y el desarrollo de cada convocatoria corresponder醤 de forma conjunta a las citadas corporaciones de derecho p鷅lico y, en su caso y subsidiariamente, al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. Las normas y criterios de coordinaci髇 entre las corporaciones se establecer醤 mediante orden ministerial espec韋ica o en cada orden de convocatoria.

2. La convocatoria tendr�, con car醕ter general, una periodicidad bienal y no podr� limitar el acceso a las pruebas a todas aquellas personas que cumplan los requisitos establecidos en la Ley 19/1988, de 12 de julio, y en este reglamento para acceder al Registro oficial de auditores de cuentas.

3. El tribunal ser� nombrado en cada orden de convocatoria y, con arreglo a 閟ta, le corresponder� el desarrollo y calificaci髇 de los ex醡enes de aptitud.

Estar� constituido por un presidente, que ser� un representante del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas designado de entre los subdirectores generales de dicho organismo, un n鷐ero par de vocales y un secretario.

Entre dichos vocales deber� figurar un representante, al menos, de cada corporaci髇 de derecho p鷅lico representativa de los auditores de cuentas a su propuesta y de entre sus miembros.

Asimismo, figurar� entre los vocales, a propuesta de las citadas corporaciones, un catedr醫ico de universidad experto en las 醨eas de conocimiento relacionadas con alguna de las materias incluidas en el programa, y representantes del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas designados de entre los funcionarios de dicho organismo, de tal forma que el n鷐ero de vocales que suponen los representantes del citado Instituto, junto con el catedr醫ico de universidad, sea igual al n鷐ero de vocales representantes de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de los auditores de cuentas.

El secretario, que actuar� con voz y sin voto, ser� designado a propuesta de las corporaciones. En el caso de que no hubiese acuerdo un醤ime de las corporaciones en la propuesta sobre el experto o el secretario, 閟ta se har� por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

4. En toda orden de convocatoria deber� designarse un tribunal suplente.

5. En lo no previsto tanto en este art韈ulo como en las correspondientes 髍denes referidas en el apartado 1 se estar�, en lo que al r間imen de funcionamiento del tribunal se refiere, a lo dispuesto para los 髍ganos colegiados de las Administraciones p鷅licas en los art韈ulos 22 y siguientes de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen Jur韉ico de las Administraciones Publicas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

Art韈ulo 27 redactado por el apartado uno del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1156/2005, de 30 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por el R.D. 1636/1990, de 20 de diciembre (獴.O.E.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2005

Art韈ulo 28 Sociedades de auditor韆 de cuentas

Podr醤 constituirse Sociedades de auditor韆 de cuentas, siempre que 閟tas cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que todos los socios sean personas f韘icas.
• b) Que, como m韓imo, la mayor韆 de sus socios sean auditores de cuentas inscritos como ejercientes, y a su vez les corresponda la mayor韆 de capital social y de los derechos de voto.
• c) Que la mayor韆 de los administradores y directores de la Sociedad sean socios auditores de cuentas ejercientes, debiendo serlo, en todo caso, el administrador 鷑ico en Sociedades de este tipo. A estos efectos tendr醤 la consideraci髇 de directores las personas mencionadas en el apartado tercero del art韈ulo 37 del presente Reglamento.
• d) Que se inscriban en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

Art韈ulo 29 Inscripci髇 de las Sociedades en el Registro

Para solicitar su inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, las Sociedades deber醤 acreditar ante el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas el cumplimiento de los requisitos establecidos en los apartados a), b) y c) del art韈ulo anterior mediante la correspondiente aportaci髇 documental, debiendo prestar, una vez obtenida la autorizaci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, la fianza contemplada en los art韈ulos 21 y 35 de este Reglamento, a fin de lograr la definitiva inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

Art韈ulo 30 Secciones del Registro

1. El Registro Oficial de Auditores de Cuentas constar� de dos Secciones, una referida a personas f韘icas y otra a Sociedades.

2. En la Secci髇 de Personas F韘icas se inscribir醤 los auditores de cuentas, con especificaci髇 de la situaci髇 en la que se encuentren, en funci髇 de su relaci髇 con la actividad de auditor韆 de cuentas, de las tres siguientes:

• a) Ejercientes.
• b) Prestando servicios por cuenta ajena.
• c) No ejercientes.

Art韈ulo 31 Situaciones

1. S髄o los auditores de cuentas inscritos como ejercientes podr醤 desarrollar la actividad de auditor韆 de cuentas definida en el art韈ulo 1.� del presente Reglamento.

Para inscribirse en esta situaci髇 se deber� solicitar por escrito al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, acompa馻ndo el documento justificativo de la fianza exigida. Este requisito no ser� exigido cuando se trate de socios auditores de cuentas ejercientes de las Sociedades de auditor韆.

Las menciones a los auditores de cuentas en los cap韙ulos IV y V se entienden realizadas a los que est醤 en la situaci髇 regulada en el presente apartado.

2. En la situaci髇 de prestaci髇 de servicios por cuenta ajena podr醤 inscribirse quienes se encuentren colaborando activamente, con un auditor de cuentas en ejercicio o una Sociedad de auditor韆 de cuentas, en los trabajos de an醠isis de la informaci髇 econ髆ico-financiera deducida de los documentos contables examinados, encaminados a la formaci髇 de la opini髇 t閏nica responsable que constituye el objetivo de la actividad de auditor韆 de cuentas.

La colaboraci髇 con auditor de cuentas o Sociedad de auditor韆 se acreditar� mediante certificado expedido por 閟tos.

3. Como no ejercientes se inscribir醤 quienes no desarrollen la actividad de auditor韆 de cuentas, los cuales podr醤 acceder a cualquiera de las situaciones establecidas en los apartados anteriores previa solicitud al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, acompa馻da, en su caso, de los documentos justificativos de la fianza exigida.

Art韈ulo 32 Relaci髇 de auditores de cuentas

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas publicar� anualmente la relaci髇 actualizada de auditores de cuentas, con especificaci髇 del nombre, situaci髇 en la que se encuentren inscritos, y en el caso de ejercientes, domicilio profesional y Corporaci髇 de derecho p鷅lico a la que pertenezcan, en su caso.

2. Con la misma periodicidad se馻lada en el apartado anterior, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas publicar� la relaci髇 de las Sociedades inscritas, en la que constar� necesariamente:

• a) Domicilio social.
• b) Nombre y apellidos de cada uno de los socios, con indicaci髇 de quien o quienes ejerzan las funciones de administraci髇 o de direcci髇.
• c) Nombre y apellidos de los auditores de cuentas al servicio de la Sociedad.
• d) Corporaci髇 de derecho p鷅lico a la que en su caso pertenezca.

3. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas remitir� al Registro Mercantil Central y a la Direcci髇 General de los Registros y el Notariado las relaciones de auditores a que se refieren los art韈ulos 319 y 320, respectivamente, del Reglamento del Registro Mercantil, aprobado por Real Decreto 1597/1989, de 29 de diciembre.

Art韈ulo 33 Baja en el Registro

1. Los auditores de cuentas causar醤 baja temporal o definitiva, seg鷑 los casos, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en los siguientes supuestos:

• a) Por fallecimiento.
• b) Por incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en el art韈ulo 22 del presente Reglamento.
• c) Por renuncia voluntaria.
• d) Por sanci髇.

2. Adem醩 de por los supuestos indicados en los puntos c) y d) del apartado anterior, causar醤 baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas las Sociedades que incumplan alguno de los requisitos establecidos en el art韈ulo 28 del presente Reglamento, as� como en los supuestos de disoluci髇 de la Sociedad o cuanto 閟ta no hubiera prestado la fianza establecida en el art韈ulo 35, o dicha fianza fuera insuficiente.

Art韈ulo 34 Informaci髇 a remitir por los auditores y Sociedades de auditor韆 al Registro

1. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas como ejercientes remitir醤 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en el mes de enero de cada a駉, y en relaci髇 con el anterior, la siguiente informaci髇:

• a) Domicilio profesional y el de las oficinas que mantengan abiertas.
• b) Corporaci髇 de derecho p鷅lico a la que, en su caso, pertenezcan.
• c) Volumen de negocio en horas y pesetas facturadas, relativo a la auditor韆 de cuentas.
• d) Relaci髇 nominal de los auditores de cuentas que, estando a su servicio, figuren inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, con indicaci髇 de su n鷐ero de inscripci髇, la Corporaci髇 a la que, en su caso, pertenezcan y la naturaleza y modalidad del correspondiente v韓culo contractual.
• e) Relaci髇 nominal de las personas que no estando inscritas en el Registro Oficial de auditores de cuentas han prestado sus servicios en el 醡bito de la actividad de Auditor韆 de Cuentas, as� como el per韔do durante el cual han prestado los mismos, especificando la naturaleza y modalidad del correspondiente v韓culo contractual.
• f) Relaci髇 de las Empresas o Entidades auditadas, con indicaci髇 de la cifra neta de negocio de las mismas, as� como del tipo de trabajo realizado de los establecidos en el art韈ulo 2.� del presente Reglamento.

2. Las Sociedades de auditor韆, dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio social, y en relaci髇 con dicho ejercicio, remitir醤 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la informaci髇 a que se refieren las letras b) a f) del apartado anterior, as� como:

• a) Domicilio social y el de las oficinas que mantengan abiertas.
• b) Relaci髇 nominal de socios, con indicaci髇, para aquellos que pertenezcan al Registro Oficial de Auditores de Cuentas, de su n鷐ero de inscripci髇 y de la Corporaci髇 de derecho p鷅lico de la que, en su caso, sean miembros.
• c) Capital social, con indicaci髇 de su distribuci髇 entre los socios y, en su caso, de aquella parte del capital representado por acciones sin derecho a voto.
• d) Relaci髇 nominal de los administradores y directores.
• e) Modificaciones estatutarias que se hayan producido.

3. Cualquier variaci髇 que se produzca durante el ejercicio, en relaci髇 con la informaci髇 se馻lada en el punto a) del apartado 1, y en los puntos a), b), c), d) y e) del apartado anterior, deber� ponerse en conocimiento del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en el plazo de quince d韆s, a contar desde el momento en que se hubiera producido aqu閘la, con independencia de que la baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas sea autom醫ica, siempre que la variaci髇 lleve consigo el incumplimiento de alguno de los requisitos se馻lados en los art韈ulos 22 y 28 de este Reglamento.

4. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas aprobar� los modelos a cumplimentar en relaci髇 con la informaci髇 se馻lada anteriormente a remitir a dicho Instituto.

5. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� requerir a los auditores de cuentas y Sociedades de auditor韆 de cuentas en cualquier momento, y con independencia de lo establecido en los apartados anteriores, cuanta informaci髇 de car醕ter p鷅lico considere conveniente respecto de las Entidades auditadas.

Art韈ulo 35 Fianza

1. La fianza a que se refiere el art韈ulo 21 se constituir� en forma de dep髎ito en efectivo, valores de deuda p鷅lica, aval de entidades financieras inscritas en los registros especiales del Ministerio de Econom韆 y de Hacienda y del Banco de Espa馻 o seguro de responsabilidad civil, y tendr� que garantizar, hasta el l韒ite que resulte de la aplicaci髇 de los apartados 2 y 3 siguientes, las responsabilidades que puedan deducirse de la actividad de auditor韆 de cuentas, por las reclamaciones que se planteen durante el per韔do en que consten como auditores ejercientes o sociedades de auditor韆 inscritas en el Registro oficial de auditores de cuentas o en el a駉 inmediatamente posterior a aqu閘 en el que cesen en las situaciones antes referidas.

N鷐ero 1 del art韈ulo 35 redactado por el apartado dos del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1156/2005, de 30 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por el R.D. 1636/1990, de 20 de diciembre (獴.O.E.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2005

2. La fianza para el primer a駉 de la actividad, que tendr� car醕ter de m韓ima en los sucesivos, en el supuesto de las personas f韘icas ser� de 50 millones de pesetas. Dicha cuant韆, en el caso de las Sociedades, se multiplicar� por cada uno de los socios de la misma, sean o no auditores de cuentas, teniendo, asimismo, el car醕ter de m韓ima en los a駉s sucesivos.

3. Una vez transcurrido el primer a駉 de la actividad, la fianza m韓ima a que se refiere el apartado anterior se incrementar� en el 30 por 100 de la facturaci髇 que exceda de la cuant韆 equivalente a la de dicha fianza m韓ima y que corresponda a la actividad de auditor韆 de cuentas del ejercicio anterior.

4. Las Sociedades o auditores de cuentas deber醤 justificar anualmente la vigencia de la p髄iza contratada o del aval y comunicar cualquier modificaci髇 introducida en los t閞minos primitivamente pactados.

5. La insuficiencia de la fianza, cualquiera que sea la forma en que est� constituida, o la falta de vigencia del seguro o del aval, en su caso, ser� causa que autom醫icamente impedir� el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas.

6. Cuando una Sociedad o auditor de cuentas cese en el ejercicio de su actividad, podr� solicitarse la devoluci髇 de la fianza constituida o la cancelaci髇 del seguro o aval, en su caso, mediante escrito dirigido al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, que instruir� el oportuno expediente a tal efecto, publicando anuncio de dicho cese en el Bolet韓 Oficial del Organismo.

7. La cuant韆 y forma de la fianza a que se refiere el presente art韈ulo, a excepci髇 de lo dispuesto en el n鷐ero 2, podr� ser modificada por Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda.

Art韈ulo 36 Independencia

1. Los auditores de cuentas deber醤 ser independientes, en el ejercicio de su funci髇, de las Empresas o Entidades auditadas.

2. Se entiende por independencia la ausencia de intereses o influencias que puedan menoscabar la objetividad del auditor.

3. Para apreciar la falta de independencia, se tomar� en consideraci髇, entre otras circunstancias, la realizaci髇 para la Empresa o Entidad auditada en otros trabajos que puedan limitar la imparcialidad del auditor. En todo caso, se considerar� que no existe independencia cuando el auditor de cuentas haya realizado trabajos durante los tres ejercicios anteriores a aqu閘 a que se refiere la auditor韆, relativos a la ejecuci髇 material de la contabilidad de la Empresa o Entidad auditada.

Art韈ulo 37 Incompatibilidades

1. Ser醤 en todo caso incompatibles en el ejercicio de sus funciones respecto a una Empresa o Entidad:

• a) Quienes ostenten cargos directivos o de administradores o sean empleados de dichas Empresas o Entidades.
• b) Los accionistas y socios de las Empresas o Entidades en las que posean una participaci髇 superior al 0,5 por 100 del nominal del capital social o que aqu閘la represente m醩 del 10 por 100 del patrimonio personal del accionista o socio.
• c) Las personas unidas por v韓culos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado, con los empresarios o con los directivos o administradores de las Empresas o Entidades.
• d) Quienes resulten incompatibles de acuerdo con lo dispuesto en otras disposiciones legales, con el contenido y alcance que expresamente se establezca en las mismas.

2. Los efectos de la situaci髇 de incompatibilidad definida en el presente art韈ulo comprender醤 hasta el t閞mino del tercer ejercicio siguiente a aquel en que hubiese finalizado la causa de incompatibilidad correspondiente.

3. A efecto de lo dispuesto en este art韈ulo, tienen la consideraci髇 de directivos los Directores generales, Gerentes o equivalentes de 閟tos, con excepci髇 de aquellos puestos de nivel de Subdirector o inferior, siempre que su nivel org醤ico dentro de la Empresa no sea de primer o segundo nivel.

Art韈ulo 38 Extensi髇

1. Las menciones a la Empresa o Entidad auditada, a los efectos de lo dispuesto en las letras a) y b) del apartado 1 del art韈ulo anterior, se extender醤 a aquellas otras con las que est� vinculada directa o indirectamente.

En todo caso se entender� dicha vinculaci髇 cuando una participe en la otra de forma directa o indirecta, o cuando ambas est閚 participadas por una misma Empresa o Entidad, creando una vinculaci髇 duradera. Se presumir� que constituye participaci髇 en el sentido antes expresado la titularidad de, al menos, el 20 por 100 del capital suscrito de otra u otras Sociedades, o del 3 por 100 si 閟ta cotiza en Bolsa.

2. La incompatibilidad prevista en la letra c) del apartado 1 del art韈ulo anterior respecto de una Empresa o Entidad se extender� a todas las vinculadas directa o indirectamente con aqu閘la.

Se entender醤 vinculadas todas las que est閚 dominadas por aqu閘la directamente o sucesivamente en los t閞minos previstos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

3. Las menciones a los auditores de cuentas, a los efectos de lo dispuesto en esta secci髇 y con independencia de lo establecido en el apartado anterior, se extender醤:

• a) A los c髇yuges de los mismos, con excepci髇 de lo establecido en el apartado 1.d) del art韈ulo anterior, el cual se aplicar� con la extensi髇 que las disposiciones legales a que se refiere expresamente establezcan.
• b) A las Sociedades de auditor韆 en las que tuviera cualquier tipo de participaci髇 en el capital.
• c) A los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 con los que estuvieran vinculados directa o indirectamente aqu閘los mediante cualquier tipo de pacto o acuerdo de car醕ter profesional o relaci髇 de prestaci髇 de servicios entre s� o para terceros de los relacionados en el apartado 3 del art韈ulo 36, o supongan un traspaso de clientela con el fin de limitar la eficacia de lo dispuesto en el art韈ulo 40 o que limiten en alguna medida la objetividad o independencia que debe observar el auditor en los t閞minos establecidos en este Reglamento.

Art韈ulo 39 Prohibici髇 de ocupar puesto de trabajo en la Entidad auditada

Durante los tres a駉s siguientes al cese en sus funciones, los auditores de cuentas no podr醤 formar parte de los 髍ganos de administraci髇 o direcci髇 de la Empresa o Entidad auditada ni tampoco podr醤 ocupar puesto de trabajo en la misma.

Art韈ulo 40 Plazos de contrataci髇 de los auditores

1. Las personas o Sociedades que deban ejercer la auditor韆 de las cuentas anuales ser醤 contratadas, por un per韔do de tiempo determinado, que no podr� ser inferior a tres a駉s ni superior a nueve, contados desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar. No podr醤 ser reelegidas por la misma Empresa o Entidad hasta que hayan transcurrido tres ejercicios desde la terminaci髇 del per韔do de duraci髇 que haya tenido el contrato de auditor韆 dentro de los l韒ites temporales antes se馻lados, incluido tanto el per韔do de contrataci髇 inicial, como las posibles pr髍rogas del mismo.

No obstante, cuando las auditor韆s de cuentas no fueran obligatorias seg鷑 el ordenamiento vigente no ser� de aplicaci髇 el primero de los plazos dispuestos en el p醨rafo anterior.

Lo dispuesto en este apartado no ser� de aplicaci髇 cuando los auditores sean nombrados en virtud de lo se馻lado en los art韈ulos 40.1 del C骴igo de Comercio y 205 y 206 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An髇imas.

2. En los supuestos establecidos en los art韈ulos 204.3 y 206 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An髇imas, respecto de la revocaci髇 del nombramiento de auditores, deber� procederse por los mismos a comunicar tal circunstancia al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en un plazo de quince d韆s.

3. A los efectos de lo dispuesto en este art韈ulo las menciones a la Empresa o Entidad auditada se extender醤 a las Empresas participadas directamente y a las que sucesivamente est閚 participadas por 閟tas en los porcentajes establecidos en el art韈ulo 38.1.

Art韈ulo 41 Aplicaci髇 a las Sociedades de auditor韆

Lo establecido en esta Secci髇 I se entender� aplicable en sus mismos t閞minos a las Sociedades de auditor韆.

En particular, las causas de incompatibilidad previstas se entender醤 aplicables a las Sociedades de auditor韆 cuando incurran en las mismas la propia Sociedad o cualquiera de sus socios, as� como las personas y Entidades mencionadas en el art韈ulo 38.3 vinculadas a 閟tos en los t閞minos de dicho precepto.

Art韈ulo 42 Responsabilidad

1. Los auditores de cuentas responder醤 directa, solidaria e ilimitadamente frente a las Empresas o Entidades auditadas y frente a terceros por los da駉s y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones.

2. Cuando la auditor韆 de cuentas se realice por un auditor que pertenezca a una Sociedad de auditor韆, responder醤 tanto el auditor como la Sociedad en la forma establecida en el apartado anterior. Los restantes socios auditores que no hayan firmado el informe de auditor韆 de cuentas, responder醤 de los expresados da駉s y perjuicios de forma subsidiaria y con car醕ter solidario.

Art韈ulo 43 Secreto

1. El auditor de cuentas estar� obligado a mantener el secreto de cuanta informaci髇 conozca en el ejercicio de su actividad, no pudiendo hacer uso de la misma para finalidades distintas de las de la propia auditor韆 de cuentas.

2. Sin perjuicio de lo que se establezca en las cl醬sulas del contrato de auditor韆, podr醤 acceder, en todo caso, a la documentaci髇 referente a cada auditor韆 de cuentas, quedando sujetos a la obligaci髇 establecida en el n鷐ero anterior:

• a) El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, exclusivamente a los efectos del ejercicio de control t閏nico a que se refieren los art韈ulos 64 y siguientes de este Reglamento.
• b) Quienes resulten designados por resoluci髇 judicial.
• c) Quienes est閚 autorizados por Ley.

Art韈ulo 44 Deber de custodia

1. Los auditores de cuentas y las Sociedades de auditor韆 de cuentas conservar醤 y custodiar醤 durante el plazo de cinco a駉s, a contar desde la fecha del informe de auditor韆, la documentaci髇 referente a cada auditor韆 de cuentas por ellos realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que consten en el informe. En caso de existir reclamaci髇, juicio o litigio, en el que dicha documentaci髇 pueda constituir elemento de prueba, el plazo se extender� hasta la resoluci髇 o sentencia firme, o finalizaci髇 del procedimiento.

2. La p閞dida o deterioro de la documentaci髇 se馻lada en el apartado anterior, deber� ser comunicada en un plazo de quince d韆s, a contar desde el momento de producirse el hecho, al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Art韈ulo 45 Responsabilidad civil y penal

La responsabilidad civil o penal en la que, en su caso, puedan incurrir los auditores de cuentas y las Sociedades de auditor韆 de cuentas les ser� exigible en la forma que establezcan las leyes.

Art韈ulo 46 R間imen sancionador

1. El r間imen sancionador aplicable a los auditores de cuentas y a las Sociedades de auditor韆 de cuentas se regir� por lo dispuesto en la Ley 19/1988 de Auditor韆 de Cuentas y en las normas contenidas en este cap韙ulo.

2. Corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la potestad sancionadora y la ejercer� de conformidad con lo establecido en los art韈ulos 50 y siguientes de este Reglamento.

Art韈ulo 47 Clases

Las infracciones cometidas por los auditores de cuentas y las Sociedades de auditor韆 de cuentas en el ejercicio de sus funciones se califican en graves y leves.

Art韈ulo 48 Infracciones graves

Se considerar醤 infracciones graves:

• a) El incumplimiento de la obligaci髇 de realizar una auditor韆 de cuentas contratada en firme.
• b) La emisi髇 de informes de auditor韆 de cuentas cuyo contenido no fuese acorde con la evidencia obtenida por el auditor en su trabajo.
• c) El incumplimiento de las normas de auditor韆 que pueda causar perjuicio econ髆ico a terceros o a la Empresa o Entidad auditada.
• d) El incumplimiento de lo dispuesto en la Secci髇 I del cap韙ulo IV del presente Reglamento.
• e) El incumplimiento del deber de secreto establecido en el art韈ulo 43 de este Reglamento.
• f) La utilizaci髇 en beneficio propio o ajeno de la informaci髇 obtenida en el ejercicio de sus funciones.
• g) La no remisi髇 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de cuantos datos se requieran en el ejercicio de las funciones que le competen, cuando ello dificulte u obstruya la labor de control a que se hace referencia en los art韈ulos 64 y siguientes de este Reglamento.
• h) La aceptaci髇 de trabajos de auditor韆 de cuentas que superen la capacidad anual medida en horas del auditor de cuentas, de acuerdo con lo establecido en las normas t閏nicas de auditor韆 de cuentas.
• i) Haber sido sancionado por la comisi髇 de tres faltas leves en el per韔do de un a駉.

Art韈ulo 49 Infracciones leves

1. Se consideran infracciones leves cualesquiera acciones u omisiones que supongan incumplimiento de las normas t閏nicas de auditor韆 y que no est閚 incluidas en el art韈ulo anterior.

2. A los efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender� que en cada trabajo realizado por un auditor de cuentas o Sociedad de auditor韆 concurrir醤 tantas infracciones leves como incumplimientos de las normas t閏nicas se produzcan en el mismo.

Art韈ulo 50 Clases

Las infracciones ser醤 corregidas mediante la imposici髇 de las siguientes sanciones:

• a) Amonestaci髇 privada.
• b) Amonestaci髇 p鷅lica.
• c) Baja temporal por un plazo inferior o igual a un a駉 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• d) Baja temporal por un plazo superior a un a駉 e inferior o igual a cinco a駉s en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• e) Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

Art韈ulo 51 Sanciones

1. Las infracciones leves ser醤 sancionadas con amonestaci髇 privada.

2. Las infracciones graves ser醤 sancionadas mediante la aplicaci髇 de alguna de las medidas recogidas en las letras b), c), d) o e) del art韈ulo anterior, atendiendo, en cada caso, a la mayor o menor gravedad de la propia infracci髇, a la naturaleza del perjuicio o da駉 causado, a su repercusi髇 en la econom韆 nacional y a la conducta anterior de los infractores.

3. La comisi髇 por cuarta vez de una infracci髇 grave se sancionar�, en todo caso, con la baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

Art韈ulo 52 Iniciaci髇 del procedimiento sancionador

1. El procedimiento sancionador, en lo referente a las infracciones graves, se incoar� por iniciativa del propio Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas o a propuesta de alguna de las Corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores, en cuyo caso, deber醤 acreditar las razones que fundamenten dicha propuesta, mediante la correspondiente aportaci髇 documental al respecto.

2. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas no podr� imponer sanciones por las infracciones a que se refiere el apartado anterior sino en virtud de expediente instruido al efecto con arreglo a lo dispuesto en los art韈ulos siguientes.

Art韈ulo 53 Incoaci髇 del expediente

El Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, una vez realizadas, en su caso, las actuaciones previas de informaci髇 reservada que se consideren necesarias, dictar� la providencia en que se decida la incoaci髇 del expediente o bien el archivo de las actuaciones.

Art韈ulo 54 Instructor

En la misma providencia en que se acuerde la incoaci髇 del expediente se proceder� al nombramiento del instructor del mismo y, en su caso, de un Secretario, que recaer醤 en funcionarios del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, lo que se notificar� al sujeto a expediente.

Art韈ulo 55 Propuesta de resoluci髇

Una vez tramitado el expediente de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 133 y siguientes de la Ley de Procedimiento Administrativo, el instructor elevar� la correspondiente propuesta de resoluci髇, junto con todas las actuaciones, al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, que resolver� sobre el mismo, previo informe del Comit� Consultivo al respecto.

T閚gase en cuenta que los art韈ulos 133 y siguientes de la Ley de Procedimiento Administrativo a que hace referencia el art韈ulo 55 han sido derogados por Ley 30/1992, 26 noviembre (獴.O.E.� 27 noviembre), de R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑, regul醤dose actualmente la potestad sancionadora en el T韙ulo IX de la citada Ley.

Art韈ulo 56 Sanciones por infracciones leves

Las sanciones por infracciones leves se impondr醤 sin m醩 tr醡ite que la previa audiencia del interesado.

Art韈ulo 57 Ejecutoriedad de las sanciones

1. Las resoluciones mediante las que se impongan sanciones por infracciones graves s髄o ser醤 ejecutorias cuando hubieran ganado firmeza en v韆 administrativa, momento a partir del cual se inscribir醤 韓tegramente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas e igualmente se publicar醤 en el 獴olet韓 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas�.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior no ser� de aplicaci髇 a las sanciones de amonestaci髇 privada, que se comunicar醤 鷑icamente a los interesados; si bien el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas adoptar� las medidas pertinentes para que quede constancia de aqu閘las, a efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 48.i) de este Reglamento.

Art韈ulo 58 Salvaguarda de la documentaci髇 en el supuesto de baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas

En los casos de baja temporal o definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas adoptar� las medidas necesarias para la salvaguarda de la documentaci髇 referente a las auditor韆s de cuentas realizadas por el auditor de cuentas sancionado sobre las que se estuviera realizando alg鷑 trabajo de control t閏nico o sobre las que el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas tuviera conocimiento de que estuvieran incursas en alguna reclamaci髇 de responsabilidad por parte de un tercero.

Art韈ulo 59 Extensi髇 de las sanciones por actuaciones irregulares de la sociedad y de los socios

1. En los casos de baja temporal o definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de una sociedad de auditor韆 de cuentas, la sanci髇 se extender� a todos los socios de la misma que formen parte de los 髍ganos de representaci髇 y no hubieran salvado su voto.

Se considerar� salvado el voto cuando el socio as� lo haga constar por escrito al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, dentro de los quince d韆s siguientes a la emisi髇 del informe.

2. Se aplicar醤 a las sociedades de auditor韆 de cuentas el r間imen sancionador regulado en este cap韙ulo cuando incurran en responsabilidad administrativa cualquiera de los socios que hubieran actuado en nombre y representaci髇 o por cuenta de la sociedad de auditor韆.

Art韈ulo 60 Prescripci髇 de infracciones

Las infracciones leves prescribir醤 a los seis meses y las graves a los dos a駉s. El plazo de prescripci髇 comenzar� a contarse desde que la infracci髇 se hubiera cometido.

Art韈ulo 61 Interrupci髇 de la prescripci髇

La prescripci髇 se interrumpir� por la iniciaci髇, con conocimiento del interesado, del procedimiento sancionador, volviendo a correr el plazo si el expediente permaneciese paralizado durante m醩 de seis meses por causa no imputable al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 de cuentas sujetos al procedimiento.

Art韈ulo 62 Prescripci髇 de sanciones

1. Las sanciones impuestas por infracciones leves prescribir醤 al a駉 y las impuestas por faltas graves a los tres a駉s.

2. El plazo de prescripci髇 comenzar� a contarse desde el d韆 siguiente a aquel en que adquiera firmeza en v韆 administrativa la resoluci髇 por la que se imponga la sanci髇 o desde que se quebrantase el cumplimiento de la sanci髇 si hubiere comenzado.

Art韈ulo 63 Cancelaci髇 de la inscripci髇 de sanciones

Las inscripciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de las sanciones por infracciones graves, salvo la de baja definitiva en el mismo, ser醤 canceladas de oficio transcurridos dos o seis a駉s desde el cumplimiento de las mismas, seg鷑 se trate, respectivamente, de las establecidas en los apartados b) y c) o d), del art韈ulo 50 del presente Reglamento, siempre que:

• a) No se hubieran cometido otras infracciones en el transcurso de esos plazos.
• b) Se hubieran satisfecho las responsabilidades civiles y cumplido las sanciones penales que, en su caso, hubieran podido derivarse de la correspondiente infracci髇.

En ning鷑 caso se computar醤, al efecto de lo establecido en el art韈ulo 51.3 del presente Reglamento, las sanciones canceladas.

Art韈ulo 64 Finalidad

1. El control t閏nico tendr� por finalidad la comprobaci髇 de que el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆s ha realizado sus trabajos de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1988, de 12 de julio, en el presente Reglamento y en las normas t閏nicas de auditor韆 de cuentas.

2. El control t閏nico podr� referirse a determinados aspectos de la actividad de auditor韆 de cuentas o a trabajos concretos de auditor韆, considerados en su totalidad o referidos a partes espec韋icas del mismo.

Art韈ulo 65 Competencia

El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas ejercer� el control t閏nico de las auditor韆s.

Art韈ulo 66 Iniciaci髇 del procedimiento

1. El control t閏nico podr� ser realizado:

• a) De oficio, cuando el superior inter閟 p鷅lico lo exija.
• b) A instancia de parte legalmente interesada, siempre que, en este caso, exista causa suficiente a juicio del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

2. Se considera parte legalmente interesada quien acredite ser titular de un derecho o tener un inter閟 leg韙imo, personal o directo que pueda verse afectado por la auditor韆 de cuentas sobre la que se solicite el control t閏nico, o bien los Organos o Instituciones P鷅licas a que se refiere la disposici髇 final primera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas.

Art韈ulo 67 Plan de control

1. En cumplimiento de lo establecido en el apartado 1.a) del art韈ulo anterior, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas elaborar� anualmente un plan de control t閏nico, de acuerdo con los medios disponibles, en funci髇 de los siguientes criterios:

- Nivel de control de calidad de las Corporaciones representativas respecto de los trabajos de sus miembros.

- Datos objetivos que se deduzcan de la informaci髇 suministrada al Instituto por los Auditores de Cuentas y Sociedad de Auditor韆.

- Datos objetivos extra韉os de cualquier otro tipo de informaci髇 que pueda conocer el Instituto.

- Criterios estad韘ticos que se deber醤 aplicar sobre la totalidad del colectivo.

2. El plan de control podr� ser revisado cuando as� lo aconseje la existencia de hechos que provoquen o generen desconfianza en la informaci髇 econ髆ico-financiera que deben suministrar las empresas o entidades.

3. El plan de control t閏nico ser� aprobado por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, previo informe del Comit� Consultivo.

Durante el transcurso de la ejecuci髇 de dicho Plan el Presidente informar� peri骴icamente al Comit� Consultivo sobre los trabajos efectuados en relaci髇 al mismo.

Art韈ulo 68 Procedimiento a instancia de parte interesada

1. Con car醕ter previo a la iniciaci髇 del procedimiento de control t閏nico a instancia de parte interesada, la persona o entidad que lo inste deber�:

• a) Acreditar suficientemente los derechos o intereses que justifiquen la condici髇 de parte interesada.
• b) Fundamentar la solicitud realizada, justificando ante el Instituto los hechos denunciados, mediante la aportaci髇 de las pruebas pertinentes. Asimismo se deber� especificar la normativa vulnerada.

2. Podr醤 archivarse, sin m醩 tr醡ite, aquellas solicitudes en las que no se acrediten debidamente los requisitos se馻lados en el apartado anterior o cuando, a juicio del Instituto, los fundamentos en que se basen no posean la suficiente entidad o trascendencia en relaci髇 con el control requerido.

Art韈ulo 69 Actuaciones previas

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, mediante el correspondiente oficio, pondr� en conocimiento de los auditores o sociedades de auditor韆 y de las Corporaciones de derecho p鷅lico a la que pertenezcan aqu閘los, la iniciaci髇 del correspondiente control t閏nico.

2. El Instituto designar� la persona o personas encargadas de la realizaci髇 de los trabajos de control t閏nico en cada caso, pudiendo recabar de las Corporaciones de derecho p鷅lico la colaboraci髇 en la realizaci髇 de los referidos trabajos.

3. La iniciaci髇 del control t閏nico no presupondr� la existencia de irregularidades por parte del auditor o sociedad de auditor韆 controlada.

Art韈ulo 70 Desarrollo

1. En el desarrollo de la funci髇 de control t閏nico, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� examinar, adem醩 de los papeles de trabajo, la documentaci髇 que hubiera servido para la elaboraci髇 de los mismos, quedando, en todo caso, sujeto a la obligaci髇 de mantener el secreto de cuanta informaci髇 conozcan en el ejercicio de tal actividad.

2. Con independencia de lo dispuesto en el apartado anterior, el Instituto podr� requerir al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 controlada cuanta informaci髇 fuera necesaria para el desarrollo de los trabajos de control t閏nico, estando obligados aqu閘los a facilitar la misma, as� como a colaborar con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en cuantas actuaciones fueran necesarias en dichos trabajos de control t閏nico.

3. En el supuesto de que el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 no prestara la colaboraci髇 a que se refiere el apartado anterior, entorpeciendo la labor de control t閏nico, se iniciar�, de acuerdo con lo dispuesto en el cap韙ulo V de este Reglamento, el correspondiente procedimiento sancionador.

Art韈ulo 71 Informe y alegaciones

1. Las actuaciones del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas se documentar醤 en un informe, del que se dar� copia al interesado y en el que se har� especial referencia de las circunstancias que signifiquen incumplimiento de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, del presente Reglamento o de las normas t閏nicas de auditor韆.

2. Los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 tendr醤 derecho a formular alegaciones al informe de control t閏nico en el plazo de quince d韆s h醔iles siguientes a su emisi髇.

3. El informe de control t閏nico, y en su caso, las alegaciones servir醤 de base para la resoluci髇 que adopte el Presidente del Instituto.

Art韈ulo 72 Resoluci髇

1. La resoluci髇 que dicte el Presidente del Instituto contendr� alguno de los siguientes acuerdos:

• a) Archivo del expediente, sin m醩 tr醡ite.
• b) Devoluci髇 del expediente a efectos de que se realicen nuevas actuaciones.
• c) Iniciaci髇 del procedimiento sancionador, cuando del control t閏nico se dedujera el incumplimiento por parte del auditor o sociedad de auditor韆 de lo establecido en la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, en el presente Reglamento o en las normas t閏nicas de auditor韆.

2. La resoluci髇 que dicte el Presidente se pondr� en conocimiento del auditor o sociedad de auditor韆.

Art韈ulo 73 Recursos

Contra las resoluciones que dicte el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en el ejercicio de sus funciones, podr� interponerse recurso de alzada ante el Ministro de Econom韆 y Hacienda, cuya resoluci髇 pondr� fin a la v韆 administrativa.

Art韈ulo 74 Corporaciones representativas de auditores

Se consideran Corporaciones representativas de auditores las entidades de derecho p鷅lico de las que formen parte los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos:

• a) Que en sus estatutos figure como 鷑ica, o una de las actividades de sus miembros la de auditor韆 de cuentas.
• b) Que al menos un 10 por 100 de los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas pertenezcan a la Corporaci髇, bien directamente o bien a trav閟 de las Entidades integradas en dicha Corporaci髇.
• c) Que al menos un 15 por 100 de los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en la situaci髇 establecida en el apartado 1 del art韈ulo 31 del presente Reglamento, sean miembros de la Corporaci髇, bien directamente o bien a trav閟 de las Entidades integradas en dicha Corporaci髇.

Art韈ulo 75 Funciones

Corresponde a las Corporaciones representativas de auditores desarrollar las siguientes funciones:

• a) Elaborar, adaptar y revisar las normas t閏nicas de auditor韆, por propia iniciativa o a instancia del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• b) Realizar los ex醡enes de aptitud profesional a que se refiere el art韈ulo 26 del Reglamento.
• c) Organizar y en su caso impartir los cursos de formaci髇 te髍ica a que se refiere el art韈ulo 24 de este Reglamento, que homologue el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• d) Organizar los programas de formaci髇 permanente y de actualizaci髇 que deben realizar los miembros de la Corporaci髇.
• e) Impulsar la colaboraci髇 de sus miembros en la formaci髇 pr醕tica requerida para el examen de aptitud, vigilando su adecuado cumplimiento, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 25 del presente Reglamento, debiendo dar el visto bueno en los certificados que expidan sus miembros.
• f) Efectuar el control de calidad sobre la actividad profesional desarrollada por sus miembros, velando por el fiel cumplimiento de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, el presente Reglamento y las normas t閏nicas de auditor韆 de la Corporaci髇.
• g) Vigilar el cumplimiento de las normas deontol骻icas de la Corporaci髇.
• h) Proponer al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la iniciaci髇 del procedimiento sancionador en los t閞minos a que se refiere el art韈ulo 52 de este Reglamento.
• i) Colaborar con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• j) Cualesquiera otras previstas en sus Estatutos que tengan por objeto el mejor cumplimiento de lo dispuesto en la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas y en el presente Reglamento.

Art韈ulo 76 Del control de calidad realizado por las Corporaciones representativas de auditores

1. El control de calidad que deben realizar las Corporaciones representativas de auditores tendr� por objeto la revisi髇 de trabajos de auditor韆 efectuados por sus miembros con el fin de conocer y evaluar el cumplimiento de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, el presente Reglamento y las normas t閏nicas de auditor韆.

2. El procedimiento en virtud del cual las Corporaciones efect鷈n el control de calidad deber� estar incluido en las normas de r間imen interior o Estatutos de las mismas.

3. A efectos del control de calidad, las Corporaciones representativas de auditores podr醤 acceder a la documentaci髇 referente a cada auditor韆, quedando sujetas a la obligaci髇 establecida en el art韈ulo 43 de este Reglamento.

4. Las Corporaciones deben poner en conocimiento del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas los controles de calidad iniciados, as� como el resultado de los mismos, proponiendo, en su caso, la iniciaci髇 del procedimiento sancionador.

Primera

A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 74 de este Reglamento, se entender� que cumplen el requisito se馻lado en el apartado a) del mismo aquellas Corporaciones de derecho p鷅lico que el 15 de julio de 1988 tuvieran recogida en sus Estatutos como una de las funciones de sus miembros la de la auditor韆 de cuentas.

Segunda

Cuando los auditores de cuentas o Sociedades de auditor韆 pertenezcan simult醤eamente a m醩 de una Corporaci髇 de derecho p鷅lico representativa de auditores, deber醤 optar por una de ellas a los efectos de lo dispuesto en este Reglamento. La informaci髇 que se solicita en la letra b) del apartado 1 y en el apartado 2 del art韈ulo 34, deber� mencionar 鷑icamente la Corporaci髇 de derecho p鷅lico por la que se ha optado.

Tercera

1. Todos los trabajos que, no teniendo la consideraci髇 de auditor韆 de cuentas, est閚 atribuidos por disposiciones legales a auditores inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas habr醤 de ser realizados aplicando normas t閏nicas espec韋icas.

Con car醕ter subsidiario ser醤 de aplicaci髇, adem醩 de los usos y pr醕tica habitual de los auditores, lo dispuesto en las normas t閏nicas reguladas en los art韈ulos 14, 15 y 16 del presente Reglamento.

2. Para la elaboraci髇 y publicaci髇 de las normas espec韋icas se馻ladas en el apartado anterior les ser� aplicable el procedimiento regulado en los art韈ulos 17 a 20 del presente Reglamento.

Cuarta

Se considerar醤 principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

• a) El C骴igo de Comercio y la restante legislaci髇 mercantil.
• b) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
• c) Las normas de desarrollo que en materia contable establezca, en su caso, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, y
• d) La dem醩 legislaci髇 que sea espec韋icamente aplicable.

Quinta

...

Sexta

En desarrollo de lo dispuesto en la disposici髇 adicional primera, apartado 2, de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, las empresas y dem醩 entidades, cualquiera que sea su naturaleza jur韉ica, y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al C骴igo de Comercio y dem醩 legislaci髇 que resulte de aplicaci髇, estar醤 obligadas a someter a auditor韆, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 1, apartado 2, de la citada Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, las cuentas anuales de los ejercicios sociales en los que, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 181 del texto refundido de la Ley de Sociedades An髇imas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, no concurran las circunstancias previstas para poder formular balance abreviado, debiendo hacerlo en modelo normal.

Disposici髇 adicional sexta redactada por el art韈ulo primero del R.D. 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el R.D. 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas (獴.O.E.� 27 febrero).Vigencia: 28 febrero 2003

T閚gase en cuenta que la disposici髇 transitoria 鷑ica del R.D. 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el R.D. 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas (獴.O.E.� 27 febrero), establece que La obligaci髇 establecida en la presente disposici髇 comenzar� a regir para las cuentas anuales de aquellos ejercicios sociales que se inicien con posterioridad a la entrada en vigor de este Real Decreto. No obstante, para los dos primeros ejercicios sociales que se inicien con posterioridad a la entrada en vigor del presente Real Decreto, quedar醤 exceptuados de la obligaci髇 de someter sus cuentas anuales a auditor韆, por las circunstancias previstas en el mencionado art韈ulo tercero, las empresas o entidades en las que al cierre del primer ejercicio concurran, al menos, dos de las tres circunstancias previstas en el art韈ulo 181 del texto refundido de la Ley de Sociedades An髇imas para poder formular balance abreviado.

S閜tima

Los art韈ulos 12 y 48 de los Estatutos del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa馻 aprobados por Real Decreto 2777/1982, de 24 de septiembre, quedan redactados como siguen:

Octava

El ingreso en el Registro Oficial de Auditores dependiente del Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de Espa馻 se realizar� mediante ex醡enes de aptitud profesional entre personas que, cumpliendo los requisitos de edad, nacionalidad y titulaci髇 acad閙ica establecidos en el art韈ulo 7 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, hayan seguido programas de ense馻nza te髍ica y adquirido una formaci髇 pr醕tica. La convocatoria de dichos ex醡enes deber� ser aprobada por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y se publicar� mediante Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda. En cuanto al contenido de los programas, dispensa de materias de acuerdo con la titulaci髇, composici髇 de los Tribunales y per韔do de formaci髇 pr醕tica se sujetar醤 a cuanto dispone la citada Ley y el presente Reglamento.

Podr醤 tambi閚 inscribirse en este Registro de Auditores las Sociedades de Auditor韆 que re鷑an las condiciones establecidas en el art韈ulo 10 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas.

Novena

El ingreso en el Registro General de Auditores dependiente del Consejo General de Colegios de Economistas de Espa馻 se realizar� mediante ex醡enes de aptitud profesional entre personas que cumpliendo los requisitos de edad, nacionalidad y titulaci髇 acad閙ica establecidos en el art韈ulo 7 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, hayan seguido programas de ense馻nza te髍ica y adquirido una formaci髇 pr醕tica. La convocatoria de dichos ex醡enes deber� ser aprobado por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y se publicar� mediante Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda. En cuanto al contenido de los programas, dispensa de materias de acuerdo con la titulaci髇, composici髇 de los Tribunales y per韔do de formaci髇 pr醕tica se sujetar醤 a cuanto dispone la citada Ley y el presente Reglamento.

Podr醤 tambi閚 inscribirse en este Registro de Auditores, las Sociedades de auditor韆 que re鷑an las condiciones establecidas en el art韈ulo 10 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas.

D閏ima

1. Las personas con competencias para la formulaci髇 de cuentas anuales o su verificaci髇 podr醤 efectuar consultas debidamente documentadas al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, respecto de la aplicaci髇 de la normativa contable y de la auditor韆 de cuentas, dentro del 醡bito de competencias de dicho Instituto.

2. La consulta habr� de comprender todos los antecedentes y circunstancias necesarias para que el Instituto de Contabilidad de Auditor韆 de Cuentas pueda formarse el debido juicio, en caso contrario dicho Organismo podr� rechazar las consultas que se formulen.

3. La contestaci髇 tendr� car醕ter de mera informaci髇 y en ning鷑 caso constituir� un acto administrativo, no pudiendo los interesados entablar recurso alguno contra la misma.

4. La competencia para resolver las consultas ser� del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, previo informe del Comit� consultivo, quien podr� delegar el mismo en las Comisiones Generales de Contabilidad y Auditor韆.

5. Sin perjuicio de que las consultas reiteradas sobre un mismo asunto pueda instar al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas a la elaboraci髇 de una resoluci髇 de aplicaci髇 general, las consultas podr醤 ser publicadas en el Bolet韓 del Instituto, siempre que se considere que tienen inter閟 general.

Und閏ima

1. Corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la edici髇 y distribuci髇 del Bolet韓 del Organismo, ostentando las funciones t閏nicas, econ髆icas y administrativas correspondientes en la elaboraci髇 del mismo.

2. Dicho Bolet韓 contendr�:

• a) Todos los datos cuya publicaci髇 en el mismo venga exigida por la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, el presente Reglamento o cualquier otra disposici髇.
• b) Informaci髇 relativa al Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• c) Cuanta informaci髇 se considere de inter閟 por el Instituto, por su relaci髇 con la contabilidad y la auditor韆 de cuentas, entre las que se incluir醤 las disposiciones relativas a tales materias.

3. La publicaci髇 del Bolet韓 tendr�, al menos, periodicidad trimestral.

Duod閏ima

1. En desarrollo de lo dispuesto en la disposici髇 adicional primera, apartado 1, p醨rafo e), de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, las empresas y entidades, cualquiera que sea su naturaleza jur韉ica y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al C骴igo de Comercio y dem醩 legislaci髇 que resulte de aplicaci髇, que durante un ejercicio social hubiesen recibido subvenciones o ayudas con cargo a los presupuestos de las Administraciones p鷅licas o a fondos de la Uni髇 Europea, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros, estar醤 obligadas a someter a auditor韆 las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio y a los ejercicios en que se realicen las operaciones o ejecuten las inversiones correspondientes a las citadas subvenciones o ayudas, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 1, apartado 2, de la citada Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas.

2. Se considerar醤 recibidas las subvenciones o ayudas, a los efectos de este Real Decreto, en el momento en que deban ser registradas en los libros de contabilidad de la empresa o entidad, conforme a lo establecido a este respecto en la normativa contable que le resulte de aplicaci髇.

3. Se entender醤 por subvenciones o ayudas, a los efectos de este Real Decreto, las definidas como tales por la legislaci髇 presupuestaria.

Disposici髇 adicional duod閏ima introducida por el art韈ulo segundo del R.D. 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el R.D. 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas (獴.O.E.� 27 febrero).Vigencia: 28 febrero 2003

T閚gase en cuenta que la disposici髇 transitoria 鷑ica del R.D. 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el R.D. 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas (獴.O.E.� 27 febrero), establece que La obligaci髇 establecida en la presente disposici髇 comenzar� a regir para las cuentas anuales de aquellos ejercicios sociales que se inicien con posterioridad a la entrada en vigor de este Real Decreto. No obstante, para los dos primeros ejercicios sociales que se inicien con posterioridad a la entrada en vigor del presente Real Decreto, quedar醤 exceptuados de la obligaci髇 de someter sus cuentas anuales a auditor韆, por las circunstancias previstas en el mencionado art韈ulo tercero, las empresas o entidades en las que al cierre del primer ejercicio concurran, al menos, dos de las tres circunstancias previstas en el art韈ulo 181 del texto refundido de la Ley de Sociedades An髇imas para poder formular balance abreviado.

Decimotercera

1. En desarrollo de lo dispuesto en la disposici髇 adicional primera, apartado 1, p醨rafo e), de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, las empresas y entidades, cualquiera que sea su naturaleza jur韉ica y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al C骴igo de Comercio y dem醩 legislaci髇 que resulte de aplicaci髇, que durante un ejercicio econ髆ico hubiesen realizado obras, gesti髇 de servicios p鷅licos, suministros, consultor韆 y asistencia y servicios a las Administraciones p鷅licas, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros, y 閟te represente m醩 del 50 por cien del importe neto de su cifra anual de negocios, estar醤 obligadas a someter a auditor韆 las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio social y las del siguiente a 閟te, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 1, apartado 2, de la citada Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas.

2. Se considerar醤 realizadas las actuaciones referidas en el apartado anterior, a los efectos de este Real Decreto, en el momento en que deba ser registrado el derecho de cobro correspondiente en los libros de contabilidad de la entidad, de acuerdo con lo dispuesto a este respecto en la normativa contable que resulte de aplicaci髇.

Disposici髇 adicional decimotercera introducida por el art韈ulo tercero del R.D. 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el R.D. 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas (獴.O.E.� 27 febrero).Vigencia: 28 febrero 2003

Decimocuarta

El nombramiento de auditores en las empresas y entidades sujetas a la obligaci髇 de auditar sus cuentas anuales, por las circunstancias previstas en las disposiciones adicionales sexta, duod閏ima y decimotercera de este Real Decreto, se har� por aquellas personas u 髍ganos a quienes corresponda, de conformidad con las normas aplicables a cada una de ellas seg鷑 su naturaleza jur韉ica, antes de que finalice el ejercicio social por auditar.

Los per韔dos de nombramiento y contrataci髇 de auditores se regir醤 por lo establecido a estos efectos en el art韈ulo 8, apartado 4, de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas.

No se podr� revocar a los auditores antes de que finalice el per韔do para el que fueron nombrados, a no ser que medie justa causa, consider醤dose como tal, en todo caso, la extinci髇 de la obligaci髇 de auditar las cuentas anuales de la entidad.

Disposici髇 adicional decimocuarta introducida por el art韈ulo cuarto del R.D. 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el R.D. 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas (獴.O.E.� 27 febrero; correcci髇 de erratas y error 獴.O.E.� 19 marzo).Vigencia: 28 febrero 2003

Decimoquinta

1. En desarrollo de lo dispuesto en la disposici髇 final primera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, en su primer p醨rafo, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, se establece como uno de los sistemas o procedimientos de coordinaci髇 entre los 髍ganos o instituciones p鷅licas que tengan atribuidas legalmente competencias de control y supervisi髇 sobre empresas y entidades que sometan sus cuentas anuales a auditor韆 de cuentas y los auditores de cuentas de dichas empresas y entidades la facultad de exigir a las citadas empresas y entidades que, previa solicitud a sus auditores de cuentas, circunstancia que habr� de figurar en el contrato de auditor韆 de cuentas anuales, se le remita un informe complementario al de auditor韆 de cuentas anuales que contribuya al mejor desempe駉 de las citadas funciones de supervisi髇 y control. A estos efectos, los auditores de cuentas deber醤 elaborar dicho informe complementario al de auditor韆 de las cuentas anuales, que se desarrollar� dentro del 醡bito de dicha auditor韆 y cuya elaboraci髇 se sujetar� en cada caso a la correspondiente norma t閏nica de auditor韆.

2. La obligaci髇 de los auditores de cuentas de entidades sometidas al r間imen de supervisi髇 de comunicar r醦idamente por escrito al Banco de Espa馻, a la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores y a la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, seg鷑 proceda, cualquier hecho o decisi髇 relevante sobre la entidad o instituci髇 auditada, a que se refiere el segundo p醨rafo de la disposici髇 final primera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, deber� cumplirse en un plazo m醲imo de 10 d韆s desde el momento en que se tenga conocimiento efectivo de que tales hechos o decisiones se han producido.

3. Asimismo, la obligaci髇 de los auditores de cuentas, a que se refiere el p醨rafo tercero de la disposici髇 final primera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, de enviar copia del informe de auditor韆 de las cuentas anuales a las autoridades supervisoras mencionadas en el apartado anterior, en el caso de haber transcurrido el plazo de una semana desde la fecha de entrega de dicho informe de auditor韆 a la entidad auditada por parte del auditor, sin que 閟ta haya hecho la correspondiente remisi髇 a las citadas autoridades, deber� cumplirse en los 10 d韆s siguientes a la finalizaci髇 de la mencionada semana.

4. Los datos, informes, antecedentes y dem醩 informaci髇 obtenida por las instituciones p鷅licas en virtud de lo dispuesto en esta disposici髇 adicional s髄o podr醤 utilizarse para los fines de control y supervisi髇 encomendados a dichas instituciones.

Las informaciones que los 髍ganos e instituciones p鷅licas, para el cumplimiento de sus funciones, tengan que facilitar a los auditores de cuentas de las empresas y entidades sujetas a su supervisi髇 y control quedar醤 exceptuadas del deber de secreto al que, en su caso, dichos 髍ganos e instituciones se encuentren sujetos, conforme a su respectiva normativa legal.

Disposici髇 adicional decimoquinta introducida por el art韈ulo quinto del R.D. 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el R.D. 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas (獴.O.E.� 27 febrero; correcci髇 de erratas y error 獴.O.E.� 19 marzo).Vigencia: 28 febrero 2003

Primera

1. En un plazo de dos meses, contados a partir de la entrada en vigor del presente Reglamento, los auditores de cuentas deber醤 solicitar del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas su inclusi髇 en cualquiera de las situaciones a que alude el art韈ulo 31, adjuntando a la solicitud, en el supuesto de los ejercientes la documentaci髇 acreditativa de la fianza m韓ima a que hace referencia el art韈ulo 35.2. Dicha fianza m韓ima, en el plazo de tres meses, deber� actualizarse en funci髇 del volumen de la actividad del auditor de cuentas correspondiente al a駉 1990, acredit醤dose tal extremo al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

2. Los auditores que soliciten su inclusi髇 en la situaci髇 de servicios por cuenta ajena deber醤 acreditar tal situaci髇 mediante certificado del correspondiente auditor de cuentas o Sociedad de auditor韆.

3. Si en el plazo se馻lado en el apartado primero no se hubiera recibido la solicitud a que en el mismo se alude, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder� a inscribir al auditor de cuentas en la situaci髇 de no ejerciente.

Segunda

Las Sociedades de auditor韆 en un plazo de dos meses, contados a partir de la entrada en vigor del presente Reglamento, deber醤 prestar la fianza m韓ima a que alude el art韈ulo 35.2. Dicha fianza m韓ima, en el plazo de tres meses deber� actualizarse en funci髇 del volumen de la actividad de la Sociedad correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la finalizaci髇 del mencionado plazo, acredit醤dose tal extremo al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Tercera

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 34 de este Reglamento, los auditores de cuentas remitir醤 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en un plazo de dos meses a partir de su publicaci髇, la informaci髇 correspondiente al a駉 1990.

En el mismo plazo, las Sociedades de auditor韆 remitir醤 la informaci髇 correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la finalizaci髇 del mencionado plazo.

Cuarta

Tendr醤 la consideraci髇 de representativas a efectos de lo dispuesto en este Reglamento, las Corporaciones siguientes:

Consejo General de Colegios de Economistas de Espa馻.

Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de Espa馻.

Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa馻.