Atenci髇 norma derogada, ver regulaci髇 posterior

Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio

Art韈ulo 1 Concepto

1. De acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 1.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 julio de 2011, se entender� por auditor韆 de cuentas la actividad consistente en la revisi髇 y verificaci髇 de las cuentas anuales, as� como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de informaci髇 financiera que resulte de aplicaci髇, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisi髇 de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros.

En dicha actividad se analizar�, mediante la utilizaci髇 de t閏nicas de revisi髇 y verificaci髇 adecuadas, la informaci髇 econ髆ico-financiera deducida de los documentos contables examinados, con el objeto de emitir un informe dirigido a poner de manifiesto una opini髇 t閏nica sobre la fiabilidad de la citada informaci髇.

2. La actividad de auditor韆 de cuentas tendr� que ser realizada por un auditor de cuentas con sujeci髇 a lo establecido en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas definida en el art韈ulo 6 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

3. Las menciones recogidas en este Cap韙ulo I a los auditores de cuentas se entender醤 realizadas, igualmente, a las sociedades de auditor韆, as� como al socio auditor de cuentas o auditor de cuentas designado expresamente para realizar el trabajo y firmar el informe de auditor韆 en nombre de las citadas sociedades.

Art韈ulo 2 Modalidades de auditor韆 de cuentas

1. La actividad de auditor韆 de cuentas, en funci髇 de los estados financieros o documentos contables objeto de examen, se referir� a una de las modalidades siguientes:

• a) Auditor韆 de cuentas anuales.
• b) Auditor韆 de otros estados financieros o documentos contables.

2. A estos efectos, se entiende por otros estados financieros o documentos contables aquellos elaborados con arreglo a los principios y normas contenidos en el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable, expresamente establecido para su elaboraci髇.

En particular, quedan incluidos en este concepto los estados o documentos contables integrantes de las cuentas anuales que se elaboren separadamente, o incluso elaborados en su conjunto, pero que se refieran en este caso a un per韔do inferior al del ejercicio social.

Estos estados o documentos deber醤 estar firmados o ser asumidos formalmente por quienes tengan atribuidas las competencias para su formulaci髇, suscripci髇 o emisi髇, en la misma forma que la prevista en la legislaci髇 mercantil para la formulaci髇 de las cuentas anuales. En su caso, el documento en el que conste la citada asunci髇 formal deber� acompa馻r a los estados financieros o documentos contables correspondientes.

Art韈ulo 3 Delimitaci髇 del 醡bito de aplicaci髇

1. No se consideran comprendidos en ninguna de las modalidades de auditor韆 de cuentas establecidas en el apartado 1 del art韈ulo anterior, los trabajos realizados sobre cuentas anuales, estados financieros o documentos contables consistentes en la comprobaci髇 espec韋ica de hechos concretos, en la emisi髇 de certificaciones o en la revisi髇 o aplicaci髇 de procedimientos con un alcance limitado inferior al exigido por la normativa reguladora de la auditor韆 de cuentas para poder emitir una opini髇 t閏nica de auditor韆 de cuentas.

Dichos trabajos e informes no tendr醤 la consideraci髇 de la auditor韆 de cuentas regulada en este Reglamento.

2. Asimismo, no tendr醤 la consideraci髇 de auditor韆 de cuentas los trabajos que, sin reunir las caracter韘ticas y condiciones propias de un trabajo de esta naturaleza, est閚 atribuidos por disposiciones de rango legal a auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

Todos los trabajos que, sin tener la consideraci髇 de auditor韆 de cuentas, est閚 atribuidos por disposiciones legales a auditores inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas se sujetar醤 a lo dispuesto en la disposici髇 legal correspondiente y en las gu韆s que en su caso se aprueben conjuntamente por las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores y, en su defecto, a los usos y a la pr醕tica habitual en la realizaci髇 del tipo de trabajo en cuesti髇. En la elaboraci髇 y publicaci髇 de estas gu韆s se estar� a lo previsto en la Secci髇 s閜tima del presente Cap韙ulo I de este Reglamento. En ning鷑 caso, a estos trabajos le resultar� de aplicaci髇 el r間imen de supervisi髇 y control previsto en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

3. Los informes emitidos por auditores de cuentas sobre trabajos que no est閚 comprendidos en las modalidades de auditor韆 a que se refiere el art韈ulo 2 no podr醤 identificarse como informes de auditor韆 de cuentas, ni su redacci髇 o presentaci髇 podr醤 generar confusi髇 respecto a su naturaleza como trabajos de auditor韆 de cuentas realizados conforme a la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas definida en el art韈ulo 6 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Art韈ulo 4 Definici髇 de auditor韆 de cuentas anuales

1. La auditor韆 de las cuentas anuales consistir� en revisar y verificar a efectos de dictaminar si dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado de sus operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informaci髇 financiera que resulte de aplicaci髇 y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

2. Adicionalmente, cuando la entidad auditada viniera obligada a emitir el informe de gesti髇, o lo hubiera emitido voluntariamente, los auditores de cuentas verificar醤 la concordancia de los datos contenidos en el mismo con los de las cuentas anuales examinadas.

Art韈ulo 5 El informe de auditor韆 de cuentas anuales

1. El informe de auditor韆 de cuentas anuales deber� ser emitido por los auditores de cuentas con sujeci髇 al contenido, requisitos y formalidades establecidos en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

2. De acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 3.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, el informe de auditor韆 de las cuentas anuales es un documento mercantil que contendr�, al menos, los siguientes datos, adem醩 de los exigidos por la normativa reguladora referida en el apartado precedente:

• a) Identificaci髇 de la entidad auditada, de las cuentas anuales que son objeto de la auditor韆, del marco normativo de informaci髇 financiera que se aplic� en su elaboraci髇, de las personas f韘icas o jur韉icas que encargaron el trabajo y, en su caso, de las personas a quienes vaya destinado; as� como la referencia a que las cuentas anuales han sido formuladas por el 髍gano de administraci髇 de la entidad auditada.
• b) Una descripci髇 general del alcance de la auditor韆 realizada, con referencia a las normas de auditor韆 conforme a las cuales 閟ta se ha llevado a cabo y, en su caso, de los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier limitaci髇 puesta de manifiesto en el desarrollo de la auditor韆. Asimismo, se informar� sobre la responsabilidad del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 de expresar una opini髇 sobre las citadas cuentas en su conjunto.
• c) Una opini髇 t閏nica con el contenido y alcance que se establece en el art韈ulo siguiente.
• d) Una opini髇 sobre la concordancia o no del informe de gesti髇 con las cuentas correspondientes al mismo ejercicio, en el caso de que el citado informe de gesti髇 acompa馿 a las cuentas anuales.
• e) Fecha y firma del auditor o auditores de cuentas que lo hubieran realizado. La fecha del informe de auditor韆 es aquella en que el auditor de cuentas ha completado los procedimientos de auditor韆 necesarios para formarse una opini髇 sobre las cuentas anuales.

3. La fecha del informe de auditor韆 no podr� ser anterior a la de formulaci髇 de las cuentas anuales por el 髍gano de administraci髇.

En los casos en que la fecha del informe de auditor韆 no coincida con la fecha de su entrega a la entidad auditada, deber� dejarse constancia documental de tal entrega y de su fecha en los papeles de trabajo del auditor de cuentas.

4. Asimismo, el informe de auditor韆 contendr�, en su caso, manifestaci髇 expl韈ita de las reservas o salvedades detectadas en el desarrollo del trabajo de auditor韆, as� como de cualquier aspecto que, no constituyendo una reserva o salvedad, el auditor deba o considere necesario destacar en el informe conforme a lo previsto en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

5. En el informe de auditor韆 de cuentas anuales no podr醤 establecerse limitaciones de su uso.

6. El informe de auditor韆 de cuentas anuales deber� ir acompa馻do de la totalidad de documentos que componen las cuentas objeto de auditor韆 y, en su caso, del informe de gesti髇. En ning鷑 caso el informe de auditor韆 podr� publicarse parcialmente o en extracto, ni de forma separada a las cuentas anuales objeto de auditor韆. Tampoco podr� ir acompa馻do el informe de auditor韆 de cuentas anuales de otra informaci髇 no auditada que no se encuentre claramente diferenciada de las cuentas anuales auditadas, salvo que dicha informaci髇 se identifique como no auditada.

Art韈ulo 6 Opini髇 t閏nica del auditor en el informe de auditor韆 sobre cuentas anuales

1. El auditor de cuentas manifestar� en el informe, de forma clara y precisa, su opini髇 t閏nica sobre si las cuentas anuales de un determinado ejercicio expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situaci髇 financiera de la entidad auditada, a la fecha de cierre del ejercicio, as� como del resultado de sus operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio finalizado en dicha fecha, de acuerdo con el marco normativo de informaci髇 financiera que resulte de aplicaci髇.

2. La opini髇 podr� ser favorable, con salvedades, desfavorable o denegada. Cuando no existan reservas o salvedades la opini髇 t閏nica ser� considerada 玣avorable�. En el supuesto contrario, cuando existan tales reservas se deber醤 poner de manifiesto todas ellas en el informe, indicando su naturaleza en el p醨rafo de opini髇, y la opini髇 t閏nica ser� calificada de 玱pini髇 con salvedades� o 玠esfavorable�, atendiendo a lo establecido en las normas de auditor韆.

3. Si en el desarrollo de la actividad regulada por el presente Reglamento, el auditor de cuentas, llegado el momento de emitir la opini髇 t閏nica a que se refiere el apartado uno anterior, encontrara razones para abstenerse de efectuar tal pronunciamiento, deber� hacer constar en el informe de auditor韆 las mismas, poniendo de manifiesto cuantos detalles e informaci髇 complementaria sean necesarios; calific醤dose este supuesto como informe de auditor韆 con 玱pini髇 denegada�.

Art韈ulo 7 Obligaci髇 de emitir el informe y la falta de su emisi髇 o renuncia al contrato de auditor韆

1. El informe de auditor韆 deber� ser emitido por el auditor de cuentas de conformidad con lo establecido en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas y en el contrato de auditor韆 suscrito a tal efecto.

La emisi髇 del informe y su entrega a la entidad auditada deber醤 realizarse en las fechas previstas contractualmente, de forma que pueda cumplir con la finalidad para la que fue contratada la auditor韆 de cuentas. A estos efectos, se entender� que el informe de auditor韆 cumple con la finalidad para la que fue contratada la auditor韆 de cuentas cuando contenga una opini髇 t閏nica de las previstas en el art韈ulo 6 de modo que pueda ser conocida y valorada por la entidad auditada y por los terceros que puedan relacionarse con 閟ta, a la vez que permita cumplir con los requerimientos legales y estatutarios exigidos a la entidad auditada a este respecto.

No obstante lo anterior, si en el transcurso del trabajo el auditor detectase la existencia de circunstancias, no imputables al mismo, que pudieran afectar a la fecha de emisi髇 del informe inicialmente prevista, el auditor de cuentas detallar� en un escrito, que deber� ser remitido a quien realiz� el encargo de auditor韆, las circunstancias y sus posibles efectos en la emisi髇 del informe de auditor韆. Dicho escrito deber� documentarse en los papeles de trabajo.

2. De conformidad con lo previsto en el art韈ulo 3.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de cuentas, la falta de emisi髇 del informe de auditor韆 o la renuncia a continuar con el contrato de auditor韆, tan s髄o podr� producirse por la existencia de justa causa y en aquellos supuestos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Existencia de amenazas que pudieran comprometer de forma grave la independencia u objetividad del auditor de cuentas o de la sociedad de auditor韆, de acuerdo con lo dispuesto en la Secci髇 I del Cap韙ulo III de este Reglamento.
• b) Imposibilidad absoluta de realizar el trabajo encomendado al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 por circunstancias no imputables a 閟tos.

  A estos efectos, se considerar� que existe imposibilidad absoluta para la realizaci髇 del trabajo de auditor韆:

  • 1.� Cuando la entidad no haga entrega al auditor de cuentas de las cuentas anuales formuladas, objeto de examen, previo requerimiento escrito efectuado a tal efecto. En todo caso, se entender� que no se ha producido tal entrega cuando haya transcurrido m醩 de un a駉 desde la fecha de referencia de las citadas cuentas anuales.
  • 2.� Cuando, excepcionalmente, otras circunstancias no imputables al auditor de cuentas, y distintas de las de car醕ter t閏nico, impidan la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 en sus aspectos sustanciales. En particular y a estos efectos, no se considerar� que existe imposibilidad absoluta en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 cuando el auditor de cuentas no pueda aplicar aquellos procedimientos de auditor韆 que resulten necesarios para obtener evidencia de auditor韆 en relaci髇 con la informaci髇 de las cuentas anuales, en cuyo caso el informe de auditor韆 se emitir� conforme a lo dispuesto en las normas de auditor韆.

3. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior, el auditor de cuentas detallar� en un escrito todas las circunstancias determinantes de la falta de emisi髇 del informe o la renuncia al contrato de auditor韆. Este escrito deber� ser remitido a la entidad auditada, en un plazo no superior a quince d韆s h醔iles desde la fecha en que el auditor tuviera constancia de la circunstancia referida, y siempre con anterioridad a la fecha en la que el informe de auditor韆 debiera emitirse para cumplir con la finalidad para la que fue contratado, sin perjuicio de la posibilidad de renunciar a la continuidad del contrato de auditor韆.

Adicionalmente, cuando la auditor韆 sea obligatoria, dicha comunicaci髇 deber� ser remitida, en el plazo indicado en el p醨rafo anterior, al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y al Registro Mercantil del domicilio social correspondiente a la entidad auditada.

4. Una vez realizadas las actuaciones referidas en este art韈ulo, en dichos supuestos podr醤 entenderse finalizadas las obligaciones del auditor en cuanto al trabajo de auditor韆 a realizar sobre las cuentas anuales del ejercicio respecto al cual han concurrido las circunstancias contempladas en el apartado 2 de este art韈ulo.

Art韈ulo 8 Contrato de auditor韆 de cuentas anuales

1. Con car醕ter previo al inicio de la realizaci髇 del trabajo de auditor韆, deber� suscribirse un contrato de auditor韆 entre la entidad auditada y el auditor de cuentas.

El contrato de auditor韆 de cuentas anuales ha de formalizarse por escrito e incluir�, de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas, al menos, la identificaci髇 de las cuentas anuales objeto de auditor韆 y los aspectos relevantes del trabajo de auditor韆 a realizar, referidos al per韔do de contrataci髇, los honorarios, finalidad o raz髇 por la que se realiza el encargo y plazo de entrega del informe de auditor韆, sin que puedan establecerse limitaciones al desarrollo del trabajo de auditor韆 ni estipulaciones contrarias a lo establecido en la citada normativa ni restricciones a la distribuci髇 o utilizaci髇 del informe de auditor韆.

2. En el momento de suscribirse el contrato de auditor韆 y, en todo caso, en el momento de aceptar la designaci髇 efectuada por la entidad, el auditor de cuentas deber� estar inscrito en la situaci髇 de ejerciente a que se refiere el art韈ulo 27.a). Si el contrato de auditor韆 se suscribiese con una persona jur韉ica, 閟ta deber� estar inscrita en dicho momento como sociedad de auditor韆 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

Art韈ulo 9 Actuaci髇 conjunta de auditores

Cuando sean nombrados varios auditores de cuentas para la realizaci髇 de un trabajo de auditor韆 de cuentas, el informe de auditor韆 ser� 鷑ico y se emitir� bajo la responsabilidad de todos ellos, quienes firmar醤 el informe y quedar醤 sujetos a lo previsto en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

Las relaciones entre los auditores de cuentas nombrados y las actuaciones a seguir en relaci髇 con el trabajo de auditor韆 se llevar醤 a cabo con arreglo a la norma de auditor韆 espec韋ica.

En los supuestos a que se refiere este art韈ulo, los auditores de cuentas nombrados ser醤 responsables de la custodia y conservaci髇 de la totalidad de los papeles de trabajo que correspondan al trabajo de auditor韆.

Art韈ulo 10 Definici髇 de auditor韆 de otros estados financieros o documentos contables

1. La auditor韆 de otros estados financieros o documentos contables a que se refiere el art韈ulo 2.1.b) consistir� en verificar y dictaminar si dichos estados financieros o documentos contables expresan la imagen fiel o han sido preparados, seg鷑 corresponda, de conformidad con el marco normativo de informaci髇 financiera expresamente establecido para la elaboraci髇 de los citados documentos o estados.

2. Lo previsto en la Secci髇 2.� de este Cap韙ulo I para los trabajos e informe de auditor韆 de las cuentas anuales ser� de aplicaci髇, con la correspondiente adaptaci髇 y en lo no regulado expresamente en la presente secci髇, a los trabajos e informes de auditor韆 sobre otros estados financieros o documentos contables.

Art韈ulo 11 Informe de auditor韆 sobre otros estados financieros o documentos contables

El informe de auditor韆 sobre otros estados financieros o documentos contables contendr�, al menos, lo siguiente:

• a) Identificaci髇 de la entidad a que se refiere el estado financiero o documento contable objeto de auditor韆.
• b) Identificaci髇 de quien o quienes encargaron el trabajo, y, en su caso, a quienes vaya destinado.
• c) Identificaci髇 de los estados financieros o documentos contables objeto de auditor韆 que se acompa馻n al informe.
• d) Referencia a que los estados financieros o documentos contables objeto de auditor韆 de cuentas han sido firmados o asumidos formalmente por quienes tengan atribuidas las competencias para su suscripci髇 o emisi髇, as� como la referencia al marco normativo de informaci髇 financiera aplicado en la preparaci髇 de dichos estados o documentos.
• e) Referencia a la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas aplicada en el trabajo realizado y, en su caso, a los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier limitaci髇 impuesta a la actividad auditora. Asimismo, se mencionar� la responsabilidad del auditor de cuentas de emitir una opini髇 t閏nica sobre los estados financieros o documentos contables en su conjunto.
• f) En su caso, manifestaci髇 expl韈ita de las reservas o salvedades detectadas en el desarrollo del trabajo.
• g) Opini髇 t閏nica, con el contenido y alcance que se establecen en el art韈ulo siguiente.
• h) En su caso, manifestaci髇 expl韈ita de cualquier aspecto que, no constituyendo una reserva o salvedad, el auditor de cuentas deba o considere necesario destacar en el informe de conformidad con lo previsto en la normativa reguladora de la auditor韆 de cuentas.
• i) Firma del auditor o auditores de cuentas que lo hubieran realizado, con expresi髇 de la fecha de emisi髇 del citado informe.

Art韈ulo 12 Opini髇 t閏nica del auditor en el informe de auditor韆 sobre otros estados financieros o documentos contables

1. La forma de la opini髇 t閏nica a que se refiere la letra g) del art韈ulo anterior depender� del tipo de marco normativo de informaci髇 financiera aplicable, conforme a lo dispuesto en este art韈ulo.

En el caso de que el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable sea un marco de imagen fiel, la opini髇 t閏nica adoptar� la forma prevista en el art韈ulo 6.1 de este Reglamento para cuentas anuales, si bien referida a la informaci髇 contenida en el estado financiero o documento contable concreto auditado.

Cuando el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable sea un marco de cumplimiento, la opini髇 t閏nica deber� versar sobre si los estados financieros o documentos contables auditados han sido preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad con el marco normativo de informaci髇 financiera expresamente establecido para la elaboraci髇 de dichos documentos o estados.

2. Se considerar� que un marco de informaci髇 financiera es de imagen fiel cuando, adem醩 de exigir la aplicaci髇 de unos principios y normas contables determinados, prevea expl韈itamente la posibilidad de incluir las informaciones complementarias precisas para alcanzar dicha imagen fiel y, en casos excepcionales, la de dejar de utilizar los principios y normas contables aplicables que fueran incompatibles con la misma.

En el caso de que el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable requiera el cumplimiento de unos determinados principios y normas contables, sin posibilidad de aplicar las previsiones a las que se refiere el p醨rafo anterior, dicho marco tendr� la consideraci髇 de marco de cumplimiento.

Art韈ulo 13 Documentaci髇 de la revisi髇 y evaluaci髇 del trabajo realizado por auditores de cuentas y sociedades de auditor韆

1. De acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 5, apartados 2 y 3, del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, el auditor de cuentas que realice la auditor韆 de las cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados, asume la plena responsabilidad del informe de auditor韆 emitido, aun cuando la auditor韆 de las cuentas anuales de las sociedades participadas haya sido realizada por otros auditores, y vendr� obligado a recabar la informaci髇 necesaria, en su caso, a quienes hayan realizado la auditor韆 de cuentas de las entidades que formen parte del conjunto consolidable, que estar醤 obligados a suministrar cuanta informaci髇 se les solicite.

2. A efectos de lo establecido en el art韈ulo 5.4 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, el auditor de cuentas de las cuentas anuales consolidadas deber� disponer de la documentaci髇 relativa a la revisi髇 y evaluaci髇 del trabajo de auditor韆 realizado por otros auditores de cuentas en relaci髇 con las auditor韆s de entidades que formen parte del conjunto consolidable, con el contenido y detalle establecidos en las normas de auditor韆.

3. El detalle de la documentaci髇 a que se refiere el apartado anterior estar� en funci髇 de las caracter韘ticas y circunstancias del conjunto consolidable y de la importancia relativa de cada una de sus entidades integrantes, de conformidad con lo previsto a este respecto en las normas de auditor韆.

4. La menci髇 contenida en esta secci髇 a cuentas anuales consolidadas ha de entenderse tambi閚 referida a otros estados financieros o documentos contables consolidados. Asimismo, la referencia a otros auditores de cuentas comprende a los auditores de cuentas o sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de la Uni髇 Europea y de terceros pa韘es.

Art韈ulo 14 Acceso a la documentaci髇 de auditores de terceros pa韘es con los que no exista acuerdo de intercambio de informaci髇

1. En el supuesto de que las cuentas anuales o estados financieros o documentos contables de una entidad que forme parte del conjunto consolidable y sea significativa para el grupo, teniendo en cuenta el concepto de importancia relativa en auditor韆, sean auditados por auditores de cuentas o sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 registrados y autorizados en terceros pa韘es con los que no exista acuerdo de intercambio de informaci髇 sobre la base de reciprocidad, el auditor de cuentas de las cuentas consolidadas ser� responsable de aplicar los procedimientos necesarios para facilitar que el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas pueda tener acceso a la documentaci髇 de los trabajos de auditor韆 realizados por dichos auditores de cuentas o sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 registrados y autorizados en terceros pa韘es, incluidos los papeles de trabajo pertinentes para la auditor韆 del grupo.

2. A estos efectos, el auditor de las cuentas consolidadas deber� adoptar alguna de las siguientes medidas:

• a) Conservar una copia de la documentaci髇 del trabajo realizado por los auditores de cuentas o sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 registrados y autorizados en terceros pa韘es.
• b) Acordar, por escrito, con los auditores de cuentas o sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 registrados y autorizados en terceros pa韘es, el acceso adecuado e ilimitado a la documentaci髇 del trabajo realizado por 閟tos, con el fin de que el auditor de las cuentas consolidadas pueda remitir toda la documentaci髇 que a este respecto sea requerida por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

  A tales efectos, el auditor de las cuentas consolidadas ser� responsable de aplicar los siguientes procedimientos:

  • 1.� Se pondr� en contacto por escrito con el auditor del tercer pa韘 indic醤dole que, de acuerdo con la legislaci髇 en vigor en Espa馻, existe la obligaci髇 de permitir el acceso al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas a la documentaci髇 del trabajo realizado por 閘 en el marco de la auditor韆 de las cuentas consolidadas.
  • 2.� Solicitar� confirmaci髇 escrita respecto a si existen impedimentos legales o de otro tipo para la remisi髇 de la documentaci髇 del trabajo y, en su caso, una explicaci髇 detallada de dichos impedimentos junto con la justificaci髇 jur韉ica de los mismos. En el caso de que existan impedimentos evaluar� la comunicaci髇 de dicha situaci髇 al Instituto de Contabilidad y auditor韆 de cuentas.

3. Cuando existan impedimentos legales o de otro tipo para la remisi髇 de la documentaci髇 del trabajo realizado por los auditores de cuentas o sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 registrados y autorizados en terceros pa韘es, el auditor de cuentas de las cuentas consolidadas deber� conservar la documentaci髇 relativa a los procedimientos aplicados para acceder a dicha documentaci髇 y los citados impedimentos. En el caso de que los impedimentos no sean legales, el auditor de cuentas de las cuentas consolidadas deber� documentar la prueba que demuestre tales impedimentos.

La existencia de tales impedimentos no constituye un supuesto de imposibilidad absoluta para la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 de cuentas consolidadas, seg鷑 lo previsto en el art韈ulo 7 del presente Reglamento.

Art韈ulo 15 Entidades de inter閟 p鷅lico

1. A los efectos exclusivos de lo dispuesto en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas, tendr醤 la consideraci髇 de entidades de inter閟 p鷅lico las siguientes:

• a) Las entidades de cr閐ito, las entidades aseguradoras, as� como las entidades emisoras de valores admitidos a negociaci髇 en mercados secundarios oficiales de valores o en el mercado alternativo burs醫il pertenecientes al segmento de empresas en expansi髇.
• b) Las empresas de servicios de inversi髇 y las instituciones de inversi髇 colectiva que, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, tengan como m韓imo 5.000 clientes, en el primer caso, o 5.000 part韈ipes o accionistas, en el segundo caso, y las sociedades gestoras que administren dichas instituciones.
• c) Los fondos de pensiones que, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, tengan como m韓imo 10.000 part韈ipes y las sociedades gestoras que administren dichos fondos.
• d) Las fundaciones bancarias, las entidades de pago y las entidades de dinero electr髇ico.
• e) Aquellas entidades distintas de las mencionadas en los p醨rafos anteriores cuyo importe neto de la cifra de negocios y plantilla media durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, sea superior a 2.000.000.000 de euros y a 4.000 empleados, respectivamente.
• f) Los grupos de sociedades en los que la sociedad dominante sea una de las entidades contempladas en las letras anteriores.

2. Las entidades mencionadas en el apartado 1.b), c) y e) perder醤 la consideraci髇 de entidades de inter閟 p鷅lico si dejan de reunir durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, los requisitos establecidos en dichos apartados.

Las entidades previstas en este apartado tendr醤 la condici髇 de entidades de inter閟 p鷅lico si reuniesen los requisitos para serlo al cierre del ejercicio social de su constituci髇, transformaci髇 o fusi髇 y del ejercicio inmediatamente posterior. No obstante, en el caso de que una de las entidades que participe en la fusi髇 o de que la entidad que se transforme tuviese la consideraci髇 de entidad de inter閟 p鷅lico en el ejercicio anterior a dicha operaci髇, no perder醤 tal condici髇 las entidades resultantes si re鷑en al cierre de ese primer ejercicio social los requisitos recogidos en los citados apartados.

LE0000560049_20200528 Art韈ulo 15 redactado por el apartado uno de la disposici髇 final primera del R.D. 877/2015, de 2 de octubre, de desarrollo de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias, por el que se regula el fondo de reserva que deben constituir determinadas fundaciones bancarias; se modifica el R.D. 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por el R.D. Legislativo 1/2011, de 1 de julio; y se modifica el R.D. 1082/2012, de 13 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva (獴.O.E.� 3 octubre).Vigencia: 4 octubre 2015

Art韈ulo 16 Normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas

La normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas contiene los principios y requisitos que los auditores de cuentas deben observar en el ejercicio de dicha actividad.

Se entender� por normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas la contenida en el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas y en el presente Reglamento, as� como en las normas de auditor韆, de 閠ica y de control de calidad interno de los auditores de cuentas.

Art韈ulo 17 Normas de auditor韆

1. Las normas de auditor韆 a que se refiere el art韈ulo 6.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas constituyen los principios y requisitos que deben observar los auditores de cuentas en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 de cuentas y sobre las que deben basarse las actuaciones necesarias para expresar una opini髇 t閏nica responsable e independiente.

2. Las normas t閏nicas de auditor韆 tendr醤 por objeto la regulaci髇 de los aspectos no contemplados por las normas internacionales de auditor韆 adoptadas por la Uni髇 Europea.

Asimismo, mientras no hayan sido adoptadas las normas internacionales de auditor韆 por la Uni髇 Europea, las normas t閏nicas de auditor韆 constituyen los principios y requisitos que deben observar los auditores de cuentas en el desempe駉 de sus trabajos de auditor韆 de cuentas y sobre los que deben basarse las actuaciones necesarias para expresar una opini髇 t閏nica responsable e independiente.

En los supuestos excepcionales de circunstancias no previstas en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas, tendr醤 la consideraci髇 de 閟tas los usos o pr醕ticas habituales de los auditores de cuentas, entendidos como los actos reiterados, constantes y generalizados observados por aqu閘los en el desarrollo de la actividad de auditor韆 de cuentas, y siempre que no resulten contradictorios con lo dispuesto en la citada normativa.

Art韈ulo 18 Excepciones y requerimientos adicionales

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, o韉o su Comit� de Auditor韆 de Cuentas, resolver�, en su caso, sobre los supuestos excepcionales en los que no resulte de aplicaci髇 alguna norma internacional de auditor韆 adoptada por la Uni髇 Europea, o parte de ella, cuando as� resulte de disposiciones legales o reglamentarias relativas al alcance de la auditor韆 de cuentas, siempre que se cumplan los requisitos y procedimiento de comunicaci髇 previstos en el art韈ulo 26, apartados 2 y 3, de la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditor韆 legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo.

En estos casos excepcionales, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas comunicar� a la Comisi髇 Europea y a los dem醩 Estados miembros las disposiciones legales o reglamentarias nacionales y su justificaci髇, como m韓imo seis meses antes de su aprobaci髇 y entrada en vigor, o, en el caso de una disposici髇 legal o reglamentaria ya existente en el momento de la adopci髇 de una norma internacional de auditor韆 por la Uni髇 Europea, en un plazo no superior a tres meses desde la fecha de la citada adopci髇 de la norma internacional de auditor韆.

Una vez realizada la comunicaci髇 anterior, los casos excepcionales en los que no resulte de aplicaci髇 alguna norma internacional de auditor韆, o parte de ella, adoptada por la Uni髇 Europea, de acuerdo con lo previsto en este apartado, se publicar醤 mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad de Auditor韆 de Cuentas.

2. Asimismo, podr醤 imponerse requisitos adicionales a las normas de auditor韆 adoptadas por la Uni髇 Europea, de acuerdo con la normativa comunitaria que resulte de aplicaci髇.

Corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas resolver sobre dichos casos excepcionales, as� como comunicar los requisitos adicionales a la Comisi髇 Europea y a los Estados miembros, antes de su adopci髇.

La adopci髇 de los citados requisitos adicionales se realizar� mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en la que se declare la vigencia de los apartados correspondientes de las normas t閏nicas de auditor韆 preexistentes a la adopci髇 por la Uni髇 Europea de las normas internacionales de auditor韆 sobre la misma materia, o mediante la publicaci髇 de nuevas normas t閏nicas de auditor韆 limitadas a los referidos requisitos adicionales, en cuya elaboraci髇 se estar� a lo previsto en la secci髇 6.� de este Cap韙ulo.

Art韈ulo 19 Normas de 閠ica

1. La responsabilidad y actuaci髇 de los auditores de cuentas debe estar presidida por el principio de inter閟 p鷅lico que conlleva la actividad de auditor韆 de cuentas. En este sentido, los auditores de cuentas en el ejercicio de su actividad han de tener en consideraci髇 y actuar en todo caso con sujeci髇 a los siguientes principios 閠icos: competencia profesional, diligencia debida, integridad y objetividad, sin perjuicio de lo establecido respecto al deber de independencia en la secci髇 2.� del Cap韙ulo III del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas:

• a) Competencia profesional: Los auditores de cuentas deben mantener sus conocimientos te髍icos y pr醕ticos en el nivel requerido para asegurar que las entidades auditadas y los usuarios de la informaci髇 financiera reciban con plena confianza un 髉timo servicio.

  Estos conocimientos adquiridos han de ser mantenidos a lo largo del tiempo por lo que los auditores de cuentas deber醤 realizar actividades de formaci髇 continua y de actualizaci髇 permanente.

• b) La diligencia debida hace referencia al especial deber de cuidado y atenci髇 que deben prestar los auditores de cuentas al conocer y aplicar la normativa reguladora de la actividad de auditor韆, de suerte que las conclusiones alcanzadas en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 est閚 debidamente soportadas y justificadas.
• c) La objetividad implica, para los auditores de cuentas, actuar con imparcialidad y sin conflictos de intereses que pudieran comprometer su independencia. En ning鷑 caso, los auditores de cuentas podr醤 comprometer su actuaci髇 por influencias indebidas, favoritismos o prejuicios, ni tener intereses ajenos que puedan afectar a la forma de plantear y realizar un trabajo de auditor韆, o que puedan afectar a la formaci髇 de un juicio imparcial.
• d) El principio de integridad impone para los auditores de cuentas la obligaci髇 de ser honesto en el ejercicio de su actividad. La integridad tambi閚 implica por parte de los auditores de cuentas actuar con rectitud y compromiso ante cualquier circunstancia que pueda suponer un conflicto de intereses.

2. Los auditores de cuentas han de actuar de acuerdo con las normas que regulen la actividad de auditor韆 de cuentas atendiendo no solo a la letra, sino tambi閚 al esp韗itu en que aquellas se inspiran.

Los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 promover醤 un entorno laboral y corporativo de integridad y de respeto a los principios y normas de 閠ica que rigen la actividad de auditor韆 de cuentas.

Art韈ulo 20 Normas de control de calidad interno de los auditores y sociedades de auditor韆

Las normas de control de calidad interno tendr醤 por objeto establecer los principios y requisitos a seguir por los auditores de cuentas en la implantaci髇 de un sistema de control de calidad interno que les permita asegurar razonablemente que la actividad de auditor韆 de cuentas se realiza conforme a lo exigido en el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, este Reglamento y las normas de auditor韆 y de 閠ica.

Art韈ulo 21 Iniciativa y elaboraci髇

1. De acuerdo con el art韈ulo 6.4 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, las normas t閏nicas de auditor韆, las normas de 閠ica y las normas de control de calidad interno se elaborar醤, adaptar醤 o revisar醤, debiendo estar de acuerdo con los principios generales y pr醕tica com鷑mente admitida en los pa韘es de la Uni髇 Europea, as� como con las normas internacionales de auditor韆 adoptadas por la Uni髇 Europea, por las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de quienes realicen la actividad de auditor韆 de cuentas, y bajo la responsabilidad del sistema de supervisi髇 p鷅lica a que se refiere el art韈ulo 27.3 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, las normas t閏nicas de auditor韆, las normas de 閠ica y las normas de control de calidad interno elaboradas, adaptadas o revisadas por las citadas corporaciones de derecho p鷅lico no tendr醤 validez hasta que sean publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en su Bolet韓 Oficial.

Art韈ulo 22 Informaci髇 p鷅lica

1. En los supuestos, tanto de elaboraci髇 de normas t閏nicas de auditor韆 de cuentas, normas de 閠ica o normas de control de calidad interno, como de adaptaciones o revisiones de las mismas, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder� a someterlas a informaci髇 p鷅lica, mediante el env韔 para su inserci髇 en el Bolet韓 Oficial del Estado de la oportuna rese馻, public醤dolas en el Bolet韓 Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

2. El tr醡ite de informaci髇 p鷅lica durar� dos meses y durante dicho per韔do quedar� el expediente a disposici髇 de quien estuviera interesado en su examen, tanto en el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas como en las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de los auditores de cuentas, pudi閚dose deducir las alegaciones pertinentes. El citado plazo de dos meses de informaci髇 p鷅lica podr� ampliarse en funci髇 de la trascendencia y circunstancias excepcionales que pudieran concurrir en una determinada norma.

Art韈ulo 23 Publicaci髇 y entrada en vigor

1. En un plazo m醲imo de tres meses desde la conclusi髇 del tr醡ite de informaci髇 p鷅lica o, en su caso, desde la presentaci髇 de la correspondiente adaptaci髇 o revisi髇, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder�, mediante resoluci髇, a la correspondiente publicaci髇 en su Bolet韓 Oficial para su entrada en vigor, o bien comunicar� a las corporaciones p鷅licas representativas de los auditores de cuentas, los motivos por los que no procediese su publicaci髇, proponiendo las pertinentes modificaciones, si hubiere lugar a ellas.

2. De ser aceptadas por las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de los auditores de cuentas las modificaciones propuestas, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder� a la publicaci髇 a que se refiere el apartado anterior.

3. Adicionalmente, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder� al env韔 de la resoluci髇 para la inserci髇 en el Bolet韓 Oficial del Estado de la oportuna rese馻.

Art韈ulo 24 Supervisi髇 por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, como responsable del sistema de supervisi髇 p鷅lico, podr� requerir a las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de los auditores de cuentas, cuando lo considere necesario, para que elaboren, adapten o revisen las normas t閏nicas de auditor韆, las normas de 閠ica y las normas de control de calidad interno.

2. En el supuesto de que transcurran seis meses desde dicho requerimiento sin que las citadas corporaciones de derecho p鷅lico lo atiendan, se entender� que 閟tas aceptan la aplicaci髇 de las normas internacionales de auditor韆 adoptadas por la Uni髇 Europea o cuya pr醕tica est� com鷑mente admitida en el 醡bito de la Uni髇 Europea, que entrar醤 en vigor mediante su publicaci髇 por resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, de acuerdo con la responsabilidad atribuida en el art韈ulo 27.3.b) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Dicha resoluci髇 se adoptar�, previa emisi髇 del informe favorable del Comit� de Auditor韆 de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, y siempre que la falta de atenci髇 del requerimiento a que se hace referencia en el apartado 1 pueda suponer la inexistencia de normas o la existencia de normas contrarias a la normativa de la Uni髇 Europea o reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas contenida en el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas y en este Reglamento.

Art韈ulo 25 Ejercicio de la actividad

1. Es responsabilidad del sistema de supervisi髇 p鷅lica la gesti髇 y control del acceso al ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas.

2. Podr醤 realizar la actividad de auditor韆 de cuentas las personas f韘icas o jur韉icas que, reuniendo los requisitos a que se refieren respectivamente los art韈ulos 8 a 10 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, figuren inscritas, como ejercientes en el caso de las personas f韘icas, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y hubieran prestado fianza en garant韆 de los da駉s y perjuicios que se pudieran derivar del incumplimiento de sus obligaciones

Art韈ulo 26 Secciones del Registro

El Registro Oficial de Auditores de Cuentas constar� de tres secciones, una referida a personas f韘icas, otra a sociedades y una tercera referida a auditores de cuentas, sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es a los que se refiere el art韈ulo 30.

A dichos efectos, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas establecer�, mediante resoluci髇, los modelos de solicitud de inscripci髇 en las citadas secciones.

Art韈ulo 27 Personas f韘icas

En la secci髇 de personas f韘icas se inscribir醤 los auditores de cuentas con especificaci髇 de la situaci髇 en la que se encuentren, en funci髇 de su relaci髇 con la actividad de auditor韆 de cuentas, en una de las siguientes:

• a) Ejerciente.
• b) No ejerciente que presta servicios por cuenta ajena.
• c) No ejerciente.

Art韈ulo 28 Situaciones

1. S髄o los auditores de cuentas inscritos como ejercientes podr醤 actuar como responsables y firmantes de la actividad de auditor韆 de cuentas definida en el art韈ulo 1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Los auditores de cuentas ejercientes deber醤 inscribirse como tales en alguna o algunas de las siguientes modalidades: a t韙ulo individual, como socio de sociedad de auditor韆 de cuentas, o como auditor de cuentas designado expresamente por una sociedad de auditor韆 para firmar informes de auditor韆 en el nombre de dicha sociedad.

2. Para inscribirse en esta situaci髇 de ejercientes se deber� solicitar por escrito al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, acompa馻ndo a la solicitud la documentaci髇 acreditativa de los requisitos exigidos en el art韈ulo 8.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, as� como de la fianza exigida y constituida conforme a lo establecido en el art韈ulo 55 de este Reglamento y, en su caso, de la formaci髇 continuada prevista en el art韈ulo 40 del presente Reglamento. Cuando se trate de socios auditores de cuentas ejercientes o de auditores designados expresamente por la sociedad para firmar informes de auditor韆 en su nombre, ser� la sociedad de auditor韆 la responsable de remitir dicha documentaci髇 acreditativa.

3. En la situaci髇 de no ejerciente que presta servicios por cuenta ajena podr醤 optar por inscribirse quienes se encuentren colaborando activamente con un auditor de cuentas en ejercicio o con una sociedad de auditor韆 de cuentas en tareas directamente ligadas a la actividad de auditor韆 de cuentas.

Para inscribirse en esta situaci髇 se deber� solicitar por escrito al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

En caso de no ejercer esta opci髇 o de no acreditar el cumplimiento de los requisitos a que se refiere el apartado anterior, pasar醤 a figurar en la situaci髇 de no ejerciente.

4. Como no ejercientes se inscribir醤 los auditores de cuentas que no desarrollen la actividad de auditor韆 de cuentas en los t閞minos a que se refiere el apartado 1 anterior de este art韈ulo o no hayan optado por inscribirse en la situaci髇 descrita en el apartado 3 anterior. La adscripci髇 a esta situaci髇 deber� solicitarse por escrito al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y acreditarse, en su caso, el cumplimiento de los requisitos previstos en el art韈ulo 8.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Art韈ulo 29 Sociedades en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas

1. Podr醤 inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas las sociedades de auditor韆 domiciliadas en territorio espa駉l o en el de un Estado miembro de la Uni髇 Europea que acrediten, mediante la aportaci髇 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de la solicitud correspondiente y documentaci髇 justificativa del cumplimiento de los requisitos establecidos en el art韈ulo 10.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

2. Las sociedades de auditor韆 deber醤 informar al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de las designaciones que hagan a los auditores de cuentas para realizar auditor韆s y emitir informes de auditor韆 en su nombre, as� como de sus variaciones. Asimismo, deber醤 comunicar qui閚 o qui閚es est醤 designados, en todo momento, para representar a las sociedades de auditor韆 en sus relaciones con el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Se entender� que no est醤 designados quienes no hayan sido comunicados al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

3. Se presumir�, salvo manifestaci髇 contraria, que los socios auditores de cuentas ejercientes se encuentran designados para realizar auditor韆s y firmar informes en nombre de la sociedad.

4. Las comunicaciones que haga el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en el ejercicio de sus competencias a los socios auditores de cuentas y a los auditores designados expresamente para realizar auditor韆s y firmar informes en nombre de la sociedad de auditor韆, se realizar醤 en el domicilio de 閟ta que conste en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, salvo que aquellos manifiesten expresamente otro.

Art韈ulo 30 Inscripci髇 separada de determinados auditores de cuentas, as� como de sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es

Figurar醤 inscritos en una secci髇 separada en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, los auditores de cuentas y sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es que emitan informes de auditor韆 sobre cuentas anuales o cuentas anuales consolidadas de una entidad constituida fuera de la Uni髇 Europea y cuyos valores est閚 admitidos a negociaci髇 en un mercado regulado en Espa馻, conforme a lo previsto en los art韈ulos 9.3 y 10.4 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Para inscribirse en esta situaci髇 deber� solicitarse por escrito al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y acreditar, junto a la solicitud, el cumplimiento de los requisitos previstos en el art韈ulo 9.3 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas

Art韈ulo 31 Relaci髇 de auditores de cuentas

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas har� p鷅lica, al menos, anualmente y de forma actualizada, la relaci髇 de auditores de cuentas, con especificaci髇 del nombre, direcci髇, n鷐ero de registro, situaci髇 en la que se encuentren inscritos, y en el caso de ejercientes, domicilio profesional, direcci髇 de Internet y n鷐ero de registro de la sociedad o sociedades de auditor韆 con las que est� relacionado, corporaci髇 de derecho p鷅lico a la que pertenezcan, en su caso, y todas las dem醩 inscripciones como auditor de cuentas ante las autoridades competentes de otros Estados miembros y como auditor en terceros pa韘es, con indicaci髇 de las autoridades competentes para la inscripci髇, y en su caso los n鷐eros de registro.

2. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas har� p鷅lica, al menos, anualmente y de forma actualizada, la relaci髇 de las sociedades de auditor韆 inscritas, en la que constar� necesariamente para cada una de ellas:

• a) Nombre, domicilio social, forma jur韉ica, direcci髇 de cada oficina en la que realice su actividad, n鷐ero de registro y direcci髇 de Internet.
• b) Nombre, apellidos, direcci髇 y n鷐ero de registro de cada uno de los socios, con indicaci髇 de quien o quienes ejerzan las funciones de administraci髇 o de direcci髇.
• c) Nombre, apellidos, direcci髇 y n鷐ero de registro de los auditores de cuentas al servicio de la sociedad, con identificaci髇 de los que est閚 designados expresamente para realizar auditor韆s y firmar informes de auditor韆 en nombre de la sociedad y del periodo de vigencia de dicha inscripci髇.
• d) Si la sociedad est� vinculada a las entidades a que se refieren los art韈ulos 17 y 18 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, deber� aportar informaci髇 de los nombres y direcciones de dichas entidades, o la direcci髇 de Internet concreta donde conste expresamente dicha informaci髇.
• e) Todas las dem醩 inscripciones como sociedad de auditor韆 ante las autoridades competentes de otros Estados miembros y de terceros pa韘es, con indicaci髇 de la autoridad competente para la inscripci髇 y, en su caso, el n鷐ero de registro.
• f) Corporaci髇 de derecho p鷅lico a la que en su caso pertenezcan.

3. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas har� p鷅lica, al menos, anualmente y de forma actualizada, una relaci髇 separada de auditores de cuentas y sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es, a los que se refieren respectivamente los art韈ulos 9.3 y 10.4 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, con la menci髇 de que no est醤 autorizados para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas en Espa馻, y en la que se incluir�, al menos, informaci髇 relativa al nombre o raz髇 social y direcci髇 de cada uno de ellos, y sin perjuicio de lo que disponga la normativa comunitaria a este respecto.

4. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas remitir� al Registro Mercantil Central y a la Direcci髇 General de los Registros y el Notariado las relaciones de auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 a que se refieren los art韈ulos 355 y 356, respectivamente, del Reglamento del Registro Mercantil, aprobado por Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio. Dichas listas incluir醤, adem醩 de las sociedades de auditor韆, a aquellos auditores de cuentas inscritos en situaci髇 de ejercientes que no hayan manifestado expresamente su voluntad de estar excluidos de las citadas relaciones.

5. Asimismo, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas remitir� al Decanato de los Juzgados, las relaciones de las personas f韘icas, en situaci髇 de ejercientes y prestando servicios por cuenta ajena, y jur韉icas inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas que hayan manifestado su disponibilidad para ser nombrados administradores concursales, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 27 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

Art韈ulo 32 Baja en el Registro

1. Los auditores de cuentas causar醤 baja temporal o definitiva seg鷑 los casos, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en los siguientes supuestos:

• a) Por fallecimiento.
• b) Por incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en los art韈ulos 8 y 9 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.
• c) Por renuncia voluntaria.
• d) Por sanci髇.

En el caso de que los auditores de cuentas no mantengan debidamente la fianza prevista en el art韈ulo 55 de este Reglamento quedar醤 adscritos autom醫icamente a la situaci髇 de no ejercientes.

2. Las sociedades de auditor韆 causar醤 baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, adem醩 de por los supuestos indicados en los puntos c) y d) del apartado anterior, cuando incumplan alguno de los requisitos establecidos en el art韈ulo 10.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, as� como en los supuestos de disoluci髇 de la sociedad o cuando 閟ta no hubiera prestado la fianza establecida en el art韈ulo 55 de este Reglamento o dicha fianza fuera insuficiente, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 11.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

3. La solicitud de baja voluntaria en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas ser� dirigida al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. Mediante la resoluci髇 a que se refiere el art韈ulo 26 podr� establecerse la forma y condiciones para realizar la solicitud por medios electr髇icos.

La tramitaci髇 de la correspondiente solicitud se sujetar� a las disposiciones contenidas en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, del R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

Art韈ulo 33 Autorizaci髇

1. La autorizaci髇 a que se refiere el art韈ulo 8 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se conceder� a quienes re鷑an y acrediten las siguientes condiciones:

• a) Haber obtenido una titulaci髇 oficial universitaria.
• b) Haber seguido cursos de ense馻nza te髍ica.
• c) Haber adquirido una formaci髇 pr醕tica.
• d) Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado.

2. Quedar醤 dispensados del cumplimiento de la condici髇 establecida en el apartado 1.a), quienes re鷑an los requisitos de acceso a la universidad previstos en la normativa vigente y siempre que la formaci髇 pr醕tica adquirida, a que se refiere la letra c) del apartado anterior, cumpla lo dispuesto en el art韈ulo 35.2.

3. La solicitud de autorizaci髇 e inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, ser� dirigida al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. Mediante la resoluci髇 a que se refiere el art韈ulo 26 podr醤 establecerse la forma y condiciones para realizar la solicitud por medios electr髇icos.

La tramitaci髇 de la correspondiente solicitud se sujetar�, en lo no establecido en este Reglamento, a las disposiciones contenidas en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, del R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

Art韈ulo 34 Cursos de ense馻nza te髍ica

1. Los cursos de ense馻nza te髍ica exigidos en el p醨rafo b) del art韈ulo 8.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se referir醤 a las materias siguientes:

• a) Marco normativo de informaci髇 financiera.
• b) An醠isis financiero, referido a estados contables.
• c) Contabilidad anal韙ica de costes y contabilidad de gesti髇.
• d) Gesti髇 de riesgos y control interno.
• e) Auditor韆 de cuentas y normas de acceso a 閟ta.
• f) Normativa aplicable al control de la auditor韆 de cuentas y a los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆.
• g) Normas internacionales de auditor韆.
• h) Normas de 閠ica e independencia.
• i) Y en la medida en que se requieran para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas:
  • 1.� Derecho de sociedades, de otras entidades y gobernanza; derecho concursal, fiscal, civil y mercantil; derecho del trabajo y de la seguridad social; tecnolog韆 de la informaci髇 y sistemas inform醫icos.
  • 2.� Econom韆 general, econom韆 de la empresa y econom韆 financiera; matem醫icas y estad韘tica, y principios fundamentales de gesti髇 financiera de las empresas.

2. Los citados cursos ser醤 organizados e impartidos por las Universidades o por las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas. En todo caso los mencionados cursos deber醤 estar homologados, previamente, por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. A estos efectos, dicho organismo, o韉o el Comit� de Auditor韆 de Cuentas, mediante resoluci髇 publicada en su Bolet韓, establecer� las caracter韘ticas y condiciones que deben reunir los citados cursos para su homologaci髇.

Con car醕ter subsidiario corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la organizaci髇 y realizaci髇 de estos cursos.

3. A los efectos de considerar cumplido el requisito relativo al seguimiento de los cursos de ense馻nza te髍ica, los funcionarios o empleados p鷅licos a que se refiere el art韈ulo 8.4 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas deber醤 acreditar la superaci髇 de las pruebas selectivas correspondientes, as� como que los conocimientos requeridos para dicha superaci髇 incluyen suficientemente las materias relacionadas en el apartado 1 de este art韈ulo.

Corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, mediante resoluci髇, el establecimiento de las condiciones que deben reunir las citadas pruebas selectivas para reconocer a las personas que las realicen los efectos previstos en este apartado.

Art韈ulo 35 Formaci髇 pr醕tica

1. De acuerdo con el art韈ulo 8.2.b) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, la formaci髇 pr醕tica deber� extenderse por un per韔do m韓imo de tres a駉s en trabajos realizados en el 醡bito financiero y contable, y se referir� especialmente a cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros an醠ogos. Al menos, dos a駉s de dicha formaci髇 pr醕tica se deber醤 realizar con un auditor de cuentas o una sociedad de auditor韆, que est閚 autorizados para la auditor韆 de cuentas, en el ejercicio de esta actividad en cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea y en relaci髇 a las tareas relativas a las distintas fases que componen dicha actividad.

A estos efectos, no se entender� cumplido el citado requisito de formaci髇 pr醕tica hasta haber acreditado la realizaci髇 de trabajos efectivos en dicho 醡bito durante, al menos, 5.100 horas, de las cuales 3.400 deben corresponder a tareas relativas a las distintas fases que componen la actividad de auditor韆 de cuentas. De este 鷏timo n鷐ero de horas, podr� justificarse hasta un m醲imo de un 20 por ciento por dedicaci髇 a otras tareas relacionadas con la actividad de auditor韆 de cuentas.

La formaci髇 pr醕tica a realizar con un auditor de cuentas o una sociedad de auditor韆, y en relaci髇 a las tareas relativas a las distintas fases que componen dicha actividad, se realizar�, con car醕ter general, con posterioridad a la realizaci髇 del curso de ense馻nza te髍ica regulado en el art韈ulo anterior. A estos efectos, 鷑icamente se computar� con un m醲imo de 425 horas antes de la realizaci髇 del citado curso y un m醲imo de 850 horas durante la realizaci髇 del mismo la formaci髇 pr醕tica correspondiente a la actividad de auditor韆 de cuentas y a la realizaci髇 sustancial de todas las tareas relativas a la auditor韆 de cuentas.

Lo establecido en este apartado ser� sin perjuicio de lo dispuesto en la disposici髇 transitoria segunda de este Reglamento.

2. Para las personas que, reuniendo el resto de requisitos establecidos en el art韈ulo 8.1 del Texto Refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, careciendo de titulaci髇 universitaria re鷑an los requisitos de acceso a la universidad previstos en la normativa vigente, la formaci髇 pr醕tica deber� extenderse por un per韔do m韓imo de ocho a駉s en trabajos realizados en el 醡bito financiero y contable, especialmente referidos al control de cuentas anuales, cuentas consolidadas y estados financieros an醠ogos, de los cuales al menos cinco a駉s hayan sido realizados con persona autorizada para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas y en el ejercicio de esta actividad.

A estos efectos, no se entender� cumplido el citado requisito de formaci髇 pr醕tica hasta haber acreditado la realizaci髇 de trabajos efectivos en auditor韆 de cuentas durante, al menos, 8.500 horas y haber realizado sustancialmente todas las tareas relativas a la auditor韆 de cuentas. De dicho n鷐ero de horas, podr� justificarse hasta un m醲imo de un 20 por ciento por dedicaci髇 a otras tareas relacionadas con la actividad de auditor韆 de cuentas. Asimismo, en este supuesto al menos el 50 por ciento del n鷐ero de horas de formaci髇 pr醕tica deber� ser realizada con posterioridad a la realizaci髇 en su totalidad de los cursos de ense馻nza te髍ica regulados en el art韈ulo anterior.

Lo establecido en este apartado ser� sin perjuicio de lo dispuesto en la disposici髇 transitoria segunda de este Reglamento.

3. Los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 deber醤 rendir informaci髇 anual al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de la formaci髇 pr醕tica que hayan realizado las personas a su servicio, con el detalle y distribuci髇, y en el plazo que se determinen mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

V閍se la Res. de 30 de marzo de 2016 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas sobre diversos aspectos relacionados con la acreditaci髇 e informaci髇 del requisito de formaci髇 pr醕tica exigido para acceder al Registro Oficial de Auditores de Cuentas.LE0000573142_20161001

4. Las certificaciones que se expidan para acreditar el requisito de la formaci髇 pr醕tica con persona autorizada para la auditor韆 de cuentas a efectos de concurrir al examen de aptitud profesional regulado en el art韈ulo siguiente, deber醤 hacer referencia al v韓culo contractual que haya podido existir, as� como al tiempo efectivo trabajado en auditor韆 de cuentas, conforme al detalle y contenido previsto en la resoluci髇 a que se refiere el apartado anterior, y sin perjuicio de las facultades de comprobaci髇 que pudieran llevarse a cabo en el proceso de convocatoria a que se refiere el art韈ulo 37.2.

5. A los efectos de considerar cumplido el requisito relativo a la formaci髇 pr醕tica, los funcionarios o empleados p鷅licos a que se refiere el art韈ulo 8.4 del texto refundido de la Ley de auditor韆 de Cuentas, deber醤 aportar certificado emitido por el 髍gano competente del centro, organismo o entidad p鷅lica que tenga legalmente atribuidas las funciones de auditor韆 a que se refiere dicho apartado, en el que se acredite, con el suficiente detalle, el desempe駉 durante tres a駉s efectivos de trabajo correspondiente a la auditor韆 de cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros an醠ogos de entidades del sector p鷅lico, de entidades financieras o aseguradoras, o a la supervisi髇 o control directo de auditor韆s y auditores de cuentas de dichos documentos.

Art韈ulo 36 Examen de aptitud

1. El examen de aptitud profesional ir� encaminado a la comprobaci髇 rigurosa de la capacitaci髇 del candidato para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, y constar� de dos fases:

• a) En la primera fase se comprobar� el nivel de conocimientos te髍icos alcanzados respecto de las materias a que se refiere el art韈ulo 34.1.
• b) En la segunda fase, a la que s髄o podr醤 acceder quienes hubieran superado la primera fase del examen, se determinar� la capacidad de aplicar los conocimientos te髍icos a la pr醕tica de la actividad de auditor韆 de cuentas.

2. Quienes posean una titulaci髇 oficial con validez en todo el territorio nacional, de las que se refiere el art韈ulo 34 de la Ley Org醤ica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades, quedar醤 dispensados de los cursos de formaci髇 te髍ica y de la primera fase del examen, en aquellas materias que hayan superado en los estudios requeridos para la obtenci髇 de dichos t韙ulos, en la forma y condiciones que se establezcan. Para la impartici髇 de estos t韙ulos, las Universidades podr醤 solicitar la colaboraci髇 de una Corporaci髇 representativa de auditores.

Corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, o韉o el Comit� de Auditor韆 de Cuentas, mediante resoluci髇 publicada en su Bolet韓, establecer las condiciones de la mencionada dispensa.

3. El requisito relativo a la superaci髇 del examen de aptitud profesional por parte de los funcionarios o empleados p鷅licos incluidos en el 醡bito del art韈ulo 8.4 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas se entender� cumplido con la acreditaci髇 a que se refiere el art韈ulo 34.3.

Art韈ulo 37 Convocatoria y tribunal

1. De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 8.2.c) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, el examen de aptitud profesional se realizar� mediante el sistema de convocatoria 鷑ica, a propuesta conjunta de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de los auditores de cuentas y, subsidiariamente, por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, previa aprobaci髇, en todo caso, por este 鷏timo de la respectiva convocatoria, que se publicar� mediante orden del Ministro de Econom韆 y Hacienda. El contenido del programa ser� el previsto en cada orden de convocatoria.

La gesti髇 y el desarrollo de cada convocatoria corresponder醤 de forma conjunta a las citadas corporaciones de derecho p鷅lico y, en su caso y subsidiariamente, al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. Las normas y criterios de coordinaci髇 entre las corporaciones se establecer醤 mediante orden ministerial espec韋ica o en cada orden de convocatoria.

2. La convocatoria tendr�, con car醕ter general, una periodicidad bienal y s髄o podr醤 tener acceso a las pruebas las personas que cumplan y acrediten los requisitos establecidos en el art韈ulo 8.1.a) y b) y 8.2.a) y b) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas. A este respecto el tribunal nombrado al efecto podr� requerir cuanta documentaci髇 precise para verificar el cumplimiento de los citados requisitos.

3. El tribunal ser� nombrado en cada orden de convocatoria y, con arreglo a 閟ta, le corresponder� el desarrollo y calificaci髇 de los ex醡enes de aptitud.

Estar� constituido por un presidente, que ser� un representante del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas designado de entre los subdirectores generales o asimilados de dicho organismo, un n鷐ero par de vocales y un secretario.

Entre dichos vocales deber� figurar un representante, al menos, de cada corporaci髇 de derecho p鷅lico representativa de los auditores de cuentas a su propuesta y de entre sus miembros.

Asimismo, figurar� entre los vocales, a propuesta de las citadas corporaciones, un catedr醫ico de universidad experto en las 醨eas de conocimiento relacionadas con alguna de las materias incluidas en el programa, y representantes del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas designados de entre los funcionarios de dicho organismo, de tal forma que el n鷐ero de vocales que suponen los representantes del citado Instituto, junto con el catedr醫ico de universidad, sea igual al n鷐ero de vocales representantes de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de los auditores de cuentas.

El secretario, que actuar� con voz y sin voto, ser� designado a propuesta de las corporaciones. En el caso de que no hubiese acuerdo un醤ime de las corporaciones en la propuesta sobre el experto o el secretario, 閟ta se har� por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

4. En toda orden de convocatoria deber� designarse un tribunal suplente.

5. En lo no previsto tanto en este art韈ulo como en las correspondientes 髍denes referidas en el apartado 1 se estar�, en lo que al r間imen de funcionamiento del tribunal se refiere, a lo dispuesto para los 髍ganos colegiados de las Administraciones P鷅licas en los art韈ulos 22 y siguientes de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen Jur韉ico de las Administraciones Publicas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

Art韈ulo 38 Autorizaci髇 de auditores de cuentas de otros Estados miembros de la Uni髇 Europea

1. La prueba de aptitud que deber醤 superar los auditores de cuentas autorizados en otros estados miembros de la Uni髇 Europea, a la que se refiere el art韈ulo 9.1 de del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, para poder inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, versar� sobre la normativa espa駉la aplicable a la auditor韆 de cuentas, de entre las materias establecidas en el art韈ulo 34.1 del presente reglamento, cuyo conocimiento y aplicaci髇 se exige espec韋icamente para ejercer la actividad de auditor韆 de cuentas en Espa馻, en la medida en que dicho conocimiento no se hubiese acreditado en el Estado miembro donde el auditor de cuentas est� autorizado.

2. A tal efecto, se nombrar� por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda una Comisi髇 de Evaluaci髇, a la que corresponder� la comprobaci髇 de la condici髇 de auditor de cuentas en el Estado miembro de origen, el dise駉 de la prueba de aptitud, en base a la normativa espa駉la relacionada con las materias recogidas en el art韈ulo 34, y su valoraci髇, as� como la propuesta al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de autorizaci髇 para el acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas. En la resoluci髇 de nombramiento de dicha comisi髇 se establecer醤 los derechos de examen a satisfacer para concurrir al examen de aptitud, as� como las normas de gesti髇 y convocatoria que sean precisas.

3. La Comisi髇 de Evaluaci髇 presentar� la misma composici髇 que la prevista para el Tribunal al que se refiere el art韈ulo 37 anterior.

4. En lo no previsto en este art韈ulo se estar�, en lo que al r間imen de funcionamiento de la Comisi髇 de evaluaci髇 se refiere, a lo dispuesto para los 髍ganos colegiados de las Administraciones P鷅licas en los art韈ulos 22 y siguientes de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen Jur韉ico de las Administraciones Publicas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

5. La prueba de aptitud se realizar�, con car醕ter general, con una periodicidad bienal y en funci髇 del n鷐ero de solicitudes presentadas. En todo caso, no podr醤 transcurrir m醩 de doce meses desde la presentaci髇 de la solicitud de la pr醕tica de la prueba de aptitud por qui閚 acredite su condici髇 de auditor de cuentas autorizado en un Estado miembro de la Uni髇 Europea hasta la resoluci髇 de dicha solicitud mediante la admisi髇 o denegaci髇 para la realizaci髇 de la prueba de aptitud.

Art韈ulo 39 Autorizaci髇 de auditores de cuentas de terceros pa韘es

Para poder obtener la autorizaci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, los auditores de cuentas de terceros pa韘es, siempre y cuando existan condiciones de reciprocidad, y acrediten requisitos equivalentes a los establecidos en los art韈ulos 8.1, a) y c) y 8.2 a), b) y c) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, as� como las obligaciones de formaci髇 continuada y de tenencia de domicilio o establecimiento permanente en Espa馻 o de representante con domicilio en Espa馻, a que se refiere el art韈ulo 9.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, deber醤 superar la prueba de aptitud a la que se refiere el art韈ulo 38 anterior.

La comprobaci髇 del cumplimiento de los requisitos, el dise駉 de la prueba de aptitud, su valoraci髇 as� como la propuesta de autorizaci髇 de inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, corresponder� a la Comisi髇 de Evaluaci髇 a que se refiere el art韈ulo anterior.

Art韈ulo 40 Formaci髇 continuada

1. A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 7.7 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en situaci髇 de ejercientes, salvo aquellos a los que se refiere el art韈ulo 9.3 de dicho texto refundido, o de no ejercientes que prestan servicios por cuenta ajena, deber醤 realizar actividades de formaci髇 continuada por un tiempo equivalente, al menos, a ciento veinte horas en un per韔do de tres a駉s, con un m韓imo de treinta horas anuales.

2. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en situaci髇 de no ejercientes, no tendr醤 que cumplir con esta obligaci髇, mientras se mantengan como tales. Cuando un auditor de cuentas no ejerciente solicite pasar a la situaci髇 de ejerciente, deber� acreditar la realizaci髇 de ciento veinte horas de formaci髇 continuada en el per韔do de tres a駉s que termine en la fecha de su petici髇, de las que al menos cincuenta horas deben justificarse como realizadas en los doce meses anteriores a la referida fecha.

Adicionalmente, los auditores deber醤 cumplir en el per韔do comprendido entre su inscripci髇 como ejerciente y el final del correspondiente per韔do de c髆puto anual un m韓imo de horas igual a la prorrata que tal intervalo represente sobre las obligatorias m韓imas en un a駉.

Hasta el 1 de octubre de 2015, los auditores no ejercientes y los no ejercientes que presten servicios por cuenta ajena que soliciten su pase a la situaci髇 de ejercientes o no ejercientes por cuenta ajena realizar醤 la formaci髇 exigible para su reincorporaci髇 como ejerciente en la parte proporcional que corresponda desde el 1 de octubre de 2012 hasta la fecha en que solicite su reincorporaci髇 y de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo segundo, apartado 2, de la Res. del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de 29 de octubre de 2012 por la que se desarrollan distintos aspectos relacionados con la obligaci髇 de realizar formaci髇 continuada por parte de los auditores de cuentas (B.O.I.C.A.C. 30 octubre).LE0000491633_20121115

3. Se dispensar� de la obligaci髇 m韓ima de formaci髇 continuada a los auditores de nuevo acceso por el per韔do, inferior al a駉, comprendido entre su inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas y la fecha de rendici髇 de la primera informaci髇.

4. En caso de que por causas de fuerza mayor el auditor no pueda cumplir con la obligaci髇 a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo por un periodo superior a dos meses, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, previa solicitud del auditor, podr� no exigir la obligaci髇 de formaci髇 m韓ima proporcional a dicho periodo, siempre que 閟ta se acredite durante el a駉 siguiente, y el auditor aporte la justificaci髇 documental de dicha imposibilidad.

Art韈ulo 41 Actividades de formaci髇 continuada

1. La obligaci髇 de formaci髇 continuada, a que se refiere el art韈ulo anterior, se entender� cumplida mediante la realizaci髇 de las siguientes actividades, que versen sobre las materias a que se refiere el art韈ulo 34.1:

• a) Participaci髇 en cursos, seminarios, conferencias, congresos, jornadas o encuentros, como ponentes o asistentes.
• b) Participaci髇 en comit閟, comisiones o grupos de trabajo, cuyo objeto est� relacionado con los principios, normas y pr醕ticas contables y de auditor韆.
• c) Participaci髇 en tribunales de examen o en pruebas de aptitud que se deban superar para acceder a la condici髇 de auditor de cuentas.
• d) Publicaci髇 de libros, art韈ulos u otros documentos sobre temas relativos a las materias b醩icas que constituyen el n鷆leo de conocimientos del auditor.
• e) Realizaci髇 de actividades docentes en Universidades a que se refiere la Ley Org醤ica de Universidades y en cursos de formaci髇 de auditores homologados por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• f) Realizaci髇 de cursos de autoestudio, bien sea a trav閟 de medios electr髇icos o de otro tipo, siempre que el organizador del curso haya establecido el adecuado control que garantice su realizaci髇, aprovechamiento y superaci髇.
• g) Realizaci髇 de estudios de especializaci髇 que lleven a la obtenci髇 de un t韙ulo expedido por una Universidad, de conformidad con lo previsto en la Ley Org醤ica de Universidades.

2. Al menos 20 horas de formaci髇 continuada en un a駉 y 85 horas en el periodo de tres a駉s deben realizarse en materias relativas a contabilidad y auditor韆 de cuentas.

3. Las actividades incluidas en los p醨rafos a), e) y f) del apartado anterior ser醤 organizadas, y en su caso impartidas, por las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de quienes realicen la actividad de auditor韆 de cuentas. Asimismo, podr醤 estar organizadas por Universidades, y aquellos centros, entidades, sociedades de auditor韆 o grupos de auditores en n鷐ero no inferior a quince unidos para tal fin, que sean reconocidos por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Con car醕ter subsidiario corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la organizaci髇 y realizaci髇 de estas actividades.

4. Las actividades incluidas en los p醨rafos b) a d) del apartado 1 deber醤 ser justificadas ante la Corporaci髇 de Derecho P鷅lico representativa de los auditores de cuentas a la que pertenezca el auditor.

Las actividades incluidas en los p醨rafos a), b), c) y f) deber醤 estar certificadas por la persona competente de la entidad organizadora o del tribunal. Las actividades incluidas en el p醨rafo d) deber醤 acreditarse mediante la presentaci髇 de la citada publicaci髇.

5. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr�, mediante resoluci髇, o韉o el Comit� de Auditor韆 de Cuentas, establecer las normas para el c髆puto de las actividades se馻ladas en el apartado 1 de este art韈ulo, modificar la lista de estas actividades y establecer las condiciones que deben reunir los centros, entidades y grupos de auditores para realizar las actividades de formaci髇 continuada a que se refiere esta Secci髇, incluidos las referentes a los comit閟, comisiones o grupos de trabajo contemplados en el apartado 1.b), as� como la forma y plazo de remisi髇 a dicho Instituto de la informaci髇 correspondiente a dichas actividades.

6. La participaci髇 como asistente en las actividades de formaci髇 continuada que cuenten con evaluaci髇 de los conocimientos obtenidos tendr醤, a efectos de c髆puto, un valor igual al 150 por ciento del tiempo de presencia computable. Este extremo se har� constar en la convocatoria incluyendo en la declaraci髇 correspondiente la certificaci髇 de la puntuaci髇 o nota obtenida.

La participaci髇 como ponentes en las actividades docentes computar� por el doble del tiempo que 閟tas hayan supuesto y por la primera vez que se imparte.

Art韈ulo 42 Rendici髇 de la informaci髇

1. Las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas, las Universidades, as� como los centros, entidades y grupos de auditores autorizados que realicen las actividades de formaci髇 continuada, conforme a lo previsto en el art韈ulo anterior, remitir醤, al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en el mes de noviembre de cada a駉, una declaraci髇 anual de las actividades finalizadas en los doce meses anteriores al 30 de septiembre de cada a駉, as� como de las actividades referidas en los p醨rafos b) a d) del art韈ulo 41, que hayan justificado los auditores de cuentas a su respectiva corporaci髇 en dicho per韔do. Asimismo, los auditores de cuentas remitir醤 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas una declaraci髇 anual de las actividades de formaci髇 continuada realizadas, distintas de las referidas en el p醨rafo anterior que sean complementarias a las efectuadas conforme a dicho p醨rafo o que resulten necesarias para completar, justificar o subsanar la citada informaci髇, en los t閞minos que prevea la resoluci髇 a que se refiere el art韈ulo anterior.

2. Mediante la resoluci髇 a que se refiere el art韈ulo anterior, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas establecer� los plazos, forma y modelos de declaraci髇 a que se refiere el apartado 1 anterior.

3. Los auditores deber醤 conservar la justificaci髇 documental de las actividades de formaci髇 continuada realizadas en los 鷏timos cinco a駉s.

4. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� realizar las comprobaciones oportunas, requiriendo cualquier informaci髇 necesaria de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores, las Universidades, centros, entidades o grupos de auditores reconocidos, as� como de los auditores de cuentas, con objeto de verificar las justificaciones documentales de las actividades de formaci髇 continuada. Estas actuaciones podr醤 incluir la presencia f韘ica de personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas durante el desarrollo de las actividades.

Si de las comprobaciones de una determinada actividad se derivara el incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en este Reglamento, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� no reconocer a dicha actividad los efectos de cumplimiento de la obligaci髇 de formaci髇 continuada regulada en esta secci髇.

Art韈ulo 43 Principio general de independencia

1. De acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 12 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 deber醤 ser independientes, en el ejercicio de su funci髇, de las entidades auditadas, debiendo abstenerse de actuar cuando su independencia en relaci髇 con la revisi髇 y verificaci髇 de las cuentas anuales, los estados financieros u otros documentos contables pudiera verse comprometida.

Los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 deber醤 abstenerse de participar en el proceso de toma de decisiones de la entidad auditada en los t閞minos previstos en el art韈ulo 13 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

En todo caso, se entender� que el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 han participado en el proceso de toma de decisiones de la entidad auditada cuando hayan colaborado o formado parte del 髍gano decisor de dicha entidad o cuando la decisi髇 se haya basado en informes, trabajos o recomendaciones emitidas por el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆.

Adicionalmente y en todo caso, los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 deber醤 abstenerse de realizar la auditor韆 en aquellos supuestos en que incurran en una causa de incompatibilidad, de acuerdo con las disposiciones legales y el presente Reglamento.

2. Se entiende, en todo caso, por independencia la ausencia de intereses o influencias que puedan menoscabar la objetividad del auditor en la realizaci髇 de su trabajo de auditor韆.

Los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 deber醤 abstenerse de realizar una auditor韆 de cuentas si existe alguna relaci髇 financiera, econ髆ica, laboral, familiar, o de otra 韓dole, incluidos servicios distintos del de auditor韆 proporcionados a la entidad auditada, entre el auditor o la sociedad de auditor韆 y la entidad auditada, de modo que se pudiera concluir que compromete su independencia.

Los auditores de cuentas deben mantener una actitud de escepticismo profesional en cuya virtud deba estar siempre alerta ante situaciones que puedan suponer una amenaza a la independencia as� como plantearse continuamente su independencia en relaci髇 con la entidad auditada.

3. En el supuesto en que, de conformidad con lo previsto en esta Secci髇, los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 deban abstenerse de realizar la auditor韆, deber醤 asimismo realizar las comunicaciones a que se refiere el art韈ulo 7.2.

4. Las menciones contenidas en esta Secci髇 a las entidades auditadas y auditores de cuentas se entender醤 realizadas a las personas y entidades a que se refieren, respectivamente, los art韈ulos 15 a 18 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

5. A los efectos de lo dispuesto en esta Secci髇, y en el supuesto en que se produzcan cambios en las condiciones o situaci髇 de inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, se estar� a lo dispuesto en las normas de transmisi髇 y sucesi髇 contenidas en la Disposici髇 adicional cuarta del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Art韈ulo 44 Amenazas a la independencia

1. Al objeto de que la independencia de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 no resulte comprometida, 閟tos deben aplicar los procedimientos necesarios para detectar e identificar las amenazas a la independencia que surjan o puedan surgir de las circunstancias, incluidas las causas de incompatibilidad previstas en el art韈ulo 13 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, que concurran en relaci髇 con la entidad auditada, as� como de las relaciones existentes con las personas o entidades y en el periodo a que se refieren los art韈ulos 14 a 18 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

2. La independencia de los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 puede verse afectada por, entre otros, los siguientes tipos de amenazas:

• a) Inter閟 propio: por la existencia de un conflicto financiero o de otro tipo, incluido el motivado por la existencia de relaciones o intereses econ髆icos comunes.
• b) Autorrevisi髇: por la necesidad de llevar a cabo en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 procedimientos que supongan revisiones o evaluaciones de resultados, juicios o criterios emitidos anteriormente por el auditor en relaci髇 con datos o informaci髇 que la entidad auditada consider� al tomar decisiones con efecto en la informaci髇 financiera contenida en las cuentas, documentos o estados auditados.
• c) Abogac韆: por el mantenimiento de una posici髇 a favor o en contra de la entidad auditada, incluida la que pudiera mantenerse en relaci髇 a terceros.
• d) Familiaridad o confianza: por la influencia y proximidad excesiva derivada de las caracter韘ticas, condiciones y circunstancias de la relaci髇 con los accionistas, administradores o directivos de la entidad auditada.
• e) Intimidaci髇: por la posibilidad de ser disuadido o condicionado por presi髇 inapropiadas causada por la entidad auditada.

Para la identificaci髇 de la existencia de los distintos tipos de amenazas a la independencia, el auditor de cuentas y la sociedad de auditor韆 deber醤 analizar y valorar las actividades y servicios, as� como las distintas situaciones y circunstancias de las que se deriven dichas amenazas atendiendo a su naturaleza real y a la evaluaci髇 del riesgo asociado a cada una de ellas.

3. Una vez identificadas las amenazas de independencia de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores, los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 deber醤 evaluar su importancia para determinar, por separado y en conjunto, el grado de riesgo en que pueda verse comprometida su independencia.

La importancia de las amenazas depende de factores, cuantificables o no, tales como la condici髇, cargo o influencia de las personas o entidades implicadas, la naturaleza del factor o circunstancia que origina la amenaza, la concurrencia de otras circunstancias de las que puedan surgir otras amenazas, los servicios y relaciones mantenidos con la entidad auditada y el contexto en que se realiza la auditor韆 de cuentas.

Una amenaza se considerar� significativa si, de acuerdo con los factores que concurran, por separado y en conjunto, se incrementa el grado de riesgo hasta el punto de que resulte comprometida su independencia.

En el supuesto de que el auditor de cuentas, una vez realizada la evaluaci髇 indicada anteriormente, llegue a la conclusi髇 de que la amenaza identificada no resulta significativa para su objetividad, no ser� necesario que aplique las medidas de salvaguarda a que se refiere el art韈ulo siguiente, sin perjuicio de la obligaci髇 de documentar en sus papeles de trabajo los procedimientos y evaluaciones efectuadas a este respecto.

Art韈ulo 45 Medidas de salvaguarda

1. En aquellos casos en los que, de acuerdo con el art韈ulo anterior, los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 hayan identificado amenazas que consideren significativas para su objetividad, deben establecer y aplicar las medidas de salvaguarda necesarias para eliminar o, en su caso, para reducir a un grado aceptablemente bajo las citadas amenazas. A estos efectos, se tendr醤 en consideraci髇, asimismo, las medidas de salvaguarda que puedan venir proporcionadas por la estructura de gesti髇 y control de la entidad auditada.

En todo caso, las salvaguardas que se apliquen deber醤 guardar relaci髇 y proporci髇 con la naturaleza y el nivel de importancia asociados a la amenaza identificada.

En el caso de que las medidas de salvaguarda aplicadas no eliminen las amenazas a la independencia detectadas ni reduzcan a un grado aceptablemente bajo el riesgo de falta de independencia, los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 deber醤 abstenerse de realizar la auditor韆 y actuar de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 43, apartados 2 y 3.

A estos efectos, se entiende que se reduce a un grado aceptablemente bajo el riesgo de falta de independencia en aquellos supuestos en los que, de acuerdo con las circunstancias y factores que concurran en relaci髇 con la entidad auditada, el trabajo de auditor韆 en concreto as� como la formaci髇 y conocimientos requeridos sobre la materia, se pudiera concluir que el auditor de cuentas es capaz de ejercer un juicio objetivo e imparcial sobre las cuestiones tratadas durante la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 y que, por tanto, no resulta comprometida la independencia del auditor.

2. Las medidas y procedimientos para la detecci髇 y comunicaci髇 de amenazas a la independencia, as� como las relativas a las salvaguardas potencialmente aplicables, integrantes de los sistemas y procedimientos de control de calidad, deber醤 formalizarse por los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 por escrito y deber醤 comunicarse a las personas y entidades a que se refiere el art韈ulo 17 y 18 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, as� como al resto del personal que le preste servicios profesionales de cualquier naturaleza a la entidad auditada, cualquiera que sea su v韓culo contractual.

3. Los procedimientos de identificaci髇 de amenazas y la adopci髇 de medidas de salvaguarda deber醤 aplicarse, en todo caso, para cada trabajo de auditor韆 de cuentas y deber醤 documentarse e incorporarse a los papeles de trabajo correspondientes a dicho trabajo. Entre dicha documentaci髇 deber� figurar la justificaci髇 y las conclusiones alcanzadas sobre la importancia de las amenazas a la independencia detectadas y la consiguiente evaluaci髇 del grado de riesgo de falta de independencia. Asimismo, deber� documentarse el detalle de las medidas de salvaguarda aplicadas para eliminar o, en su caso, reducir el riesgo de independencia a un grado aceptablemente bajo.

Art韈ulo 46 Causas de incompatibilidad

1. Desempe駉 de cargos:

A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 13.a) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se entiende por:

• a) Cargo de administraci髇: el desempe馻do en la entidad por quien forme parte del 髍gano de administraci髇 o equivalente de la entidad auditada, de conformidad con las normas aplicables seg鷑 su naturaleza jur韉ica.
• b) Cargo directivo: el desempe馻do por quien pertenezca al 髍gano de direcci髇 de la entidad auditada, o quien, cualquiera que sea el v韓culo jur韉ico con la entidad, ostente facultades de responsabilidad, en dependencia jer醨quica y funcional directa del 髍gano de administraci髇 de la entidad auditada o de su consejero delegado o posici髇 equivalente.
• c) Puesto de empleo: el ocupado por quien preste sus servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del 醡bito de organizaci髇 y direcci髇 de otra persona, f韘ica o jur韉ica, seg鷑 la legislaci髇 laboral.
• d) Cargo de supervisi髇 interna: el desempe馻do por quien tenga atribuidas facultades para orientar y revisar o controlar la pol韙ica y procedimientos de la entidad auditada.

2. Inter閟 financiero:

A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 13.b) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se entiende por inter閟 financiero directo la participaci髇 o el compromiso de tenencia de participaci髇 en la entidad auditada, la tenencia o el compromiso de tenencia de valores emitidos por la entidad auditada, la aceptaci髇 de derechos de participaci髇 en los beneficios o resultados de la entidad auditada, as� como la titularidad de instrumentos financieros derivados e intereses econ髆icos de cualquier naturaleza, relacionados con las participaciones, valores y beneficios mencionados. Se entienden asimismo incluidos los derechos de voto que pueden controlarse o ejercerse, as� como la concesi髇 o garant韆 de pr閟tamos a la entidad auditada y la aceptaci髇 de pr閟tamos o garant韆s de la entidad auditada cu醤do 閟ta no sea una entidad financiera.

El t閞mino inter閟 financiero indirecto hace referencia a las situaciones en que el auditor de cuentas, o las personas o entidades a que se refieren los art韈ulos 50 y 51, tiene cualesquiera de los intereses financieros a que se refiere el p醨rafo anterior en entidades, distintas de la auditada, que tengan, a su vez, uno de aquellos intereses financieros en la entidad auditada o en entidades, incluidas las instituciones de inversi髇 colectiva, en las que la entidad auditada tenga dichos intereses.

Los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 deber醤 valorar si el inter閟 financiero, directo o indirecto, es significativo para cualquiera de las partes, y si, por tanto, afecta a su independencia.

En todo caso, se considerar� que el inter閟 financiero es significativo cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

• a) Cuando suponga m醩 del 10% del patrimonio personal del auditor de cuentas.
• b) Cuando alcance, de forma directa o indirecta, al menos, un 5% del capital social, de los derechos de voto o del patrimonio de la entidad auditada, o de un 0,5% cuando la entidad auditada tenga la consideraci髇 de entidad de inter閟 p鷅lico.

  A los efectos de su c髆puto, se aplicar醤 los criterios contenidos en el art韈ulo 3 de las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.

• c) Aunque no se alcance el porcentaje previsto en la letra b), cuando, como consecuencia de dicho inter閟, y mediante las entidades vinculadas a la entidad auditada o a la entidad auditora, se est� en situaci髇 de poder influir en la gesti髇 de la entidad auditada o en el resultado de la auditor韆.

Se presumir�, salvo prueba en contrario, que no compromete la independencia del auditor de cuentas y sociedad de auditor韆 la tenencia de un inter閟 financiero indirecto en la entidad auditada a trav閟 de un fondo de pensiones, instituci髇 de inversi髇 colectiva o instrumento de inversi髇 equivalente, siempre y cuando no se tenga relaci髇 con la auditor韆 de las cuentas anuales o estados financieros del gestor o administrador del fondo ni el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 tengan o puedan tener capacidad de influir en las decisiones de inversi髇.

Asimismo, se presumir� que no compromete la independencia del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 la obtenci髇 o mantenimiento de un pr閟tamo concedido por la entidad auditada, siempre que est� dentro del objeto social de dicha entidad y se realice en condiciones normales de mercado. En tal caso, el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 deber� valorar la incidencia de su endeudamiento, y si represente un volumen excesivo en relaci髇 con su patrimonio, a los efectos de determinar la existencia de amenazas que comprometan su independencia.

3. Responsables del 醨ea econ髆ica financiera:

A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 13.c) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se entiende por responsables del 醨ea econ髆ica financiera de la entidad auditada quienes ocupen un cargo de responsabilidad en relaci髇 con la direcci髇 o de supervisi髇 de dicha 醨ea o quienes, cualquiera que sea su vinculaci髇 jur韉ica o cargo en la entidad, puedan ejercer una influencia determinante en las pol韙icas contables de la entidad auditada.

4. Llevanza material o preparaci髇 de los estados financieros u otros documentos contables:

A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 13.d) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se entienden incluidos en la actividad de llevanza material o preparaci髇 de los estados financieros u otros documentos contables cualquier servicio o actividad relativa a la elaboraci髇 de los citados estados o documentos contables, as� como la cooperaci髇 o participaci髇 en su elaboraci髇 o preparaci髇 o en la de los datos o informaci髇 que sirvieron de base para elaborar aquellos estados o documentos.

5. Servicios de valoraci髇:

A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 13.e) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, los servicios de valoraci髇 implican asumir supuestos en cuanto a la aplicaci髇 de ciertas metodolog韆s y t閏nicas, o la combinaci髇 de ambas, para fijar o atribuir cierto valor, o una gama de valores a un activo, un compromiso o a una actividad empresarial en su conjunto. Asimismo, se entender� que un servicio de valoraci髇 conduce a la evaluaci髇 de cantidades en las cuentas anuales, estados financieros u otros documentos contables cuando dicho servicio y su resultado hayan servido de base para el registro contable o el soporte de valoraci髇 atribuido a un activo, un pasivo o un conjunto cualesquiera de 閟tos en las cuentas anuales, estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada.

A estos mismos efectos, se considera que los servicios de valoraci髇 conducen a la determinaci髇 de cantidades significativas cuando:

• a) 蓅tas, separada o conjuntamente, superen los niveles o cifras de importancia relativa que ha de fijar el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 de las referidas cuentas anuales u otros estados financieros y para la emisi髇 del informe de auditor韆 correspondiente, de acuerdo con lo previsto en las normas de auditor韆; o
• b) La opci髇 aplicada en la evaluaci髇, ante otra alternativa, d� lugar a que la diferencia entre las cantidades derivadas de ambas alternativas no superen dichos niveles o cifras.

  La valoraci髇 no conlleva un grado significativo de subjetividad cuando los elementos utilizados en la valoraci髇 est醤 predeterminados por disposiciones normativas, siempre que 閟tas no permitan la opci髇 de distintas alternativas, hip髏esis o metodolog韆s que puedan conducir a resultados sustancialmente diferentes.

6. Servicios de auditor韆 interna:

A los efectos de acreditar que la prestaci髇 de servicios de auditor韆 interna a que se refiere el art韈ulo 13.f) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, no genera, en principio, incompatibilidad del auditor de cuentas y de la sociedad de auditor韆, estos deber醤 dejar constancia en el contrato suscrito a tal efecto de que la entidad auditada asume la responsabilidad del establecimiento y del mantenimiento del sistema de control interno, de la determinaci髇 del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditor韆 interna, de la consideraci髇, decisi髇 y ejecuci髇 de los resultados y recomendaciones proporcionados por la auditor韆 interna, as� como de que el auditor de cuentas no participa en la toma de decisiones sobre la gesti髇 y control de la prestaci髇 de los servicios de auditor韆 interna.

Lo dispuesto en este apartado se entiende sin perjuicio de la posibilidad del auditor de cuentas y de la sociedad de auditor韆 de revisar los resultados proporcionados por la auditor韆 interna de la entidad a los efectos del trabajo de auditor韆 de cuentas.

7. Servicios de abogac韆:

A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 13.g) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se entiende que dos Consejos de Administraci髇 no son diferentes cuando existe coincidencia en la mayor韆 de sus miembros. En el caso de que los dos Consejos de Administraci髇 est閚 formados por un n鷐ero par de miembros se considerar醤 diferentes cuando, al menos, la mitad de los miembros de uno de ellos constituye la mitad del otro Consejo.

8. Honorarios con un porcentaje significativo:

A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 13.h) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, la prestaci髇 de servicios por el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 no debe dar lugar a crear, real o aparentemente, una dependencia financiera con la entidad auditada.

A este respecto, se entender� que existe un porcentaje significativo del total de los ingresos anuales del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆, cuando los honorarios percibidos de la entidad auditada y de las entidades a que se refiere el art韈ulo 48 de este Reglamento, tomando la media de los 鷏timos tres a駉s, supongan m醩 del 15 por 100 del total de ingresos anuales. Este porcentaje ser� del 20 por 100 para los auditores de cuentas personas f韘icas y para las sociedades de auditor韆 que tengan menos de seis socios, siempre y cuando no hayan auditado en ninguno de los tres citados a駉s a entidades de inter閟 p鷅lico.

En el caso de sociedades de auditor韆 o auditores de cuentas que inicien su actividad, mediante su inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en situaci髇 de ejerciente, en los tres primeros a駉s del ejercicio de la actividad se entender� que el porcentaje es significativo cuando los honorarios percibidos de la entidad auditada y de las entidades a que se refiere el art韈ulo 48 de este Reglamento, tomando la media de los tres primeros a駉s, supongan m醩 del 40 por 100 del total de ingresos anuales.

9. Sistemas de tecnolog韆 de la informaci髇 financiera:

A los efectos de acreditar que la prestaci髇 de servicios a que se refiere el art韈ulo 13.i) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, no genera, en principio, incompatibilidad del auditor de cuentas y sociedad de auditor韆, 閟tos deber醤 dejar constancia en el contrato suscrito a tal efecto de que la entidad auditada asume la responsabilidad del sistema global de control interno, o de que el servicio se presta siguiendo las especificaciones establecidas por dicha entidad, constando igualmente que 閟ta asume la responsabilidad del proceso de dise駉, ejecuci髇 y evaluaci髇, incluida cualquier decisi髇 al respecto, y del funcionamiento del sistema de tecnolog韆 de la informaci髇 financiera, mediante el cual se generan evaluaciones o datos integrantes de las cuentas anuales u otros estados financieros.

De igual modo deber� dejarse constancia documental de las instrucciones y especificaciones establecidas por la entidad auditada en el caso de prestarse servicios de dise駉 y puesta en pr醕tica de estos sistemas.

A tales efectos, se considerar� que no genera incompatibilidad, siempre que la entidad auditada asuma la responsabilidad, la evaluaci髇 de los controles internos del sistema en cuanto a su dise駉, implantaci髇 y ejecuci髇 realizado por un tercero para una entidad auditada o realizada por ella misma, ya sea como parte del trabajo de auditor韆 o para proponer recomendaciones a la direcci髇 de la entidad auditada.

Art韈ulo 47 Eliminaci髇 del inter閟 financiero

1. En el supuesto de poseer inter閟 financiero en los t閞minos contenidos en el art韈ulo 46.2, el auditor de cuentas y la sociedad de auditor韆 a fin de cumplir con el requisito de independencia y, por tanto, poder aceptar el encargo de auditor韆, deber醤 adoptar las medidas y procedimientos adecuados para liquidar, deshacer o eliminar dicho inter閟 antes de la aceptaci髇 del nombramiento o de la designaci髇.

2. En el caso de haber adquirido un inter閟 financiero, por cualquier causa sobrevenida con posterioridad a la aceptaci髇, el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 deber� proceder a liquidar, deshacer o eliminar dicho inter閟 en el plazo de un mes desde que tuvo conocimiento de dicha circunstancia. En el caso de que esto no fuera posible resolver dicho inter閟 en el plazo anterior por circunstancias no imputables al auditor, este plazo podr� ampliarse si bien, en todo caso, 閟te debe estar resuelto antes de la emisi髇 del informe de auditor韆. De no poder proceder en tal sentido, deber醤 abstenerse de realizar el trabajo de auditor韆 y realizar la comunicaci髇 prevista en el art韈ulo 43, apartados 2 y 3.

Art韈ulo 48 Vinculaci髇 a entidad auditada

1. A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 12 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 deber醤 considerar y valorar la existencia de entidades vinculadas con la entidad auditada, conforme a lo establecido en el apartado siguiente, de acuerdo con los criterios de actuaci髇 y procedimientos a que se refieren los art韈ulos 44 y 45.

En el caso de que detecten amenazas a la independencia, los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 podr醤 tomar en consideraci髇 el car醕ter significativo, medido en t閞minos de importancia relativa, de las relaciones de control, de unidad de decisi髇 y de influencia significativa a que se refiere el apartado siguiente, al objeto de valorar la importancia de dichas amenazas y, por tanto, de considerar el grado de riesgo en el que resulta comprometida la independencia.

2. A efectos de lo dispuesto en los art韈ulos 13 y 15 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se entiende que una entidad est� vinculada a la entidad auditada cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Exista una relaci髇 de control, determinada por la existencia de grupo al concurrir las relaciones de control contempladas en el art韈ulo 42.1 del C骴igo de Comercio, y de acuerdo con las normas y presunciones contenidas en los art韈ulos 2 y 3 de las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas mediante el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.
• b) Exista unidad de decisi髇, en los t閞minos previstos en el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en particular, el p醨rafo 1.� de la Norma de elaboraci髇 de las cuentas anuales 13.� y el apartado 24.5 del contenido de la memoria, as� como las normas que se dicten en su desarrollo.
• c) Exista control conjunto o influencia significativa en su gesti髇, cuando se cumplan los dos requisitos y presunciones establecidas en los art韈ulos 4 y 5 de las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas mediante el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.

Art韈ulo 49 Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en familiares pr髕imos del auditor de cuentas firmante

1. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 16.2.b) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se considerar� que el desempe駉 de cargos de empleo afecta a la elaboraci髇 de informaci髇 significativa contenida en las cuentas anuales, estados financieros u otros documentos contables auditados, cuando las cifras o datos correspondiente a los saldos, partidas o 醨eas a que se refiere dicha elaboraci髇 o informaci髇 superen los niveles o cifras de importancia relativa fijadas por el auditor de cuentas y sociedad de auditor韆 en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 de los referidos estados o documentos y para la emisi髇 del informe de auditor韆 correspondiente, de acuerdo con lo previsto en las normas de auditor韆.

2. A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 16.2.c) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se considerar� que una entidad vinculada no es significativa para la entidad auditada cuando las cifras o informaci髇 que correspondiera a la participaci髇 o control que tiene la entidad auditada en aquella entidad no superan las cifras o niveles de importancia relativa que ha de fijar el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 de la entidad auditada y para la emisi髇 del informe de auditor韆 correspondiente, de acuerdo con lo previsto en las normas de auditor韆.

Art韈ulo 50 Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en personas o entidades relacionadas directamente con el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆

1. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 17.1.a) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se entender� que est醤 vinculados con el auditor de cuentas firmante los socios pertenecientes a la misma sociedad de auditor韆, y los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 que, sin pertenecer a la misma sociedad, est閚 vinculados mediante cualquier tipo de pacto, acuerdo o relaci髇 de prestaci髇 de servicios entre s� o para terceros.

Asimismo, se considerar� que las sociedades de auditor韆 est醤 vinculadas entre s� cuando concurran las relaciones y presunciones a que se refiere el art韈ulo 48.

2. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 17.1.b) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se presume que tienen capacidad y posibilidad para influir en la valoraci髇 y resultado final del trabajo de auditor韆, las siguientes personas:

• a) Las que participan directa y de forma relevante en la aceptaci髇 y realizaci髇 del trabajo de auditor韆 determinado; es decir, en todo caso, el auditor de cuentas firmante o el designado para realizar la auditor韆 en nombre de una sociedad de auditor韆, el gerente o gerentes, los socios que sean profesionales de otras disciplinas que hayan prestado servicios determinantes o con resultado significativo para el trabajo de auditor韆, y las personas encargadas del control de calidad del trabajo de auditor韆.
• b) Los socios, auditores o no, que tengan una responsabilidad directa de supervisi髇, gesti髇 o valoraci髇 sobre la realizaci髇 del trabajo de auditor韆, incluidos quienes puedan preparar, revisar o influir directamente en la valoraci髇 del trabajo y conclusiones alcanzadas por las personas a que se refiere la letra a) anterior.

3. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 17.2.a) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se entender� que el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 no goza de la suficiente independencia cuando concurran en las personas a que se refiere el art韈ulo 17.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas las circunstancias previstas en el art韈ulo 13.c) de dicho texto refundido y siempre que por raz髇 de la estructura y dimensi髇 de la sociedad de auditor韆, puedan existir unos v韓culos o lazos pr髕imos entre el auditor de cuentas firmante o sociedad de auditor韆 y aquellos auditores en los que concurren dichos v韓culos, de modo que se pudiera concluir que el trabajo de auditor韆 o su resultado podr韆 haber sido distinto del que se podr韆 haber alcanzado de no haber existido dichos v韓culos.

En todo caso, se entiende que concurren esos v韓culos o lazos pr髕imos cuando se den alguna de las siguientes circunstancias entre el auditor de cuentas firmante o sociedad de auditor韆 y el auditor de cuentas en quien concurren estos v韓culos:

• a) Cuando, no perteneciendo a la misma sociedad de auditor韆, est醤 vinculados directa o indirectamente mediante cualquier tipo de pacto o acuerdo de car醕ter profesional o relaci髇 de prestaci髇 de servicios entre s� o para terceros, cualquiera que sea la duraci髇 temporal.
• b) Cuando pertenezcan o est閚 vinculados a una misma sociedad de auditor韆 que tenga menos de seis socios.
• c) Cuando, perteneciendo o estando vinculados a una misma sociedad de auditor韆, presten servicios, de forma permanente o espor醖ica, en la misma oficina, o en el mismo sector de actividad.
• d) Cuando el auditor de cuentas en quien incurre los v韓culos referidos tenga la responsabilidad directa de supervisi髇, gesti髇, valoraci髇 o de otra 韓dole, a que se refiere el apartado 2.b) de este art韈ulo.

Art韈ulo 51 Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en otras personas o entidades que pertenecen a la red del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆

1. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 18 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se entender� que una entidad o persona forma parte de la misma red que el auditor de cuentas firmante o la sociedad de auditor韆 en cuyo nombre se realiza la auditor韆, cuando concurran alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Formen parte del mismo grupo por concurrir las relaciones de control a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de comercio, y de acuerdo con las normas y presunciones contenidas en los art韈ulos 2 y 3 de las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas mediante el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.
• b) Cuando est閚 sometidas o formen parte de la misma unidad de decisi髇, en los t閞minos previstos en el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en particular, el p醨rafo 1.� de la Norma de elaboraci髇 de las cuentas anuales 13.� y el apartado 24.5 del contenido de la memoria, as� como las normas que se dicten en su desarrollo.
• c) Cuando est閚 vinculadas por la existencia de control conjunto o influencia significativa en su gesti髇, de acuerdo con los art韈ulos 4 y 5 de las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas mediante el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.

2. A los efectos de lo dispuesto en los art韈ulos 18.2, letras a) y b) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se estar� respectivamente a lo dispuesto en los art韈ulos 49.1 y 50.3, respectivamente.

Art韈ulo 52 Pr髍roga y revocaci髇 del contrato de auditor韆

1. Una vez ha finalizado el periodo por el que fueron contratados los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 para realizar la auditor韆 de cuentas, podr醤 ser prorrogados expresamente, incluso de forma sucesiva, por periodos m醲imos de hasta tres a駉s.

2. Para que el contrato de auditor韆 quede t醕itamente prorrogado por un plazo de tres a駉s, el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 y la entidad auditada no deber醤 manifestar su voluntad en contrario antes de que finalice el 鷏timo ejercicio por el que fueron inicialmente contratados o anteriormente prorrogados, sin perjuicio de la informaci髇 de dicha pr髍roga en la Junta General de socios. Lo anterior no exime del deber de comunicar tal hecho en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio social de la entidad auditada, mediante acuerdo o certificado suscrito por quien tenga competencia legal o estatutaria en la entidad auditada, en un plazo que no podr� ir m醩 all� de la fecha en que se presenten para su dep髎ito las cuentas anuales auditadas correspondientes al 鷏timo ejercicio del periodo contratado.

3. La rescisi髇 del contrato de auditor韆 o revocaci髇 del nombramiento de auditor por los 髍ganos competentes deber醤 estar originados por la existencia de justa causa, sin perjuicio de las circunstancias que pudieran motivar la no emisi髇 del informe de auditor韆 o la renuncia a continuar con el contrato de auditor韆, en virtud de lo previsto en el art韈ulo 7. Conforme a lo previsto en el art韈ulo 19.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, las divergencias de opiniones sobre tratamientos contables o procedimientos de auditor韆 no son justa causa.

En los supuestos de rescisi髇 del contrato de auditor韆 o de revocaci髇 del nombramiento de auditor establecidos en el art韈ulo 19.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas y en los art韈ulos 264.3 y 266 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆, as� como las entidades auditadas, deber醤 comunicar tal circunstancia al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en un plazo de quince d韆s desde que 閟a se haya producido.

Art韈ulo 53 Rotaci髇

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 19.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, ser� obligatoria la rotaci髇 del auditor firmante del informe de auditor韆 de las cuentas anuales consolidadas cuando transcurran siete a駉s desde el primer a駉 o ejercicio en que fueron auditadas dichas cuentas, y correspondan al grupo de sociedades que tenga la condici髇 de entidad de inter閟 p鷅lico o el importe neto de la cifra de negocios del grupo sea superior a 50.000.000 de euros.

En el caso de que, de acuerdo con este art韈ulo, el auditor firmante del informe de auditor韆 de las cuentas anuales consolidadas tuviera que rotar o ser reemplazado, y fuera asimismo el auditor de cuentas de la entidad dominante que formula las citadas cuentas anuales consolidadas, ser� igualmente obligatoria la rotaci髇 en relaci髇 con esta entidad dominante.

Art韈ulo 54 Prohibiciones posteriores a la finalizaci髇 del trabajo de auditor韆

1. De acuerdo con el art韈ulo 20 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, durante los dos a駉s siguientes a la finalizaci髇 del trabajo de auditor韆 de cuentas correspondiente, los auditores de cuentas firmantes del informe de auditor韆 y las sociedades de auditor韆 en cuyo nombre se realice la auditor韆 no podr醤 formar parte de los 髍ganos de administraci髇 o de direcci髇 de la entidad auditada, ni ocupar puesto de trabajo ni tener inter閟 financiero directo o indirecto en la entidad auditada, significativo para cualquiera de las partes, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 46.2 de este Reglamento.

Tampoco podr醤 concurrir dichas situaciones en relaci髇 con las entidades vinculadas a la entidad auditada en los t閞minos previstos en el art韈ulo 48.2, letras a) y b).

2. A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 20.1.a) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, la prohibici髇 prevista en el apartado anterior se extender� igualmente a los socios, auditores o no, de la sociedad de auditor韆 que tienen capacidad y posibilidad para influir en la valoraci髇 y resultado final del trabajo de auditor韆 de cuentas realizado, de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 50.2.

3. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 20.1.b) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se entender� que existen influencias rec韕rocas entre, de un lado, los socios de la sociedad de auditor韆 o auditores designados que han dejado de tener vinculaci髇 o inter閟 con la sociedad de auditor韆 antes de incurrir en las prohibiciones a que se refiere el citado art韈ulo y, de otro lado, el auditor de cuentas firmante o la sociedad de auditor韆 en cuyo nombre se firm� el informe, que merman la objetividad de 閟tos, cuando concurren cualquiera de las siguientes circunstancias:

• a) Cuando, sin pertenecer a la misma sociedad de auditor韆, los citados socios y el auditor de cuentas firmante o la sociedad de auditor韆 en cuyo nombre se firm� el informe, est醤 vinculados directa o indirectamente mediante cualquier tipo de pacto o acuerdo de car醕ter profesional o relaci髇 de prestaci髇 de servicios entre s� o para terceros, cualquiera que sea la duraci髇 temporal.
• b) Cuando los citados socios y el auditor de cuentas firmante pertenec韆n o estaban vinculados a la sociedad de auditor韆 en cuyo nombre se firm� el informe de auditor韆, siempre y cuando 閟ta ten韆 menos de seis socios.
• c) Cuando, habiendo pertenecido o estado vinculados a una misma sociedad de auditor韆, prestaban servicios, de forma permanente o espor醖ica, en la misma oficina, o en el mismo sector de actividad.
• d) Cuando los citados socios tengan la responsabilidad directa de supervisi髇, gesti髇, valoraci髇 o de otra 韓dole, a que se refiere el art韈ulo 50.2.b) de este art韈ulo.

Art韈ulo 55 Fianza

1. La fianza a que se refiere el art韈ulo 23 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas se constituir� en forma de dep髎ito en efectivo, valores de deuda p鷅lica, aval de entidades financieras inscritas en los registros especiales del Ministerio de Econom韆 y de Hacienda y del Banco de Espa馻 o seguro de responsabilidad civil, y tendr� que garantizar, hasta el l韒ite que resulte de la aplicaci髇 de los apartados 2, 3 y 4 siguientes, el resarcimiento de la responsabilidad personal y directa derivada de los da駉s y perjuicios econ髆icos que los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 pudieran causar, derivados del incumplimiento de las obligaciones adquiridas en el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, por las reclamaciones que se planteen antes de que transcurra el plazo de prescripci髇.

La fianza constituida deber� ser suficiente y, en su caso, actualizarse para responder en cada momento por el l韒ite exigido en los apartados 2 y 3 siguientes, y deber� mantenerse durante el plazo en el que pueda ejercitarse la acci髇 de responsabilidad. En el caso de cese de la actividad de auditor韆 de cuentas, el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 deber� mantener asimismo durante el citado plazo la fianza constituida, pudiendo solicitarse la devoluci髇 de la misma una vez transcurrido dicho plazo.

2. La fianza para el primer a駉 de la actividad, que tendr� car醕ter de m韓ima en los sucesivos, en el supuesto de las personas f韘icas ser� de 300.000 euros. Dicha cuant韆, en el caso de las sociedades de auditor韆, se multiplicar� por cada uno de los socios de la misma, sean o no auditores de cuentas, y auditores de cuentas designados para firmar informes de auditor韆 en nombre de la sociedad, teniendo, asimismo, el car醕ter de m韓ima en los a駉s sucesivos.

3. Una vez transcurrido el primer a駉 de la actividad, la fianza m韓ima a que se refiere el apartado anterior se incrementar� en el 30 por ciento de la facturaci髇 que exceda de la cuant韆 equivalente a la de dicha fianza m韓ima y que corresponda a la actividad de auditor韆 de cuentas del ejercicio anterior.

4. En el caso de que la fianza se constituya mediante una p髄iza de seguro de responsabilidad civil, individual o colectiva, en cuyo caso se aportar� el correspondiente certificado individual de seguro, 閟te deber� cubrir espec韋icamente la responsabilidad civil tal y como se define en el art韈ulo 22 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, y en los t閞minos y condiciones establecidos en este art韈ulo.

La cobertura debe realizarse de forma individualizada para cada asegurado y para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, sin que sean admisibles cl醬sulas que determinen una cobertura inferior al l韒ite que resulte de aplicaci髇 de los apartados 2 y 3 anteriores para cada siniestro con independencia de que de forma conjunta se cubra dicho l韒ite.

5. Los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 deber醤 justificar anualmente la vigencia y suficiencia de la fianza constituida en el plazo a que se refiere el art韈ulo 79.1. Asimismo, deber醤 comunicar cualquier circunstancia que produzca la extinci髇, p閞dida o la reducci髇 de la eficacia de la fianza, as� como cualquier modificaci髇 introducida en los t閞minos inicialmente pactados, en el plazo de quince d韆s a contar desde que acaeciera dicha circunstancia.

A los efectos de verificar la vigencia o suficiencia de la fianza, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� realizar las comprobaciones oportunas.

6. La insuficiencia de la fianza, cualquiera que sea la forma en que est� constituida, o su falta de vigencia, en su caso, ser� causa que autom醫icamente impedir� el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas y conllevar� la adscripci髇 a la situaci髇 de no ejercientes para las personas f韘icas y la baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas para las sociedades, una vez transcurridos los tres meses desde que se produjo tal circunstancia o el plazo para efectuar la subsanaci髇 requerida por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, a que se refiere el art韈ulo 11.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, y sin perjuicio de la infracci髇 que, en su caso, pudiera cometerse conforme a lo previsto en el art韈ulo 34.h de dicho texto refundido.

7. La cuant韆 y forma de la fianza a que se refiere el presente art韈ulo podr� ser modificada por Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda.

Art韈ulo 56 Deber de requerir y suministrar informaci髇

Las entidades auditadas estar醤 obligadas a facilitar cuanta informaci髇 fuera necesaria para realizar los trabajos de auditor韆 de cuentas; asimismo, quien o quienes realicen dichos trabajos de auditor韆 estar醤 obligados a requerir cuanta informaci髇 precisen para la emisi髇 del informe de auditor韆.

En los casos en que los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 no hubieran podido obtener la informaci髇 requerida y dicha informaci髇 fuese relevante para el desarrollo del trabajo de auditor韆 de cuentas y para la emisi髇 del informe, deber醤 dejar constancia documental del requerimiento de informaci髇 realizado en sus papeles de trabajo, as� como, en su caso, de las respuestas de la entidad auditada a dicho requerimiento.

Art韈ulo 57 Deber de secreto

El deber de secreto previsto en el art韈ulo 25 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas ser� de aplicaci髇 incluso una vez que se hayan dado de baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 as� como los socios de 閟ta, o haya cesado la vinculaci髇 con los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 por parte de las personas que intervinieron en la realizaci髇 de la auditor韆.

Art韈ulo 58 Deber de conservaci髇 y custodia

1. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 de cuentas conservar醤 y custodiar醤 durante el plazo de cinco a駉s, a contar desde la fecha del informe de auditor韆, la documentaci髇 referente a cada auditor韆 de cuentas por ellos realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que consten en el informe. En caso de existir reclamaci髇, juicio o litigio en relaci髇 con el informe de auditor韆 o en el que la documentaci髇 correspondiente a que se refiere este apartado pudiera constituir elemento de prueba, siempre que el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 tenga conocimiento de tal circunstancia, el plazo se extender� hasta la resoluci髇 o sentencia firme, o finalizaci髇 del procedimiento, o hasta que hayan transcurrido cinco a駉s desde la 鷏tima comunicaci髇 o intervenci髇 del auditor de cuentas en relaci髇 con el conflicto en cuesti髇.

Durante los plazos a que se refiere el p醨rafo anterior, los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 de cuentas ser醤 responsables de adoptar las medidas necesarias para la salvaguarda y conservaci髇 de la documentaci髇 referente a cada trabajo de auditor韆 de cuentas.

2. La obligaci髇 a que se refiere el apartado anterior tambi閚 ser� de aplicaci髇 a los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 que, conforme a lo previsto en el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas y en el presente Reglamento, causen baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

3. La p閞dida o deterioro de la documentaci髇 referente a cada auditor韆 de cuentas, deber� ser comunicada, as� como sus razones, en un plazo de diez d韆s, a contar desde el momento de producirse el hecho, al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Art韈ulo 59 Protecci髇 de datos de car醕ter personal

El tratamiento de datos de car醕ter personal llevado a cabo por los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 como consecuencia del ejercicio de su actividad, incluido el de los datos contenidos en los documentos o papeles de trabajo utilizados para tal fin, se encuentra sometido a lo dispuesto en la Ley Org醤ica 15/1999, de 13 de diciembre, de protecci髇 de datos de car醕ter personal y sus disposiciones de desarrollo.

En la conservaci髇 de los datos a la que se refiere el art韈ulo anterior, los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 implantar醤 las medidas de seguridad previstas en la normativa de desarrollo de la Ley Org醤ica 15/1999, de 13 de diciembre.

En el supuesto en que los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 externalizase los servicios de conservaci髇 y custodia de la documentaci髇 deber� darse cumplimiento a lo dispuesto en el art韈ulo 12 de la Ley Org醤ica 15/1999.

Art韈ulo 60 Informe anual de transparencia

1. El informe anual de transparencia es un documento informativo sobre aspectos esenciales de la estructura y actividad del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 que sean relevantes para comprender la organizaci髇, nivel de actividad y procesos de control del auditor de cuentas o de la sociedad de auditor韆 a los efectos de conocer el compromiso con el inter閟 p鷅lico de su labor.

Ser� redactado de forma descriptiva, exponiendo hechos objetivos sin referencia a opiniones o juicios de valor que pudieran orientar la visi髇 que se pretende ofrecer.

2. El informe anual de transparencia deber� publicarse en los tres meses siguientes a la finalizaci髇 del a駉 natural, en el caso del de auditores de cuentas, o del ejercicio econ髆ico en el de sociedades de auditor韆. Conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 26 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, el informe anual de transparencia contendr�, al menos, la siguiente informaci髇:

• a) Cuando se trate de una sociedad de auditor韆 se indicar� la forma jur韉ica de la sociedad.

  Se describir� la estructura de la propiedad, con indicaci髇 del porcentaje de participaci髇 en el capital social y de los derechos de voto que corresponde a la totalidad de los socios auditores de cuentas registrados en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas y a los socios no auditores.

• b) Cuando la sociedad de auditor韆 o el auditor de cuentas est閚 vinculados a las entidades o personas con las que formen una misma red, se deber� incluir una descripci髇 de dichas entidades y personas, as� como de las circunstancias, acuerdos o cl醬sulas estatutarias que regulen dicha vinculaci髇.
• c) Indicaci髇 de la estructura de los 髍ganos de gobierno de la sociedad de auditor韆.

  Se indicar� la identidad de sus miembros, las funciones atribuidas y los cargos que desempe馻n, en su caso, dentro de la sociedad, as� como una descripci髇 de las reglas de funcionamiento del 髍gano de gobierno.

• d) Descripci髇 del sistema de control de calidad interno del auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 en relaci髇 con la actividad de auditor韆 de cuentas.

  Deber� incluirse un resumen de la estructura organizativa encargada de la aplicaci髇 del sistema de control de calidad interno, con identificaci髇 de su responsable, de la metodolog韆 aplicada y de su alcance.

  Se incluir� una declaraci髇 del auditor de cuentas o del 髍gano de administraci髇 de la sociedad de auditor韆 sobre la eficacia del funcionamiento del sistema de control de calidad. Deber� informarse, asimismo, de la fecha en que ha sido realizado el 鷏timo control de calidad a que se refiere la Secci髇 Tercera del cap韙ulo IV de este Reglamento.

• e) Relaci髇 de las entidades de inter閟 p鷅lico para las que se han realizado trabajos de auditor韆 en el 鷏timo ejercicio, con indicaci髇 del ejercicio econ髆ico al que corresponden las cuentas anuales o estados financieros u otros documentos contables auditados.
• f) Informaci髇 sobre los procedimientos y protocolos de actuaci髇 seguidos por el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 para garantizar su independencia, con menci髇 de las revisiones internas del cumplimiento del deber de independencia realizadas.
• g) Informaci髇 sobre la pol韙ica seguida por el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 en relaci髇 con la formaci髇 continuada.

  Se informar� sobre las actividades y cursos de formaci髇 continuada realizados en el 鷏timo ejercicio con el objeto de mantener y actualizar los conocimientos te髍icos y habilidades necesarios para el desarrollo de su actividad, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 41.

• h) Informaci髇 de volumen total de la cifra anual de negocios, con desglose de los ingresos seg鷑 procedan de la actividad de auditor韆 de cuentas o de otros servicios prestados distintos a dicha actividad,
• i) Informaci髇 sobre las bases para retribuci髇 de los socios, con indicaci髇 de los criterios por los que se determinan las retribuciones fijas y variables, si procede, y su relaci髇 con la consecuci髇 de los objetivos de calidad.

3. Mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas se podr� desarrollar el contenido y la estructura del informe de transparencia.

4. Lo dispuesto en este art韈ulo ser� de aplicaci髇 igualmente cuando un auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 voluntariamente publique el informe anual de transparencia. En tal caso, la publicaci髇 de dicho informe deber� realizarse al menos durante tres a駉s consecutivos.

Art韈ulo 61 Finalidad y naturaleza del control de la actividad de auditor韆 de cuentas

1. Corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas ejercer de oficio el control de la actividad de auditor韆 de cuentas a trav閟 de las actuaciones de control t閏nico o investigaciones y de control de calidad o inspecciones, con la finalidad de comprobar que el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 en el ejercicio de su actividad se sujeta a la normativa reguladora de dicha actividad.

2. El ejercicio del control de la actividad est� orientado al cumplimiento de los objetivos que se indican en las secciones segunda y tercera de este cap韙ulo, dedicadas, respectivamente, a las actuaciones de control t閏nico y de control de calidad.

3. La iniciaci髇 de las actuaciones de control de la actividad no presupone la existencia de irregularidades por parte del auditor o sociedad de auditor韆 investigado o inspeccionado.

Art韈ulo 62 Normativa aplicable

Las actuaciones de control de la actividad de auditor韆 de cuentas se regir醤 por lo dispuesto espec韋icamente sobre esta materia en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas y, en su defecto, en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

Art韈ulo 63 Alcance del control de la actividad de auditor韆 de cuentas

1. Todos los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas est醤 sometidos a las actuaciones de control de su actividad de acuerdo con los criterios del plan de control de la actividad de auditor韆 de cuentas, al que se refiere el art韈ulo 64

2. El control de la actividad de auditor韆 podr� referirse al sistema de control de calidad interno de los auditores y sociedades de auditor韆, a determinados aspectos de la actividad de auditor韆, o a trabajos concretos de auditor韆, considerados en su totalidad o referidos a partes espec韋icas de ellos.

Art韈ulo 64 Plan de control de la actividad de auditor韆 de cuentas

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, considerando los medios t閏nicos y humanos disponibles, elaborar� anualmente un plan de control de la actividad de auditor韆 de cuentas, que comprender� los planes de control t閏nico y de control de calidad.

2. El plan de control t閏nico dispondr� la realizaci髇 de las investigaciones en funci髇 de los siguientes criterios:

• a) Resultados u otra informaci髇 que resulte de las actuaciones de control de calidad.
• b) Datos objetivos que resulten de la informaci髇 suministrada al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆.
• c) Datos obtenidos a trav閟 de denuncias o de cualquier otro tipo de informaci髇 que pueda conocer el Instituto, incluidas las procedentes de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores y de otros organismos o instituciones p鷅licas.

El plan de control t閏nico podr� ser revisado cuando as� lo aconseje la existencia de hechos que supongan modificaciones relevantes en la informaci髇 disponible para la configuraci髇 del plan, hechos que deriven de modificaciones en la legislaci髇 de auditor韆 de cuentas, los que provoquen o generen desconfianza en la informaci髇 econ髆ico financiera que deben suministrar las empresas o entidades y de aquellos derivados de posibles riesgos existentes no contemplados en el momento de la elaboraci髇 del mismo.

3. El plan de control de calidad programar� la realizaci髇 de las inspecciones a los auditores y sociedades de auditor韆 considerando los principios rectores de estas actuaciones establecidos en el art韈ulo 74, y atendiendo a las necesidades de seguimiento del cumplimiento de los requerimientos de mejora.

4. El plan de control de la actividad ser� aprobado por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, una vez sometido a la consideraci髇 del Comit� de Auditor韆 de Cuentas, y publicado en el informe a que se refiere el apartado siguiente. En el caso en que no pudiese adoptarse o emitirse el citado Plan, quedar� prorrogado el correspondiente al ejercicio inmediatamente anterior, siempre y cuando dicha pr髍roga no contravenga la periodicidad m韓ima de revisiones de control de calidad prevista.

5. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas incluir� en el informe a que se refiere la disposici髇 adicional s閜tima de este Reglamento el plan anual de control de la actividad de auditor韆 de cuentas, los resultados de la ejecuci髇 de los planes de control t閏nico y de control de calidad y las conclusiones alcanzadas del sistema de control.

Art韈ulo 65 Facultades para el ejercicio de las actuaciones del control

1. En el desarrollo de la actividad de control de la actividad de auditor韆 de cuentas, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� requerir y examinar, adem醩 de los papeles de trabajo, cualquier libro, registro, documento, cualquiera que sea su soporte, o informaci髇 que, de acuerdo con la finalidad perseguida, dicho Instituto estime necesaria para el adecuado cumplimiento de sus competencias, y a la que ser� de aplicaci髇 lo establecido en el art韈ulo 58. El auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 y, en su caso, las entidades a las que se refieren los art韈ulos 17 y 18 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, estar醤 obligados a facilitarla, as� como a colaborar con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en dichas actividades de control.

El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y los empleados p鷅licos que presten servicios en dicho Instituto quedar醤, en todo caso, sujetos a la obligaci髇 de mantener el secreto de cuanta informaci髇 conozcan en el ejercicio de tal actividad.

2. Las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores y quienes, conforme a la disposici髇 adicional tercera del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, participen en la ejecuci髇 del control de calidad dispondr醤, en el ejercicio de dicha funci髇, de las mismas facultades y obligaciones que el personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas a que se refiere el apartado anterior.

Art韈ulo 66 Iniciaci髇 de las actuaciones de control

1. Los controles de la actividad de auditor韆 de cuentas se iniciar醤 de oficio por acuerdo del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en el marco del plan de control, al que se refiere el art韈ulo 64.

2. El acuerdo de inicio indicar� el objeto y alcance de las actuaciones de control, en los t閞minos previstos en los art韈ulos 71 y 75. Asimismo, deber� designar la persona o personas encargadas de la realizaci髇 de las actuaciones de control.

Este acuerdo podr� adoptarse de forma individualizada, para un auditor o sociedad de auditor韆, o de forma conjunta, para varios auditores o sociedades de auditor韆. La comunicaci髇 de la fecha de inicio al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 se efectuar� por el personal designado para la investigaci髇 o inspecci髇 correspondiente.

3. Con car醕ter previo al acuerdo de inicio del control, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� realizar las actuaciones necesarias para determinar, con los medios disponibles a su alcance, los hechos o circunstancias de los que haya tenido conocimiento por cualquier medio y que pudieran ser causa de un acuerdo de inicio de control.

Art韈ulo 67 Desarrollo de las actuaciones de control

1. El auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 deber� poner a disposici髇 o remitir al personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas designado a tal efecto, en el plazo que se establezca en cada caso, la totalidad de los papeles de trabajo y, en su caso, los libros, registros, la documentaci髇 o informaci髇 que, atendiendo a la finalidad perseguida, se le requiera. Cuando la informaci髇 se hallara en soportes inform醫icos, se deber醤 poner a disposici髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas los medios adecuados que posibiliten el examen y verificaci髇 de dicha informaci髇.

En los controles de la actividad de auditor韆 de cuentas, se entender� que no existe m醩 documentaci髇 e informaci髇, en relaci髇 con la previamente requerida por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, que la aportada por el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆. A tal efecto se proceder� mediante diligencia a identificar los papeles de trabajo o documentaci髇 entregada o remitida.

2. En el desarrollo de las actuaciones de control, se podr� requerir al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 sometidos a actuaciones de control que realicen las aclaraciones o explicaciones sobre los papeles de trabajo o el resto de documentos aportados que se estimen oportunas.

3. En cualquier momento del desarrollo de las actuaciones de control, el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 sometidos a control podr醤 solicitar informaci髇 sobre el estado de tramitaci髇 de estas actuaciones.

Art韈ulo 68 Lugar y horario de las actuaciones de control

Las actuaciones de control de la actividad de auditor韆 de cuentas se desarrollar醤 en los lugares y horarios se馻lados en el art韈ulo 28.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Cuando las actuaciones de control de la actividad se efect鷈n en el domicilio social, agencias, sucursales, delegaciones, oficinas, locales, o en cualquier otro lugar donde se desarrolle la actividad del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 sometidos a actuaciones de control o se encuentre la documentaci髇 requerida, y en su caso de las entidades a las que se refieren los art韈ulos 17 y 18 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, 閟tas pondr醤 a disposici髇 del personal designado para ejecutarlas el espacio f韘ico y los medios auxiliares necesarios para facilitar la realizaci髇 de las citadas actuaciones.

Articulo 69 Documentaci髇 de las actuaciones de control

1. Las actuaciones de control de la actividad de auditor韆 de cuentas se documentar醤, principalmente, en comunicaciones, diligencias e informes.

2. Las comunicaciones son los documentos a trav閟 de los cuales se notifica el inicio de las actuaciones u otros hechos o circunstancias relativas al desarrollo de las mismas o se efect鷄n requerimientos de informaci髇 u otras solicitudes a los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆.

3. Las diligencias son documentos que se extienden para hacer constar hechos, requerimientos o manifestaciones de las personas con las que se realizan las actuaciones. Las comunicaciones podr醤 incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan.

De las diligencias que se extiendan se entregar� un ejemplar a la persona con quien se entiendan las actuaciones. Si 閟ta se negare a recibirla, se le remitir� por cualquiera de los medios admitidos en Derecho, y si se negare a firmar la diligencia, o no pudiera, se har� constar en la misma esta circunstancia, sin perjuicio de la entrega a dicha persona del duplicado correspondiente.

4. Los informes de control contendr醤 los resultados de las actuaciones de control t閏nico o de control de calidad llevadas a cabo.

Art韈ulo 70 Definici髇 y objeto de las actuaciones de control t閏nico

Conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 28.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, el control t閏nico consistir� en la investigaci髇 de determinados trabajos de auditor韆 de cuentas o aspectos de la actividad de auditor韆, al objeto de determinar hechos o circunstancias que puedan suponer la falta de conformidad de la actividad de auditor韆 o de los trabajos de auditor韆 con lo dispuesto en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

Las investigaciones podr醤 referirse a determinados aspectos de la actividad de auditor韆 de cuentas o a trabajos concretos de auditor韆, considerados en su totalidad o referidos a partes espec韋icas del mismo, y se realizar醤 por el personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas designado a tal efecto.

Art韈ulo 71 Alcance de las actuaciones de control t閏nico

De acuerdo con la finalidad prevista en el art韈ulo 28.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, en las actuaciones de control t閏nico podr醤 utilizarse por el personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas las t閏nicas y procedimientos que se consideren m醩 apropiadas a las circunstancias y con el alcance necesario en cada caso para determinar la existencia o no de hechos o circunstancias que puedan suponer un incumplimiento de la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

Art韈ulo 72 Finalizaci髇 de las actuaciones de control t閏nico

1. Las investigaciones se documentar醤 con la emisi髇 de un informe, que se remitir� al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 para que, en su caso, realice las alegaciones que considere oportunas en un plazo de quince d韆s.

Dicho informe, considerando el alcance y la extensi髇 de las actuaciones realizadas, contendr�, al menos, la descripci髇 de las verificaciones y revisiones realizadas, y las conclusiones generales alcanzadas, resaltando, en su caso, los posibles incumplimientos detectados de la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

2. Trascurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior y una vez analizadas, en su caso, las alegaciones presentadas, el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas adoptar� un acuerdo, que contendr� alguna de las decisiones siguientes:

• a) El archivo de las actuaciones de control t閏nico, sin m醩 tr醡ite.
• b) La iniciaci髇 del procedimiento sancionador correspondiente, cuando de las actuaciones realizadas se deduzcan indicios de la comisi髇 de alguna de las infracciones tipificadas en el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

3. La decisi髇 del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, a que se refiere el apartado 2 anterior, se notificar� al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆.

Art韈ulo 73 Definici髇 y objeto de las actuaciones de control de calidad

Conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 28.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, el control de calidad consistir� en la inspecci髇 o revisi髇 peri骴ica de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆, cuyo objetivo es mejorar la calidad de los trabajos de auditor韆, principalmente mediante la formulaci髇 de requerimientos de mejora.

Art韈ulo 74 Principios rectores de las actuaciones de control de calidad

1. Las inspecciones se ordenar醤 por los principios de generalidad y periodicidad y tendr醤 car醕ter preventivo.

En cumplimiento de dichos principios, todos los auditores de cuentas en la situaci髇 de ejercientes y sociedades de auditor韆 ser醤 sometidos a una revisi髇 de control de calidad de forma peri骴ica. Dicha periodicidad ser� de una vez, al menos, cada tres a駉s, respecto de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 que realicen trabajos de auditor韆 a las entidades consideradas de inter閟 p鷅lico a que se refiere el art韈ulo 15. El resto de auditores de cuentas en la situaci髇 de ejercientes y sociedades de auditor韆 ser醤 sometidos a revisi髇 de control de calidad una vez, al menos, cada seis a駉s. La direcci髇 y supervisi髇 y, en su caso, ejecuci髇 de dichas revisiones de control de calidad corresponder� al personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Las inspecciones podr醤 realizarse con una periodicidad inferior a la establecida en el p醨rafo anterior cuando, a juicio del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, la dimensi髇 de la actividad del auditor de cuentas o de la sociedad de auditor韆 o el volumen de la actividad de auditor韆 u otras circunstancias lo requieran.

2. En virtud de su car醕ter preventivo, las inspecciones, en ning鷑 caso, ir醤 dirigidas a la determinaci髇 de hechos o circunstancias que puedan constituir infracciones a la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas y dar醤 lugar a la formulaci髇 de requerimientos de mejora.

3. Cuando se acuerde la ejecuci髇 de las inspecciones con las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores o con terceros en los t閞minos establecidos en la disposici髇 adicional tercera del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se deber� garantizar el principio de independencia de quienes realizan las inspecciones respecto de los auditores o sociedades de auditor韆 objeto del control de calidad.

Art韈ulo 75 Alcance de las actuaciones de control de calidad

1. Las inspecciones comprender醤, al menos, la verificaci髇 del sistema de control de calidad interno de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditor韆, la revisi髇 de los procedimientos documentados en los archivos de auditor韆, con la finalidad de comprobar la adecuada implementaci髇 de dicho sistema de control, as� como la revisi髇 y verificaci髇, en su caso, del informe anual de transparencia a que se refiere el art韈ulo 26 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

2. Las inspecciones podr醤 realizarse con un alcance general o parcial.

3. La mejora de la calidad del sistema de control interno de los auditores y sociedades de auditor韆 se procurar� mediante la formulaci髇 de requerimientos de mejora, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo siguiente.

Art韈ulo 76 Finalizaci髇 de las actuaciones de control de calidad

1. Las inspecciones se documentar醤 con la emisi髇 de un informe de car醕ter provisional, que se remitir� al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 para que, en su caso, realice las alegaciones que considere oportunas en un plazo no inferior a quince d韆s.

Dicho informe, considerando el alcance y la extensi髇 de las actuaciones realizadas, contendr�, al menos, la descripci髇 de las verificaciones y revisiones realizadas, las conclusiones generales alcanzadas, resaltando, en su caso, las deficiencias detectadas en el sistema de control de calidad interno del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆, y si procediera los requerimientos provisionales de mejora.

2. Trascurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior y una vez analizadas, en su caso, las alegaciones presentadas, se emitir� un informe definitivo que contendr� los aspectos a que se refiere el apartado anterior que procedan en cada circunstancia.

3. El Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, tomando en consideraci髇 el informe definitivo, adoptar� un acuerdo que contendr� alguna de las decisiones siguientes:

• a) El archivo de las actuaciones de control de calidad, sin m醩 tr醡ite.
• b) La exigencia del cumplimiento de los requerimientos de mejora en los plazos que se establezcan al efecto, cuyo seguimiento se realizar� en los t閞minos a que se refiere el art韈ulo siguiente.

A estos efectos, el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 inspeccionado podr� presentar un plan de actuaciones, que detalle las pol韙icas y procedimientos necesarios para el cumplimiento de los requerimientos de mejora en los plazos que se馻le el acuerdo del Presidente. En tal caso, dicho plan se remitir� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en el plazo que se se馻le en el acuerdo que no podr� ser inferior a un mes.

Asimismo, en cualquiera de los informes y decisiones a que se refiere este art韈ulo, se podr醤 incluir otras recomendaciones referentes a aspectos detectados en el sistema de control de calidad interno que, sin dar lugar a requerimientos de mejora, resulte conveniente perfeccionar o modificar. Estas recomendaciones no ser醤 susceptibles del seguimiento a que se refiere el art韈ulo siguiente.

4. La decisi髇 del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, a que se refiere el apartado 3 anterior, se notificar� al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆.

5. Sin perjuicio de lo indicado en los apartados anteriores, cuando se trate de actuaciones de control de calidad realizadas sobre auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 que no realicen auditor韆s de las entidades consideradas de inter閟 p鷅lico a que se refiere el art韈ulo 15, se podr� emitir un 鷑ico informe con el contenido a que se refiere el apartado 2 y una vez contrastadas las conclusiones antes de la emisi髇 del mismo con los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆. A dicho informe se podr醤 realizar alegaciones en el plazo no inferior de quince d韆s. Una vez visto el informe y, en su caso, las alegaciones o una vez transcurrido el plazo de presentaci髇 de las mismas sin que 閟tas se hayan realizado, el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas adoptar� el acuerdo a que se refiere el apartado 3 de este art韈ulo.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior podr� ser de aplicaci髇 cuando se practiquen controles de calidad o inspecciones de car醕ter parcial a que se refiere el art韈ulo 75.2.

Art韈ulo 77 Seguimiento de los requerimientos de mejora

1. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo anterior, los auditores y sociedades de auditor韆 de cuentas deber醤 justificar en los plazos se馻lados la implementaci髇 de los requerimientos de mejora que, en su caso, se hayan formulado.

2. El seguimiento de dichos requerimientos de mejora se realizar� en el marco del plan de control a que se refiere el art韈ulo 64, y dar� lugar a un informe que ser� comunicado al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 para que alegue lo que estime oportuno en un plazo no inferior a quince d韆s.

3. A la vista del informe a que se refiere el apartado anterior, el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas adoptar� alguna de las decisiones siguientes:

• a) El archivo de las actuaciones de control de calidad, sin m醩 tr醡ite.
• b) La iniciaci髇 del procedimiento sancionador correspondiente.

La decisi髇 del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, a que se refiere este apartado, se notificar� al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆.

Contra la decisi髇 del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, podr� interponerse recurso de alzada ante el Ministerio de Econom韆 y Hacienda, de conformidad con lo previsto en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, del R間imen jur韉ico de las Administraciones p鷅licas y del Procedimiento administrativo com鷑. La resoluci髇 del recurso de alzada pondr� fin a la v韆 administrativa.

Art韈ulo 78 Denuncia p鷅lica

1. Cualquier persona podr� por escrito poner en conocimiento del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la existencia de hechos que pudieran ser constitutivos de una infracci髇 tipificada en el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aportando cuanta informaci髇 y datos obren en su poder y haciendo referencia expresa a las normas reguladoras de la actividad de auditor韆 que hayan podido resultar incumplidas en la actuaci髇 del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆.

2. Se acordar� el archivo de las denuncias cuando se consideren infundadas, o cuando los hechos denunciados no posean suficiente entidad o trascendencia o sean de imposible investigaci髇.

El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� fijar, con criterios selectivos de eficiencia, relevancia y significaci髇, la orientaci髇 de su actividad de control en relaci髇 con denuncias sobre la actuaci髇 de los mismos auditores de cuentas o sociedades de auditor韆, en relaci髇 con las cuentas de una misma entidad correspondientes a un mismo ejercicio o de diferentes periodos.

3. Se podr� solicitar al denunciante que aporte otros datos o medios de prueba que obren en su poder.

4. No se considerar� al denunciante interesado en la actuaci髇 administrativa que se inicie a ra韟 de la denuncia, ni legitimado para la interposici髇 de recursos en relaci髇 con los resultados de la misma.

5. Las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores deber醤 comunicar al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas los hechos de los que hubieran tenido conocimiento que pudieran ser constitutivos de infracciones a la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas. En la tramitaci髇 de estas comunicaciones se aplicar醤 los principios de los apartados anteriores.

Sin perjuicio de los instrumentos y procedimientos de colaboraci髇 entre Administraciones P鷅licas, los 髍ganos e instituciones p鷅licas en general cooperar醤 con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas para facilitarle el ejercicio de su competencias de control y disciplinaria de los auditores y sociedades de auditor韆 de cuentas.

Art韈ulo 79 Informaci髇 a remitir por los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆

1. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en situaci髇 de ejercientes remitir醤 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en el mes de octubre de cada a駉, y en relaci髇 con los doce meses anteriores, la siguiente informaci髇:

• a) Domicilio profesional, direcci髇 de las oficinas que mantengan abiertas y direcci髇 de la p醙ina web o, en su defecto, de correo electr髇ico.
• b) Corporaci髇 de derecho p鷅lico a la que, en su caso, pertenezcan.
• c) Nombre y apellidos de los auditores de cuentas que, estando a su servicio, figuren inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, con indicaci髇 de su n鷐ero de inscripci髇, la corporaci髇 a la que, en su caso, pertenezcan y la naturaleza y modalidad del correspondiente v韓culo contractual.
• d) Nombre y apellidos de las personas que no estando inscritas en el Registro Oficial de auditores de cuentas han prestado sus servicios en el 醡bito de la actividad de auditor韆 de cuentas, con indicaci髇 del periodo o periodos en los que han prestado dichos servicios, as� como de las horas efectivamente dedicadas a la actividad de auditor韆 de cuentas, y especificando la naturaleza y modalidad del correspondiente v韓culo contractual.
• e) Raz髇 social y n鷐ero de registro de la sociedad o sociedades de auditor韆 con las que est� relacionado. Nombre y apellidos o raz髇 social de las personas o entidades que pertenecen a la misma red contempladas en los art韈ulos 50 y 51 o indicaci髇 del lugar donde pueda obtenerse p鷅licamente dicha informaci髇.
• f) Todas las dem醩 inscripciones como auditor de cuentas ante las autoridades competentes de otros Estados miembros y como auditor en terceros pa韘es, con indicaci髇, de las autoridades competentes para la inscripci髇, y en su caso los n鷐eros de registro.
• g) Volumen de negocio en horas y euros facturados, procedentes de la actividad de auditor韆 de cuentas.
• h) Relaci髇 de las entidades auditadas, el plazo de contrataci髇, la fecha de emisi髇 del informe, el auditor de cuentas firmante, el tipo de opini髇, las horas y honorarios facturados, distinguiendo:
  • 1.� Los que corresponden a la auditor韆 de cuentas de otros servicios distintos prestados tanto a la entidad auditada como a las entidades vinculadas a 閟ta a que se refiere el art韈ulo 48 de este Reglamento.
  • 2.� Los que correspondan por servicios prestados a la entidad auditada por las personas y entidades que pertenecen a la red del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 a que se refieren los art韈ulos 50 y 51.

  En particular, se comunicaran los servicios de auditor韆 interna y de dise駉 y puesta en pr醕tica de los sistemas de tecnolog韆 de la informaci髇 financiera, que se presten a las entidades cuyas cuentas son auditadas.

  La relaci髇 a que se refiere esta letra se har� con indicaci髇 separada de las entidades auditadas que tengan la consideraci髇 de entidades de inter閟 p鷅lico.

• i) Indicaci髇, en su caso, de la direcci髇 de Internet o p醙ina web donde conste expresamente el informe anual de transparencia seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 60.

2. Las Sociedades de auditor韆 remitir醤 en el mes de octubre de cada a駉, y en relaci髇 con los doce meses anteriores, al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la informaci髇 a que se refieren las letras b) a i) del apartado anterior, as� como:

• a) Domicilio social, forma jur韉ica, direcci髇 de cada oficina en la que realice su actividad y direcci髇 de la p醙ina web o, en su defecto, de correo electr髇ico.
• b) Nombre y apellidos de los socios, con indicaci髇, para aquellos que pertenezcan al Registro Oficial de Auditores de Cuentas, de su n鷐ero de inscripci髇 y de la corporaci髇 de derecho p鷅lico a la que, en su caso, pertenezcan.
• c) Capital social, con indicaci髇 de su distribuci髇 entre los socios y, en su caso, de aquella parte del capital representado por acciones sin derecho a voto.
• d) Nombre y apellidos de los administradores y directores.
• e) Identificaci髇 de los auditores al servicio de la sociedad que est閚 designados expresamente para realizar auditor韆s y firmar informes de auditor韆 en nombre de la sociedad y del periodo de vigencia de dicha designaci髇.
• f) Modificaciones estatutarias que se hayan producido.

3. Cualquier variaci髇 que se produzca durante el ejercicio, en relaci髇 con la informaci髇 se馻lada en los apartados 1, a), b) y f) y en el apartado 2, deber� ponerse en conocimiento del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en el plazo de quince d韆s, a contar desde el momento en que se hubiera producido aqu閘la o, en su caso, desde que surta efectos legales, con independencia de la baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas que conlleve, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 11 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, siempre que la variaci髇 lleve consigo el incumplimiento de alguno de los requisitos se馻lados en los art韈ulos 8 y 9, para los auditores de cuentas personas f韘icas, y 10, para las sociedades de auditor韆, de dicho texto refundido.

La informaci髇 a que se refiere el apartado 1.h) podr� ser exigida a los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 con mayor frecuencia temporal.

4. Sin perjuicio de lo que disponga la normativa comunitaria, los auditores de cuentas y sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es, a que se refieren los art韈ulos 9.3 y 10.4 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, remitir醤 la misma informaci髇 y con igual periodicidad a que se refieren los apartados anteriores, con excepci髇 de aquellos que procedan de terceros pa韘es cuyos sistemas de supervisi髇 hayan sido declarados equivalentes por la Uni髇 Europea, que remitir醤 la informaci髇 con el contenido y periodicidad que se establezca mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

5. Mediante resoluci髇 se aprobar醤 los modelos a cumplimentar en relaci髇 con la informaci髇 se馻lada anteriormente y los plazos de remisi髇 de dicha informaci髇. Estos modelos ser醤 cumplimentados por los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 y remitidos al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por medios electr髇icos.

6. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, para el adecuado y necesario cumplimiento de las competencias que legalmente tiene atribuidas, podr� requerir a los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 de cuentas, en cualquier momento, cuanta informaci髇 venga exigida legal o reglamentariamente a 閟tos, as� como cuanta informaci髇 de car醕ter p鷅lico respecto de las entidades auditadas, se considere conveniente.

Art韈ulo 80 Normativa aplicable

Corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la potestad sancionadora respecto de los sujetos responsables contemplados en el art韈ulo 31 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas y la ejercer� de conformidad con lo establecido en el Cap韙ulo IV de dicho texto refundido y en el T韙ulo IX de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

En lo que no est� previsto en este Reglamento, se aplicar� de forma supletoria el Reglamento del Procedimiento para el Ejercicio de la Potestad Sancionadora, aprobado por el Real Decreto 1.398/1993, de 4 de agosto.

Art韈ulo 81 Excusa, negativa o resistencia a la actuaci髇 de control

Para la calificaci髇 de las infracciones tipificadas en los art韈ulos 33.c) y 34.l) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se aplicar醤 los siguientes criterios:

1. Se considerar醤 negativa o resistencia al ejercicio de las competencias de control o disciplina, as� como falta de remisi髇 de la documentaci髇 o informaci髇 requerida para el ejercicio de las competencias atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, todas las acciones y omisiones de las entidades o personas a las que se refiere el art韈ulo 31.1, apartados a), b) y c) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, que tiendan a dilatar, entorpecer o impedir indebidamente el ejercicio de las mismas.

2. En todo caso se considerar醤 negativa o resistencia al ejercicio de las competencias de control o disciplina:

• a) La incomparecencia de la persona requerida por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas o del personal designado para la realizaci髇 de las actuaciones de control, de acuerdo con lo establecido en el Cap韙ulo IV de este Reglamento, en el lugar, d韆 y hora que se le hubiesen se馻lado en tiempo y forma para la iniciaci髇, desarrollo o terminaci髇 de las actuaciones, salvo que medie causa suficiente que sea debidamente justificada.
• b) Negar o dificultar indebidamente el acceso o la permanencia del personal designado para la realizaci髇 de las actuaciones de control en el domicilio social, locales y oficinas donde se desarrolle actividad de la persona o entidad sometida a control o se encuentre la documentaci髇 requerida, as� como obstaculizar la localizaci髇 de dichos lugares.
• c) Las actitudes que supongan amenazas o coacciones al personal designado para la realizaci髇 de las actuaciones de control o que se dirijan a dilatar indebidamente las citadas actuaciones.

3. En todo caso se considerar醤 falta de remisi髇 de la documentaci髇 o informaci髇 requerida en el ejercicio de las competencias atribuidas al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, las siguientes:

• a) La negativa a exhibir o poner a disposici髇 cualquier clase de documentos que les sean exigidos, que tengan trascendencia para la realizaci髇 de las actuaciones de control previstas en el Cap韙ulo IV de este Reglamento.
• b) La omisi髇 o negativa a remitir o poner a disposici髇 los libros, registros, documentos o cualquier informaci髇 que sea necesaria para la realizaci髇 de las actuaciones de control previstas en el Cap韙ulo IV de este Reglamento, que les sean requeridos por el personal a quien se encomienden las actuaciones de control, as� como la alteraci髇 o manipulaci髇 de los mismos.

Art韈ulo 82 Incumplimiento de la obligaci髇 de realizar una auditor韆 de cuentas en determinados supuestos

No se considerar� cometida la infracci髇 tipificada en el art韈ulo 34.a) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, cuando concurran las circunstancias del art韈ulo 7.

Art韈ulo 83 Incumplimientos de normas de auditor韆 en relaci髇 con un informe de auditor韆

Constituye una 鷑ica infracci髇 de las contempladas en el art韈ulo 34.b) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, el incumplimiento o el conjunto de incumplimientos de normas de auditor韆 que se declaren probados en relaci髇 con un trabajo de auditor韆, siempre que sean susceptibles de tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente, en su informe.

Art韈ulo 84 Identificaci髇 del auditor de cuentas en sus trabajos

Se considerar� cometida la infracci髇 tipificada en el art韈ulo 34.g) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas cuando el informe emitido no corresponda a un trabajo de los comprendidos en las modalidades de auditor韆 de cuentas a que se refiere el art韈ulo 2, siempre y cuando su realizaci髇 no haya sido atribuida a un auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 por las disposiciones legales vigentes.

No se considerar� constitutiva de la infracci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior la simple menci髇 de la condici髇 de auditor de cuentas en cualquier tipo de informe que no corresponda a un trabajo de los comprendidos en las modalidades de auditor韆 de cuentas a que se refiere el citado art韈ulo 2, siempre y cuando su redacci髇 o presentaci髇 no puedan dar lugar a confusi髇 sobre la naturaleza del trabajo.

En todo caso, se entender� que no genera confusi髇 sobre la naturaleza del trabajo o informe cuando la menci髇 en 閘 a la condici髇 de auditor de cuentas se exponga a efectos meramente informativos y se indique expresamente que no se ha realizado un trabajo de auditor韆 de cuentas de los comprendidos en las modalidades de auditor韆 de cuentas a que se refiere el citado art韈ulo 2.

Se entender� que se puede generar confusi髇 sobre la naturaleza del trabajo o informe como de auditor韆 de cuentas cuando, por raz髇 de su contenido, redacci髇 o presentaci髇, se pudiera entender que se est� emitiendo un informe de auditor韆 de cuentas de los regulados en los art韈ulos 5 y 6 o 10 y 11.

Art韈ulo 85 Realizaci髇 de trabajos de auditor韆 sin estar inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas

1. La infracci髇 grave tipificada en el art韈ulo 34.h) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas se entender� cometida desde el momento en que se acepte el nombramiento de auditor韆 sin estar inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

2. Cuando se cometa la infracci髇 grave a la que se refiere el apartado 1 anterior, si el infractor accede a la condici髇 de ejerciente con anterioridad a la firma del informe de auditor韆 y a la notificaci髇 de la iniciaci髇 de una actuaci髇 de control, se deber� tener en consideraci髇, a efectos de la graduaci髇 de la sanci髇 a aplicar, la circunstancia atenuante de haber procedido a realizar por iniciativa propia actuaciones dirigidas a subsanar la infracci髇 o aminorar sus efectos, establecida en el art韈ulo 37.1.g) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Art韈ulo 86 Criterios de graduaci髇 de las sanciones

1. Las sanciones previstas en el art韈ulo 36 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas que resulten aplicables a cada sujeto infractor se considerar醤 divididas en tres grados, de mayor a menor, denominados, respectivamente, superior, medio e inferior, de acuerdo con los siguientes criterios:

• a) Cuando la sanci髇 prevista para corregir una determinada infracci髇 pueda consistir en la retirada de la autorizaci髇 y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en la suspensi髇 de la autorizaci髇 y baja temporal en dicho Registro o en la imposici髇 de una multa, dichos tres tipos de medidas sancionadoras constituir醤, en principio, los grados superior, medio e inferior, respectivamente, de la sanci髇 aplicable.
• b) Cuando la sanci髇 prevista para corregir una determinada infracci髇 pueda consistir en la suspensi髇 de la autorizaci髇 y baja temporal en el Registro Oficial de Auditores o en la imposici髇 de una multa, el primer tipo de medida sancionadora constituir�, con car醕ter general, el grado superior de la sanci髇 aplicable y se considerar� fraccionada la de naturaleza pecuniaria en dos tramos iguales, que constituir醤, en principio y de acuerdo con sus cuant韆s, los grados medio e inferior, respectivamente, de la sanci髇 aplicable.
• c) Cuando la sanci髇 prevista para corregir una determinada infracci髇 sea exclusivamente de naturaleza pecuniaria, se considerar� 閟ta fraccionada en tres tramos iguales, que constituir醤, de acuerdo con sus cuant韆s, los grados superior, medio e inferior, respectivamente, de la sanci髇 aplicable.

  Los criterios contemplados en este apartado se aplicar醤 teniendo en cuenta las circunstancias que concurran en las infracciones cometidas y en los sujetos responsables.

2. La sanci髇 que se imponga a cada sujeto infractor deber� quedar enmarcada en uno de los tres grados indicados en el apartado anterior, teniendo en cuenta para ello la naturaleza e importancia de la infracci髇 cometida y aplicando, en su caso, el resto de criterios de graduaci髇 previstos en el art韈ulo 37.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas que resulten procedentes.

3. Sin perjuicio de lo dispuesto en otros preceptos de este Reglamento, para la determinaci髇 individualizada de la sanci髇 a aplicar se tendr醤 en cuenta, entre otros, los siguientes criterios:

• a) 趎icamente se tendr� en consideraci髇, a efectos de apreciar la aplicaci髇 de la circunstancia agravante establecida en el art韈ulo 37.1.f) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, la existencia de sanciones impuestas al sujeto infractor que est閚 inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas y hasta la fecha en que deban ser canceladas por el transcurso de los plazos previstos en el art韈ulo 88.
• b) La concurrencia exclusiva de atenuantes deber� dar lugar a la imposici髇 de una sanci髇 en el grado inmediato inferior al inicialmente aplicable.

Art韈ulo 87 Normas especiales

1. Al responsable de dos o m醩 infracciones se le impondr醤 todas las sanciones que correspondan a dichas infracciones para su cumplimiento simult醤eo cuando proceda por raz髇 de su naturaleza.

En el caso de que no sea posible el cumplimiento simult醤eo de las sanciones impuestas, por raz髇 de su naturaleza y efectos, 閟tas se cumplir醤 de forma sucesiva, comenzando con la de mayor gravedad, y dentro del plazo de prescripci髇 de sanciones a que se refiere el art韈ulo 40 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

En todo caso, se consideran de cumplimiento simult醤eo las sanciones previstas en el art韈ulo 36 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas y la sanci髇 de prohibici髇 de auditar contemplada en el art韈ulo 37.3 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, se sancionar醤 como infracci髇 continuada los incumplimientos del deber de independencia en relaci髇 con la misma entidad auditada, tipificados como infracci髇 muy grave o grave en los art韈ulos 33.b) y 34.c) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, respectivamente, cuando se refiera a la emisi髇 de dos o m醩 informes de auditor韆 de cuentas anuales, estados financieros o documentos contables formulados por dicha entidad, correspondientes a otros tantos ejercicios sucesivos, siempre y cuando resulten dichas infracciones de una misma y 鷑ica ocasi髇 o situaci髇 o de un plan preconcebido.

En tal caso, la sanci髇 aplicable se deber� imponer en su mitad superior.

3. En el supuesto de que un solo hecho constituya dos o m醩 infracciones o cuando una infracci髇 sea medio necesario para cometer otra, se aplicar� en su mitad superior la sanci髇 prevista para la infracci髇 m醩 grave, sin que pueda exceder la sanci髇 resultante de la suma de las que corresponder韆 aplicar si se sancionaran separadamente las distintas infracciones. Cuando la sanci髇 as� computada exceda de este l韒ite, la sanci髇 ser� la suma de las que corresponder韆 imponer a las infracciones por separado.

4. A los efectos de apreciar la existencia de un solo hecho, se requerir� que sean id閚ticos los actos de ejecuci髇 que sean constitutivos de los incumplimientos de normas de auditor韆 correspondientes a las infracciones cometidas.

5. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 31.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, se entender� que, entre otros casos, concurre una discrepancia jur韉ica o t閏nica razonablemente justificada cuando se haya ajustado su actuaci髇 a los criterios manifestados o publicados por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en las resoluciones y contestaciones a consultas que se refieran a circunstancias iguales o similares que las contempladas en las normas t閏nicas de auditor韆 respecto a las cuales se plantea aquella discrepancia.

Art韈ulo 88 Cancelaci髇 de la inscripci髇 de las sanciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas

1. Las inscripciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de las sanciones impuestas por la comisi髇 de infracciones muy graves, salvo la de retirada de la autorizaci髇 y baja definitiva en el mismo, ser醤 canceladas de oficio transcurridos tres a駉s desde su cumplimiento.

2. Las inscripciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de las sanciones impuestas por la comisi髇 de infracciones graves ser醤 canceladas de oficio transcurridos dos a駉s desde su cumplimiento.

3. Las inscripciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de las sanciones impuestas por la comisi髇 de infracciones leves, salvo la de amonestaci髇 privada que no se inscribir醤 en ning鷑 caso, ser醤 canceladas de oficio transcurrido un a駉 desde su cumplimiento.

4. Se entender醤 cumplidas las sanciones, a efectos del inicio del c髆puto del plazo de cancelaci髇 de las inscripciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, desde la finalizaci髇 del plazo de la baja o desde el pago de la multa en v韆 ordinaria o ejecutiva, en el caso de las sanciones pecuniarias.

5. El auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 podr� solicitar la cancelaci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de las sanciones inscritas una vez transcurridos los plazos desde su cumplimiento a que se refieren los apartados anteriores.

Art韈ulo 89 Plazo de caducidad del procedimiento y ampliaci髇 de plazos

1. El plazo total para resolver y notificar el procedimiento sancionador ser� de un a駉 a contar desde la adopci髇 por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas del acuerdo de incoaci髇, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 30.3 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, sin perjuicio de la suspensi髇 del procedimiento y de la posible ampliaci髇 de dicho plazo total y de los parciales previstos para los distintos tr醡ites del procedimiento, seg鷑 lo establecido en los art韈ulos 42.6 y 49 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, del R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

2. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior, la competencia para acordar la ampliaci髇 del plazo total para resolver y notificar corresponder� al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

3. En los casos de prescripci髇 de la infracci髇 y en los de caducidad del procedimiento por el transcurso del plazo total de un a駉, m醩 las ampliaciones previstas en el art韈ulo 30.3 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, o por el transcurso del plazo de seis meses previsto en el art韈ulo 39.2 del citado texto refundido cuando dicha caducidad hubiera determinado asimismo la prescripci髇 de la infracci髇, se deber� dictar resoluci髇 expresa que contendr� la declaraci髇 de las circunstancias que concurran, con indicaci髇 de los hechos producidos y las normas aplicables. La resoluci髇 se notificar� al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 de cuentas sujetos al procedimiento

4. La competencia para acordar la ampliaci髇 de los distintos plazos parciales en la tramitaci髇 del procedimiento, incluido el de audiencia tras la formulaci髇 de la propuesta de resoluci髇, corresponder� al instructor.

Art韈ulo 90 Actuaciones previas y prescripci髇

1. Con anterioridad a la incoaci髇 del procedimiento sancionador se podr� ordenar por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la realizaci髇 de las actuaciones previas que resulten necesarias con objeto de determinar con car醕ter preliminar si concurren circunstancias que justifiquen tal incoaci髇.

2. Cuando se obtengan indicios fundados y debidamente documentados de infracci髇 en el curso de cualquier actuaci髇 de control de la actividad de auditor韆 de cuentas se podr� iniciar el procedimiento sancionador sin finalizar su tramitaci髇.

3. Cuando de las actuaciones previas de control se concluya que ha prescrito la infracci髇, el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas acordar� el archivo de actuaciones y la no procedencia de iniciar el procedimiento sancionador, notific醤dose a los interesados el acuerdo o la resoluci髇 adoptados. Se considerar醤 interesados a estos efectos quienes resulten identificados en el acuerdo de incoaci髇 como presuntamente responsables.

Art韈ulo 91 Acuerdo de incoaci髇

1. La competencia para dictar el acuerdo de incoaci髇 corresponder� al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. El acuerdo de incoaci髇 tendr� el contenido previsto en el art韈ulo 13.1 del Reglamento del Procedimiento para el Ejercicio de la Potestad Sancionadora, con las siguientes especialidades:

• a) El nombramiento de instructor deber� recaer en un funcionario destinado en el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. Podr� ser nombrado instructor el funcionario que hubiera realizado las actuaciones previas de control.
• b) Si la complejidad del procedimiento lo aconsejase, el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, al dictar el acuerdo de incoaci髇 o en cualquier momento de la instrucci髇 del procedimiento, podr� nombrar uno o varios instructores adjuntos. Los instructores adjuntos actuar醤 bajo la direcci髇 del instructor principal y deber醤 reunir id閚ticas condiciones que las exigidas para el instructor 鷑ico o principal, debiendo ser notificado su nombramiento a los interesados en los mismos t閞minos que el de aqu閘, con indicaci髇 expresa del r間imen de recusaci髇 establecido.

2. El acuerdo de incoaci髇 se comunicar� al instructor nombrado y se notificar� 鷑icamente a los interesados. Se considerar醤 interesados quienes resulten identificados en el acuerdo de incoaci髇 como presuntamente responsables.

3. En su caso, se comunicar� al denunciante la incoaci髇 del expediente, siempre que 閟te haya solicitado dicha incoaci髇.

4. Cuando el presunto responsable sea un auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 autorizados originariamente en un Estado miembro de la Uni髇 Europea, se comunicar� a la autoridad supervisora competente de dicho Estado de procedencia que se ha acordado la incoaci髇 de un procedimiento sancionador.

Art韈ulo 92 Facultades del instructor

El instructor podr� solicitar que se emitan cuantos informes de car醕ter t閏nico o jur韉ico sean necesarios, en funci髇 de la complejidad del procedimiento, para llevar a buen fin la instrucci髇 del mismo.

Art韈ulo 93 Propuesta de resoluci髇

1. Una vez instruido el expediente, el instructor formular� la propuesta de resoluci髇, en la que se fijar醤 de forma motivada los hechos que se declaran probados, su calificaci髇 jur韉ica, as� como la infracci髇 que, en su caso, pudieran constituir, la declaraci髇 de las personas o entidades que sean responsables, y la sanci髇 que se proponga; o bien, se propondr� la declaraci髇 de no existencia de infracci髇 o responsabilidad.

2. En caso de que se hayan nombrado instructores adjuntos, la propuesta de resoluci髇 se formular� por el instructor principal.

3. La propuesta de resoluci髇 se notificar� a los interesados, acord醤dose el tr醡ite de audiencia. A la notificaci髇 se acompa馻r� una relaci髇 de los documentos obrantes en el procedimiento a fin de que los interesados puedan obtener las copias que estimen pertinentes.

4. Concluido el tr醡ite de audiencia, el instructor elevar� la correspondiente propuesta de resoluci髇, junto con todas las actuaciones, al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Art韈ulo 94 Resoluci髇

1. El Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, previo sometimiento del expediente en aquellos casos en que las infracciones est閚 calificadas como muy graves o graves, a la consideraci髇 del Comit� de Auditor韆 de Cuentas, dictar� resoluci髇 en el plazo de tres meses, a contar desde la fecha de reuni髇 de dicho Comit�.

2. El Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� ordenar la realizaci髇 de actuaciones complementarias, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 20.1, del Reglamento del Procedimiento para el Ejercicio de la Potestad Sancionadora, tanto con anterioridad, como con posterioridad al sometimiento del expediente a la consideraci髇 del Comit� de Auditor韆 de Cuentas, en caso de que dicho tr醡ite sea procedente. Las actuaciones complementarias deber醤 practicarse en un plazo no superior a un mes y los interesados dispondr醤 de un plazo de audiencia de siete d韆s a contar desde el d韆 siguiente al de la notificaci髇 del resultado de dichas actuaciones complementarias. Dicho resultado ser� sometido a la consideraci髇 del Comit� de Auditor韆 de Cuentas, si as� lo ha requerido previamente 閟te.

El plazo para resolver el procedimiento quedar� suspendido desde la fecha del acuerdo de realizaci髇 de las actuaciones complementarias, hasta la fecha de reuni髇 del Comit� de Auditor韆 de Cuentas, y el plazo para dictar resoluci髇 a que se refiere el apartado anterior comenzar� a contar desde dicha fecha de reuni髇.

3. No se considerar醤 en la resoluci髇 otros hechos distintos de los determinados en la propuesta de resoluci髇, salvo los que resulten de las actuaciones complementarias practicadas, en su caso, de acuerdo con lo previsto en el apartado anterior, y sin perjuicio de la distinta valoraci髇 jur韉ica que pudiera realizarse en relaci髇 a la efectuada en la propuesta de resoluci髇.

4. En todo caso, cuando el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas considere, tanto con anterioridad, como con posterioridad al sometimiento del expediente a la consideraci髇 del Comit� de Auditor韆 de Cuentas, en caso de que dicho tr醡ite sea procedente, que la infracci髇 reviste mayor gravedad que la determinada en la propuesta de resoluci髇, se notificar� a los interesados para que aporten cuantas alegaciones estimen pertinentes en el plazo de quince d韆s. Se considerar� que concurre dicha circunstancia:

• a) Cuando se consideren sancionables conductas que en la propuesta de resoluci髇 se hubiesen considerado como no sancionables.
• b) Cuando se cambie la calificaci髇 de una infracci髇 de leve a grave o muy grave, o de grave a muy grave.

Art韈ulo 95 Acumulaci髇 de expedientes y agrupaci髇 de sujetos infractores

1. Se incoar醤 tantos procedimientos sancionadores como trabajos de auditor韆 existan respecto a los que se hayan apreciado indicios de infracci髇. No obstante, cuando concurra identidad en los motivos o circunstancias que determinen la apreciaci髇 de varias infracciones podr醤 acumularse la incoaci髇 e instrucci髇 de los distintos procedimientos.

2. Se podr醤 imponer en una misma resoluci髇, resultado de un solo procedimiento, las sanciones impuestas a las sociedades de auditor韆 y al auditor de cuentas firmante del informe en su nombre que sea corresponsable, cuando aquellas deriven de una misma infracci髇, de acuerdo con los art韈ulos 31 y 36 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Se proceder� de igual forma para imponer sanciones a varios auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 que hayan actuado conjuntamente, cuando las sanciones deriven de una misma infracci髇.

Art韈ulo 95 bis Procedimiento abreviado

1. En caso de concurrir las circunstancias previstas en el art韈ulo 69.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, se podr� acordar la tramitaci髇 del procedimiento sancionador de forma abreviada cuando se trate de las infracciones contempladas en el art韈ulo 72.b), en lo relativo al incumplimiento de la duraci髇 m醲ima de contrataci髇 exigida en los art韈ulos 40.1, 72.f), 72.j), 72.k), 73.c), en lo relativo al incumplimiento de lo dispuesto en los art韈ulos 40.2, 73.d), 73.i), primer tipo, 73.j), primer y segundo tipos, 73.ll) y 74 de la citada Ley.

2. En tales supuestos, la tramitaci髇 deber� cumplir los siguientes tr醡ites:

• a) En el acuerdo de iniciaci髇 se har� constar expresamente que el procedimiento es abreviado y el plazo para resolver y notificar la resoluci髇.

  Adem醩 de las indicaciones establecidas en el art韈ulo 91, el 髍gano competente para dictar el acuerdo incorporar� en 閟te la propuesta de resoluci髇, con el contenido previsto en el art韈ulo 93.

  Asimismo, se indicar� a los interesados la puesta de manifiesto del expediente, a cuyo efecto se acompa馻r� a la notificaci髇 una relaci髇 de los documentos obrantes en el mismo, a fin de que puedan obtener las copias de los que estimen convenientes, concedi閚doles un plazo de quince d韆s, a contar desde el d韆 siguiente al de la notificaci髇 de dicho acuerdo de incoaci髇, para formular alegaciones y presentar los documentos e informaciones que estimen pertinentes. Se advertir� expresamente a los interesados que, en caso de no formular alegaciones ni aportar nuevos documentos o elementos de prueba, podr� dictarse resoluci髇 en los t閞minos contenidos en la propuesta de resoluci髇 incorporada al acuerdo de iniciaci髇.

• b) Transcurrido el plazo de alegaciones sin que 閟tas se hayan formulado por los interesados, el instructor, haciendo constar motivadamente tal circunstancia, elevar� el expediente al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, que podr� dictar resoluci髇 de acuerdo con la propuesta incorporada al acuerdo de iniciaci髇.

  A efectos de lo previsto en el p醨rafo anterior, no se considerar醤 formuladas alegaciones cuando los interesados se limiten a reconocer su responsabilidad o manifiesten su conformidad con los hechos expuestos en el acuerdo de iniciaci髇, o en su caso, con la propuesta de sanci髇.

• c) En caso de que sean formuladas alegaciones por los interesados, en las que se manifieste su disconformidad con la propuesta de resoluci髇 incorporada en el acuerdo de iniciaci髇, el instructor deber� formular nueva propuesta de resoluci髇, reiterando o no, la inicialmente notificada seg鷑 lo dispuesto en la letra a) de este apartado, debiendo verificarse en todo caso el cumplimiento de lo estipulado en el art韈ulo 93.

  La propuesta de resoluci髇 que en su caso se formule se notificar� a los interesados, acord醤dose el tr醡ite de audiencia, y concediendo un plazo de quince d韆s para formular alegaciones y presentar los documentos que estimen pertinentes.

  Concluido el tr醡ite de audiencia, el instructor elevar� la correspondiente propuesta de resoluci髇, junto con todas las actuaciones, al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, que dictar� resoluci髇.

• d) En la resoluci髇 no se podr醤 aceptar hechos distintos de los determinados en el curso del procedimiento, con independencia de su diferente valoraci髇 jur韉ica. Cuando el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas considere que la infracci髇 o la sanci髇 revisten mayor gravedad que la determinada en la propuesta de resoluci髇, se notificar� dicha circunstancia al inculpado para que aporte cuantas alegaciones estime convenientes en el plazo de quince d韆s, continuando la tramitaci髇 del procedimiento sancionador de forma ordinaria.

3. La competencia para dictar el acuerdo de iniciaci髇 al que se incorpore la propuesta de resoluci髇 corresponder� a las unidades que hayan desarrollado actividades de comprobaci髇 o detectado los hechos que motivan la incoaci髇, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 6 del Real Decreto 302/1989, de 17 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto y la Estructura Org醤ica del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

4. El plazo para resolver y notificar la resoluci髇 en los procedimientos sancionadores tramitados conforme a lo previsto en esta secci髇 ser� de seis meses.

5. En cualquier momento del procedimiento anterior a su resoluci髇, el 髍gano competente para resolver podr� acordar continuar la tramitaci髇 del procedimiento sancionador de forma ordinaria, siendo entonces el plazo para resolver y notificar de un a駉, a contar desde el acuerdo de iniciaci髇 del procedimiento.

LE0000587133_20161218Secci髇 4.� del Cap韙ulo V, integrada por el art韈ulo 95 bis,爄ntroducida por la disposici髇 final primera del R.D. 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por el R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el R.D. 1491/2011, de 24 de octubre �(獴.O.E.� 17 diciembre).Vigencia: 18 diciembre 2016

Art韈ulo 96 Deber de colaboraci髇 en el intercambio de informaci髇

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas colaborar� con las autoridades competentes de otros Estados miembros mediante el intercambio de la informaci髇 precisa para el desempe駉 de sus funciones de acuerdo con lo dispuestos en el art韈ulo 42.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

2. Se podr� considerar informaci髇 precisa, entre otra, la contenida en los siguientes documentos:

• a) Datos del auditor de cuentas o de la sociedad de auditor韆 requeridos para la inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• b) Fecha de inscripci髇 en el registro y otra informaci髇 relevante.
• c) Fecha de baja del registro, motivos de la baja y otra informaci髇 relevante.
• d) Informe y documentaci髇 relacionada con las inspecciones de los sistemas de control de calidad que se est閚 llevando a cabo o que hayan finalizado.
• e) Informe y documentaci髇 relacionada con las investigaciones que se est閚 llevando a cabo o que hayan finalizado.
• f) Informaci髇 acerca de procesos sancionadores que se est閚 llevando a cabo o que hayan finalizado.

Art韈ulo 97 Solicitud de informaci髇

1. La solicitud de intercambio de informaci髇 debe incluir una explicaci髇 de las razones que justifican tal solicitud y de la finalidad para la que se va a utilizar la informaci髇 intercambiada y debe referirse a informaci髇 necesaria para el cumplimiento de sus funciones y que no pueda obtenerse por otros medios.

2. La informaci髇 a intercambiar se remitir� en la forma y el plazo m醲imo que se establezca entre las autoridades competentes de los Estados miembros.

3. En el caso en que el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas reciba una solicitud de informaci髇, dicha informaci髇 a intercambiar se remitir� en la lengua que conste en el documento original a remitir. En los casos en que as� se establezca entre las autoridades competentes de los Estados miembros, se acompa馻r� de una traducci髇 no oficial al ingl閟.

Art韈ulo 98 Utilizaci髇 de la informaci髇 intercambiada

1. Sin perjuicio de lo establecido en las disposiciones de rango legal, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas solo podr� utilizar la informaci髇 recibida para el ejercicio de sus competencias y de acuerdo con los fines para los que pudiera haber otorgado su consentimiento la autoridad competente que remite la informaci髇.

Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en cumplimiento del deber de colaboraci髇 establecido en la normativa aplicable, deba remitir informaci髇 recibida de una autoridad competente de otro Estado miembro a otra autoridad competente en el territorio espa駉l, ser� necesaria la comunicaci髇 previa a la autoridad competente de la que se ha recibido la informaci髇.

Cuando la informaci髇 recibida contuviera datos de car醕ter personal deber� adem醩 ser conforme a lo dispuesto en la Ley Org醤ica 15/1999, de 13 de diciembre, de Protecci髇 de Datos de car醕ter personal, y sus disposiciones de desarrollo.

2. Cuando la informaci髇 recibida sea solicitada por otra autoridad competente de otro Estado miembro, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� remitir dicha informaci髇 鷑icamente con el consentimiento previo del Estado miembro del que ha recibido la informaci髇 a transmitir.

3. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas no podr� remitir la informaci髇 recibida de una autoridad competente de otro Estado miembro a una autoridad competente de un tercer pa韘.

En este caso se dar� traslado de la solicitud a la autoridad competente de la que proceda la informaci髇 solicitada.

Art韈ulo 99 Colaboraci髇 en la realizaci髇 de actuaciones de control

1. Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas acuerde, a solicitud de la autoridad competente de otro Estado miembro, la realizaci髇 de una actuaci髇 de control o permita a personal de dicha autoridad competente participar en una actuaci髇 de control junto con el personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, corresponder� a este Instituto decidir si ejerce la direcci髇 de la correspondiente actuaci髇 que se lleve a cabo en territorio espa駉l.

2. En todo caso, se comunicar� a la autoridad competente que haya solicitado la realizaci髇 de la actuaci髇 de control, el resultado de las actuaciones que se desarrollen.

Art韈ulo 100 Negativa a la remisi髇 de informaci髇 o a la realizaci髇 de una actuaci髇 de control

En los supuestos, contemplados en el art韈ulo 43.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, en que el Instituto no facilite la informaci髇 solicitada por las autoridades competentes de otros Estados miembros, o no realice una actuaci髇 de control o permita al personal de la autoridad competente de otro Estado miembro participar en una actuaci髇 de control junto con el personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, 閟te deber� comunicar las causas de tal circunstancia a la autoridad competente solicitante en el plazo de un mes a contar desde la recepci髇 de la solicitud.

Art韈ulo 101 Deberes de comunicaci髇

1. Cuando se acuerde la baja de un auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 del Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, 閟te comunicar� la correspondiente baja y las razones de la misma, a las autoridades competentes de los Estados miembros en los que el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 est閚 autorizados para ejercer la actividad de auditor韆 de cuentas.

Dicha comunicaci髇 se realizar� en el plazo de quince d韆s, a contar desde la inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

2. Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas concluya que se pueden estar llevando a cabo o que pueden haberse llevado a cabo en otro Estado miembro, actividades contrarias a las disposiciones nacionales de transposici髇 de la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006, relativa a la auditor韆 legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, lo comunicar� a la autoridad competente de dicho Estado miembro en el plazo m醲imo de quince d韆s a contar desde que concluya que tales actuaciones pudieran ser contrarias a las disposiciones aplicables, y sin perjuicio de las competencias que pueda ejercer el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

3. Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas reciba una comunicaci髇 de la autoridad competente de otro Estado miembro acerca de la existencia de indicios de actuaciones en Espa馻 que pudieran considerarse contrarias al texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, al presente Reglamento y su normativa de desarrollo, deber� realizar las actuaciones oportunas, sin perjuicio de tener que comunicar a dicha autoridad competente el resultado de sus actuaciones.

Art韈ulo 102 Dispensas

Los auditores de cuentas de terceros pa韘es a los que se refiere el art韈ulo 9.3 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas as� como las sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es a las que se refiere el art韈ulo 10.4 podr醤 quedar eximidos de las actuaciones de control de calidad atribuidas al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en el art韈ulo 28 de dicho texto refundido, a condici髇 de reciprocidad, cuando est閚 sujetos a sistemas de supervisi髇 p鷅lica, control de calidad e investigaci髇 y sanciones que hayan sido declarados equivalentes por la Comisi髇 Europea, en los t閞minos establecidos en los correspondientes acuerdos de cooperaci髇.

Art韈ulo 103 Intercambio de informaci髇

1. El intercambio de informaci髇 a que se refiere el art韈ulo 43.1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas as� como la colaboraci髇 para la realizaci髇 de actuaciones de control se realizar� con el contenido, plazos y formas establecidos en el correspondiente acuerdo de cooperaci髇. En el acuerdo de cooperaci髇 se podr� adoptar la realizaci髇 de una actuaci髇 de control o permitir, cuando as� lo prevea la correspondiente Decisi髇 de la Uni髇 Europea y en los t閞minos contenidos en la misma, al personal de la autoridad competente de un tercer pa韘 participar en una actuaci髇 de control junto con el personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

El acuerdo de cooperaci髇 deber� prever las garant韆s que la normativa reguladora contempla en relaci髇 con la protecci髇 de datos de car醕ter personal y con el deber de secreto.

2. Cada solicitud de informaci髇 recibida de una autoridad competente de un tercer pa韘 se evaluar� para determinar si se puede atender la solicitud de remisi髇 de informaci髇 indicando en caso contrario la informaci髇 que puede aportarse.

3. Para evitar retrasos innecesarios se pueden remitir partes de la informaci髇 seg鷑 lo permita su disponibilidad y si su env韔 resulta adecuado.

4. Se deber� rechazar una solicitud de informaci髇 cuando:

• a) El acceso a la solicitud de informaci髇 pueda contravenir las disposiciones legales y reglamentarias u otras que resulten aplicables.
• b) La remisi髇 de la informaci髇 pueda considerarse contraria al inter閟 p鷅lico.
• c) La remisi髇 de la informaci髇 pueda perjudicar a la soberan韆, a la seguridad o al orden p鷅lico.
• d) Se hubiesen iniciado ante las autoridades espa駉las procedimientos judiciales sobre los mismos hechos y contra los mismos auditores de cuentas o sociedades de auditor韆.

5. En caso de no poder atender una solicitud de informaci髇 se informar� de ello a la autoridad competente solicitante, indicando las causas de la imposibilidad.

6. Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas acuerde con la autoridad competente de un tercer pa韘 la realizaci髇 de una actuaci髇 de control o permita a personal de dicha autoridad competente participar en una actuaci髇 de control junto con el personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas dicha actuaci髇 de control se desarrollar�, con car醕ter general, bajo la direcci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas cuando se lleve a cabo en territorio espa駉l.

Art韈ulo 104 Corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores

Se consideran corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores las entidades de derecho p鷅lico de las que formen parte los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos:

• a) Que en sus estatutos figure como 鷑ica, o una de las actividades de sus miembros la de auditor韆 de cuentas.
• b) Que al menos un 10 por ciento de los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas pertenezcan a la corporaci髇.
• c) Que al menos un 15 por ciento de los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en la situaci髇 establecida en el art韈ulo 27.a), sean miembros de la corporaci髇.

Art韈ulo 105 Funciones

Corresponde a las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores desarrollar las siguientes funciones:

• a) Elaborar, adaptar y revisar las normas de auditor韆, de 閠ica y de control de calidad interno, por propia iniciativa o a instancia del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• b) Proponer y realizar de forma conjunta los ex醡enes de aptitud profesional a que se refiere el art韈ulo 36, y conforme a lo previsto en el art韈ulo 37.
• c) Organizar y en su caso impartir cursos de formaci髇 te髍ica de los referidos en el art韈ulo 34.2, una vez que sean homologados por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• d) Organizar y en su caso impartir actividades de formaci髇 continuada, que deben realizar los auditores de cuentas, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 41, as� como realizar las verificaciones y comunicaciones a que se refiere dicho art韈ulo y el 42.
• e) Impulsar la colaboraci髇 de sus miembros en la formaci髇 pr醕tica requerida para el examen de aptitud, vigilando su adecuado cumplimiento, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 35, debiendo dar el visto bueno en los certificados que expidan sus miembros, cuando as� se prevea en las disposiciones normativas.
• f) Elaborar las normas deontol骻icas y c骴igos de conducta que deben seguir sus miembros.
• g) Verificar la observancia de las pr醕ticas y procedimientos internos de actuaci髇 de sus miembros en el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, si su inobservancia lleva aparejada medidas disciplinarias en sus respectivos Estatutos.
• h) Proponer al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la incoaci髇 del procedimiento sancionador, en los t閞minos a que se refiere el art韈ulo 78.5 o, en su caso, comunicar aquellas cuestiones o asuntos detectados en el ejercicio de sus funciones que puedan suponer el incumplimiento de la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.
• i) Colaborar con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en todas aquellas cuestiones relacionadas con la actividad de auditor韆 de cuentas. En particular, podr醤 ejecutar, bajo la supervisi髇 y direcci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, el control de calidad de los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 cuando as� lo acuerde dicho Instituto, siempre y cuando las personas encargadas directamente de una actuaci髇 de control de calidad sobre un auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 no hayan colaborado en la implementaci髇 y dise駉 del sistema de control de calidad interno de los mismos auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 durante los tres a駉s inmediatamente anteriores a la ejecuci髇 del control de calidad.
• j) Cualesquiera otras previstas en sus Estatutos que tengan por objeto el mejor cumplimiento de lo dispuesto en el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas y en el presente Reglamento.

Art韈ulo 106 Del acceso a la documentaci髇 y deber de comunicaci髇 de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores

1. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 105, letras g) e i) anterior, las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores podr醤 acceder a la documentaci髇 referente a cada auditor韆, quedando sujetas a la obligaci髇 establecida en el art韈ulo 25.2 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

2. Las corporaciones de derecho p鷅lico deben poner en conocimiento del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas los planes de actuaci髇 y las actuaciones iniciadas a que se refieren las letras g) e i) del art韈ulo anterior, as� como el resultado de los mismos.

Disposici髇 adicional primera Auditor韆 de las cuentas anuales de las entidades por raz髇 de su tama駉

En desarrollo de la disposici髇 adicional primera, apartado 1.f) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, las entidades, cualquiera que sea su naturaleza jur韉ica, y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al marco normativo de informaci髇 financiera que le sea aplicable, estar醤 obligadas a someter a auditor韆, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 1.2 del citado texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, las cuentas anuales de los ejercicios sociales en los que, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 257 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, no concurran las circunstancias previstas para poder formular balance abreviado, debiendo hacerlo en modelo normal.

Disposici髇 adicional segunda Auditor韆 de cuentas anuales de las entidades perceptoras de subvenciones o ayudas con cargo a los presupuestos de las Administraciones P鷅licas o a fondos de la Uni髇 Europea

1. En desarrollo de lo dispuesto en la disposici髇 adicional primera, apartado 1.e) del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, las entidades, cualquiera que sea su naturaleza jur韉ica y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al marco normativo de informaci髇 financiera que le sea aplicable, que durante un ejercicio social hubiesen recibido subvenciones o ayudas con cargo a los presupuestos de las Administraciones P鷅licas o a fondos de la Uni髇 Europea, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros, estar醤 obligadas a someter a auditor韆 las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio y a los ejercicios en que se realicen las operaciones o ejecuten las inversiones correspondientes a las citadas subvenciones o ayudas, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 1.2 del citado texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

2. Se considerar醤 recibidas las subvenciones o ayudas, a los efectos de esta disposici髇, en el momento en que deban ser registradas en los libros de contabilidad de la empresa o entidad, conforme a lo establecido a este respecto en la normativa contable que le resulte de aplicaci髇.

3. Se entender醤 por subvenciones o ayudas, a los efectos de esta disposici髇, las consideradas como tales en el art韈ulo 2 de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones.

Disposici髇 adicional tercera Auditor韆 de cuentas anuales de las entidades que contraten con el sector p鷅lico

1. En desarrollo de lo dispuesto en la disposici髇 adicional primera, apartado 1.e), del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, las entidades, cualquiera que sea su naturaleza jur韉ica y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al marco normativo de informaci髇 financiera que le sea aplicable, que durante un ejercicio econ髆ico hubiesen celebrado con el Sector P鷅lico los contratos contemplados en el art韈ulo 2 de la Ley 30/2007, de 30 de octubre, de Contratos del Sector P鷅lico por un importe total acumulado superior a 600.000 euros, y 閟te represente m醩 del 50 % del importe neto de su cifra anual de negocios, estar醤 obligadas a someter a auditor韆 las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio social y las del siguiente a 閟te, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 1, apartado 2, del citado texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

2. Se considerar醤 realizadas las actuaciones referidas en el apartado anterior, a los efectos de esta disposici髇, en el momento en que deba ser registrado el derecho de cobro correspondiente en los libros de contabilidad de la entidad, de acuerdo con lo dispuesto a este respecto en el marco normativo de informaci髇 financiera que resulte de aplicaci髇.

Disposici髇 adicional cuarta Nombramiento de auditores en las entidades sujetas a la obligaci髇 de auditar sus cuentas anuales, por las circunstancias previstas en las disposiciones adicionales primera, segunda y tercera de este Reglamento

El nombramiento de auditores en las entidades sujetas a la obligaci髇 de auditar sus cuentas anuales, por las circunstancias previstas en las disposiciones adicionales primera, segunda y tercera de este Reglamento, se har� por aquellas personas u 髍ganos a quienes corresponda tal competencia, de conformidad con las normas aplicables a cada una de ellas seg鷑 su naturaleza jur韉ica, antes de que finalice el ejercicio social por auditar.

Los per韔dos de nombramiento y contrataci髇 de auditores se regir醤 por lo establecido a estos efectos en el art韈ulo 19 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas. No se podr� revocar a los auditores antes de que finalice el per韔do para el que fueron nombrados, a no ser que medie justa causa, consider醤dose como tal, en todo caso, la extinci髇 de la obligaci髇 de auditar las cuentas anuales de la entidad.

Disposici髇 adicional quinta Auditor韆 en entidades del sector p鷅lico

1. Los trabajos de auditor韆 sobre cuentas anuales u otros estados financieros o documentos contables de entidades que forman parte del sector p鷅lico estatal, auton髆ico o local y se encuentran atribuidos legalmente a los 髍ganos p鷅licos de control de la gesti髇 econ髆ico-financiera del sector p鷅lico en el ejercicio de sus competencias se rigen por sus normas espec韋icas, no resultando de aplicaci髇 a dichos trabajos lo establecido en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior es igualmente de aplicaci髇 para los trabajos de colaboraci髇 que pudieran realizar los auditores de cuentas o de sociedades de auditor韆 inscritos en el Registro Oficial de Auditores, en virtud de contratos celebrados por los citados 髍ganos p鷅licos de control y en ejecuci髇 de la planificaci髇 anual de auditor韆s de dichos 髍ganos.

Los informes a que se refiere este apartado que pudieran emitir auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 sobre entidades p鷅licas no podr醤 identificarse como de auditor韆 de cuentas, ni su redacci髇 o presentaci髇 podr醤 generar confusi髇 respecto a su naturaleza como trabajo de auditor韆 de cuentas.

2. No obstante el apartado anterior, en los casos en que en los mencionados contratos celebrados entre los 髍ganos p鷅licos de control y los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas se incluya, junto a colaboraci髇 en la realizaci髇 de la auditor韆 p鷅lica, la emisi髇 de un informe de auditor韆 de cuentas de los previstos en el art韈ulo 1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, destinado a atender determinadas exigencias previstas en normas sectoriales o por otras razones de 韓dole mercantil o financiero, tales como la concurrencia a licitaciones internacionales o para obtener recursos en mercados financieros, los informes de auditor韆 de cuentas que pudieran emitirse por los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 a estos efectos, estar醤 sujetos a lo dispuesto en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

3. Los trabajos de auditor韆 de cuentas realizados por un auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas sobre las cuentas anuales o estados financieros u otros documentos contables de entidades integrantes del sector p鷅lico estatal, auton髆ico o local que, conforme a su normativa de aplicaci髇, se encuentran obligados legalmente a someter sus cuentas anuales a la auditor韆 de cuentas prevista en el art韈ulo 1 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas est醤 sujetos a lo dispuesto en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas. En particular, est醤 incluidos en este apartado los trabajos de auditor韆 realizados por un auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas sobre las cuentas anuales de las sociedades mercantiles pertenecientes al mencionado sector p鷅lico sujetas a la obligaci髇 de someter sus cuentas anuales a auditor韆 conforme a la normativa mercantil.

Disposici髇 adicional sexta Pertenencia a varias corporaciones de derecho p鷅lico e ingreso en el Registro de ciertas corporaciones

1. Cuando los auditores de cuentas o Sociedades de auditor韆 pertenezcan simult醤eamente a m醩 de una corporaci髇 de derecho p鷅lico representativa de auditores, deber醤 optar por una de ellas a los efectos de lo dispuesto en este Reglamento. La informaci髇 que se solicita en los apartados 1.b) y 2.b) del art韈ulo 79, deber� mencionar 鷑icamente la corporaci髇 de derecho p鷅lico por la que se ha optado.

2. El ingreso de las personas f韘icas en el Registro Oficial de Auditores dependiente del Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de Espa馻 se realizar� mediante la realizaci髇 y superaci髇 del examen aptitud profesional, cuyo desarrollo se realiza en el Cap韙ulo II, Secci髇 2.�, del presente Reglamento, por quienes cumplan los requisitos establecidos en el art韈ulo 8 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Podr醤 inscribirse tambi閚 en dicho Registro Oficial de Auditores las sociedades de auditor韆 que re鷑an los requisitos establecidos en el art韈ulo 10 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

3. El ingreso de las personas f韘icas en el Registro General de Auditores dependiente del Consejo General de Colegios de Economistas de Espa馻 se realizar� mediante la realizaci髇 y superaci髇 del examen aptitud profesional, cuyo desarrollo se realiza en el Cap韙ulo II, Secci髇 2.�, del presente Reglamento, por quienes cumplan los requisitos establecidos en el art韈ulo 8 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Podr醤 inscribirse tambi閚 en dicho Registro Oficial de Auditores las sociedades de auditor韆 que re鷑an los requisitos establecidos en el art韈ulo 10 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Disposici髇 adicional s閜tima Transparencia y publicidad

El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas elaborar� y dar� publicidad anualmente a un informe en el que se refleje su actuaci髇, tanto en el 醡bito de la contabilidad como en el de la auditor韆 de cuentas, as� como su gesti髇.

En relaci髇 con la actividad de auditor韆 de cuentas, se incluir�, al menos:

• a) Los programas o planes de actuaci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• b) La Memoria de actividades, en la que se reflejar醤 los resultados generales y conclusiones alcanzadas del control de la actividad y un resumen explicativo de las actuaciones desarrolladas en ejercicio de sus competencias disciplinarias.
• c) Su situaci髇 y evoluci髇.

Disposici髇 adicional octava Mecanismos de coordinaci髇 con 觬ganos o Instituciones p鷅licas con competencias de control o inspecci髇

1. En desarrollo de lo dispuesto en la disposici髇 final primera del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, en su primer p醨rafo, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, se establece como uno de los sistemas o procedimientos de coordinaci髇 entre los 觬ganos o Instituciones P鷅licas que tengan atribuidas legalmente competencias de control y supervisi髇 sobre empresas y entidades que sometan sus cuentas anuales a auditor韆 de cuentas y los auditores de cuentas de dichas empresas y entidades, la facultad de exigir a las citadas empresas y entidades que, previa solicitud a sus auditores de cuentas, circunstancia que habr� de figurar en el contrato de auditor韆 de cuentas anuales, se le remita un informe complementario al de auditor韆 de cuentas anuales que contribuya al mejor desempe駉 de las citadas funciones de supervisi髇 y control. A estos efectos, los auditores de cuentas deber醤 elaborar dicho informe complementario al de auditor韆 de las cuentas anuales, que se desarrollar� dentro del 醡bito de dicha auditor韆 y cuya elaboraci髇 se sujetar� en cada caso a la correspondiente norma t閏nica de auditor韆.

2. La obligaci髇 de los auditores de cuentas de entidades sometidas al r間imen de supervisi髇 de comunicar r醦idamente por escrito al Banco de Espa馻, Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores y Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, as� como a los 髍ganos auton髆icos con competencias de ordenaci髇 y supervisi髇 de las entidades aseguradoras, seg鷑 proceda, cualquier hecho o decisi髇 relevante sobre la entidad o instituci髇 auditada, a que se refiere el segundo p醨rafo de la disposici髇 final primera del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, deber� cumplirse en un plazo m醲imo de diez d韆s desde el momento en que se tenga conocimiento efectivo de que tales hechos o decisiones se han producido.

3. Asimismo, la obligaci髇 de los auditores de cuentas, a que se refiere el p醨rafo tercero de la disposici髇 final primera del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, de enviar copia del informe de auditor韆 de las cuentas anuales a las autoridades supervisoras mencionadas en el apartado anterior, en el caso de haber transcurrido el plazo de una semana desde la fecha de entrega de dicho informe de auditor韆 a la entidad auditada por parte del auditor, sin que 閟ta haya hecho la correspondiente remisi髇 a las citadas autoridades, deber� cumplirse en los diez d韆s siguientes a la finalizaci髇 de la mencionada semana.

4. Los datos, informes, antecedentes y dem醩 informaci髇 obtenida por los 觬ganos e Instituciones P鷅licas en virtud de lo dispuesto en esta disposici髇 adicional, s髄o podr醤 utilizarse para los fines de control y supervisi髇 encomendados a dichas Instituciones. Las informaciones que los 觬ganos e Instituciones P鷅licas, para el cumplimiento de sus funciones, tengan que facilitar a los auditores de cuentas de las empresas y entidades sujetas a su supervisi髇 y control, quedar醤 exceptuadas del deber de secreto al que, en su caso, dichos 觬ganos e Instituciones se encuentren sujetos, conforme a su respectiva normativa legal.

Disposici髇 adicional novena Formulaci髇 de consultas

1. Las personas con competencias para la formulaci髇 de cuentas anuales o su verificaci髇, podr醤 efectuar consultas debidamente documentadas al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, respecto de la aplicaci髇 de las normas contenidas en el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable y de la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas, dentro del 醡bito de competencias de dicho Instituto.

2. La consulta habr� de comprender todos los antecedentes y circunstancias necesarios para que el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas pueda formarse el debido juicio. En caso contrario, dicho Organismo podr� rechazar las consultas que se formulen.

3. La contestaci髇 tendr� car醕ter de mera informaci髇 y en ning鷑 caso constituir� un acto administrativo, no pudiendo los interesados entablar recurso alguno contra la misma.

4. La competencia para resolver las consultas ser� del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, quien, por la relevancia e inter閟 de las cuestiones suscitadas en una determinada consulta, podr� someterlas a consideraci髇 del Comit� de Auditor韆 de Cuentas o del Consejo de Contabilidad, en el marco de sus respectivas competencias.

5. Sin perjuicio de que las consultas reiteradas sobre un mismo asunto puedan instar al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas a la elaboraci髇 de una resoluci髇 de aplicaci髇 general, las consultas podr醤 ser publicadas en el Bolet韓 del Instituto o en su p醙ina web, siempre que se considere que tienen inter閟 general.

La publicaci髇 de dichas resoluciones o consultas no contendr�, en ning鷑 caso, los datos referentes al domicilio de las personas jur韉ico privadas, empresarios individuales o profesionales afectados por la resoluci髇 o consulta.

Disposici髇 adicional d閏ima Bolet韓 Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas

1. Corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la edici髇, publicaci髇 y distribuci髇 del Bolet韓 Oficial del Organismo, ostentando las funciones t閏nicas, econ髆icas y administrativas a este respecto.

2. Dicho Bolet韓 contendr�:

• a) Todos los datos cuya publicaci髇 en el mismo venga exigida por el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, el presente Reglamento o cualquier otra disposici髇.
• b) Informaci髇 relativa al Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• c) Cuanta informaci髇 se considere de inter閟 por el Instituto, por su relaci髇 con la contabilidad y la actividad de auditor韆 de cuentas, entre las que se incluir醤 las disposiciones relativas a tales materias.

3. La publicaci髇 del Bolet韓 tendr�, al menos, periodicidad trimestral, y se har� mediante los soportes que faciliten el mayor acceso a su contenido.

4. En caso de que el Bolet韓 sea objeto de publicaci髇 electr髇ica se adoptar醤 las medidas t閏nicas necesarias para evitar la indexaci髇 y recuperaci髇 autom醫ica de publicaciones a trav閟 de motores de b鷖queda desde Internet.

Disposici髇 adicional und閏ima Acuerdos de intercambio de informaci髇 con terceros pa韘es atendiendo al principio de reciprocidad

El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas publicar� en su Bolet韓 Oficial y en su p醙ina de internet una relaci髇 de los terceros pa韘es con los que existan acuerdos de intercambio de informaci髇, sobre la base de reciprocidad, conforme a lo previsto en el art韈ulo 43 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas.

Disposici髇 adicional duod閏ima Composici髇 de los 髍ganos colegiados del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas

1. El Comit� de Auditor韆 de Cuentas estar� presidido por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y compuesto, junto con 閘, por 13 vocales designados por el Ministro de Econom韆 y Hacienda, con la siguiente distribuci髇:

• a) A propuesta del Presidente del Tribunal de Cuentas, un representante de dicho 髍gano.
• b) A propuesta del Ministro de Econom韆 y Hacienda, un representante de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.
• c) A propuesta del Ministro de Justicia, un miembro de la carrera judicial o fiscal o abogado del Estado o registrador mercantil.
• d) A propuesta del Gobernador del Banco de Espa馻, un representante de dicha instituci髇.
• e) A propuesta del Presidente de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, un representante de dicho organismo y un analista de inversiones.
• f) A propuesta del Director General de Seguros y Fondos de Pensiones, un representante de dicha Direcci髇 General.
• g) A propuesta de los presidentes de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores, cuatro representantes de 閟tas.
• h) A propuesta del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, un catedr醫ico de universidad y un experto de reconocido prestigio en materia contable y de auditor韆 de cuentas.

Actuar� como secretario del Comit� de Auditor韆 de Cuentas, con voz y sin voto, el Secretario General del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

El Presidente podr� invitar a las reuniones del Comit� de Auditor韆 de Cuentas a expertos en la materia, cuando as� lo considere oportuno.

2. El Consejo de Contabilidad estar� presidido por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, que tendr� voto de calidad, y estar� compuesto, junto con 閘, por cuatro vocales designados por el Ministro de Econom韆 y Hacienda con la siguiente distribuci髇:

• a) A propuesta del Gobernador del Banco de Espa馻, un representante de dicha instituci髇.
• b) A propuesta del Presidente de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, un representante de 閟ta.
• c) A propuesta del Director General de Seguros y Fondos de Pensiones, un representante de dicha Direcci髇 General.
• d) A propuesta del Ministro de Econom韆 y Hacienda, un representante de dicho departamento, que asistir� a las reuniones con voz y sin voto.

Actuar� como secretario del Consejo de Contabilidad, con voz y sin voto, el Subdirector General de Normalizaci髇 y T閏nica Contable del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

3. El Comit� Consultivo de Contabilidad estar� presidido por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y compuesto, junto con 閘, por un m醲imo de veinte vocales designados por el Ministro de Econom韆 y Hacienda, con la siguiente distribuci髇:

• a) A propuesta del Ministro de Justicia, un representante de dicho departamento.
• b) A propuesta del Ministro de Econom韆 y Hacienda, un representante de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado y un representante de la Direcci髇 General de Tributos.
• c) A propuesta del Gobernador del Banco de Espa馻, un representante de dicha instituci髇.
• d) A propuesta del Presidente de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, un representante de dicha Comisi髇, un representante de los usuarios de informaci髇 contable y un representante de las asociaciones u organizaciones representativas de los emisores de informaci髇 econ髆ica de las empresas.
• e) A propuesta del Presidente del Instituto Nacional de Estad韘tica, un representante de dicho Instituto.
• f) A propuesta del Director General de Seguros y Fondos de Pensiones, un representante de dicha Direcci髇 General.
• g) A propuesta del Presidente del Consejo General de Colegios de Economistas de Espa馻, un representante de dicho Consejo.
• h) A propuesta del Presidente del Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulados Mercantiles de Espa馻, un representante de dicho Consejo.
• i) A propuesta del Presidente del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa馻, un profesional de la auditor韆.
• j) A propuesta del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, un representante de dicho Instituto, un representante de la universidad, un representante de las asociaciones emisoras de principios y criterios contables y un m醲imo de cinco personas de reconocido prestigio en materia contable.

Actuar� como secretario del Comit� Consultivo de Contabilidad un funcionario del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, designado por su Presidente.

4. Los 髍ganos colegiados recogidos en esta disposici髇 adicional se regir醤 por lo dispuesto en el cap韙ulo II del t韙ulo II de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

Disposici髇 adicional decimotercera Comisi髇 de Auditor韆 de entidades de inter閟 p鷅lico

De conformidad con el apartado 3.c) de la disposici髇 adicional tercera de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, las instituciones de inversi髇 colectiva y los fondos de pensiones mencionados en el art韈ulo 15.1.b) y c) no estar醤 obligados a tener Comisi髇 de Auditor韆.

LE0000560049_20200528 Disposici髇 adicional decimotercera redactada, con efectos a partir del 17 de junio de 2016, por el apartado dos de la disposici髇 final primera del R.D. 877/2015, de 2 de octubre, de desarrollo de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias, por el que se regula el fondo de reserva que deben constituir determinadas fundaciones bancarias; se modifica el R.D. 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por el R.D. Legislativo 1/2011, de 1 de julio; y se modifica el R.D. 1082/2012, de 13 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva (獴.O.E.� 3 octubre).Vigencia: 17 junio 2016Efectos / Aplicaci髇: 17 junio 2016

Disposici髇 transitoria primera Cursos de formaci髇 te髍ica

1. A los efectos de considerar cumplido el requisito relativo al seguimiento de los cursos de ense馻nza te髍ica a que se refiere el art韈ulo 34 de este Reglamento, se admitir醤 los cursos de formaci髇 de auditores homologados por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, de acuerdo con la normativa anterior, sin perjuicio de la obligaci髇 de las personas que los hubieren realizado de actualizar los conocimientos adquiridos y de examinarse en la primera fase del examen de las materias que en su d韆 no hubieran cursado.

2. Quienes posean los t韙ulos citados en la disposici髇 transitoria tercera del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas podr醤 completar su formaci髇, en funci髇 de la titulaci髇 correspondiente, y obtener la dispensa a que se refiere el art韈ulo 36 de este Reglamento acreditando a tal efecto, mediante certificado acad閙ico de estudios, la superaci髇 de las materias necesarias impartidas en una titulaci髇 oficial con validez en todo el territorio nacional, de las recogidas en el art韈ulo 34 de la Ley Org醤ica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades, siempre que tal posibilidad est� contemplada en la homologaci髇 realizada por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

3. En tanto no se adopten por la Uni髇 Europea las normas internacionales de auditor韆 a que se refiere el art韈ulo 34.1 de este Reglamento, los cursos de formaci髇 te髍ica deber醤 promover su conocimiento general.

Disposici髇 transitoria segunda Formaci髇 pr醕tica

Lo establecido en el art韈ulo 35 de este Reglamento relativo al deber de adquirir formaci髇 pr醕tica se exigir� a partir del 1 de enero de 2015.

La formaci髇 pr醕tica adquirida hasta dicha fecha deber� acreditarse de acuerdo con la normativa vigente hasta la fecha de entrada en vigor de este Reglamento contenida en el art韈ulo 25.3 del Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley de Auditor韆 de cuentas.

Disposici髇 transitoria tercera Informaci髇 a remitir

La obligaci髇 de remitir informaci髇 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por medios electr髇icos a que se refiere el art韈ulo 79 de este Reglamento ser� exigible a partir de 1 de enero de 2013.

Disposici髇 transitoria cuarta Fianza

1. La fianza que deben prestar los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 deber醤 cumplir con el r間imen contemplado en el art韈ulo 55 a partir del 1 de enero de 2013.

2. Las p髄izas de seguro de responsabilidad civil que se suscriban a partir de la fecha de entrada en vigor de este Reglamento no podr醤 dejar de cubrir la responsabilidad correspondiente a los informes de auditor韆 de cuentas firmados hasta dicha fecha, dentro de los l韒ites previstos en los apartados 2 y 3 del art韈ulo 35 del Reglamento de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre.

Disposici髇 transitoria quinta Periodicidad en el control de calidad

La periodicidad a que se refiere el art韈ulo 74.1 de este Reglamento comenzar� a contarse desde el inicio del a駉 siguiente al de la entrada en vigor de este Reglamento.

Disposici髇 transitoria sexta Trabajos distintos de auditor韆 encomendados por disposiciones legales a auditores de cuentas

Todos los trabajos que, sin tener la consideraci髇 de auditor韆 de cuentas, est閚 atribuidos por disposiciones legales a los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, seguir醤 realiz醤dose aplicando las normas t閏nicas espec韋icas publicadas por resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, hasta tanto se aprueben conjuntamente por las corporaciones representativas de auditores las gu韆s, a que se refiere el art韈ulo 3.2 del presente reglamento, y sean publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Disposici髇 transitoria s閜tima Procedimientos sancionadores

Los procedimientos sancionadores administrativos regulados en este Reglamento iniciados con anterioridad a su fecha de entrada de en vigor continuar醤 rigi閚dose por las normas contenidas en el r間imen anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 128 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

Disposici髇 transitoria octava Formaci髇 continuada

La obligaci髇 contemplada en el art韈ulo 42 de este Reglamento de rendir informaci髇 sobre las actividades y cursos de formaci髇 continuada ser� exigible a partir del 1 de octubre de 2013 y para los doce meses anteriores.

Disposici髇 final 鷑ica Corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas y sociedades de auditor韆

En tanto en cuanto cumplan los requisitos establecidos en el art韈ulo 104 de este Reglamento, tendr醤 la consideraci髇 de representativas a efectos de lo dispuesto en la normativa reguladora de la auditor韆 de cuentas, al menos:

• a) Consejo General de Colegios de Economistas de Espa馻.
• b) Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de Espa馻.
• c) Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa馻.
• d) El Consejo General de Economistas que se constituya con arreglo a la disposici髇 transitoria segunda de la Ley 30/2011, de 4 de octubre, sobre la creaci髇 del Consejo General de Economistas, en sustituci髇 de las corporaciones a que se refieren las letras a) y b), que quedar醤 disueltas conforme a la citada disposici髇.