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Resoluci髇 de 15 de enero de 2003, de la Direcci髇 General de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, por la que se aprueban las directrices generales del Plan General de Control Tributario 2003

Ficha:
  • 觬ganoMINISTERIO DE HACIENDA
  • Publicado en BOE n鷐. 29 de 03 de Febrero de 2003
  • Vigencia desde 23 de Febrero de 2003
Versiones/revisiones:

Sumario

La Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, como Ente P鷅lico encargado de la gesti髇 integral del sistema tributario estatal y aduanero, tiene encomendado el control del cumplimiento tributario. La actividad de control tributario constituye, junto a las tareas de informaci髇 y asistencia al contribuyente, el soporte estrat間ico sobre el que se asienta el modelo de gesti髇, orientado al impulso del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los ciudadanos. La finalidad 鷏tima de las actuaciones de control es garantizar la efectiva aplicaci髇 del sistema tributario y aduanero.

El Plan General de Control Tributario constituye el instrumento b醩ico de planificaci髇 anual en el que se concretan las actuaciones que en el 醡bito del control tributario es preciso desarrollar para alcanzar los fines previstos, de acuerdo con los principios estrat間icos que presiden la actividad del control tributario.

Estas actuaciones se estructuran en programas o subsistemas de control, que se clasifican con arreglo a su naturaleza y en funci髇 de las 醨eas de riesgo a comprobar, y para cada uno de ellos se establece un determinado n鷐ero de controles.

El Plan es general por integrar las actividades que se planifican para las distintas 醨eas de trabajo de la Agencia Tributaria que tienen asociadas funciones en el 醡bito de la lucha contra el fraude. Asimismo, el t閞mino control tributario debe entenderse en su sentido m醩 amplio, comprendiendo tanto la actividad de verificaci髇 de los incumplimientos menos complejos, como la actividad de investigaci髇, descubrimiento y represi髇 de las formas m醩 sofisticadas de fraude, la colaboraci髇 en la represi髇 de determinados delitos -como el delito fiscal y los delitos de contrabando-, y la que tiene por finalidad el cobro de las deudas tributarias no ingresadas de forma voluntaria. Y ello, tanto en el 醡bito de los tributos de titularidad estatal como en el de la gesti髇 aduanera y la represi髇 del contrabando.

Las directrices generales expresan las principales l韓eas explicativas del Plan General de Control Tributario, con una triple vertiente: Describen las principales 醨eas de riesgo que ser醤 objeto de atenci髇 prioritaria; explican la estructura que se define, en el 醡bito de cada una de las 醨eas funcionales, para los programas o subsistemas en los que se clasifican las actuaciones de control; y por 鷏timo, informan sobre las normas o procedimientos que se dirigen a integrar y coordinar las actuaciones entre las 醨eas. Adem醩, para 2003 se incorpora en estas directrices generales la descripci髇 de las l韓eas b醩icas en las que se enmarcar la planificaci髇 del control en materia de tributos cedidos.

La actividad planificadora en materia de control en 2003 se despliega bajo tres l韓eas estrat間icas fundamentales: En primer lugar, concentra el esfuerzo controlador en aquellas 醨eas de riesgo que representan cuantitativa y cualitativamente las formas y 醡bitos m醩 importantes de fraude fiscal y aduanero, impulsando como complemento indispensable los programas de investigaci髇 del fraude y las actuaciones de coordinaci髇 y colaboraci髇 entre 醨eas; en segundo lugar, fomenta el uso intensivo de las nuevas tecnolog韆s aplicadas al control, mediante la incorporaci髇 de modernas herramientas para el an醠isis de riesgos en la selecci髇 de contribuyentes, y de programas inform醫icos de apoyo a las tareas de comprobaci髇 y recaudatorias, y por 鷏timo, potencia la colaboraci髇 con otras instituciones, en el 醡bito nacional e internacional.

Es importante dejar constancia de que las actuaciones citadas se acometen desde una estructura de 髍ganos de control que debe ir adapt醤dose al entorno, para garantizar la m醲ima eficacia en dichas tareas; ello exige en 2003 un aumento de las unidades administrativas especializadas en las empresas y grupos de mayor volumen de actuaciones y, en general, de mayor riesgo fiscal. A la vez y para garantizar la mayor atenci髇 a las particularidades de los diversos 醡bitos geogr醘icos, se crear醤 unidades dedicadas a la investigaci髇 tributaria en el plano territorial. Tambi閚, y en aras de una mayor eficiencia y coordinaci髇 en la toma de decisiones, se impulsar la concentraci髇 en el nivel regional de las tareas de selecci髇 de contribuyentes y de verificaci髇 de las propuestas de liquidaci髇 inspectora. Finalmente, se potenciar el trabajo en equipo mediante una m醩 adecuada distribuci髇 de tareas en el seno de las diversas unidades de control. Todas estas medidas organizativas a adoptar en 2003 redundar醤 en una mejora de la lucha contra el fraude.

En este marco, cabe destacar entre las actuaciones m醩 relevantes para 2003 las siguientes:

Se intensifica la colaboraci髇 con otras Administraciones P鷅licas, nacionales y de otros pa韘es, en la labor de control tributario y aduanero, tanto en la vertiente del intercambio autom醫ico de informaci髇 como en la cooperaci髇 en actuaciones concretas de comprobaci髇 e investigaci髇, de tipo bilateral o multilateral, con especial intensidad en el 醡bito del Impuesto sobre el Valor A馻dido intracomunitario. Es importante destacar a este respecto los convenios de colaboraci髇 en materia de intercambio rec韕roco de informaci髇 firmados con organismos que ejercen funciones de control en otros 醡bitos, como la Tesorer韆 General de la Seguridad Social y la Direcci髇 General de la Inspecci髇 de Trabajo y Seguridad Social, y los convenios que se espera firmar en 2003 con la Federaci髇 Espa駉la de Municipios y Provincias, para los 醡bitos de gesti髇 tributaria, recaudaci髇 en v韆 ejecutiva de los tributos propios de las Entidades Locales, e intercambio de informaci髇 y colaboraci髇 en la gesti髇 recaudatoria, lo que contribuir a un mejor desempe駉 por los 髍ganos de la Agencia de las funciones de control tributario.

Se potencian las actuaciones sobre la econom韆 no censada iniciadas en el a駉 2002 aprovechando para ello las fuentes de informaci髇 alternativas e indiciarias, y con empleo intensivo de las actuaciones de captaci髇 de informaci髇.

Se intensifican las actuaciones de la Inspecci髇 Financiera y Tributaria sobre las empresas y operaciones de mayor volumen y sobre los siguientes programas: Sector inmobiliario, entendido de la forma m醩 amplia; actividades profesionales, incluidas las sociedades de profesionales; programas sectoriales, que resultan de la m醩 intensa sectorializaci髇 econ髆ica de las comprobaciones; programas sobre los activos financieros, y programas de investigaci髇 de las formas m醩 sofisticadas del fraude, a cargo de unidades especializadas.

En el 醡bito de Gesti髇, se potencian las actuaciones de depuraci髇 e investigaci髇 censal, con un mayor control del procedimiento de asignaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal; y para las declaraciones anuales, se intensifican las comprobaciones de actividades econ髆icas y otras rentas no sometidas a retenci髇.

En el 醡bito del control aduanero, se incorporan como programas sectoriales preferentes de control del comercio exterior los relativos al r間imen de perfeccionamiento activo para productos agr韈olas y productos qu韒icos, las importaciones con tipo de Impuesto sobre el Valor A馻dido reducido, y el r間imen especial de recargo de equivalencia. Respecto de los Impuestos Especiales, destacan los controles sobre las operaciones intracomunitarias con productos sujetos, el control de las exenciones de productos incluidos en la tarifa 2. del Impuesto Especial sobre Hidrocarburos, y la matriculaci髇 de embarcaciones y buques de recreo. En el 醨ea de gesti髇 aduanera ser醤 醡bitos de control prioritario para el ejercicio 2003 la elusi髇 de medidas de pol韙ica comercial, fundamentalmente los cambios de posici髇 de la Nomenclatura Combinada para evitar la aplicaci髇 de derechos 玜ntidumping, y el control de la contabilidad de existencias de los dep髎itos fiscales y de los operadores autorizados para vincular mercanc韆s en caso de dep髎itos p鷅licos. Respecto de las actuaciones de Vigilancia Aduanera, se incidir en los supuestos de blanqueo de capitales, especialmente en aquellos casos de delito previo cometido contra la salud p鷅lica. Tambi閚 se mantendr un especial control sobre rifas y loter韆s ilegales, as como sobre el contrabando y distribuci髇 de soportes de imagen y musicales falsificados.

Desde el punto de vista del 醨ea de Recaudaci髇, la principal novedad para 2003 reside en el car醕ter prioritario que se otorga a todas las actuaciones encaminadas a disminuir el cargo pendiente de cobro en ejecutiva. Se trata con ello de asegurar el equilibrio de actuaciones, entre las puramente de cobro y las de investigaci髇 patrimonial, de manera que se garantice la progresiva reducci髇 de los saldos pendientes a fin de ejercicio.

Se intensificar醤 los esfuerzos en la colaboraci髇 e integraci髇 entre 醨eas. En este aspecto, resulta destacable la ampliaci髇 del 醡bito de colaboraci髇 de las unidades operativas del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales en misiones de investigaci髇, que se extiende a los 髍ganos de Gesti髇 Tributaria, as como el establecimiento de procedimientos de coordinaci髇 de las actuaciones de control que realizan los 髍ganos de gesti髇 con las actuaciones de gesti髇 recaudatoria. Se potencian igualmente los mecanismos de intercambio de la informaci髇 obtenida en las actuaciones comprobadoras, y los procedimientos de traslado de expedientes de comprobaci髇 a aquellas 醨eas en las que su finalizaci髇 se realizar con mayor eficiencia.

Novedad fundamental del Plan de Control para 2003, es la plasmaci髇 de la colaboraci髇 de la Agencia Tributaria con las Administraciones Tributarias Auton髆icas en el proceso planificador en materia de tributos cedidos, mediante la delimitaci髇 de las 醨eas de riesgo fiscal en este 醡bito espec韋ico, la definici髇 de supuestos concretos de colaboraci髇 en materia de comprobaci髇, y el impulso de actuaciones de intercambio de informaci髇. Ello es fruto de las previsiones establecidas por la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiaci髇 de las Comunidades Aut髇omas de r間imen com鷑 y Ciudades con Estatuto de Autonom韆, en relaci髇 con el impulso a la participaci髇 de las Comunidades Aut髇omas en los 髍ganos de la Agencia, en materia de tributos cedidos.

Las directrices generales son objeto de publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado, con lo que se da as cumplimiento a la obligaci髇 establecida por la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, de hacer p鷅licos los criterios que informan cada a駉 el Plan Nacional de Inspecci髇.

Se exponen a continuaci髇 la estructura y principales 醨eas de riesgo fiscal para cada uno de los Planes Parciales que integran el Plan General de Control, las medidas esenciales de coordinaci髇 e integraci髇 entre dichos Planes Parciales, y las 醨eas de riesgo en las que se enmarca la planificaci髇 coordinada con las Comunidades Aut髇omas en materia de tributos cedidos.

Primero. Planes Parciales de Control Tributario.

1. Plan Parcial de Control de Inspecci髇 Financiera y Tributaria.

1.1 L韓eas de actuaci髇 prioritaria: El Plan Parcial de Inspecci髇 Financiera y Tributaria comprende las actuaciones de inspecci髇 tributaria, salvo las relativas a tributos o derechos encomendadas a otras 醨eas, as como las de gesti髇 tributaria de grandes empresas, realizadas por los 髍ganos del 醨ea de Inspecci髇 Financiera y Tributaria.

La lucha contra el fraude fiscal exige una permanente adaptaci髇 al entorno de los 髍ganos de control, de modo que se mejore la eficacia y eficiencia de las actuaciones. En este sentido, se acometer en 2003 un aumento de las unidades administrativas especializadas en las empresas y grupos de mayor volumen de actuaciones y se crear醤 unidades dedicadas a la investigaci髇 tributaria en el 醡bito territorial, garantiz醤dose una especial atenci髇 a las particularidades de los diversos 醡bitos geogr醘icos. Tambi閚 se buscar una mayor eficiencia y coordinaci髇 en la toma de decisiones, concentrando en el nivel regional las tareas de selecci髇 de contribuyentes y de verificaci髇 de las propuestas de liquidaci髇 inspectora. Por 鷏timo, se potenciar el trabajo en equipo mediante una m醩 adecuada distribuci髇 de tareas en el seno de las diversas unidades de control.

El Plan Parcial establece los programas de actuaci髇 y la distribuci髇 cuantitativa sectorial, territorial y org醤ica del n鷐ero de comprobaciones a realizar, en virtud de razones de eficacia y oportunidad. Su elaboraci髇 se adecua a los criterios estrat間icos que presiden las actuaciones de control y se realiza con la participaci髇 de las Oficinas Nacionales y los 髍ganos territoriales del 醨ea de Inspecci髇.

El proceso de planificaci髇, si bien se realiza anualmente, debe contemplarse para su adecuada comprensi髇 en un horizonte de medio plazo, lo que significa que, sin perjuicio de la necesaria adaptaci髇 de los planes a las nuevas modalidades de fraude que en cada momento se manifiesten, los programas de actuaci髇 deben dotarse de la suficiente estabilidad en el tiempo para que puedan cumplirse los fines que con su cumplimiento se persiguen.

En este marco plurianual, las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 tributaria del 醨ea de Inspecci髇 se sujetan a los siguientes principios estrat間icos, con arreglo a los cuales se determinan las l韓eas de actuaci髇 prioritaria:

  • 1.1.1 Colaboraci髇 con otras Administraciones P鷅licas, tanto nacionales como internacionales: En particular se va a intensificar la colaboraci髇 en el intercambio de informaci髇 y en la pr醕tica de comprobaciones con otras Administraciones Tributarias, la colaboraci髇 con Instituciones de la Administraci髇 del Estado que tienen atribuidas competencias inspectoras en otros 醡bitos, como la Seguridad Social, la Inspecci髇 de Trabajo, y el Fondo Espa駉l de Garant韆 Agraria (FEGA), y la prestaci髇 de apoyo a la justicia. Especial relevancia tiene en esta materia la colaboraci髇 con las Comunidades Aut髇omas en la comprobaci髇 de los tributos cedidos.
  • 1.1.2 Equilibrio entre los diversos tipos de actuaciones y modalidades de control: Es decir, equilibrio entre actuaciones generales y parciales, actuaciones sobre sectores econ髆icos y actuaciones tem醫icas, con la finalidad de intensificar el control sobre los contribuyentes que presentan mayores incumplimientos.

    Cabe destacar el acento en la comprobaci髇 de la actividad econ髆ica materializada en empresas de volumen de actividad superior a tres millones de euros e inferior a seis millones de euros; se trata de sociedades de tama駉 reducido o medio, pero con una organizaci髇 empresarial permanente y una participaci髇 significativa en el conjunto de la actividad de determinados sectores.

  • 1.1.3 Modernizaci髇 de las t閏nicas y m閠odos utilizados en la actuaciones inspectoras mediante la potenciaci髇 del uso de las nuevas tecnolog韆s: La aplicaci髇 de las nuevas tecnolog韆s en el procedimiento inspector se manifiesta en las siguientes notas:

    Homogeneizaci髇 y normalizaci髇 de los procedimientos -mediante la elaboraci髇 de gu韆s sectoriales y tem醫icas de actuaci髇, y de manuales de comprobaci髇 de empresas-, medida que pretende aumentar el rigor t閏nico en la cumplimentaci髇 de los tr醡ites que conlleva el procedimiento inspector.

    Decidida redefinici髇 de los procedimientos de trabajo mediante la utilizaci髇 de m閠odos inform醫icos de apoyo a la comprobaci髇 inspectora. Durante 2003 se extender progresivamente en el 醨ea de Inspecci髇 el M閠odo de Ayuda a la Comprobaci髇, programa inform醫ico de asistencia a los 髍ganos y unidades inspectoras en la preparaci髇 del expediente inspector.

    Desarrollo de nuevos sistemas de selecci髇 de contribuyentes mediante el uso de t閏nicas de an醠isis pasivo de riesgo y de tecnolog韆 玠ata warehousing.

    Extensi髇 de la informatizaci髇 de los equipos y unidades de inspecci髇 en las tareas de comprobaci髇, en particular, en materia de interrogaci髇 de ficheros.

    Consolidaci髇 del entorno 玦ntranet como veh韈ulo b醩ico en la implantaci髇 de la gesti髇 del conocimiento del 醨ea.

  • 1.1.4 Potenciaci髇 de las tareas de investigaci髇 y de captaci髇 de informaci髇: Se trata de disponer del mejor conocimiento del entorno en el que se desenvuelve el fraude y responder con la mayor agilidad a sus manifestaciones.

    En particular y desde una estructura org醤ica potenciada en el 醡bito territorial, se impulsar el desarrollo de actuaciones en sectores de actividad considerados como potencialmente generadores de actividad sumergida o dinero fiscalmente opaco; se mantendr醤 las actuaciones dirigidas al conocimiento de las relaciones econ髆icas y fiscales entre los sujetos pasivos en el entorno de la nueva econom韆 y las tecnolog韆s de la informaci髇; se dar continuidad a las actuaciones sobre la econom韆 no censada iniciadas en 2002, aprovechando las fuentes de informaci髇 alternativas e indiciarias; y se potenciar la funci髇 investigadora atribuida a los distintos equipos de la Oficina Nacional de Investigaci髇 del Fraude.

1.2 羠eas de atenci髇 prioritaria: Las actuaciones a desarrollar por el 醨ea de Inspecci髇 Financiera y Tributaria se dirigir醤, en especial, a los siguientes 醡bitos y 醨eas de riesgo fiscal:

  • 1. Presencia de los Servicios de Inspecci髇 en relaci髇 con el sector inmobiliario, entendido de la forma m醩 amplia: Urbanizaci髇, construcci髇 y promoci髇 inmobiliaria, industrias auxiliares y subcontrataci髇 en la construcci髇. En este amplio concepto de actividad inmobiliaria se incluyen, tambi閚, la obtenci髇 de plusval韆s tributables y los rendimientos derivados de patrimonios inmobiliarios, respecto de todos los cuales se mantiene para 2003 la explotaci髇 de informaci髇 captada en actuaciones espec韋icas mediante la comprobaci髇 de supuestos de no declaraci髇 de rentas. Aprovechando la experiencia de las investigaciones realizadas en 2002 en el 醨ea inmobiliaria, se va a incidir sobre las distintas fases en las que se desarrollan las actuaciones urban韘ticas especiales, para identificar las plusval韆s inmobiliarias producidas b醩icamente por las recalificaciones de terrenos, as como las posteriores, y las distintas f髍mulas mediante las cuales se transmiten derechos de diversa 韓dole sobre estos terrenos entre los interesados. Se aprovechar asimismo la experiencia obtenida en actuaciones de investigaci髇 para la verificaci髇 de la correcta tributaci髇 de las Juntas de Compensaci髇.
  • 2. Continuaci髇 en el a駉 2003 de las actuaciones sobre econom韆 parcial o totalmente no censada, con el fin de reducir al m韓imo los supuestos de actividad econ髆ica al margen de la fiscalidad. Para ello se explotar la informaci髇 captada en el Plan de Informaci髇 2002-2003 mediante el tratamiento informatizado de los datos obtenidos en las actuaciones de captaci髇 de informaci髇 ya finalizadas y en las que se lleven a cabo el pr髕imo a駉. En este 醨ea de actuaci髇 se va a potenciar la explotaci髇 de la informaci髇 intercambiada con la Inspecci髇 de Trabajo y Seguridad Social en la detecci髇 de trabajo sumergido, factor vinculado a la existencia de circuitos de rentas no declaradas a la Administraci髇 Tributaria.
  • 3. Intensificaci髇 de las actuaciones de control de las actividades de profesionales. Se trata de actuaciones predominantemente de car醕ter general, que afectan a personas f韘icas y sociedades de profesionales que se encuentren de alta en una actividad de esta naturaleza. Se favorece as, por otra parte, la comprobaci髇 combinada de la sociedad y de los socios profesionales que la integran.
  • 4. Comprobaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido:
    • a) Comprobaci髇 de operaciones que originen derecho a devoluci髇, y tambi閚 la correcta repercusi髇 e ingreso del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aproximando al m醲imo las actuaciones al momento de presentaci髇 de las declaraciones-liquidaciones por los sujetos pasivos del tributo. Este trabajo se desarrollar de modo significativo en colaboraci髇 con las Dependencias de Gesti髇 Tributaria, con motivo de las campa馻s de devoluciones del Impuesto sobre el Valor A馻dido. En la campa馻 de control de las devoluciones que se realizar durante 2003 se aplicar醤, con el car醕ter masivo que sea posible, nuevas t閏nicas de auditor韆 informatizada para la aceleraci髇 de las comprobaciones y la optimizaci髇 del control a realizar, utilizando para ello herramientas de an醠isis e interrogaci髇 de los ficheros que contengan los libros Registros de Facturas Emitidas y Recibidas.
    • b) Durante 2003 continuar la labor de comprobaci髇 y vigilancia de las tramas de fraude organizado en el Impuesto sobre el Valor A馻dido vinculadas a operaciones de comercio exterior e intracomunitario, iniciada en a駉s anteriores. Contin鷄n tambi閚 en este ejercicio, en coordinaci髇 con el 醨ea de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Tributaria y los dem醩 Estados de la Uni髇 Europea, las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 en relaci髇 con la importaci髇 fraudulenta de autom髒iles de lujo. Asimismo, se mantiene activo un programa de depuraci髇 del censo de operadores intracomunitarios cuyo objeto es la retirada del N鷐ero de Operador Intracomunitario (NOI) de aquellas sociedades sin actividad econ髆ica real que se encuentran inmersas en tramas organizadas para la defraudaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido.
    • c) Verificaci髇 de la correcta tributaci髇 por Impuesto sobre el Valor A馻dido a trav閟 de comprobaciones selectivas y parciales sobre la materia.
  • 5. Colaboraci髇 con el Departamento de Gesti髇 en la detecci髇 de supuestos en los que concurre un abuso del r間imen de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del r間imen simplificado del Impuesto sobre el Valor A馻dido. Se ha establecido un sistema de traslado fluido de informaci髇 entre las Unidades de Gesti髇 de M骴ulos y la Inspecci髇 Financiera.
  • 6. Control de determinadas transacciones comerciales o financieras con el exterior dirigidas, preferentemente, desde o hacia pa韘es distintos de la Uni髇 Europea y, en particular, para韘os fiscales, con el fin de eludir la tributaci髇 que corresponder韆 al verdadero titular de las mismas. La comprobaci髇 de este tipo de operaciones centrar sus esfuerzos en localizar a los contribuyentes residentes que se sirven de sociedades interpuestas, mediante el control fiscal de las transferencias y pagos realizados, revisando los criterios de valoraci髇 empleados en cada caso. Este tipo de investigaci髇 exige un an醠isis detenido y previo de la informaci髇 disponible.
  • 7. En el 醡bito del control sobre los activos financieros, se refuerzan las actuaciones en las 醨eas consideradas de especial riesgo fiscal, entre las que se pueden citar las siguientes: Generaci髇 de rentas de car醕ter financiero no sometidas a retenci髇; utilizaci髇 abusiva de los mercados de valores y de sus derivados mediante operaciones forzadas para la obtenci髇 indebida de ventajas fiscales; abuso de estructuras financieras empleadas como instrumentos de inversi髇 colectiva pero utilizadas para fines distintos de los que les son propios; y uso de cuentas bancarias que no han sido objeto de suministro autom醫ico de informaci髇, incluyendo el uso de cuentas de no residentes por sujetos pasivos residentes, ya sea como titulares o como autorizados.
  • 8. Incorporaci髇 al Plan Parcial de Inspecci髇 de aquellas actuaciones del Plan de Control Auton髆ico referido a los tributos cedidos para las que sea posible la colaboraci髇 de actuaciones. Sin perjuicio de otras actuaciones de transferencia de informaci髇, asistencia t閏nica para la selecci髇 de contribuyentes y planeamiento coordinado, se programar醤 actuaciones concretas de colaboraci髇 que afectar醤 especialmente al Impuesto sobre el Patrimonio, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • 9. Control de determinados sectores econ髆icos y conceptos concretos, como los beneficios fiscales, una vez evaluados los resultados de las comprobaciones de tales actividades en los pasados ejercicios y la realidad econ髆ico fiscal.
  • 10. Actuaciones de verificaci髇 de obligaciones tributarias y contables, entendiendo por tales las que tienen como fin la prevenci髇, el informe, asesoramiento y, en su caso, la rectificaci髇 inicial de comportamientos fiscales no ajustados a la norma. Durante 2003 volver醤 a ser objeto de atenci髇 los denominados 玜gentes de formaci髇 de compa耥as -profesionales especializados en el suministro de sociedades preparadas para entrar en el comercio, es decir preconstituidas, prerregistradas, con su capital predesembolsado, y con las altas del N鷐ero de Identificaci髇 Fiscal y del N鷐ero de Operador Intracomunitario previamente tramitadas-, as como las sociedades constituidas pero sin actividad, dispuestas a ser incorporadas al mercado en un momento posterior. Todo ello para evitar su posible uso fraudulento.
  • 11. Coordinaci髇 de actuaciones en el nivel org醤ico provincial de Inspecci髇, en relaci髇 con los sectores econ髆icos tratados esencialmente a nivel nacional y regional.
  • 12. Adem醩 de las citadas 醨eas de riesgo fiscal, el 醨ea de Inspecci髇 podr realizar por motivos de eficacia u oportunidad cuantas actuaciones inspectoras deriven de la iniciativa del personal actuario, en aplicaci髇 de lo establecido en el art韈ulo 18 del Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos. Igualmente, el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria, por s o a instancia de los 髍ganos territoriales, podr disponer la revisi髇 y modificar los Planes de Inspecci髇 vigentes, en aplicaci髇 de lo establecido en el art韈ulo 19.7 del Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos.

1.3 Estructura: De acuerdo con los criterios anteriores, los tipos de actuaciones y programas que se contemplan en el Plan de 2003 se estructuran en los siguientes bloques de actuaciones:

  • I. Actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇.-En este grupo se incluyen los siguientes bloques de programas:
    • A) Generales: Que pueden ser centrales o aut髇omos, seg鷑 se configuren para todo el territorio o sean propuestos por las distintas Dependencias de Inspecci髇 en funci髇 de las peculiaridades econ髆ico-fiscales propias del 醡bito geogr醘ico en el que se desenvuelve su actuaci髇. Tambi閚 pueden clasificarse en tem醫icos -orientados a determinados comportamientos tributarios ajenos a la naturaleza del sector econ髆ico- y sectoriales.
    • B) Programas para grupos de sociedades que tributen en r間imen de declaraci髇 consolidada.
  • II. Otras actuaciones de comprobaci髇.-Se incluyen en este grupo aquellas actuaciones de car醕ter parcial y de car醕ter abreviado que tienen su origen, fundamentalmente, en expedientes iniciados en el 醨ea de Gesti髇, o bien comprobaciones especialmente abreviadas.
  • III. Otras actuaciones de inspecci髇.-Comprende actuaciones complementarias de tipo no comprobador: Valoraciones, informes sobre planes especiales de amor tizaci髇 y sobre recursos de reposici髇, actuaciones periciales, auxilio a la justicia, tomas de informaci髇 realizadas para la colaboraci髇 con otras Administraciones y otras actuaciones.

2. Plan Parcial de Control de Aduanas e Impuestos Especiales.

2.1 Aspectos generales: En virtud de lo que dispone el Tratado Constitutivo de la Comunidad Europea, modificado por el Tratado de Amsterdam, las actuaciones de control en el 醡bito de Aduanas e Impuestos Especiales se refieren, en unos casos a los tributos interiores cuyo control es competencia del 醨ea, en otros a los recursos propios comunitarios (derechos arancelarios y otros) y, finalmente, a las ayudas comunitarias a la exportaci髇 de productos agr韈olas.

La elaboraci髇 del Plan Parcial de Control de Aduanas e Impuestos Especiales toma como marco de referencia los principios estrat間icos b醩icos establecidos para las actuaciones de control de la Agencia Tributaria, adaptados a las peculiaridades del control aduanero y de los Impuestos Especiales.

En este 醡bito adquiere especial importancia la estrecha colaboraci髇 en el control aduanero de las autoridades espa駉las con las de otros Estados de la Uni髇 Europea. Esta colaboraci髇 se ve facilitada por la aplicaci髇 de normas aduaneras comunes a todos los pa韘es de la Uni髇, como son el C骴igo Aduanero Comunitario y el Reglamento de Aplicaci髇 del citado C骴igo. La experiencia com鷑 de los Estados miembros hace que se encuentren muy experimentadas en el 醡bito aduanero las t閏nicas de an醠isis de riesgos para la determinaci髇 de los sectores en los que se ha de centrar la actividad de control, y para la selecci髇 de contribuyentes. El empleo de dichas t閏nicas manifiesta la preocupaci髇 por conseguir un equilibrio entre el adecuado control aduanero y la m醲ima agilidad posible en el despacho en aduana de las mercanc韆s, al objeto de no obstaculizar los intercambios comerciales transfronterizos.

Como ocurre en el 醨ea de Inspecci髇 Financiera, durante 2003 tambi閚 se extender el uso de un 玸oftware de asistencia a las actuaciones inspectoras, el M閠odo de Ayuda a la Comprobaci髇, espec韋ico para el 醨ea de Aduanas e Impuestos Especiales.

2.2 Estructura y 醨eas de actuaci髇 prioritaria: De acuerdo con la estructura org醤ica de la Agencia, se incluyen en este Plan Parcial las actuaciones relativas al Plan de Inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales, las actuaciones del Plan de Control de Gesti髇 Aduanera y otros 醡bitos de actuaci髇 propios del 羠ea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales.

El Plan Nacional de Inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales comprende las actuaciones de comprobaci髇 relativas a Comercio Exterior, Impuestos Especiales, Fondo Europeo de Orientaci髇 y Garant韆 Agraria (Plan FEOGA) y el Plan de Investigaci髇 del Fraude.

Plan de Control de Gesti髇 Aduanera, que contiene actuaciones derivadas del despacho aduanero -generadoras de liquidaciones complementarias-, actuaciones de control de los almacenes de dep髎ito, y tareas de instrucci髇 y sanci髇 de las infracciones administrativas de contrabando.

Plan de Control del 羠ea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales, que recoge las actuaciones encaminadas a prevenir y reprimir los tr醘icos il韈itos de mercanc韆s sometidas a restricciones o prohibiciones.

Los programas y actuaciones que se consideran preferentes para 2003, en cada uno de estos planes, son los siguientes:

  • 2.2.1 Plan Nacional de Inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales: En el 醡bito del comercio exterior, se han seleccionado seis programas sectoriales de actuaci髇 preferente:

    Derechos 玜ntidumping. Se trata de derechos establecidos para defender las mercanc韆s comunitarias de la competencia desleal que puedan realizar productores o exportadores de terceros pa韘es facturando a precios anormalmente bajos.

    R間imen de perfeccionamiento pasivo en determinados sectores. Comprende actuaciones de control tendentes a evitar el fraude que se viene detectando en la aplicaci髇 de la normativa aduanera comunitaria a determinadas mercanc韆s.

    R間imen de perfeccionamiento activo, referido a los productos agr韈olas (cap韙ulos 1 al 24 del Arancel de Aduanas), y a los productos qu韒icos (cap韙ulos 25 al 38).

    Importaciones de productos frescos o refrigerados. Se realizar醤 actuaciones de control en este sector como consecuencia de la detecci髇 de falsedades en los valores que figuran en las facturas de las mercanc韆s presentadas a despacho aduanero.

    Importaciones con tipo de Impuesto sobre el Valor A馻dido reducido.

    R間imen especial de recargo de equivalencia.

    En el 醡bito de los Impuestos Especiales, son programas de actuaci髇 preferente en 2003 los siguientes:

    Operaciones intracomunitarias con productos sujetos.

    Exenci髇 de productos incluidos en la tarifa 2. del Impuesto Especial sobre Hidrocarburos.

    Matriculaci髇 de embarcaciones y buques de recreo.

    Adquisici髇 de veh韈ulos en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, con bajo valor declarado.

    El Plan FEOGA est integrado por las actuaciones a posteriori que aseguren la regularidad de las operaciones comprendidas en el sistema de financiaci髇 por el FEOGA-Garant韆. Se concreta sobre todo en el control de las ayudas comunitarias en materia agr韈ola y ganadera conocidas como restituciones a la exportaci髇.

    El Plan de Investigaci髇 del Fraude afecta a sectores con trascendencia tributaria, e incluso extratributaria -r間imen comercial, control sanitario, seguridad, medio ambiente, protecci髇 del patrimonio hist髍ico y cultural, etc閠era-. Tambi閚 afecta a las relaciones de asistencia mutua administrativa en materia aduanera con otros Estados miembros de la Uni髇 Europea y con Terceros pa韘es.

  • 2.2.2 Plan de Control de Gesti髇 Aduanera: El control de Gesti髇 Aduanera en 2003 se concretar en las siguientes actuaciones:

    Pr醕tica de liquidaciones complementarias derivadas del despacho aduanero de mercanc韆s efectuado en las Administraciones de Aduanas y los recintos habilitados y de la revisi髇 documental efectuada a posteriori. Para el ejercicio 2003 las actuaciones se centrar醤 en el control de la elusi髇 de medidas de pol韙ica comercial, fundamentalmente los cambios de posici髇 de la Nomenclatura Combinada para evitar la aplicaci髇 de derechos 玜ntidumping.

    Asimismo, se potenciar醤 las herramientas de an醠isis de riesgos para determinar el n鷐ero de actuaciones realizadas en recinto derivadas de dicha anal韙ica.

    Control de los operadores con autorizaciones para gestionar almacenes de dep髎ito temporal, dep髎itos aduaneros y dep髎itos distintos de los aduaneros. Se controlar醤, mediante una herramienta inform醫ica creada al efecto, las contabilidades de existencias de estos dep髎itos y los operadores autorizados para vincular mercanc韆s en caso de dep髎itos p鷅licos.

    Instrucci髇 de expedientes por infracciones administrativas de contrabando.

  • 2.2.3 Plan de Control del 羠ea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales: Dentro de la misi髇 de control para la prevenci髇 y represi髇 del tr醘ico il韈ito de mercanc韆s sometidas a restricciones o prohibiciones que tiene encomendada, el 羠ea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales dirigir sus actuaciones en 2003 a las siguientes 醨eas de riesgo:

    Represi髇 del contrabando de tabaco; especial atenci髇 merecer el realizado a trav閟 de contenedores.

    Represi髇 del tr醘ico de estupefacientes, en particular del contrabando de coca韓a realizado por v韆 mar韙ima, del contrabando de droga a trav閟 de recintos aduaneros y del contrabando de hach韘 con origen en el Norte de 羏rica.

    Control del comercio exterior de precursores de drogas, es decir, de materias o sustancias qu韒icas cuyo tr醘ico es l韈ito, pero que pueden desviarse para usos il韈itos.

    Represi髇 del blanqueo de capitales, en especial cuando puede existir delito previo contra la salud p鷅lica.

    Adem醩 se llevar醤 a cabo actuaciones relacionadas con el control de rifas y loter韆s ilegales, as como otras dirigidas a evitar el contrabando y distribuci髇 de soportes de imagen y musicales falsificados.

3. Plan Parcial de Control de Gesti髇 Tributaria.

Dentro de la misi髇 general de fomento del cumplimiento voluntario, las actuaciones del 醨ea de Gesti髇 Tributaria, complemento de las tareas de informaci髇 y asistencia que tambi閚 se desarrollan en ella, tienen por objeto regularizar los incumplimientos que se detecten mediante la explotaci髇 sistem醫ica de la informaci髇 de que dispone la Administraci髇 por procedimientos inform醫icos.

Las actuaciones de verificaci髇 y control son b醩icamente actuaciones de control masivo o extensivo cuya finalidad es someter a las declaraciones tributarias a comprobaciones inmediatas y de car醕ter formal o documental. Con ello se pretende la detecci髇 y regularizaci髇 inmediata de los incumplimientos para evitar su reiteraci髇. De igual modo, se extienden al control de la obligaci髇 de declarar y a las tareas de formaci髇 y mantenimiento del censo.

3.1 L韓eas de actuaci髇 prioritaria: El Plan Parcial de Gesti髇 Tributaria de 2003 establece las actuaciones de verificaci髇 y control a desarrollar por los 髍ganos de Gesti髇 Tributaria. Las l韓eas de actuaci髇 prioritaria de los 髍ganos de Gesti髇 Tributaria en materia de control tributario ser醤 en 2003 las siguientes:

  • 1. Reestructuraci髇 del censo como consecuencia de la reforma del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas para garantizar el mantenimiento de la informaci髇 censal derivada de este tributo.
  • 2. Establecimiento de cautelas y medidas de control en el acceso a los censos tributarios de las entidades sin personalidad jur韉ica o en fase de constituci髇 que solicitan un c骴igo de identificaci髇 fiscal, verificando la suficiencia y veracidad de la informaci髇 contenida en la declaraci髇 censal de alta y requiriendo la documentaci髇 necesaria cuando no haya sido aportada junto con la declaraci髇 censal.
  • 3. Implantaci髇 de f髍mulas de colaboraci髇 con las instituciones que intervienen en el proceso de asignaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal y en los tr醡ites de constituci髇 de las entidades, para reforzar la seguridad jur韉ica en los procedimientos censales tributarios.
  • 4. Actuaciones para detectar riesgos en la asignaci髇 y utilizaci髇 posterior del n鷐ero de identificaci髇 fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido en las operaciones intracomunitarias de bienes.
  • 5. Consolidaci髇 del nuevo procedimiento para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias peri骴icas, para detectar omisiones de la obligaci髇 de declarar y la presentaci髇 de declaraciones por importes simb髄icos o con diferimiento de ingresos al 鷏timo per韔do de liquidaci髇 del ejercicio.
  • 6. Incorporaci髇 inmediata a las bases de datos tributarias de la informaci髇 obtenida por suministro a trav閟 de declaraciones informativas, para garantizar la correcta gesti髇 de los tributos, en particular, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas. Para ello se efectuar醤 campa馻s de informaci髇 y asistencia, actuaciones preventivas acerca de obligados de riesgo y controles de la obligaci髇 de presentaci髇 de las declaraciones informativas anuales en tiempo y forma.
  • 7. Control de las declaraciones informativas en las que se relacionan contribuyentes respecto de los que no se hace constar su n鷐ero de identificaci髇 fiscal o para los que se consignan n鷐eros incorrectos o inexistentes, tanto para mejorar la calidad de las declaraciones informativas evitando errores formales de identificaci髇, como para sancionar adecuadamente el uso de n鷐eros de identificaci髇 ficticios o indebidos.
  • 8. Control de los incumplimientos de la obligaci髇 de presentar las declaraciones anuales de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F韘icas, sobre Sociedades y sobre el Valor A馻dido, explotando sistem醫icamente la informaci髇 de terceros de que dispone la Administraci髇 Tributaria.
  • 9. Intensificaci髇 de las comprobaciones sobre fuentes de renta no sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en particular cuando se trate de rendimientos de actividades econ髆icas.
  • 10. Diversificaci髇 de los controles a que son sometidas las declaraciones anuales, generalizando las comprobaciones a todo tipo de declaraciones con independencia de su signo. En particular, en el Impuesto sobre el Valor A馻dido se intensificar醤 las comprobaciones sobre las declaraciones a ingresar y a compensar, sin perjuicio del car醕ter prioritario de los controles sobre las declaraciones a devolver.
  • 11. Control del cumplimiento de sus obligaciones tributarias por los contribuyentes que aplican el r間imen de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y los reg韒enes especiales del Impuesto sobre el Valor A馻dido coordinados con aqu閘.
  • 12. Preselecci髇 de expedientes de riesgo para su traslado a los 髍ganos de Inspecci髇, en particular cuando se trate de declaraciones a devolver.

3.2 Estructura: En desarrollo de las l韓eas de actuaci髇 descritas, el Plan se estructura en los siguientes subsistemas de control:

  • 1. Formaci髇 y mantenimiento del Censo, con especial atenci髇 al Censo de Obligados Tributarios, constituido por los contribuyentes que desarrollan actividades econ髆icas, satisfacen rendimientos sujetos a retenci髇 o ingreso a cuenta, y arriendan locales de negocios. En concreto, se dedicar especial atenci髇 a la asignaci髇 del c骴igo de identificaci髇 a entidades en constituci髇 que presenten perfiles de riesgo, se verificar la correcta asignaci髇 y utilizaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido, se redefinir醤 los procedimientos censales como consecuencia de la reforma del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas y se realizar醤 las habituales campa馻s de depuraci髇 censal integral y de depuraci髇 del 蚽dice de Entidades.
  • 2. Control de obligaciones peri骴icas para detectar incumplimientos a partir de la informaci髇 que consta en el Censo de Obligados Tributarios, con emisi髇 de cartas-aviso o requerimientos de forma inmediata para impedir que el incumplimiento se reitere. Se dedicar atenci髇 prioritaria al colectivo de contribuyentes de especial seguimiento y a las declaraciones con derecho a devoluci髇 de los sujetos pasivos inscritos en el Registro de Exportadores y otros Operadores Econ髆icos, y a las declaraciones de pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades.
  • 3. Control de declaraciones informativas con la finalidad de facilitar la explotaci髇 inmediata y sistem醫ica de la informaci髇 que contienen. Se desarrollar醤 actuaciones preventivas para fomentar el cumplimiento voluntario, se controlar la falta de presentaci髇 de las declaraciones, los errores e incoherencias detectados en las declaraciones presentadas, as como las diferencias entre las declaraciones peri骴icas y las declaraciones informativas y la correcta aplicaci髇 del r間imen de retenciones.
  • 4. Control de declaraciones anuales, con la finalidad de subsanar errores y detectar y corregir incumplimientos y las formas menos sofisticadas de fraude fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, Impuesto sobre el Valor A馻dido e Impuesto sobre Sociedades, con independencia del signo de la declaraci髇, explotando sistem醫icamente la informaci髇 de terceros de que dispone la Administraci髇. Se dedicar especial atenci髇 a las declaraciones a devolver incluso despu閟 de acordarse la devoluci髇, y se intensificar醤 los controles sobre los rendimientos de actividades econ髆icas y las fuentes de renta no sometidas a retenci髇.
  • 5. Control integral de los contribuyentes en m骴ulos con aplicaci髇 de los procedimientos de gesti髇 o de inspecci髇, seg鷑 proceda, con ejecuci髇 de un plan de visitas integrales con fines tanto preventivos como de control.

4. Plan Parcial de Control de Recaudaci髇.

4.1 Aspectos generales: El Plan Parcial de Control de Recaudaci髇 para el ejercicio 2003 establece las actuaciones de control a desarrollar por los 髍ganos de Recaudaci髇, al tiempo que delimita las 醨eas de actividad m醩 representativas de la eficiencia de la gesti髇 recaudatoria cuyo seguimiento contribuye a la mejora de las actividades controladoras.

En el 醨ea de Recaudaci髇 el Plan Parcial para 2003 se estructura en dos bloques:

Actuaciones de control de gesti髇 recaudatoria, en el que se cuantifican las actuaciones prioritarias a realizar.

羠eas de actividad de atenci髇 preferente: Identifica las 醨eas en las que se debe concentrar el an醠isis de la evoluci髇 de la gesti髇 recaudatoria con el fin de ubicar el esfuerzo recaudatorio en aquellas tareas m醩 relevantes para la mejora de la gesti髇 realizada.

4.2 Estructura y 醨eas de actuaci髇 prioritaria:

  • 4.2.1 Control de la gesti髇 recaudatoria: Se desarrollan en este ep韌rafe las l韓eas de actuaci髇 de mayor trascendencia, por el importante grado de correlaci髇 entre la consecuci髇 de los valores de referencia fijados para cada tipo de actuaci髇 y el cumplimiento de los objetivos generales del 醨ea.

    Las actuaciones comprendidas en las referencias anteriores y que deben ser objeto de desarrollo en el 2003 son las siguientes:

    Control de embargos de activos financieros y derechos de cr閐ito: Se trata de actuaciones dirigidas a verificar el efectivo cumplimiento por las Entidades Colaboradoras, Gestoras, Depositarias o Deudoras de las Diligencias de embargo.

    Control de Entidades Colaboradoras: Contin鷄n en 2003 las actuaciones de seguimiento de las Entidades Colaboradoras realizadas por la Unidad de Control de Entidades Colaboradoras.

    Control de embargos de sueldos y salarios, dirigido a mejorar la relaci髇 existente entre las diligencias de embargo generadas y los requerimientos de informaci髇 emitidos.

    Revisi髇 de fallidos: Consiste en el an醠isis de aquellos deudores que han sido declarados fallidos y de sus cr閐itos incobrables, para seleccionar aquellos en los que se detecten indicios de solvencia sobrevenida y proceder, en su caso, a su rehabilitaci髇.

    Control espec韋ico de la gesti髇 recaudatoria, realizado mediante el seguimiento de la relaci髇 entre la deuda gestionada y la totalidad de la deuda gestionable neta de anulaciones.

    Expedientes de derivaci髇 y declaraci髇 de responsabilidad.

  • 4.2.2 羠eas de actuaci髇 preferente: La representatividad y relevancia de los resultados obtenidos del an醠isis efectuado en estas 醨eas en a駉s anteriores, como reflejo de la eficiencia en la gesti髇 recaudatoria desarrollada, justifica su mantenimiento para 2003. Destaca no obstante como novedad la incorporaci髇 del seguimiento de la minoraci髇 del cargo pendiente en ejecutiva, reflejo de la prioridad que tendr醤 las actuaciones realizadas con este fin.

    Las 醨eas que ser醤 objeto de seguimiento en 2003 ser醤 las siguientes:

    羠ea de aplazamientos: Permite evaluar la recuperaci髇 de deuda aplazada, tanto en voluntaria como en ejecutiva; para ello se relacionan los ingresos percibidos en el ejercicio por aplazamientos o fraccionamientos, concedidos en el ejercicio o en anteriores, con los importes de ingresos esperados en el ejercicio por el mismo concepto.

    羠ea de embargo: Ofrece informaci髇 sobre la antig黣dad del cargo y sobre los ingresos obtenidos en esta fase del procedimiento de apremio.

    羠ea de deuda pendiente: Permite el seguimiento del importe de deuda pendiente en ejecutiva.

Segundo. Normas de integraci髇 de los Planes Parciales de Control Tributario.-

Se contemplan en este apartado diversos procedimientos o medidas cuya finalidad es garantizar la adecuada coordinaci髇 entre las actuaciones que realizan los 髍ganos de control.

Las normas de integraci髇 para 2003 afectan a cuatro 醡bitos materiales de coordinaci髇: Traslado de expedientes entre 醨eas; coordinaci髇 en relaci髇 con contribuyentes de riesgo recaudatorio; actuaciones de colaboraci髇 entre 醨eas; e intercambios de informaci髇. Las medidas mas relevantes que se establecen respecto de cada una de estos 醡bitos son las siguientes:

1. Normas de integraci髇 sobre traslado de expedientes entre 醨eas: La especializaci髇 funcional que caracteriza la organizaci髇 de los 髍ganos de control requiere que las tareas que constituyen su actividad se distribuyan con arreglo a las competencias normativas a ellos atribuidas y a las capacidades disponibles de cada 醨ea. La adecuada distribuci髇 de tales tareas requiere de normas que establezcan los procedimientos con arreglo a los cuales se ordene el traslado de expedientes, de forma que su comprobaci髇 se atribuya en cada momento a los 髍ganos que por sus competencias y especialidad sean los m醩 apropiados para tratarlos. Esta cuesti髇 adquiere especial relevancia en el 醡bito de actuaci髇 de Gesti髇 Tributaria e Inspecci髇 Financiera, dada la diferente finalidad y naturaleza de sus actuaciones, y entre los 髍ganos de Gesti髇 Tributaria y de Aduanas e Impuestos Especiales.

El traslado de expedientes de comprobaci髇 desde Gesti髇 Tributaria a Inspecci髇 Financiera y Tributaria se ordena mediante un procedimiento reglado cuya finalidad consiste en situar la comprobaci髇 de los expedientes en aquella 醨ea donde se vaya a actuar con mayor eficacia, de acuerdo con las caracter韘ticas del expediente, de forma que se alcance la mayor racionalidad en las comprobaciones y se facilite el seguimiento de sus resultados.

En las diferentes campa馻s de verificaci髇 que inician los 髍ganos de Gesti髇, se ordena, con arreglo a criterios predefinidos, el traslado de los expedientes de mayor importancia y complejidad a los 髍ganos del 醨ea de Inspecci髇, que tienen reconocidas m醩 amplias competencias normativas para su comprobaci髇. La concreta aplicaci髇 de los criterios de traslado se instrumenta, en funci髇 del tipo de declaraci髇 de que se trate y el concepto tributario al que se refiera, mediante un procedimiento altamente automatizado, o de forma individualizada en los casos en que as se establezca.

En 2003 se potenciar el desarrollo reglado de los procedimientos de traslado y se iniciar, como novedad, el desarrollo de un procedimiento de traslado a los 髍ganos de Gesti髇 de expedientes seleccionados desde el 醨ea de Inspecci髇, para que aqu閘los realicen una comprobaci髇 masiva sobre contribuyentes cuyos incumplimientos pueden ser m醩 eficazmente tratados en el 醨ea de Gesti髇.

El traslado de expedientes se produce tambi閚 entre el 醨ea de Gesti髇 Tributaria y el 醨ea de Aduanas e Impuestos Especiales en relaci髇 con el Impuesto Especial de Determinados Medios de Transporte, cuya gesti髇 y control corresponde a los 髍ganos de la Agencia Tributaria mientras no sea efectiva la asunci髇 por las Comunidades Aut髇omas de estas competencias. Las normas que regulan el traslado de estos expedientes delimitan los criterios y supuestos en los que, en el transcurso de las actuaciones que los 髍ganos de Gesti髇 realicen para comprobar el citado impuesto especial, se precise de los servicios de Inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales.

2. Coordinaci髇 de actuaciones en materia de riesgo recaudatorio: Se incluyen en este apartado las medidas que coordinan las actuaciones inspectoras con las de gesti髇 recaudatoria, en relaci髇 con los contribuyentes de mayor riesgo recaudatorio.

Estas medidas de coordinaci髇 se traducen en un seguimiento especial de aquellos contribuyentes que van a ser objeto de actuaciones inspectoras y en los que se han detectado indicios de alto riesgo recaudatorio, con la finalidad de anticipar la adopci髇 de medidas de colaboraci髇 que faciliten el cobro de las deudas tributarias, entre las que destaca la transmisi髇 de informaci髇 con trascendencia recaudatoria desde el 醡bito inspector al 醨ea de recaudaci髇, as como la adopci髇 de medidas cautelares en aplicaci髇 de lo previsto en el art韈ulo 128 de la Ley General Tributaria.

Tambi閚 se contemplan actuaciones espec韋icas realizadas en el 醡bito de las relaciones entre las 醨eas de Aduanas e Impuestos Especiales y de Recaudaci髇, relativas a la prevenci髇 de posibles fraudes en contribuyentes que presenten un alto 韓dice de riesgo fiscal. Se impulsar en el 醨ea de Aduanas la utilizaci髇 de los m閠odos inform醫icos de ayuda a la comprobaci髇 para la detecci髇 del riesgo recaudatorio.

Importante novedad para el a駉 2003 la constituye la ampliaci髇 de la colaboraci髇 respecto de contribuyentes de riesgo al 醡bito de las relaciones entre Gesti髇 y Recaudaci髇, que se articular sobre la base de la remisi髇 de informaci髇 relevante obtenida por los 髍ganos de Gesti髇 Tributaria a Recaudaci髇, y, en segundo lugar, mediante actuaciones de colaboraci髇 relacionadas con determinados procedimientos de control. La remisi髇 de informaci髇 relevante se realizar sobre contribuyentes respecto de los que se emitan propuestas de liquidaci髇 que superen un determinado importe, o bien, que cumplan determinadas condiciones indicativas de riesgo recaudatorio.

3. Otras actuaciones de colaboraci髇.

3.1 Colaboraci髇 del 羠ea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales, en misiones de investigaci髇: Durante 2003 se potenciar醤 las actuaciones de colaboraci髇, en misiones de investigaci髇, de unidades operativas de Aduanas e Impuestos Especiales, no s髄o con los 髍ganos de la Inspecci髇 de los Tributos y de Recaudaci髇, como ven韆 ocurriendo hasta ahora, sino tambi閚 con los 髍ganos de Gesti髇 Tributaria. Esta cooperaci髇 se fundamenta en las posibilidades que, en el 醡bito de la investigaci髇 y descubrimiento del fraude fiscal, brindan estas unidades operativas por sus conocimientos y experiencia en el uso de determinadas t閏nicas de investigaci髇 y sus m閠odos de trabajo, que pueden a馻dir importante valor a las unidades u 髍ganos del resto de las 醨eas funcionales.

3.2 Coordinaci髇 de actuaciones entre Gesti髇 e Inspecci髇: Para el pr髕imo ejercicio, la colaboraci髇 entre los 髍ganos de Inspecci髇 y Gesti髇 se concreta en las actuaciones sobre econom韆 no censada y de depuraci髇 censal y en la coordinaci髇 de la presentaci髇 de denuncias por delito fiscal.

Respecto a las actuaciones de depuraci髇 censal, la coordinaci髇 tendr por objeto la verificaci髇 de la existencia de actividad econ髆ica real en sociedades potencialmente inmersas en tramas organizadas para la defraudaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido. Con ella se persigue expulsar a las sociedades que no tengan actividad econ髆ica real de los sectores econ髆icos a los que afecta el fraude, mediante la retirada del N鷐ero de Operador Intracomunitario. La colaboraci髇 se extiende adem醩 a las tareas de revisi髇 y depuraci髇 del censo de grandes empresas, entre las oficinas del 醨ea de Gesti髇 y las Unidades de Gesti髇 de Grandes Empresas, integradas 閟tas en el 醨ea de Inspecci髇.

En relaci髇 con la coordinaci髇 de la presentaci髇 de denuncias por delito fiscal, los expedientes con origen en el 醨ea de Gesti髇, en los que los incumplimientos detectados determinen cuotas dejadas de ingresar que excedan del l韒ite objetivo del tipo penal, se tramitar醤 con arreglo a los criterios de coordinaci髇 acordados, de forma que sean los 髍ganos de Inspecci髇, en atenci髇 a sus facultades y competencias, quienes verifiquen, antes de la presentaci髇 de la correspondiente denuncia por delito fiscal, la suficiencia de las actuaciones practicadas y la existencia de indicios de delito.

3.3 Coordinaci髇 de actuaciones inspectoras entre los 髍ganos de Inspecci髇 Financiera y Tributaria y los 髍ganos de Aduanas e Impuestos Especiales: Las normas de integraci髇 entre los Planes Parciales de las 羠eas de Inspecci髇 Financiera y Tributaria y de Aduanas e Impuestos Especiales tienen como finalidad la implantaci髇 de medidas que contribuyan a una mejor coordinaci髇 entre las actuaciones de control de los 髍ganos de ambas 醨eas, tanto en los supuestos de concurrencia de actuaciones inspectoras, como ante tramas de fraude organizado.

En 2003 se mantienen los cauces de coordinaci髇 establecidos en a駉s anteriores para aquellos supuestos en que un mismo contribuyente es objeto de actuaciones inspectoras por 髍ganos de ambas 醨eas funcionales, y se potencia la coordinaci髇 de actuaciones ante tramas de fraude organizado, mediante la planificaci髇 conjunta por las dos 醨eas de los sectores u operaciones que vayan a ser objeto de actuaciones de colaboraci髇. En el marco de esta planificaci髇 conjunta se deber醤 concretar tambi閚 los supuestos de colaboraci髇 de Vigilancia Aduanera con los 髍ganos de la Inspecci髇 Financiera y Tributaria, y los criterios de coordinaci髇 de la presentaci髇 de denuncias por delito fiscal.

Se efectuar un seguimiento estad韘tico que permita evaluar los resultados alcanzados en las actuaciones inspectoras sobre contribuyentes que se hayan comprobado de modo coordinado por las dos 醨eas.

4. Intercambio de informaci髇: En materia de intercambio de informaci髇, las normas de integraci髇 contemplan las medidas que es necesario impulsar para alcanzar el m醲imo aprovechamiento de la informaci髇 que se obtiene en el curso de las actuaciones de control que se realizan en cada una de las 醨eas.

Durante 2003 se potenciar el uso de procedimientos normalizados que doten al intercambio de informaci髇 de la mayor fluidez y faciliten al mismo tiempo la explotaci髇 de la informaci髇 obtenida, y se establecer醤 programas espec韋icos que recojan estas actuaciones de colaboraci髇 entre 醨eas para un mejor seguimiento y evaluaci髇 de los resultados. Se impulsar醤 en este a駉 los trabajos necesarios para que la transmisi髇 de informaci髇 se realice en soporte inform醫ico.

En particular, la comunicaci髇 de la informaci髇 entre 醨eas tiene car醕ter prioritario en los siguientes supuestos: Cuando se refiera al domicilio del contribuyente; cuando se haya obtenido por los 髍ganos de Gesti髇 en el curso de las actuaciones realizadas sobre los contribuyentes incluidos en los sistemas objetivos de tributaci髇, y tenga trascendencia sobre la tributaci髇 de otros contribuyentes; cuando se haya obtenido en el curso de las actuaciones de gesti髇 recaudatoria y tenga relevancia para la selecci髇 de contribuyentes que vayan a ser objeto de actuaciones inspectoras; y cuando se trate de intercambios entre las 醨eas de Aduanas e Impuestos Especiales e Inspecci髇 Financiera y Tributaria de informaci髇 obtenida durante las actuaciones inspectoras por 髍ganos de cualquiera de estas 醨eas.

Se mantienen en 2003 las medidas destinadas a fomentar en el 醨ea de Inspecci髇 Financiera y Tributaria la explotaci髇 de la informaci髇 de la que dispone el 醨ea de Aduanas e Impuestos Especiales, especialmente de la de car醕ter aduanero, as como el intercambio entre ambas 醨eas de los conocimientos y experiencias en el manejo de herramientas y t閏nicas de selecci髇 de contribuyentes.

Tercero. Planificaci髇 coordinada en materia de tributos cedidos.-

La aprobaci髇 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiaci髇 de las Comunidades Aut髇omas de r間imen com鷑 y Ciudades con Estatuto de Autonom韆, supone una profunda reforma del r間imen de cesi髇 de tributos del Estado a las Comunidades Aut髇omas, cuyo fundamento radica en la potenciaci髇 de la corresponsabilidad fiscal de las Comunidades Aut髇omas.

La reforma, que se manifiesta en la ampliaci髇 de las figuras tributarias cedidas y de las competencias normativas atribuidas a las Comunidades y Ciudades Aut髇omas, tanto desde un punto de visto sustantivo como gestor, busca en el plano institucional profundizar en la colaboraci髇 y coordinaci髇 entre las Administraciones Tributarias, mediante la creaci髇 de nuevos 髍ganos y la ampliaci髇 de las competencias de los existentes.

En materia de control tributario, dos son los 醡bitos fundamentales de colaboraci髇 entre las Administraciones que se establecen:

  • El intercambio de informaci髇.
  • La planificaci髇 coordinada entre las Administraciones tributarias de las actuaciones de control que deber醤 realizarse, en sus distintas fases, sobre los tributos cedidos.

La participaci髇 de las Administraciones Tributarias Auton髆icas en los procesos de planificaci髇 de la Agencia se hace efectiva a trav閟 de la Comisi髇 Mixta de Gesti髇 Tributaria y de los Consejos Territoriales de Direcci髇 para la Gesti髇 Tributaria.

Entre las funciones que la Ley encomienda a la Comisi髇 Mixta de Gesti髇 Tributaria se encuentra el dise駉 de las l韓eas b醩icas de los programas a incluir en los planes de control en relaci髇 con los tributos cedidos gestionados por la Agencia Tributaria, as como el acuerdo de las directrices para la ejecuci髇 de actuaciones coordinadas en determinados programas incluidos en dichos planes de control.

Por su parte, los Consejos Territoriales de Direcci髇 para la Gesti髇 Tributaria tienen a su cargo, entre otros cometidos, el dise駉 y planificaci髇 de la ejecuci髇 de actuaciones coordinadas en determinados programas incluidos en los planes de control, as como el desarrollo y concreci髇 de los programas incluidos en dichos planes, en relaci髇 con los tributos cedidos gestionados por la Agencia Tributaria.

El Plan General de Control Tributario es el instrumento de planificaci髇 de la Agencia Tributaria en el que se plasman los programas y actuaciones coordinadas de control de los tributos cedidos, acordados en el seno de los 髍ganos citados. Estos programas y actuaciones est醤 encuadrados y cuantificados, de acuerdo con la naturaleza de las comprobaciones a efectuar y de los 髍ganos que tengan que llevarlas a cabo, en los Planes Parciales de Control que correspondan.

Sin perjuicio, por tanto, de que sea en el seno de los Consejos Territoriales donde se propongan y resuelvan las cuestiones concretas que se deriven de la ejecuci髇 de los planes previstos en el 醡bito de cada Comunidad Aut髇oma, el Plan General de Control Tributario establece, en materia de tributos cedidos, un marco de referencia de las cuestiones comunes que en el 醡bito de la planificaci髇 deben ser abordadas.

Estas cuestiones, definidas de com鷑 acuerdo entre todas las Administraciones Fiscales, son las siguientes:

  • Delimitaci髇 del 醡bito material objeto de la planificaci髇 coordinada.
  • Definici髇 de las 醨eas de riesgo fiscal en el 醡bito de los tributos cedidos.
  • Definici髇 de reglas de coordinaci髇 en materia de intercambio de informaci髇.

En relaci髇 con la delimitaci髇 de su 醡bito material, la planificaci髇 coordinada debe proyectarse sobre los siguientes tributos:

  • a) Tributos completamente cedidos, es decir aquellos en los que las competencias gestoras de control est閚 韓tegramente en manos de las Comunidades Aut髇omas. Entre los mismos se sit鷄n el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y las Tasas sobre el Juego.
  • b) Tributos totalmente cedidos pero respecto de los cuales se conserve alg鷑 tipo de competencia gestora en el Estado. El caso particular es el Impuesto sobre el Patrimonio, en el que la competencia inspectora est compartida entre las Comunidades Aut髇omas y el Estado.
  • c) Tributos parcialmente cedidos, entendiendo por tales aquellos en los que las Comunidades Aut髇omas no asuman ning鷑 g閚ero de competencia gestora o inspectora. Se tratar韆 b醩icamente del Impuesto sobre el Valor A馻dido, el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y los Impuestos Especiales de Fabricaci髇.

En cada uno de estos 醡bitos, la coordinaci髇 de la planificaci髇 se adaptar a las caracter韘ticas que requiera el control de los tributos que los integren.

Respecto a la definici髇 de las 醨eas de riesgo fiscal de atenci髇 prioritaria en el 醡bito de los tributos cedidos, se trata de delimitar las actividades o sectores econ髆icos y operaciones espec韋icas que en el 醡bito de cada Comunidad Aut髇oma presentan riesgo de fraude.

Como 醨eas comunes de riesgo fiscal se establecen las siguientes:

Comprobaci髇 del Impuesto sobre el Patrimonio, por su trascendencia para el control de otras figuras del sistema impositivo espa駉l; en particular, el control de los beneficios fiscales, por su repercusi髇 en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Operaciones de reestructuraci髇 empresarial previstas en el cap韙ulo VIII del t韙ulo VIII de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades, ante la posibilidad de que se produzcan abusos en la aplicaci髇 de beneficios fiscales derivados de estas operaciones en determinados tributos cedidos. En particular, deber醤 ser objeto de actuaci髇 conjunta los contribuyentes que se declaren exentos o bonificados en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, modalidad Operaciones Societarias.

En el 醡bito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, las actuaciones coordinadas tender醤 a poner a disposici髇 de las Comunidades Aut髇omas la base de contribuyentes fallecidos, as como la herramienta para el c醠culo de una estimaci髇 del patrimonio aparentemente disponible por el causante. El correcto cruce de esa informaci髇 con las declaraciones presentadas puede determinar la pr醕tica de liquidaciones complementarias. En el mismo sentido, se efectuar醤 comprobaciones dirigidas a la verificaci髇 del patrimonio de personas fallecidas respecto de las que no conste, en la respectiva Comunidad Aut髇oma, la presentaci髇 de declaraci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por ninguno de sus herederos. Se atender especialmente al abuso de la bonificaci髇 del 95 por 100 por la transmisi髇 de acciones, en relaci髇 con el art韈ulo 4 de la Ley de Impuesto sobre Patrimonio.

En el 醡bito del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se atender especialmente a la comprobaci髇 de las deducciones aprobadas por las Comunidades Aut髇omas.

Transmisiones patrimoniales de inmuebles en los que pueda materializarse un incremento patrimonial, especialmente en los supuestos en los que el tiempo transcurrido desde la anterior transmisi髇 no supere los diez a駉s, encontr醤dose gravada la plusval韆 que pueda resultar. La verificaci髇 por la Inspecci髇 del pago de una cantidad mayor de la declarada puede constituir prueba en el procedimiento de comprobaci髇 de valores.

Cambios ficticios de domicilio, que perjudican la gesti髇 y el control tributario de las diversas Administraciones. Adem醩, en el caso de algunos de los tributos cedidos, los puntos de conexi髇 devienen especialmente importantes, puesto que determinan el destino final de la recaudaci髇 obtenida.

En materia de intercambios de informaci髇 en el 醡bito de control entre las distintas Administraciones Tributarias, se realizar醤 las siguientes acciones:

Delimitaci髇 de supuestos de intercambios masivos de informaci髇 y fijaci髇 de un calendario de ejecuci髇.

Definici髇 de casos de cesi髇 individualizada de datos en virtud de requerimientos espec韋icos o fichas 玜d hoc que respondan a motivos predeterminados -por ejemplo, por detectarse en la comprobaci髇 del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas un valor de adquisici髇 de un inmueble superior al declarado a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

Elaboraci髇 de medidas que potencien los intercambios de informaci髇 establecidos en los Convenios de Colaboraci髇 en materia recaudatoria entre la Agencia Tributaria y las Comunidades Aut髇omas, en aspectos tales como aplazamientos, resoluci髇 de recursos, etc.