Decreto Foral 41/2014, del Consejo de Diputados, de 1 de agosto, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• T蚑ULO I.�EL CONTRIBUYENTE
  • Art韈ulo 1燤icroempresas y peque馻s y medianas empresas
  • Art韈ulo 2燬ociedades patrimoniales
  • Art韈ulo 3燨bligaciones formales de las sociedades patrimoniales
• T蚑ULO II.�BASE IMPONIBLE
  • CAP蚑ULO I.�CORRECCIONES EN MATERIA DE GASTOS
    • Art韈ulo 4燩lanes de amortizaci髇
    • Art韈ulo 5燙ontratos de arrendamiento financiero
    • Art韈ulo 6燣ibertad de amortizaci髇
    • Art韈ulo 7燗mortizaci髇
    • Art韈ulo 8燜ondo de comercio financiero
    • Art韈ulo 8 bis燩ropuesta para la aplicaci髇 de un l韒ite superior a la deducibilidad de gastos financieros
    • Art韈ulo 9燩lanes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales
    • Art韈ulo 10燝astos no deducibles
  • CAP蚑ULO II.�CORRECCIONES EN MATERIA DE INGRESOS
    • Art韈ulo 11燩lanes especiales de reinversi髇
    • Art韈ulo 12燨bligaciones formales en los supuestos de reinversi髇 de beneficios extraordinarios
    • Art韈ulo 13燛xplotaciones econ髆icas propias de los partidos pol韙icos exentas
    • Art韈ulo 14燗creditaci髇 a efectos de la exclusi髇 de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos pol韙icos
  • CAP蚑ULO III.�CORRECCIONES EN MATERIA DE REGLAS DE VALORACI覰 Y MEDIDAS ANTIABUSO
    • SECCI覰 PRIMERA.�Determinaci髇 del valor normal de mercado de determinadas operaciones vinculadas
      • Art韈ulo 15燩restaciones de servicios de socios profesionales
    • SECCI覰 SEGUNDA.�Obligaciones de documentaci髇 de las operaciones entre personas o entidades vinculadas
      • Art韈ulo 16燨bligaci髇 de documentaci髇 de las operaciones entre personas o entidades vinculadas: exoneraciones y obligaciones de informaci髇
      • Art韈ulo 17燩restaciones de servicios cuya remuneraci髇 tenga la consideraci髇 de rendimientos del trabajo o de actividades econ髆icas
      • Art韈ulo 18燨peraciones de financiaci髇
      • Art韈ulo 19燗rrendamientos, subarrendamientos y constituci髇 o cesi髇 de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles
      • Art韈ulo 20燗decuaci髇 de los umbrales m韓imos
      • Art韈ulo 21燚ocumentaci髇 espec韋ica del contribuyente en determinados supuestos
      • Art韈ulo 21 bis燨bligaci髇 de informaci髇 pa韘 por pa韘
    • SECCI覰 TERCERA.�Comprobaci髇 del valor normal de mercado en las operaciones vinculadas
      • Art韈ulo 22燙omprobaci髇 del valor normal de mercado
    • SECCI覰 CUARTA.�Acuerdos de valoraci髇 previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas
      • SUBSECCI覰 PRIMERA.�Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas a solicitud de los obligados tributarios
        • Art韈ulo 23燗ctuaciones previas
        • Art韈ulo 24營nicio del procedimiento
        • Art韈ulo 25燭ramitaci髇 y efectos del acuerdo
        • Art韈ulo 26營nformaci髇 sobre la aplicaci髇 del acuerdo para la valoraci髇 de las operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas
        • Art韈ulo 27燤odificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇
        • Art韈ulo 28燩r髍roga del acuerdo previo de valoraci髇
      • SUBSECCI覰 SEGUNDA.�Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias
        • Art韈ulo 29燦ormas aplicables
        • Art韈ulo 30營nicio del procedimiento
        • Art韈ulo 31燭ramitaci髇
      • SUBSECCI覰 TERCERA.�Especialidades en acuerdos previos sobre coeficiente de subcapitalizaci髇
        • Art韈ulo 32燗plicaci髇 del procedimiento de determinaci髇 de otro coeficiente de subcapitalizaci髇
  • CAP蚑ULO III BIS.�CORRECCIONES EN MATERIA DE APLICACI覰 DEL RESULTADO
    • Art韈ulo 32 bis燫eserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva
  • CAP蚑ULO IV.�IMPUTACI覰 TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS. APROBACI覰 DE CRITERIOS DIFERENTES AL DEL DEVENGO
    • Art韈ulo 33燗probaci髇 de criterios de imputaci髇 diferentes al del devengo
• T蚑ULO III.�DEUDA TRIBUTARIA
  • Art韈ulo 34燚educci髇 por inversiones en activos no corrientes nuevos
  • Art韈ulo 35營nforme motivado para la aplicaci髇 de las deducciones por actividades de investigaci髇, desarrollo e innovaci髇 tecnol骻ica
  • Art韈ulo 36燛fectos del informe y facultades de la Administraci髇 tributaria
  • Art韈ulo 37燚educci髇 por inversiones y gastos vinculados a proyectos que procuren el desarrollo sostenible, la conservaci髇 y mejora del medio ambiente y el aprovechamiento m醩 eficiente de fuentes de energ韆
  • Art韈ulo 38燚educci髇 por creaci髇 de empleo
• T蚑ULO IV.�REG蚆ENES TRIBUTARIOS ESPECIALES
  • Art韈ulo 39燚efinici髇
  • Art韈ulo 40燦ormativa supletoria
  • Art韈ulo 41燨bligaciones de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de las uniones temporales de empresas
  • Art韈ulo 41 bis燣imitaci髇 a la imputaci髇 de cantidades a los socios de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico
  • Art韈ulo 42燗plicaci髇 y obligaciones de informaci髇 de las entidades acogidas al r間imen de consolidaci髇 fiscal
  • Art韈ulo 43燗plicaci髇 del r間imen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores, cesiones globales del activo y del pasivo y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un Estado miembro a otro de la Uni髇 Europea
  • Art韈ulo 44燨pci髇 por la aplicaci髇 del r間imen especial de las entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles
• T蚑ULO V.�GESTI覰 DEL IMPUESTO
  • CAP蚑ULO I.�PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA TRAMITACI覰 Y APROBACI覰 DE SOLICITUDES
    • Art韈ulo 45燩rocedimiento general para la tramitaci髇 y aprobaci髇 de solicitudes
  • CAP蚑ULO II.�蚇DICE DE ENTIDADES
    • Art韈ulo 46犕ndice de entidades
    • Art韈ulo 47燫enovaci髇 del alta en el 蚽dice de entidades y cancelaci髇 de la nota marginal
  • CAP蚑ULO III.�OPCIONES QUE DEBEN EJERCITARSE CON LA PRESENTACI覰 DE LA AUTOLIQUIDACI覰
    • Art韈ulo 48燫ectificaci髇 del ejercicio de opciones
    • Art韈ulo 49燩resentaci髇 de la autoliquidaci髇 fuera de plazo
  • CAP蚑ULO IV.�PAGOS A CUENTA
    • Art韈ulo 50燫entas sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta
    • Art韈ulo 51燛xcepciones a la obligaci髇 de retener y de ingresar a cuenta
    • Art韈ulo 52燬ujetos obligados a retener o efectuar un ingreso a cuenta
    • Art韈ulo 53燙alificaci髇 de los activos financieros y requisitos fiscales para la transmisi髇, reembolso y amortizaci髇 de activos financieros
    • Art韈ulo 54燘ase para el c醠culo de la obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta
    • Art韈ulo 55燦acimiento de la obligaci髇 de retener y de ingresar a cuenta
    • Art韈ulo 56燩orcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta
    • Art韈ulo 57營mporte de la retenci髇 o del ingreso a cuenta
    • Art韈ulo 58燨bligaciones del retenedor y del obligado ingresar a cuenta
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • Primera燫eferencias normativas
  • Segunda燤odificaci髇 del Decreto Foral 80/2005, de 28 de diciembre, que aprueba las normas de procedimiento aplicables a las consultas tributarias escritas, a las propuestas previas de tributaci髇 y a la declaraci髇 de cl醬sula antielusi髇
  • Tercera燩rocedimientos de vinculaci髇 administrativa previa
  • Cuarta燫間imen de Instituciones de inversi髇 colectiva de naturaleza inmobiliaria
  • Quinta燗plicaci髇 del r間imen de las entidades de tenencia de determinados valores
  • Sexta燫evocaci髇 del r間imen de las entidades de tenencia de determinados valores
  • S閜tima燤odificaci髇 de los tipos retenci髇 desde el 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive
  • Octava燘onificaciones en la cotizaci髇 a la Seguridad Social del personal investigador
  • Novena燙orrecciones en materia de aplicaci髇 del resultado
  • D閏ima燤odificaci髇 de diversos tipos de retenci髇 hasta el 31 de diciembre de 2015
  • Und閏ima燩orcentaje general de retenci髇 o ingreso a cuenta aplicable en 2015
  • Duod閏ima燩orcentajes de retenci髇 o ingreso a cuenta aplicables en 2015 para supuestos especiales
  • Decimotercera燗plicaci髇 de las deducciones de la cuota l韖uida
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • Primera燗mortizaci髇 conjunta por microempresas
  • Segunda燛xoneraci髇 de obligaciones de documentaci髇 en caso de arrendamientos, subarrendamientos y constituci髇 o cesi髇 de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles
  • Tercera燫間imen de las entidades de tenencia de determinados valores
• DISPOSICIONES DEROGATORIAS
  • DISPOSICI覰 DEROGATORIA
• DISPOSICIONES FINALES
  • Primera燛ntrada en vigor
  • Segunda燚esarrollo

Art韈ulo 1 Microempresas y peque馻s y medianas empresas

En los supuestos a que hace referencia el apartado 4 del art韈ulo 13 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades -en adelante Norma Foral del Impuesto-, la plantilla media anual que deber� tenerse en cuenta respecto a la actividad de promoci髇 de inmuebles ser� la que exista en el per韔do de tiempo en el que se acometa la promoci髇 y construcci髇 de los inmuebles, sin que el hecho de que no se mantenga con posterioridad implique que las rentas derivadas de la enajenaci髇 de los activos corrientes promovidos por la entidad no tengan la consideraci髇 de procedentes de la realizaci髇 de actividades empresariales.

Si la entidad a que hace referencia el p醨rafo anterior dedica posteriormente al arrendamiento o a la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute los inmuebles promovidos, en ese caso s� ser� preciso que se mantenga la plantilla media requerida en el apartado 4 del art韈ulo 13 de la Norma Foral del impuesto para que la renta derivada de esa cesi髇 o explotaci髇 de inmuebles tenga la consideraci髇 de procedente de la realizaci髇 de actividades empresariales.

Art韈ulo 2 Sociedades patrimoniales

1. A los exclusivos efectos de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 14 de la Norma Foral del Impuesto, cuando las entidades a que se refiere la misma no est閚 sometidas a la normativa del Territorio Hist髍ico de 羖ava, se entender� que las mismas tienen la consideraci髇 de sociedades patrimoniales cuando cumplan los requisitos establecidos en el art韈ulo 14 de la Norma Foral del Impuesto para tener tal consideraci髇.

2. Para determinar si los beneficios no distribuidos a que se refiere la letra b) del apartado 2 del art韈ulo 14 de la Norma Foral del Impuesto provienen de la realizaci髇 de actividades econ髆icas, se tomar� en consideraci髇 la normativa vigente en el per韔do impositivo en el que se generaron los mencionados beneficios.

3. En los supuestos a que hace referencia la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 14 de la Norma Foral del Impuesto, la plantilla media anual que deber� tenerse en cuenta respecto a la actividad de promoci髇 de inmuebles ser� la que exista en el per韔do de tiempo en el que se acometa la promoci髇 y construcci髇 de los inmuebles, sin que el hecho de que no se mantenga con posterioridad implique que las rentas derivadas de la enajenaci髇 de los activos corrientes promovidos por la entidad no tengan la consideraci髇 de procedentes de la realizaci髇 de actividades empresariales.

Si la entidad a que hace referencia el p醨rafo anterior dedica posteriormente al arrendamiento o a la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute los inmuebles promovidos, en ese caso s� ser� preciso que se mantenga la plantilla media requerida en la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 14 de la Norma Foral del Impuesto para que la renta derivada de esa cesi髇 o explotaci髇 de inmuebles tenga la consideraci髇 de procedente de la realizaci髇 de actividades empresariales.

4. No obstante lo dispuesto en el segundo gui髇 de la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 14 y en la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 14 de la Norma Foral del Impuesto, no se considerar醤 como elementos no afectos a actividades econ髆icas los bienes inmuebles que tengan la consideraci髇 de activos corrientes de las entidades que cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que la entidad tenga por actividad exclusiva la promoci髇 inmobiliaria y acredite disponer de los medios materiales y humanos necesarios para el ejercicio de esa actividad econ髆ica de forma continuada en el tiempo.
• b) Que el 85 por ciento o m醩 de su activo est� compuesto por bienes inmuebles que tengan la consideraci髇 de activos corrientes por estar afectos a su actividad de promoci髇 inmobiliaria.
• c) Que el 85 por ciento o m醩 de los ingresos de la entidad provengan de la transmisi髇 de los bienes inmuebles promovidos por la entidad.

A los efectos del c髆puto de los ingresos se馻lados en esta letra no se incluir醤 los provenientes de operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas en los t閞minos previstos en el art韈ulo 42 de la Norma Foral del Impuesto.

Art韈ulo 3 Obligaciones formales de las sociedades patrimoniales

1. Las sociedades patrimoniales deber醤 incluir en la memoria de las cuentas anuales la siguiente informaci髇:

• a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a per韔dos impositivos en los que tributaron sin tener la consideraci髇 de sociedad patrimonial.
• b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a per韔dos impositivos en los que tributaron en el r間imen especial de las sociedades patrimoniales regulado en los art韈ulos 66 y siguientes de la Norma Foral 24/1996, de 5 de julio, del Impuesto sobre Sociedades o teniendo el car醕ter de sociedad patrimonial conforme a lo previsto en el art韈ulo 14 de la Norma Foral del Impuesto.
• c) En caso de distribuci髇 de dividendos y participaciones en beneficios con cargo a reservas, designaci髇 de la reserva aplicada de entre las dos a las que, por la clase de beneficios de los que procedan, se refieren las letras a) y b) anteriores.

2. Las menciones en la memoria anual deber醤 ser efectuadas mientras existan reservas de las referidas en la letra b) del apartado anterior, aun cuando la entidad no tenga la consideraci髇 de sociedad patrimonial en esos ejercicios posteriores.

3. Asimismo, la memoria deber� contener informaci髇 detallada sobre los c醠culos efectuados para determinar el resultado de la distribuci髇 de los gastos entre las distintas fuentes de renta.

4. Las obligaciones de informaci髇 establecidas en el presente art韈ulo ser醤 tambi閚 exigibles a las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de las reservas referidas en la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo.

Art韈ulo 4 Planes de amortizaci髇

1. Los contribuyentes podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria la aprobaci髇 de un plan de amortizaci髇 de conformidad con lo dispuesto en el procedimiento general establecido en el art韈ulo 45 de este Reglamento, con las especialidades previstas en este art韈ulo.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los elementos patrimoniales objeto del plan especial de amortizaci髇, indicando la actividad a la que se hallen afectos y su ubicaci髇.
• b) M閠odo de amortizaci髇 que se propone, indicando la distribuci髇 temporal de las amortizaciones que se deriva del mismo.
• c) Justificaci髇 del m閠odo de amortizaci髇 propuesto.
• d) Precio de adquisici髇 o coste de producci髇 de los elementos patrimoniales.
• e) Fecha de puesta en condiciones de funcionamiento de los elementos patrimoniales.

En el caso de elementos patrimoniales en construcci髇, se indicar� la fecha prevista de puesta en condiciones de funcionamiento.

3. La solicitud se presentar� dentro del per韔do de construcci髇 de los elementos patrimoniales o dentro de los tres meses siguientes a su puesta en condiciones de funcionamiento.

4. Los planes de amortizaci髇 aprobados podr醤 ser modificados a solicitud del contribuyente, observ醤dose las normas previstas en los apartados anteriores. Dicha solicitud deber� presentarse dentro de los tres primeros meses del per韔do impositivo en el cual deba surtir efecto dicha modificaci髇.

5. Los planes de amortizaci髇 aprobados podr醤 aplicarse a aquellos otros elementos patrimoniales de id閚ticas caracter韘ticas cuya amortizaci髇 vaya a comenzar antes del transcurso de tres a駉s contados desde la fecha del acuerdo de aprobaci髇 del plan de amortizaci髇, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de car醕ter f韘ico, tecnol骻ico, jur韉ico y econ髆ico determinantes del m閠odo de amortizaci髇 aprobado.

Dicha aplicaci髇 deber� ser objeto de comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria con anterioridad a la finalizaci髇 del per韔do impositivo en que deba surtir efecto.

6. El procedimiento establecido en este art韈ulo ser� de aplicaci髇 en los supuestos a que hacen referencia la letra b) del apartado 2 del art韈ulo 16 el apartado 9 del art韈ulo 16, el apartado 6 del art韈ulo 17 y el apartado 3 del art韈ulo 20 de la Norma Foral del Impuesto, debiendo el contribuyente aportar, en cada caso, la justificaci髇 de la concurrencia de los requisitos establecidos en cada uno de esos preceptos.

Art韈ulo 5 Contratos de arrendamiento financiero

1. El ejercicio de la opci髇 establecida en el apartado 3 del art韈ulo 18 de la Norma Foral del Impuesto ser� objeto de comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria.

2. La comunicaci髇 de la opci髇 deber� realizarse antes de la finalizaci髇 del per韔do impositivo en el que se pretenda que surta efectos.

3. La comunicaci髇 contendr�, como m韓imo, los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 del activo objeto del contrato de arrendamiento financiero.
• b) Indicaci髇 de la fecha de inicio efectivo y fin del per韔do de construcci髇 del activo.
• c) Determinaci髇 de los importes y del momento temporal en que se van a satisfacer las cuotas del contrato de arrendamiento financiero.
• d) Indicaci髇 de que los activos re鷑en requisitos t閏nicos y de dise駉 singulares y que no se corresponden con una producci髇 en serie.

Art韈ulo 6 Libertad de amortizaci髇

1. La aplicaci髇 de la libertad de amortizaci髇 a que se refieren las letras e) y f) del apartado 1 del art韈ulo 21 de la Norma Foral del Impuesto deber� solicitarse de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 45 de este Reglamento, con las especialidades reguladas en este art韈ulo.

2. El contribuyente presentar� ante la Administraci髇 tributaria una solicitud que contendr� los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los elementos patrimoniales, actividad a la que se hallen afectos y su ubicaci髇.
• b) Justificaci髇 de su afectaci髇 a la reducci髇 y correcci髇 del impacto contaminante de la actividad de la empresa, cuando se trate de los elementos a que se refiere la letra e) citada anteriormente.
• c) Resoluci髇 de los organismos oficiales del Pa韘 Vasco aprobando un proyecto para la limpieza de suelos contaminados y justificaci髇 de la relaci髇 directa con el proyecto de los elementos a que se refiere la letra f) citada anteriormente.
• d) Precio de adquisici髇 o coste de producci髇 de los elementos patrimoniales.
• e) Fecha de afectaci髇 de los elementos patrimoniales a las actividades a que se refieren las letras e) y f) antes mencionadas.

3. A los efectos de comprobar la justificaci髇 referida en las letras b) y c) del apartado anterior, la Administraci髇 tributaria podr� solicitar la emisi髇 de informe al Departamento competente de la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

4. La solicitud se presentar� dentro del per韔do de construcci髇 de los elementos patrimoniales o dentro de los tres meses siguientes a su afectaci髇 a las actividades referidas.

Art韈ulo 7 Amortizaci髇

1. Cuando el contribuyente haya optado por la aplicaci髇 de la amortizaci髇 conjunta de los elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, en el per韔do impositivo en el que el importe de la amortizaci髇 conjunta a deducir no supere el 10 por ciento del precio de adquisici髇 o coste de producci髇 del conjunto de elementos patrimoniales sometidos a este m閠odo de amortizaci髇, cualquiera que sea la fecha en la que se hayan incorporado a su activo, podr� deducirse en ese per韔do impositivo la totalidad del valor neto fiscal pendiente de amortizaci髇.

2. Cuando el contribuyente deje de cumplir los requisitos para ser considerado microempresa y hubiera optado por la amortizaci髇 conjunta de elementos patrimoniales en ejercicios en que le resultaba de aplicaci髇 este r間imen, en los per韔dos impositivos en que pase a aplicar otras normas de amortizaci髇 no podr� deducir en la base imponible un importe mayor al que resulte de minorar el valor de adquisici髇 o coste de producci髇 de dichos elementos en la suma de las dotaciones contables a la amortizaci髇 o p閞dida por deterioro de cada elemento patrimonial que hayan sido deducidas de la base imponible y de las cantidades correspondientes a dicho elemento por la amortizaci髇 conjunta.

3. A los efectos de la reversi髇 con ocasi髇 de la amortizaci髇, establecida en el apartado 5 del art韈ulo 21 de la Norma Foral del Impuesto, cuando el contribuyente haya aplicado la libertad de amortizaci髇 o a la amortizaci髇 acelerada de elementos patrimoniales previstas en la Norma Foral del Impuesto y con posterioridad pase a tributar seg鷑 las reglas de las sociedades patrimoniales, deber� adicionar, como m韓imo, a la base imponible de cada uno de los per韔dos en que resulte de aplicaci髇, las cantidades pendientes de revertir, en el importe resultante de aplicar al valor de adquisici髇 o coste de producci髇 de tales elementos el coeficiente m韓imo de amortizaci髇 que resulta de dividir 100 por el per韔do m醲imo de amortizaci髇 a que se refiere el apartado 6 del art韈ulo 17 de la Norma Foral del Impuesto.

4. Salvo en los casos en que se justifique que la dotaci髇 practicada corresponde a la depreciaci髇 efectiva, cuando un elemento patrimonial se hubiera amortizado en alg鷑 per韔do impositivo por un importe inferior al resultante de aplicar el coeficiente m韓imo de amortizaci髇 que resulta de dividir 100 por el per韔do m醲imo de amortizaci髇 a que se refiere el apartado 6 del art韈ulo 17 de la Norma Foral del Impuesto, y siempre que de dicha actuaci髇 se derive una menor tributaci髇 a la que hubiere correspondiendo aplicar la citada amortizaci髇 m韓ima, se tendr� en cuenta esta 鷏tima a los efectos de practicar las regularizaciones que resulten procedentes.

V閍se la disposici髇 transitoria primera del presente Decreto Foral.LE0000534786_20230128

Art韈ulo 8 Fondo de comercio financiero

A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 24 de la Norma Foral del Impuesto, los contribuyentes deber醤 presentar, conjuntamente con las autoliquidaciones del Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios en los que reduzcan su base imponible por aplicaci髇 de lo dispuesto en dicho precepto, la siguiente informaci髇:

• a) En relaci髇 con la entidad directamente participada:
  • 1� Identificaci髇 y porcentaje de participaci髇.
  • 2� Descripci髇 de sus actividades.
  • 3� Valor y fecha de adquisici髇 de las participaciones, as� como el valor del patrimonio neto contable correspondiente a 閟tas, determinado a partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
  • 4� Justificaci髇 de los criterios de homogeneizaci髇 valorativa y temporal, as� como de imputaci髇 a los bienes y derechos de la entidad participada, de la diferencia existente entre el precio de adquisici髇 de sus participaciones y el patrimonio neto contable imputable a las mismas en la fecha de su adquisici髇.
• b) Cuando la entidad cuyas participaciones se adquieren participe a su vez en otra, en el sentido de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 24 de la Norma Foral del Impuesto:
  • 1� Identificaci髇 de la entidad directamente participada, porcentaje de participaci髇 en ella y descripci髇 de sus actividades.
  • 2� Identificaci髇 de las entidades indirectamente participadas, porcentaje de participaci髇 indirecta en ellas y descripci髇 de sus actividades.
  • 3� Valor y fecha de adquisici髇 de las participaciones, as� como valor del patrimonio neto contable correspondiente a 閟tas, determinado a partir de las cuentas anuales consolidadas elaboradas aplicando los criterios incluidos en el C骴igo de Comercio y en sus normas de desarrollo, debidamente homogeneizadas.
  • 4� Justificaci髇 de los criterios de homogeneizaci髇 valorativa y temporal, as� como de imputaci髇 a los bienes y derechos de las entidades participadas de la diferencia existente entre el precio de adquisici髇 de las participaciones y el patrimonio neto contable consolidado imputable a las mismas en la fecha de su adquisici髇.
• c) Importe de la inversi髇 realizada en la adquisici髇 de participaciones en entidades no residentes en territorio espa駉l incluida en la base de deducci髇 de la Disposici髇 Transitoria Vigesimocuarta de la Norma Foral 24/1996, de 5 de julio, del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 8 bis Propuesta para la aplicaci髇 de un l韒ite superior a la deducibilidad de gastos financieros

1. En los supuestos a que se refiere el apartado 8 del art韈ulo 25.bis de la Norma Foral del Impuesto, el procedimiento para la determinaci髇 previa de un l韒ite superior a la deducibilidad de sus gastos financieros netos que el establecido en el apartado 1 del citado art韈ulo basado en el coeficiente que representen los gastos financieros netos del grupo frente a terceros respecto del beneficio operativo del grupo de sociedades, se llevar� a cabo siguiendo las normas establecidas en los art韈ulos 24 a 28 de este Reglamento, con las especialidades establecidas en este art韈ulo.

2. Las o los obligados tributarios podr醤 presentar ante la Administraci髇 tributaria una propuesta para la aplicaci髇 de un l韒ite superior a la deducibilidad de sus gastos financieros netos que el establecido en el apartado 1 del art韈ulo 25.bis de la Norma Foral del Impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 8 del mismo art韈ulo, con la que deber� aportarse la siguiente documentaci髇:

• a) Descripci髇 del grupo de sociedades al que pertenece la entidad.
• b) Cuentas anuales de la entidad y cuentas anuales consolidadas del grupo de sociedades al que pertenezca la entidad.
• c) C醠culo y detalle de los gastos financieros netos del grupo de sociedades frente a terceros.
• d) C醠culo y detalle del beneficio operativo del grupo de sociedades.
• e) L韒ite superior a la deducibilidad de sus gastos financieros netos que el establecido en el apartado 1 del art韈ulo 25.bis de la Norma Foral del Impuesto que se propone y justificaci髇 del mismo, destacando las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇.�

LE0000710460_20211027Art韈ulo 8 bis introducido por el n鷐ero Uno del art韈ulo 鷑ico del D Foral 49/2021, del Consejo de Gobierno Foral, 19 octubre. Aprobar la modificaci髇 del D Foral 41/2014,�1 agosto, que aprob� el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (獴.O.T.H.A.� 27 octubre).Vigencia: 27 octubre 2021

Art韈ulo 9 Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales

1. Los contribuyentes podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria la aprobaci髇 de un plan de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 26 de la Norma Foral del Impuesto, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en el presente art韈ulo.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de las obligaciones del contribuyente o compromisos adquiridos por el mismo para prevenir o reparar da駉s sobre el medio ambiente.
• b) Descripci髇 t閏nica y justificaci髇 de la necesidad de la actuaci髇 a realizar.
• c) Importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 del mismo.
• d) Criterio de imputaci髇 temporal del importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 del mismo.
• e) Fecha de inicio de la actuaci髇 medioambiental.

3. La solicitud se presentar� dentro de los tres meses siguientes a la fecha de nacimiento de la obligaci髇 o compromiso de la actuaci髇 medioambiental.

4. Los planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales aprobados podr醤 modificarse a solicitud del contribuyente, observ醤dose las normas previstas en este art韈ulo. Dicha solicitud habr� de presentarse dentro de los tres primeros meses del per韔do impositivo en el cual deba surtir efecto la modificaci髇.

Art韈ulo 10 Gastos no deducibles

A efectos de lo dispuesto en la letra h) del apartado 1 del art韈ulo 31 de la Norma Foral del impuesto, en los supuestos en los que los gastos a que hace referencia el mencionado precepto se hayan satisfecho en efectivo s髄o en parte, el importe no deducible ser� el que se corresponda con la parte satisfecha en efectivo.

Art韈ulo 11 Planes especiales de reinversi髇

1. Cuando se pruebe que, por sus caracter韘ticas t閏nicas o econ髆icas, la inversi髇 debe efectuarse necesariamente en un plazo de tiempo superior al previsto en el apartado 1 del art韈ulo 36 de la Norma Foral del Impuesto, los contribuyentes podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria la aprobaci髇 de planes especiales de reinversi髇.

La solicitud se efectuar� y tramitar� de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en los apartados siguientes del presente art韈ulo.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los elementos patrimoniales transmitidos o que ser醤 transmitidos.
• b) Importe efectivo o previsto de la transmisi髇.
• c) Descripci髇 de los elementos patrimoniales en los que se materializar� la reinversi髇.
• d) Descripci髇 del plan temporal de realizaci髇 de la reinversi髇.
• e) Descripci髇 de las circunstancias espec韋icas que justifican el plan especial de reinversi髇.

3. El plan especial de reinversi髇 se presentar�, seg鷑 los casos, en los siguientes plazos:

• a) Dentro de los seis meses contados a partir de la fecha de la transmisi髇 determinante del beneficio extraordinario.
• b) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prev� realizar la transmisi髇.
• c) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prev� realizar o iniciar la inversi髇 anticipada.

En el supuesto previsto en la letra b) la transmisi髇 deber� realizarse dentro del plazo de seis meses contados a partir de la fecha de aprobaci髇 del plan especial de reinversi髇, y en el supuesto de la letra c) la reinversi髇 deber� realizarse o iniciarse dentro del plazo de seis meses contados a partir de la fecha de solicitud.

4. Asimismo, los contribuyentes podr醤 solicitar la aprobaci髇 de planes especiales de reinversi髇 en los supuestos en los que, por circunstancias sobrevenidas debidamente motivadas, no pueda completarse el proceso de reinversi髇 en el plazo establecido en el apartado 1 del art韈ulo 36 de la Norma Foral del Impuesto.

En tales casos, deber醤 presentar una solicitud que contenga los datos a que se refiere el apartado 2 anterior, precisando la parte de la reinversi髇 realizada y el plan temporal necesario para completarla.

En los supuestos a que hace referencia este apartado, el plan especial de reinversi髇 deber� solicitarse con anterioridad a que haya concluido el plazo a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 36 de la Norma Foral del Impuesto.

5. En caso de incumplimiento, total o parcial, del plan de reinversi髇, el contribuyente regularizar� su situaci髇 tributaria de conformidad con lo establecido en el apartado 5 del art韈ulo 36 de la Norma Foral del Impuesto.

La regularizaci髇 se efectuar� teniendo en cuenta la proporci髇 existente entre la inversi髇 propuesta y la efectivamente realizada.

Art韈ulo 12 Obligaciones formales en los supuestos de reinversi髇 de beneficios extraordinarios

1. Los contribuyentes har醤 constar en la memoria de las cuentas anuales los siguientes datos:

• a) Importe de la renta acogida al r間imen previsto en el art韈ulo 36 de la Norma Foral del Impuesto.
• b) Per韔do impositivo en que se generaron las rentas no integradas en la base imponible.
• c) Descripci髇 de los elementos patrimoniales y per韔dos impositivos en los que se materializ� la reinversi髇.

2. Las citadas menciones deber醤 realizarse durante el plazo a que hace referencia el apartado 4 del art韈ulo 36 de la Norma Foral del Impuesto.

Art韈ulo 13 Explotaciones econ髆icas propias de los partidos pol韙icos exentas

1. Para disfrutar de la exenci髇 prevista en el apartado 2 del art韈ulo 38 de la Norma Foral del Impuesto, los partidos pol韙icos deber醤 formular solicitud dirigida a la Administraci髇 tributaria antes de que finalice el per韔do impositivo en que deba surtir efectos.

El partido pol韙ico solicitante aportar�, junto con el escrito de solicitud, copia simple de la escritura de constituci髇 y estatutos, certificado de inscripci髇 en el Registro de Partidos Pol韙icos del Ministerio de Interior, as� como memoria, en la que se explique y justifique que las explotaciones econ髆icas para las que solicita la exenci髇 coinciden con su propia actividad.

A estos efectos, se entender� que las explotaciones econ髆icas coinciden con la actividad propia del partido pol韙ico cuando:

• a) Contribuyan directa o indirectamente a la consecuci髇 de sus fines.
• b) Cuando el disfrute de esta exenci髇 no produzca distorsiones en la competencia en relaci髇 con empresas que realicen la misma actividad.
• c) Que se preste en condiciones de igualdad a colectividades gen閞icas de personas. Se entender� que no se cumple este requisito cuando los promotores, afiliados, compromisarios y miembros de sus 髍ganos de direcci髇 y administraci髇, as� como los c髇yuges, parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, de parejas de hecho, o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos, sean los destinatarios principales de la actividad o se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.

2. La Administraci髇 tributaria resolver� de forma motivada la exenci髇 solicitada. Dicha exenci髇 quedar� condicionada a la concurrencia, en todo momento, de las condiciones y requisitos previstos en el apartado 2 del art韈ulo 12 y en el art韈ulo 38 de la Norma Foral del Impuesto y en el presente art韈ulo.

Se entender� otorgada la exenci髇 si la Administraci髇 tributaria no ha notificado la resoluci髇 en un plazo de seis meses.

3. Una vez concedida la exenci髇 a que se refieren los apartados anteriores no ser� preciso reiterar la solicitud para su aplicaci髇 a los per韔dos impositivos siguientes, salvo que se modifiquen las circunstancias que justificaron su concesi髇 o la normativa aplicable.

El partido pol韙ico deber� comunicar a la Administraci髇 tributaria cualquier modificaci髇 relevante de las condiciones o requisitos exigibles para la aplicaci髇 de la exenci髇. La Administraci髇 tributaria podr� declarar, previa audiencia del partido pol韙ico por un plazo de 10 d韆s, si procede o no la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la exenci髇. De igual forma se proceder� cuando la Administraci髇 tributaria conozca por cualquier medio la modificaci髇 de las condiciones o los requisitos para la aplicaci髇 de la exenci髇.

4. El incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicaci髇 de esta exenci髇 determinar� la p閞dida del derecho a su aplicaci髇 a partir del propio per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Art韈ulo 14 Acreditaci髇 a efectos de la exclusi髇 de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos pol韙icos

La acreditaci髇 de los partidos pol韙icos, a efectos de la exclusi髇 de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 38 de la Norma Foral del Impuesto, se efectuar� mediante certificado expedido por la Administraci髇 tributaria, previa solicitud a la que se acompa馻r� copia del certificado de inscripci髇 en el Registro de Partidos Pol韙icos del Ministerio del Interior.

Este certificado har� constar su per韔do de vigencia, que se extender� desde la fecha de su emisi髇 hasta la finalizaci髇 del per韔do impositivo en curso del solicitante.

Art韈ulo 15 Prestaciones de servicios de socios profesionales

A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 42 de la Norma Foral del Impuesto, el obligado tributario podr� considerar que el valor convenido coincide con el valor normal de mercado cuando se trate de una prestaci髇 de servicios por un socio profesional, persona f韘ica, a una entidad vinculada y se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que la entidad sea una de las previstas en los apartados 1 � 2 del art韈ulo 13 de la Norma Foral del Impuesto, m醩 del 75 por ciento de sus ingresos del ejercicio procedan del desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducci髇 de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestaci髇 de sus servicios sea positivo.
• b) Que la cuant韆 de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestaci髇 de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 por ciento del resultado previo a que se refiere la letra a).
• c) Que la cuant韆 de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-profesionales cumpla los siguientes requisitos:
  • 1� Se determine en funci髇 de la contribuci髇 efectuada por 閟tos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables.
  • 2� No sea inferior al salario medio de los asalariados de la sociedad que cumplan funciones an醠ogas, en condiciones de dedicaci髇 equivalente, a las de los socios profesionales de la entidad. En ausencia de aqu閘los, la cuant韆 de las citadas retribuciones no podr� ser inferior a dos veces la cantidad a que se refiere la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 20 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, para los socios con un r間imen de dedicaci髇 de jornada completa o en la proporci髇 correspondiente, en otro caso.

El incumplimiento del requisito establecido en este n鷐ero 2� en relaci髇 con alguno de los socios-profesionales, no impedir� la aplicaci髇 de lo previsto en este apartado a los restantes socios-profesionales.

Exclusivamente resultar醤 de aplicaci髇 los criterios contenidos en este art韈ulo en el caso de que el obligado tributario opte por aplicar lo dispuesto en el mismo.

Art韈ulo 16 Obligaci髇 de documentaci髇 de las operaciones entre personas o entidades vinculadas: exoneraciones y obligaciones de informaci髇

1. Para poder solicitar la exoneraci髇 a que se refiere el apartado 7 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto ser� requisito imprescindible que se cumplan todas las condiciones establecidas en el apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto y en los art韈ulos siguientes de este Decreto Foral, con excepci髇 de la correspondiente a la superaci髇 del umbral m韓imo establecido para cada operaci髇.

El procedimiento para la exoneraci髇 de las obligaciones de documentaci髇 previsto en este apartado se tramitar� conforme a lo establecido en el art韈ulo 45 de este Reglamento, siendo competente para resolver el Director de Hacienda, previa tramitaci髇 del correspondiente procedimiento de comprobaci髇 restringida para verificar la concurrencia de todos los requisitos expuestos.

2. Lo dispuesto en las letras d) y g) del apartado 5 y en el apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto, as� como en el apartado anterior de este art韈ulo, no ser� de aplicaci髇 respecto de las prestaciones de servicios cuya remuneraci髇 tenga la consideraci髇 de rendimientos del trabajo o de actividades econ髆icas, realizadas por un socio profesional, persona f韘ica, a las entidades con las que se encuentre vinculado, a las que se aplicar�, en su caso, lo dispuesto en el art韈ulo 15 de este Reglamento, o en caso de que no ejercite la opci髇 o no cumpla los requisitos establecidos en el citado precepto, el r間imen general de obligaciones de documentaci髇.

3. El obligado tributario deber� suministrar la informaci髇 relativa a sus operaciones vinculadas en los t閞minos que se establezcan por Orden Foral del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

Art韈ulo 17 Prestaciones de servicios cuya remuneraci髇 tenga la consideraci髇 de rendimientos del trabajo o de actividades econ髆icas

1. Para la aplicaci髇 de la exoneraci髇 del cumplimiento de las obligaciones de documentaci髇 a que se refiere la letra a) del apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto, deber醤 cumplirse adem醩 los siguientes requisitos:

• a) Se documentar醤 las funciones o actividades que realiza la persona f韘ica vinculada para la entidad por las cuales percibe la remuneraci髇, distinguiendo las gerenciales o de direcci髇, administrativas, de gesti髇 de compras o de ventas u otras.

  En el supuesto de que las personas f韘icas vinculadas no tengan un r間imen de dedicaci髇 a jornada completa, se deber� justificar tal circunstancia, a los efectos de prorratear el umbral m韓imo a que se refiere la letra a) del apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto.

  En el caso de que las personas f韘icas vinculadas tengan la condici髇 de socios, cuando varios de ellos presten servicios a la entidad se documentar醤 los pactos sociales en los que se reflejen las actividades o funciones que cada uno realiza en la sociedad y los criterios seguidos para la determinaci髇 de las retribuciones de cada uno de ellos.

• b) La retribuci髇 de las personas f韘icas vinculadas que realicen funciones gerenciales o de direcci髇 no podr� ser inferior a la del trabajador por cuenta ajena, que sin tener esa condici髇, reciba la mayor retribuci髇, en condiciones de dedicaci髇 equivalente de prestaci髇 de los servicios.
• c) Las retribuciones deber醤 satisfacerse efectivamente, por transferencia bancaria, con periodicidad y regularidad mensuales a lo largo de todo el a駉, debiendo, al menos, el umbral m韓imo a que se refiere la letra a) del apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto dividirse a partes iguales en cada uno de los doce meses del a駉.

2. En el supuesto de personas f韘icas que presten servicios a varias entidades con las que est閚 vinculadas, se prorratear� el umbral m韓imo establecido en la letra a) del apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto en funci髇 del tiempo de dedicaci髇 y de las funciones realizadas en cada una de ellas.

Para entender cumplidos los requisitos establecidos en la letra a) del apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto y en este art韈ulo es preciso que, adem醩 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, el importe percibido por la persona f韘ica vinculada del conjunto de entidades a las que preste servicios ascienda, al menos, al umbral m韓imo establecido en la letra a) del apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto.

Art韈ulo 18 Operaciones de financiaci髇

1. La exoneraci髇 del cumplimiento de las obligaciones de documentaci髇 a que se refiere la letra b) del apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto ser� aplicable a las operaciones de financiaci髇 entre personas o entidades vinculadas, comprendiendo no s髄o las operaciones espec韋icas de pr閟tamo y el importe de los cr閐itos concedidos, sino tambi閚 los anticipos no comerciales y las remuneraciones pendientes de pago.

2. Para la aplicaci髇 de la exoneraci髇 a que se refiere la letra b) del apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto deber醤 cumplirse adem醩 los siguientes requisitos:

• a) Se documentar醤 las condiciones de cada operaci髇, tales como el tipo de inter閟, vigencia de la operaci髇, vencimientos de las cuotas de amortizaci髇 y de los intereses, con expresa menci髇 del sistema utilizado para su c醠culo, origen de los capitales puestos a disposici髇 del prestatario, cuentas bancarias de cargo o abono de las sucesivas devoluciones y del pago de intereses, siendo precisa igualmente dicha obligaci髇 de documentaci髇 respecto a las cuentas corrientes mantenidas con socios y administradores.
• b) La retribuci髇 de las operaciones deber� satisfacerse efectivamente en cada per韔do impositivo, mediante transferencia bancaria, con una periodicidad m韓ima anual.

Art韈ulo 19 Arrendamientos, subarrendamientos y constituci髇 o cesi髇 de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles

1. Para la aplicaci髇 de la exoneraci髇 del cumplimiento de las obligaciones de documentaci髇 a que se refiere la letra c) del apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto deber醤 cumplirse adem醩 los siguientes requisitos:

• a) Deber� formalizarse la operaci髇 mediante un contrato escrito en el que se describan sucintamente las caracter韘ticas del inmueble, la identificaci髇 de las partes intervinientes, el plazo de duraci髇, la renta anual a satisfacer por la arrendataria o cesionaria, con expresa menci髇 del momento de exigibilidad de cada una de las cuotas del arrendamiento, subarrendamiento o de la constituci髇 o cesi髇 del derecho real.
• b) La retribuci髇 de las operaciones deber� satisfacerse efectivamente en cada per韔do impositivo, mediante transferencia bancaria, con una periodicidad m韓ima anual.

2. En el supuesto de inmuebles que no tengan atribuido valor m韓imo atribuible, se aplicar� el tipo del 4 por ciento establecido en la letra c) del apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto al importe resultante de aplicar el 80 por ciento al precio de adquisici髇 o, en su caso, al valor comprobado por la Administraci髇 tributaria en la 鷏tima transmisi髇 realizada, si fuera superior a aqu閘, siempre que la citada transmisi髇 se hubiera realizado dentro de los cuatro a駉s naturales anteriores a aqu閘 en que se deban aplicar las normas establecidas en este art韈ulo.

En el supuesto de que no resulten de aplicaci髇 ninguna de las normas anteriores, el tipo del 4 por ciento se aplicar� al importe resultante de aplicar el 80 por ciento a la tasaci髇 del inmueble que realice un tasador independiente, referido a la fecha de celebraci髇 del contrato.

3. El valor determinado conforme a lo establecido en la letra c) del apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto o en el apartado anterior de este art韈ulo servir� de referencia durante el primer a駉 de duraci髇 del contrato, contado de fecha a fecha, y se actualizar� para cada uno de los siguientes cuatro a駉s seg鷑 la evoluci髇 interanual del 蚽dice de Precios al Consumo, tomando como referencia cada uno de esos a駉s el 鷏timo valor publicado por el Instituto Nacional de Estad韘tica con anterioridad a la fecha de revisi髇.

Cada cinco a駉s deber� determinarse nuevamente el valor del inmueble conforme a la metodolog韆 establecida en este art韈ulo.

V閍se la disposici髇 transitoria segunda del presente Decreto Foral.LE0000534786_20230128

Art韈ulo 20 Adecuaci髇 de los umbrales m韓imos

La adecuaci髇 de los importes establecidos en el apartado 6 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto se realizar� por Orden Foral del Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, que se publicar� en el BOTHA, cuando lo aconsejen los estudios y comprobaciones realizados por la Administraci髇 tributaria o la evoluci髇 general de los precios.

Art韈ulo 21 Documentaci髇 espec韋ica del contribuyente en determinados supuestos

1. Las obligaciones documentales previstas en el apartado 4 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto ser醤 exigibles en su totalidad, salvo cuando una de las partes que intervenga en la operaci髇 sea una de las entidades a que se refieren los apartados 1 � 2 del art韈ulo 13 de la Norma Foral del Impuesto o una persona f韘ica y no se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, en cuyo caso las obligaciones espec韋icas de documentaci髇 de los obligados tributarios comprender醤:

• a) Las previstas en las letras a), b), c) y e) del apartado 4 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto cuando se trate de operaciones previstas en el n鷐ero 2� de la letra g) del apartado 5 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto.
• b) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 4 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto, as� como las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de inter閟 aplicables a los descuentos de flujos, expectativas y dem醩 valores empleados en la determinaci髇 del valor cuando se trate de la operaci髇 prevista en el n鷐ero 3� de la letra g) del apartado 5 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto.
• c) Las previstas en las letras a), c) y e) del apartado 4 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto en los supuestos previstos en el n鷐ero 4� de la letra g) del apartado 5 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto.
• d) La prevista en la letra a) del apartado 4 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto, as� como la justificaci髇 del cumplimiento de los requisitos establecidos en el art韈ulo 15 de este Reglamento cuando se trate de las prestaciones de servicios profesionales a las que les resulte de aplicaci髇 lo previsto en el citado art韈ulo.
• e) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 4 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto, as� como la identificaci髇 del m閠odo de valoraci髇 utilizado y el intervalo de valores derivados del mismo, en el resto de los casos.

2. A los efectos de lo dispuesto en la letra a) del apartado 2 del art韈ulo 46 de la Norma Foral del Impuesto, en los supuestos en los que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado anterior de este art韈ulo constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren las letras b), d) y e) del apartado anterior de este art韈ulo.

Art韈ulo 21 bis Obligaci髇 de informaci髇 pa韘 por pa韘

1. Por Orden del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos se aprobar� el modelo de declaraci髇 que deber� presentarse para el cumplimiento de la obligaci髇 de informaci髇 establecida en el apartado 10 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del Impuesto, as� como la forma de presentaci髇 y, en su caso, los supuestos y condiciones en que la obligaci髇 deber� cumplirse por medios electr髇icos.

2. El plazo para presentar la informaci髇 prevista en este art韈ulo concluir� transcurridos doce meses desde la finalizaci髇 del per韔do impositivo.

LE0000591772_20170223Art韈ulo 21 bis introducido, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016, por el apartado tercero del D Foral [罫AVA] 3/2017, del Consejo de Diputados, 14 febrero, que modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades (獴.O.T.H.A.� 22 febrero).Vigencia: 23 febrero 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

V閍se Orden Foral [罫AVA] 583/2017, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, 30 octubre, de aprobaci髇 del modelo 231 de declaraci髇 de informaci髇 pa韘 por pa韘 (獴.O.T.H.A.� 8 noviembre).LE0000607822_20171109

Art韈ulo 22 Comprobaci髇 del valor normal de mercado

1. Cuando la correcci髇 valorativa no sea el objeto 鷑ico de la regularizaci髇 que proceda practicar en el procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 en el que se lleve a cabo, la propuesta de liquidaci髇 que derive de la misma se documentar� en un acta distinta de las que deban formalizarse por los dem醩 elementos de la obligaci髇 tributaria. En dicha acta se justificar� la determinaci髇 del valor normal de mercado conforme a alguno de los m閠odos previstos en el apartado 4 del art韈ulo 42 de la Norma Foral del Impuesto y se se馻lar醤 adecuadamente los motivos que determinan la correcci髇 de la valoraci髇 efectuada por el obligado.

2. Cuando, por haber sido necesario comprobar el valor de bienes y derechos por alguno de los medios del art韈ulo 56 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava, sea posible promover el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria y hayan transcurrido los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya promovido dicha tasaci髇 o interpuesto recurso o reclamaci髇, y por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas, la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria se simultaneara con un recurso o reclamaci髇, se sustanciar� aqu閘la en primer lugar, a efectos de determinar el valor a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 42 de la Norma Foral del Impuesto. La presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria surtir� efectos suspensivos conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 129 de la citada Norma Foral General Tributaria de 羖ava y determinar� la inadmisi髇 de los recursos y reclamaciones que se hubieran podido simultanear con dicha tasaci髇 pericial contradictoria.

Una vez finalizado el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria a que se refiere el p醨rafo anterior, las partes o entidades vinculadas podr醤 interponer recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa contra la liquidaci髇 provisional derivada del valor resultante de la tasaci髇.

3. Una vez que la liquidaci髇 practicada al obligado tributario haya adquirido firmeza, la Administraci髇 tributaria regularizar� la situaci髇 tributaria de las dem醩 personas o entidades vinculadas conforme al valor comprobado y firme, reconociendo, en su caso, los correspondientes intereses de demora. Esta regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 correspondiente al 鷏timo per韔do impositivo cuyo plazo de autoliquidaci髇 hubiera finalizado en el momento en que se produzca tal firmeza. Trat醤dose de impuestos en los que no exista per韔do impositivo, dicha regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 correspondiente al momento en que se produzca la firmeza de la liquidaci髇 practicada al obligado tributario.

En esta liquidaci髇 se tendr醤 en cuenta los efectos correspondientes al valor comprobado y firme respecto de todos y cada uno de los per韔dos impositivos afectados por la correcci髇 valorativa llevada a cabo por la Administraci髇 tributaria e incluir�, en su caso, los correspondientes intereses de demora.

Los obligados tributarios deber醤, asimismo, aplicar el valor comprobado en las declaraciones de los per韔dos impositivos siguientes a aqu閘 al que se refiera la regularizaci髇 administrativa cuando la operaci髇 vinculada produzca efectos en los mismos.

4. El procedimiento regulado en este art韈ulo no se aplicar� a las personas o entidades afectadas por la correcci髇 valorativa que no sean residentes en territorio espa駉l o establecimientos permanentes situados en el mismo, de acuerdo con lo dispuesto en la letra d) del apartado 6 del art韈ulo 45 de la Norma Foral del Impuesto.

Las personas o entidades afectadas no residentes en territorio espa駉l, salvo que se trate de establecimientos permanentes radicados en el mismo, que puedan invocar un tratado o convenio que haya pasado a formar parte del ordenamiento interno, deber醤 acudir al procedimiento amistoso o al procedimiento arbitral para eliminar la posible doble imposici髇 generada por la correcci髇 valorativa, de acuerdo con lo dispuesto en la letra f) del apartado 6 del art韈ulo 45 de la Norma Foral del Impuesto.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo, las personas o entidades vinculadas podr醤 instar la pr醕tica del ajuste bilateral, a鷑 antes de que la valoraci髇 alcance firmeza, cuando exista conformidad de todas las personas o entidades vinculadas sobre las que tenga competencia inspectora la Hacienda Foral de 羖ava, y en tal caso, la Inspecci髇 de Tributos podr� regularizar simult醤eamente la situaci髇 tributaria de todas ellas.

Art韈ulo 23 Actuaciones previas

1. Las personas o entidades vinculadas que pretendan solicitar a la Administraci髇 tributaria que determine el valor normal de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas podr醤 presentar ante la Administraci髇 tributaria una solicitud previa, cuyo contenido ser� el siguiente:

• a) Identificaci髇 de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones.
• b) Descripci髇 sucinta de las operaciones objeto del mismo.
• c) Elementos b醩icos de la propuesta de valoraci髇 que se pretenda formular.

2. La Administraci髇 tributaria analizar� la solicitud previa, pudiendo recabar de los interesados las aclaraciones pertinentes y comunicar� a los interesados la viabilidad o no del acuerdo previo de valoraci髇.

Art韈ulo 24 Inicio del procedimiento

1. Las personas o entidades vinculadas podr醤 presentar ante la Administraci髇 tributaria la solicitud de determinaci髇 del valor normal de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas con car醕ter previo a su realizaci髇, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en este art韈ulo y teniendo presente que la solicitud contendr� una propuesta de valoraci髇 fundamentada en el valor de mercado con una descripci髇 del m閠odo propuesto y un an醠isis justificando que la forma de aplicaci髇 del mismo respeta el principio de libre competencia.

La solicitud deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 tributaria que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita conocen y aceptan la solicitud de valoraci髇.

2. La solicitud deber� acompa馻rse de la documentaci髇 a que se refieren los apartados 3 y 4 del art韈ulo 43 de la Norma Foral del impuesto, en cuanto resulte aplicable a la propuesta de valoraci髇, y se adaptar� a las circunstancias del caso.

En el caso de que la resoluci髇 de la propuesta de valoraci髇 deba ser objeto de intercambio de informaci髇 con otros Estados o entidades internacionales o supranacionales en virtud de un instrumento de asistencia mutua, se declarar� dicha circunstancia con car醕ter expreso, sin perjuicio de la apreciaci髇 de oficio por parte de la Administraci髇 tributaria competente para la resoluci髇 del procedimiento, y se consignar醤, adem醩, los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 del grupo mercantil o fiscal al que pertenece, en su caso, la entidad solicitante, incluyendo los n鷐eros de identificaci髇 fiscal o, en su defecto, c骴igos equivalentes, de todas las entidades no residentes afectadas.
• b) Descripci髇 de la actividad empresarial o las transacciones o series de transacciones desarrolladas o a desarrollar a las que se refiere la propuesta de valoraci髇. En cualquier caso, dicha descripci髇 se realizar� con pleno respeto a la regulaci髇 del secreto comercial, industrial o profesional y al inter閟 p鷅lico.
• c) Estados que pudieran verse afectados por las transacciones u operaciones respecto de las que se presenta la propuesta de valoraci髇.
• d) Personas residentes en otros Estados que pudieran verse afectadas por la resoluci髇 de la propuesta de valoraci髇.
• e) Otros datos que fueran exigibles por la normativa de asistencia mutua aplicable.

LE0000636405_20190124N鷐ero 2 del art韈ulo 24 redactado, con爀fectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2018, por el art韈ulo 鷑ico del D Foral [罫AVA] 3/2019, del Consejo de Gobierno Foral, 15 enero. Aprobar la modificaci髇 del D Foral del Consejo 41/2014,�1 agosto, que aprob� el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (獴.O.T.H.A.� 23 enero).Vigencia: 24 enero 2019Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018

3. Se podr� acordar motivadamente la inadmisi髇 a tr醡ite de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que la propuesta de valoraci髇 que se pretende formular carezca manifiestamente de fundamento para determinar el valor normal de mercado.
• b) Que se hubieran desestimado propuestas de valoraci髇 sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende formular.
• c) Que se considere que no hay un riesgo de doble imposici髇 que puede evitarse mediante la propuesta de valoraci髇.
• d) Cualquier otra circunstancia que permita determinar que la propuesta que se pretende formular ser� desestimada.

4. La documentaci髇 presentada 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 al procedimiento regulado en esta Secci髇 y ser� exclusivamente utilizada respecto del mismo.

En los casos de desistimiento, caducidad o desestimaci髇 de la propuesta se proceder� a la devoluci髇 de la documentaci髇 aportada.

Art韈ulo 25 Tramitaci髇 y efectos del acuerdo

1. La Administraci髇 tributaria examinar� la propuesta junto con la documentaci髇 presentada.

2. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 45 de este Reglamento sin haberse notificado la resoluci髇 expresa, la propuesta podr� entenderse desestimada.

3. En el caso de que la resoluci髇 que ponga fin al procedimiento apruebe la propuesta de valoraci髇 presentada por el obligado tributario o, con la aceptaci髇 de 閟te, apruebe una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada, el acuerdo previo de valoraci髇 se formalizar� en un documento que incluir� al menos:

• a) Lugar y fecha de su formalizaci髇.
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de los obligados tributarios a los que se refiere la propuesta.
• c) Conformidad de los obligados tributarios con el contenido del acuerdo.
• d) Descripci髇 de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
• e) Elementos esenciales del m閠odo de valoraci髇 e intervalo de valores que, en su caso, se derivan del mismo, as� como las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇, destacando las asunciones cr韙icas.
• f) Per韔dos impositivos o de liquidaci髇 a los que ser� aplicable el acuerdo y la fecha de entrada en vigor del mismo.

4. La Administraci髇 tributaria y los obligados tributarios deber醤 aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada.

5. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada.

Cuando de la comprobaci髇 resultare que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Administraci髇 tributaria proceder� a regularizar la situaci髇 tributaria de los obligados tributarios.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 se dicten puedan interponerse.

Art韈ulo 26 Informaci髇 sobre la aplicaci髇 del acuerdo para la valoraci髇 de las operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas

Conjuntamente con la autoliquidaci髇 de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, los obligados tributarios presentar醤 un escrito relativo a la aplicaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 aprobado, cuyo contenido deber� comprender, entre otra, la siguiente informaci髇:

• a) Operaciones realizadas en el per韔do impositivo o de liquidaci髇 al que se refiere la autoliquidaci髇 a las que ha sido de aplicaci髇 el acuerdo previo.
• b) Precios o valores a los que han sido realizadas las operaciones anteriores como consecuencia de la aplicaci髇 del acuerdo previo.
• c) Descripci髇, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas para la aplicaci髇 del m閠odo de valoraci髇 a que se refiere el acuerdo previo.
• d) Operaciones efectuadas en el per韔do impositivo o de liquidaci髇 similares a aqu閘las a las que se refiere el acuerdo previo, precios por los que han sido realizadas y descripci髇 de las diferencias existentes respecto de las operaciones comprendidas en el 醡bito del acuerdo previo.

No obstante, en los acuerdos firmados con otras Administraciones, la documentaci髇 que deber� presentar el obligado tributario anualmente ser� la que se derive del propio acuerdo.

Art韈ulo 27 Modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇

1. En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas. El procedimiento de modificaci髇 podr� iniciarse de oficio o a instancia de los obligados tributarios, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en el presente art韈ulo.

2. La solicitud de modificaci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita, conocen y aceptan la solicitud de modificaci髇, y deber� contener la siguiente informaci髇:

• a) Justificaci髇 de la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) Modificaci髇 que, a tenor de dicha variaci髇, resulta procedente.

El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas determinar� la terminaci髇 del procedimiento de modificaci髇.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, y previa audiencia de los obligados tributarios, quienes dispondr醤 al efecto de un plazo de quince d韆s, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• a') Aprobar la modificaci髇 formulada por los obligados tributarios.
• b') Aprobar, con la aceptaci髇 del obligado tributario, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
• c') Desestimar la modificaci髇 formulada por los obligados tributarios, confirmando o dejando sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicialmente aprobado.

3. Cuando el procedimiento de modificaci髇 haya sido iniciado por la Administraci髇 tributaria, el contenido de la propuesta se notificar� a los obligados tributarios, quienes dispondr醤 de un plazo de un mes contado a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta para:

• a) Aceptar la modificaci髇.
• b) Formular una modificaci髇 alternativa, debidamente justificada.
• c) Rechazar la modificaci髇, expresando los motivos en los que se fundamentan.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• a') Aprobar la modificaci髇, si los obligados tributarios la han aceptado.
• b') Aprobar la modificaci髇 alternativa formulada por los obligados tributarios.
• c') Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob� la propuesta inicial de valoraci髇.
• d') Declarar la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la propuesta de valoraci髇 inicial.

4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Administraci髇 tributaria, la modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 requerir� la previa modificaci髇 del acuerdo alcanzado con dicha Administraci髇. A tal efecto se seguir� el procedimiento previsto en el art韈ulo 29 y siguientes de este Reglamento.

5. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 45 de este Reglamento sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, la propuesta de modificaci髇 podr� entenderse desestimada.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento de modificaci髇 o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que puedan dictarse.

7. La aprobaci髇 de la modificaci髇 tendr� los efectos previstos en el art韈ulo 25 de este Reglamento, en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

8. La resoluci髇 por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicial determinar� la extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 25 de este Reglamento en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

9. La desestimaci髇 de la modificaci髇 formulada por los obligados tributarios determinar�:

• a) La confirmaci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 25 de este Reglamento, cuando no quede probada la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) La extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 25 de este Reglamento, respecto de las operaciones que se realicen con posterioridad a la desestimaci髇, en los dem醩 casos.

Art韈ulo 28 Pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇

1. Los obligados tributarios podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 que hubiera sido aprobado, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en el presente art韈ulo. Dicha solicitud deber� presentarse antes de los seis meses previos a la finalizaci髇 de dicho plazo de validez y se acompa馻r� de la documentaci髇 que consideren conveniente para justificar que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.

2. La solicitud de pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades que suscribieron el acuerdo previo cuya pr髍roga se solicita, y deber醤 acreditar ante la Administraci髇 tributaria que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones conocen y aceptan la solicitud de pr髍roga.

3. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 45 de este Reglamento sin haber notificado la pr髍roga del plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 previa, la solicitud podr� considerarse desestimada.

4. La resoluci髇 por la que se acuerde la pr髍roga del acuerdo o el acto presunto desestimatorio no ser� recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que puedan dictarse.

Art韈ulo 29 Normas aplicables

El procedimiento para la celebraci髇 de acuerdos con otras Administraciones tributarias se regir� por las normas previstas en esta Subsecci髇, resultando asimismo de aplicaci髇 las disposiciones del presente Cap韙ulo, que tambi閚 se aplicar醤 cuando otra Administraci髇 tributaria solicite a la Administraci髇 tributaria la iniciaci髇 de un procedimiento dirigido a suscribir un acuerdo para la valoraci髇 de operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas.

Art韈ulo 30 Inicio del procedimiento

1. En el caso de que los obligados tributarios soliciten que la propuesta formulada se someta a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias del pa韘 o territorio en el que residan las personas o entidades vinculadas, la Administraci髇 tributaria valorar� la procedencia de iniciar dicho procedimiento. La desestimaci髇 del inicio del procedimiento deber� ser motivada y no podr� ser impugnada.

2. Cuando la Administraci髇 tributaria, en el curso de un procedimiento previo de valoraci髇, considere oportuno someter el asunto a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias que pudieran resultar afectadas, lo pondr� en conocimiento de las personas o entidades vinculadas. La aceptaci髇 por parte del obligado tributario ser� requisito previo a la comunicaci髇 a la otra Administraci髇 tributaria.

3. El obligado tributario deber� presentar la solicitud de inicio acompa馻da de la documentaci髇 prevista en el art韈ulo 24 de este Reglamento.

Art韈ulo 31 Tramitaci髇

1. En el curso de las relaciones con otras Administraciones tributarias, las personas o entidades vinculadas vendr醤 obligados a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta de valoraci髇.

Los obligados tributarios podr醤 participar en las actuaciones encaminadas a concretar el acuerdo, cuando as� lo convengan los representantes de ambas Administraciones tributarias.

2. La propuesta de acuerdo de las Administraciones tributarias se pondr� en conocimiento de los sujetos interesados, cuya aceptaci髇 ser� un requisito previo a la firma del acuerdo entre las Administraciones implicadas.

La oposici髇 a la propuesta de acuerdo determinar� la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇.

3. En caso de aceptaci髇 de la propuesta de acuerdo, el 髍gano competente suscribir� el acuerdo con las otras Administraciones tributarias, d醤dose traslado de una copia del mismo a los interesados.

Art韈ulo 32 Aplicaci髇 del procedimiento de determinaci髇 de otro coeficiente de subcapitalizaci髇

1. En los supuestos a que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 47 de la Norma Foral del Impuesto, el procedimiento para la determinaci髇 previa de un coeficiente distinto de subcapitalizaci髇 se llevar� a cabo siguiendo las normas establecidas en los art韈ulo 24 a 28 de este Reglamento, con las especialidades establecidas en este art韈ulo.

2. Los obligados tributarios podr醤 presentar ante la Administraci髇 tributaria una propuesta para la aplicaci髇 de un coeficiente distinto del establecido en el apartado 1 del art韈ulo 47 de la Norma Foral del impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del mismo, con la que deber� aportarse la siguiente documentaci髇:

• a) Cuentas anuales de la entidad.
• b) Endeudamiento que, en relaci髇 al patrimonio neto a efectos fiscales, estima el contribuyente que hubiere podido obtener en condiciones normales de mercado de personas o entidades no vinculadas y justificaci髇 del mismo.
• c) Descripci髇 del grupo de sociedades al que pertenece la entidad.
• d) Identificaci髇 de las entidades vinculadas con las que la entidad ha contra韉o o contraer� el endeudamiento.
• e) Coeficiente de endeudamiento que se propone y justificaci髇 del mismo, destacando las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇.

Art韈ulo 32 bis Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva

1. A efectos de lo previsto en las letras a) y b) del apartado 2 del art韈ulo 53 de la Norma Foral del Impuesto, se entender� que dar醤 derecho a deducci髇 de las inversiones que cumplan todos los requisitos establecidos en los art韈ulos 61 y 65.2 de la Norma Foral del Impuesto, respectivamente.

2. En ambos casos, y en tanto no se oponga al contenido del art韈ulo 53 de la Norma Foral del Impuesto, ser� de aplicaci髇 lo establecidos en el art韈ulo 67 de la citada Norma Foral, en particular lo previsto en sus apartados 3 y 5.

Art韈ulo 33 Aprobaci髇 de criterios de imputaci髇 diferentes al del devengo

1. Las entidades que utilicen, a efectos contables, un criterio de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos diferente al del devengo podr醤 solicitar que el referido criterio tenga eficacia fiscal. Esta solicitud se efectuar� y tramitar� ante la Administraci髇 tributaria, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en los apartados siguientes del presente art韈ulo.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los ingresos y gastos a los que afecta el criterio de imputaci髇 temporal, haciendo constar, adem醩 de su naturaleza, su importancia en el conjunto de las operaciones del contribuyente.
• b) Descripci髇 del criterio de imputaci髇 temporal cuya eficacia fiscal se solicita. En el caso de que el criterio de imputaci髇 temporal sea de obligado cumplimiento deber� especificarse la norma contable que establezca tal obligaci髇.
• c) Justificaci髇 de la adecuaci髇 del criterio de imputaci髇 temporal propuesto a la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales y explicaci髇 de su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados del contribuyente.

3. La solicitud se presentar� con, al menos, seis meses de antelaci髇 a la conclusi髇 del primer per韔do impositivo en el que se pretenda que surta efectos.

4. En los supuestos contemplados en el segundo p醨rafo del apartado 2 del art韈ulo 54 de la Norma Foral del Impuesto, la solicitud a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los ingresos y gastos a los que afecta el criterio de imputaci髇 temporal.
• b) Memoria explicativa de las particularidades que concurren en la entidad y que justifican la aplicaci髇 del criterio solicitado.
• c) Justificaci髇 de la adecuaci髇 del criterio de imputaci髇 temporal solicitado a las peculiaridades mencionadas en la letra anterior.
• d) Justificaci髇 de que el criterio utilizado no supondr� alteraci髇 alguna en la calificaci髇 fiscal de los ingresos o gastos de la entidad.

Art韈ulo 34 Deducci髇 por inversiones en activos no corrientes nuevos

En el supuesto de activos adquiridos en cumplimiento de una obligaci髇 legal de cesi髇, la entidad cesionaria no podr� aplicar la deducci髇 a que se refieren los apartados 1 y 2 del art韈ulo 61 de la Norma Foral del Impuesto, no debiendo computarse los importes activados por el cesionario ni como inversi髇 del ejercicio ni como activos preexistentes, a efectos del cumplimiento del requisito previsto en la letra d) del apartado 3 del citado art韈ulo 61 de la Norma Foral del Impuesto.

Art韈ulo 35 Informe motivado para la aplicaci髇 de las deducciones por actividades de investigaci髇, desarrollo e innovaci髇 tecnol骻ica

1. Tendr醤 la consideraci髇 de 髍ganos competentes para la emisi髇 de los informes motivados a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 64 de la Norma Foral del Impuesto, el Departamento del Gobierno Vasco o de la Diputaci髇 Foral de 羖ava competentes por raz髇 de la materia o un organismo o entidad adscrito a los mismos.

2. Las solicitudes para la emisi髇 del informe motivado, que se denominar� "informe de calificaci髇 a efectos fiscales", deber醤 presentarse con car醕ter anual, antes del 31 de diciembre de cada a駉 y se dirigir醤 al 髍gano competente debiendo contener, adem醩 de la identificaci髇 del peticionario y de su actividad, una memoria descriptiva del proyecto.

En esta memoria se especificar醤 las actividades a desarrollar por el peticionario y por personas o entidades subcontratadas, as� como los importes correspondientes a los gastos e inversiones que se deriven del mismo, periodificados anualmente.

3. Trat醤dose de proyectos cuya realizaci髇 se lleve a cabo en r間imen de cooperaci髇 con otras entidades, se presentar� con car醕ter anual una 鷑ica solicitud por proyecto, suscrita por todas ellas, design醤dose a uno de los participantes a efectos de asumir las funciones de interlocuci髇, relaci髇 y notificaci髇 necesarias. La memoria del proyecto incluir� la determinaci髇 de las actividades y el presupuesto que realizar� cada una de las entidades participantes.

El informe se emitir� individualmente a cada una de las entidades participantes en el proyecto.

4. Cuando el presupuesto anual de un proyecto supere para una entidad el importe de un mill髇 de euros, para la emisi髇 del informe motivado ser� preciso que la entidad presente ante el 髍gano competente un informe t閏nico de calificaci髇 de las actividades e identificaci髇 de los gastos e inversiones asociadas a investigaci髇 y desarrollo o innovaci髇 tecnol骻ica, correspondiente a dicho a駉 y proyecto. El citado informe t閏nico de calificaci髇 deber� haber sido emitido por una entidad debidamente acreditada por un organismo integrado en la Asociaci髇 Europea de Cooperaci髇 para la Acreditaci髇.

5. En cualquier caso, el 髍gano competente podr� requerir a las entidades solicitantes cuanta documentaci髇 e informaci髇 considere necesaria para la adecuada comprensi髇, tramitaci髇 y evaluaci髇 de la solicitud presentada.

6. Los informes motivados emitidos por el 髍gano competente deber醤 identificar, con la debida separaci髇, las actividades a desarrollar en funci髇 de los distintos conceptos contemplados en los art韈ulos 62 y 63 de la Norma Foral del Impuesto, con imputaci髇 de los gastos e inversiones afectos a cada una de ellas.

Art韈ulo 36 Efectos del informe y facultades de la Administraci髇 tributaria

1. Los informes motivados emitidos por el 髍gano competente a que se refiere el art韈ulo anterior vincular醤 a la Administraci髇 tributaria en lo que se refiere a la naturaleza y calificaci髇 de la actividad como investigaci髇, desarrollo o innovaci髇.

2. Corresponder� a la Administraci髇 tributaria la comprobaci髇 de la efectiva realizaci髇 de las inversiones y gastos y la adecuaci髇 de las actividades realizadas a las contempladas en el informe emitido, pudiendo recabar para ello, en cualquier momento, la justificaci髇 que estime necesaria.

3. Las deducciones a que se refieren los art韈ulos 62 y 63 de la Norma Foral del Impuesto se aplicar醤 por el contribuyente que, a requerimiento de la Administraci髇 tributaria, presentar�, en su caso, el informe motivado previsto en el art韈ulo anterior.

Asimismo, la Administraci髇 tributaria podr� recabar del 髍gano a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 35 de este Reglamento informe ampliatorio sobre la naturaleza y calificaci髇 de las actividades de los contribuyentes como investigaci髇, desarrollo o innovaci髇.

4. La Administraci髇 tributaria podr�, en su caso, recabar del Departamento de la Diputaci髇 Foral de 羖ava competente por raz髇 de la materia, informe sobre la naturaleza y calificaci髇 de las actividades que acrediten el derecho a la deducci髇.

Art韈ulo 37 Deducci髇 por inversiones y gastos vinculados a proyectos que procuren el desarrollo sostenible, la conservaci髇 y mejora del medio ambiente y el aprovechamiento m醩 eficiente de fuentes de energ韆

1. A los efectos de lo dispuesto en la letra b) del apartado 2 del art韈ulo 65 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran proyectos dentro del 醡bito del desarrollo sostenible y de la protecci髇 y mejora medioambiental, aqu閘los que tengan como objeto las siguientes materias:

• a) Minimizaci髇, reutilizaci髇 y valorizaci髇 de residuos, consider醤dose como tales los que procuren una reducci髇 de residuos, propios o de terceros, conforme a las definiciones contenidas en la Ley 22/2011, de 28 de julio, de Residuos y Suelos Contaminados, y su normativa de desarrollo. A estos efectos, se entender� por valorizaci髇 tanto el reciclaje, incluidos compostaje y biometanizaci髇, como la valorizaci髇 energ閠ica.
  LE0000542499_20141225 Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 37 redactada por el n鷐ero dos del art韈ulo segundo del D Foral [罫AVA] 63/2014, del Consejo de Diputados de 16 de diciembre, que modifica los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F韘icas y sobre Sociedades aprobados respectivamente por Decretos Forales 40 y 41/2014, de 1 de agosto (獴.O.T.H.A.� 24 diciembre).Vigencia: 25 diciembre 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015
• b) Movilidad y transporte sostenible, consider醤dose como tales los que consigan una reducci髇 de emisiones contaminantes, conforme a su definici髇 legal, o bien supongan una reducci髇 del consumo de combustibles f髎iles.
• c) Regeneraci髇 medioambiental de espacios naturales consecuencia de la ejecuci髇 de medidas compensatorias o de otro tipo de actuaciones voluntarias, consider醤dose como tales aqu閘los que, a trav閟 de la restauraci髇 de la estructura y funcionamiento de los ecosistemas, permitan mejorar la calidad ambiental del medio natural.

  Se entender醤 incluidos en la base de la deducci髇 los desembolsos en actividades de regeneraci髇 que se realicen, bien a consecuencia de la ejecuci髇 de medidas compensatorias no obligatorias que hayan sido recogidas en una resoluci髇 administrativa, o bien a resultas de otro tipo de actuaciones voluntarias que incidan sobre el medio natural y que formen o vayan a formar parte del activo inmovilizado del inversor.

• d) Minimizaci髇 del consumo de agua y su depuraci髇, consider醤dose como tales aqu閘los que supongan una mejora, bien respecto de sus obligaciones legales de depuraci髇, o bien respecto de los consumos de agua previos a la inversi髇.

  Se entiende por ahorro en el consumo de agua y depuraci髇 el resultado obtenido como consecuencia de la inversi髇 efectuada para implantar avances tecnol骻icos en las instalaciones.

• e) Empleo de energ韆s renovables, consider醤dose como tales los propios de aprovechamientos de fuentes renovables, cuya generaci髇 de energ韆 se utilice bien para el consumo directo en las propias instalaciones del inversor, o bien, para su incorporaci髇 a las redes de distribuci髇.

  En aquellos supuestos de aportaci髇 a las redes de distribuci髇 de la energ韆 renovable generada, las inversiones deber醤 localizarse en las instalaciones del contribuyente donde desarrolla su actividad econ髆ica, la cual necesariamente deber� ser distinta a la actividad de generaci髇 y comercializaci髇 de energ韆 renovable.

• f) Eficiencia energ閠ica, consider醤dose como tales aqu閘los que supongan una reducci髇 de la intensidad energ閠ica del inversor.

A estos efectos, la intensidad energ閠ica se entiende como la relaci髇 de la cantidad de energ韆 consumida por unidad de producto (consumo energ閠ico espec韋ico) o, en caso de empresas del sector servicios, en relaci髇 al importe neto de la cifra de negocios (ahorro energ閠ico).

2. Las reducciones o mejoras especificadas en el apartado 1 anterior se calcular醤 respecto del per韔do impositivo anterior al primero en que comience la ejecuci髇 del proyecto.

En el supuesto de nueva implantaci髇 de empresas las reducciones o mejora se calcular醤 respecto a modelos de funcionamiento est醤dar que se determinar醤 mediante la Orden Foral del Diputado Foral de la Diputaci髇 Foral de 羖ava competente por raz髇 de la materia.

3. La aplicaci髇 de la deducci髇 deber� ser comunicada, individualmente por cada proyecto, por medio de escrito dirigido al Departamento de la Diputaci髇 Foral de 羖ava competente por raz髇 de la materia, con anterioridad a la finalizaci髇 del primer per韔do impositivo en el que el contribuyente aplique esta deducci髇.

La comunicaci髇 deber� contener, al menos, la informaci髇 que se relaciona a continuaci髇:

• a) Descripci髇 detallada del proyecto identificando el objeto del mismo y el supuesto en el que encaja dentro de los mencionados en el apartado 1 de este art韈ulo.
• b) Cuantificaci髇 del plan de inversiones a efectuar y calendario de ejecuci髇 de las mismas.
• c) Tecnolog韆 a utilizar, su procedencia y referencias existentes.
• d) Autorizaci髇, informe de conformidad y/o certificaci髇 de la oportuna Administraci髇 sectorial o de las entidades homologadas.

En el caso de que no se disponga de las mismas en el momento de presentar la solicitud, deber醤 ser aportadas necesariamente una vez que hayan sido concedidas.

4. En el supuesto de que, conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 65 de la Norma Foral del Impuesto, la Administraci髇 tributaria requiera la presentaci髇 del certificado expedido por el Departamento de la Diputaci髇 Foral de 羖ava competente por raz髇 de la materia, el contribuyente dispondr� de un plazo de seis meses para la aportaci髇 del mismo, en el que se har� constar la idoneidad de las inversiones a los efectos de la pr醕tica de la deducci髇.

La falta de aportaci髇 del certificado en el plazo se馻lado por causas imputables al contribuyente determinar� la p閞dida del derecho a aplicar la deducci髇.

Asimismo, el contribuyente podr� proceder voluntariamente a la aportaci髇 de dicho certificado junto con la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sociedades a los efectos de justificar la aplicaci髇 de la presente deducci髇.

Art韈ulo 38 Deducci髇 por creaci髇 de empleo

1. Para que sea de aplicaci髇 la deducci髇 incrementada en virtud de lo dispuesto en el p醨rafo segundo del apartado 1 del art韈ulo 66 de la Norma Foral del Impuesto, ser� necesario que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que no se reduzca el n鷐ero de trabajadores con contrato laboral indefinido de colectivos de especial dificultad de inserci髇 en el mercado de trabajo existente a la finalizaci髇 del per韔do impositivo en que se realiza la contrataci髇 durante los per韔dos impositivos concluidos en los dos a駉s inmediatos siguientes y que dicho n鷐ero de trabajadores con contrato laboral indefinido de colectivos de especial dificultad de inserci髇 en el mercado de trabajo sea superior al existente al principio del per韔do impositivo en que se genera la deducci髇, al menos, en las mismas unidades que el n鷐ero de contratos que dan derecho a la deducci髇 incrementada.
• b) Que el incremento del n鷐ero de trabajadores con contrato laboral indefinido de colectivos de especial dificultad de inserci髇 en el mercado de trabajo a que se refiere el segundo p醨rafo del apartado 2 del art韈ulo 66 de la Norma Foral del Impuesto sea superior al existente en el per韔do impositivo anterior a aqu閘 en el que se realizaron dichas contrataciones, al menos, en las mismas unidades que el n鷐ero de contratos que dan derecho a la deducci髇 incrementada, siendo aplicable, a estos efectos, la regla establecida en el apartado 2 de este art韈ulo.

En el caso de incumplimiento de los requisitos establecidos en el presente apartado, el contribuyente deber� incluir, en la autoliquidaci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se hubiera producido el incumplimiento, la cuota derivada del incremento de la deducci髇 junto con los intereses de demora correspondientes.

2. A los efectos de lo dispuesto en el segundo p醨rafo del apartado 2 del art韈ulo 66 de la Norma Foral del Impuesto, se tomar醤 en consideraci髇 el n鷐ero de trabajadores existentes durante todos y cada uno de los d韆s del per韔do impositivo anterior a aqu閘 en el que se realizaron las contrataciones.

Art韈ulo 39 Definici髇

Son reg韒enes tributarios especiales los regulados en el T韙ulo VI de la Norma Foral del Impuesto, sea por la raz髇 de la naturaleza de los contribuyentes afectados o por raz髇 de la naturaleza de los hechos, actos u operaciones de que se trate.

Art韈ulo 40 Normativa supletoria

Las normas contenidas en los restantes T韙ulos de la Norma Foral del Impuesto, distinto al VI, se aplicar醤 con car醕ter supletorio a las contenidas en dicho T韙ulo VI.

Art韈ulo 41 Obligaciones de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de las uniones temporales de empresas

1. Las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, a las que resulte de aplicaci髇 el r間imen especial previsto en el Cap韙ulo III del T韙ulo VI de la Norma Foral del Impuesto deber醤 presentar, conjuntamente con su autoliquidaci髇 por dicho Impuesto, una relaci髇 de sus socios residentes en territorio espa駉l o de las personas o entidades que ostenten los derechos econ髆icos inherentes a la cualidad de socio el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo, con los siguientes datos:

• a) Identificaci髇, domicilio fiscal y porcentaje de participaci髇 de los socios o de las personas o entidades que ostenten los derechos econ髆icos inherentes a la cualidad de socio.

  En este sentido, deber醤 identificar separadamente a los socios cuyas aportaciones deban ser calificadas como instrumentos de patrimonio con caracter韘ticas especiales conforme a los criterios contables.

• b) Importe total de las cantidades a imputar, relativas a los siguientes conceptos:
  • 1.� Resultado contable.
  • 2.� Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el art韈ulo 25.bis de la Norma Foral del Impuesto, no hayan sido objeto de deducci髇 en la Agrupaci髇 de Inter閟 Econ髆ico en el per韔do impositivo.
  • 3.� Base imponible.
  • 4.� Base de la deducci髇 para evitar la doble imposici髇, tipo de entidad de la que proceden las rentas y porcentaje de participaci髇 en aqu閘la.
  • 5.� Base de las deducciones establecidas en el Cap韙ulo III del T韙ulo V de la Norma Foral del Impuesto y cualesquiera otras que resulten de aplicaci髇 a la Agrupaci髇 de Inter閟 Econ髆ico, excepto la base de las deducciones previstas en los art韈ulos 62 a 64 de la Norma Foral del Impuesto respecto de los socios y las socias cuyas aportaciones a la Agrupaci髇 de Inter閟 Econ髆ico deban ser calificadas como instrumentos de patrimonio con caracter韘ticas especiales conforme a los criterios contables.
  • 6.� Retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la Agrupaci髇 de Inter閟 Econ髆ico.
  LE0000710460_20211027Letra b) del n鷐ero 1 del art韈ulo 41 redactada por el n鷐ero Dos del art韈ulo 鷑ico del D Foral 49/2021, del Consejo de Gobierno Foral, 19 octubre. Aprobar la modificaci髇 del D Foral 41/2014, 1 agosto, que aprob� el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (獴.O.T.H.A.� 27 octubre).Vigencia: 27 octubre 2021
• c) Aportaciones desembolsadas al capital de la agrupaci髇 por los socios cuyas aportaciones deban ser calificadas como instrumentos de patrimonio con caracter韘ticas especiales conforme a los criterios contables.
• d) Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos con cargo a reservas, distinguiendo los que correspondan a ejercicios en que a la sociedad no le hubiese sido aplicable el r間imen especial.

LE0000597375_20170518N鷐ero 1 del art韈ulo 41 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016,爌or el n鷐ero Uno del apartado segundo del D Foral [罫AVA] 27/2017, del Consejo de Gobierno Foral, 9 mayo, que modifica los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y sobre Sociedades, el D Foral del Consejo 21/2009, 3 marzo, regulador de la obligaci髇 de suministrar informaci髇 sobre operaciones con terceras personas y el D Foral 3/2011, 25 enero, sobre el Censo de los contribuyentes y obligaciones censales (獴.O.T.H.A.� 17 mayo).Vigencia: 18 mayo 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

2. Las agrupaciones de inter閟 econ髆ico deber醤 notificar a sus socios o a las personas o entidades que ostenten los derechos econ髆icos inherentes a la cualidad de socio las cantidades totales a imputar y la imputaci髇 individual realizada con los conceptos previstos en el letra b) del apartado anterior, en cuanto fueran imputables de acuerdo con las normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Asimismo, deber醤 comunicar a los socios cuyas aportaciones deban ser calificadas como instrumentos de patrimonio con caracter韘ticas especiales conforme a los criterios contables el importe de sus aportaciones al capital desembolsadas.

LE0000597375_20170518N鷐ero 2 del art韈ulo 41 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016,爌or el n鷐ero Uno del apartado segundo del D Foral [罫AVA] 27/2017, del Consejo de Gobierno Foral, 9 mayo, que modifica los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y sobre Sociedades, el D Foral del Consejo 21/2009, 3 marzo, regulador de la obligaci髇 de suministrar informaci髇 sobre operaciones con terceras personas y el D Foral 3/2011, 25 enero, sobre el Censo de los contribuyentes y obligaciones censales (獴.O.T.H.A.� 17 mayo).Vigencia: 18 mayo 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

3. A los efectos de la no tributaci髇 de los dividendos y participaciones en beneficios establecida en el p醨rafo primero del apartado 3 del art韈ulo 73 de la Norma Foral del Impuesto, las agrupaciones deber醤 incluir en la memoria de las cuentas anuales la siguiente informaci髇:

• a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a per韔dos impositivos en los que tributaron en r間imen general.
• b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a per韔dos impositivos en los que tributaron en el r間imen especial, distinguiendo entre los que correspondieron a socios residentes en territorio espa駉l de aqu閘los que correspondieron a socios no residentes en territorio espa駉l.
• c) En caso de distribuci髇 de dividendos y participaciones en beneficios con cargo a reservas, designaci髇 de la reserva aplicada de entre las tres a las que, por la clase de beneficios de los que procedan, se refieren las letras a) y b) anteriores.

4. Las menciones en la memoria anual a que se refiere el apartado anterior deber醤 ser efectuadas mientras existan reservas de las referidas en la letra b) de dicho apartado, aun cuando la entidad no tribute en el r間imen especial.

5. Las obligaciones de informaci髇 establecidas en los apartados 3 y 4 del presente art韈ulo ser醤 tambi閚 exigibles respecto de las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de las reservas referidas en la letra b) del apartado 3.

6. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo, en la medida en que resulte de aplicaci髇, obligar� a las uniones temporales de empresas sujetas al r間imen especial previsto en el Cap韙ulo III del T韙ulo VI de la Norma Foral del Impuesto, en relaci髇 con sus empresas miembros residentes en territorio espa駉l el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo.

Art韈ulo 41 bis Limitaci髇 a la imputaci髇 de cantidades a los socios de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico

1. El l韒ite establecido en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 73 de la Norma Foral del Impuesto para los socios de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico cuyas aportaciones deban ser calificadas como instrumentos de patrimonio con caracter韘ticas especiales conforme a los criterios contables, se aplicar� de manera global para el conjunto de los per韔dos impositivos en los que mantenga su participaci髇 en la agrupaci髇.

2. En los supuestos en los que, en un determinado per韔do impositivo, existan cantidades pendientes de imputar como consecuencia de la limitaci髇 a que hace referencia el apartado anterior, las mismas podr醤 ser objeto de imputaci髇 en los per韔dos impositivos siguientes, respetando en todo caso la mencionada limitaci髇.

LE0000597375_20170518Art韈ulo 41 bis introducido, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016,爌or el n鷐ero Dos del apartado segundo del D Foral [罫AVA] 27/2017, del Consejo de Gobierno Foral, 9 mayo, que modifica los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y sobre Sociedades, el D Foral del Consejo 21/2009, 3 marzo, regulador de la obligaci髇 de suministrar informaci髇 sobre operaciones con terceras personas y el D Foral 3/2011, 25 enero, sobre el Censo de los contribuyentes y obligaciones censales (獴.O.T.H.A.� 17 mayo).Vigencia: 18 mayo 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

Art韈ulo 42 Aplicaci髇 y obligaciones de informaci髇 de las entidades acogidas al r間imen de consolidaci髇 fiscal

1. El ejercicio de la opci髇 por el r間imen de consolidaci髇 fiscal se comunicar� a la Administraci髇 tributaria.

La comunicaci髇 contendr� los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 de las sociedades que integran el grupo fiscal.

  En el caso de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio espa駉l que tengan la condici髇 de sociedad dominante, se exigir�, junto con la identificaci髇 de las sociedades que integren el grupo fiscal, la identificaci髇 de la entidad no residente en territorio espa駉l a la que pertenece.

• b) Copia de los acuerdos por los que las sociedades del grupo han optado por el r間imen de consolidaci髇 fiscal.
• c) Relaci髇 del porcentaje de participaci髇 directo o indirecto mantenido por la sociedad dominante respecto de todas y cada una de las sociedades que integran el grupo fiscal y la fecha de adquisici髇 de las respectivas participaciones.

La sociedad dominante manifestar� que se cumplen todos los requisitos establecidos en el art韈ulo 85 de la Norma Foral del Impuesto.

2. La Administraci髇 tributaria comunicar� a la sociedad dominante el n鷐ero del grupo fiscal otorgado.

Art韈ulo 43 Aplicaci髇 del r間imen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores, cesiones globales del activo y del pasivo y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un Estado miembro a otro de la Uni髇 Europea

1. La aplicaci髇 del r間imen establecido en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de la Norma Foral del Impuesto requerir� que se opte por el mismo de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 114 de la referida Norma Foral.

2. La opci髇 deber� comunicarse, en los t閞minos establecidos en este art韈ulo, a la Administraci髇 tributaria.

3. La comunicaci髇 de la opci髇 deber� efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripci髇 de la escritura p鷅lica en que se documente la operaci髇.

Si la inscripci髇 no fuera necesaria, el plazo se computar� desde la fecha en que se otorgue la escritura p鷅lica que documente la operaci髇 y en la cual, conforme al apartado 3 del art韈ulo 114 de la Norma Foral del Impuesto, ha de constar necesariamente el ejercicio de la opci髇.

En las operaciones de cambio de domicilio social, la comunicaci髇 deber� efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripci髇 en el Registro del Estado miembro del nuevo domicilio social de la escritura p鷅lica o documento equivalente en que se documente la operaci髇.

4. En el caso de operaciones de fusi髇 o escisi髇, la comunicaci髇 a que se refiere el apartado anterior deber� ser efectuada por la entidad o entidades adquirentes.

Trat醤dose de operaciones de fusi髇 o de escisi髇 en las cuales ni la entidad transmitente ni la entidad adquirente tengan su residencia fiscal en Espa馻 y en las que no sea de aplicaci髇 el r間imen establecido en el art韈ulo 102 de la Norma Foral del Impuesto, por no disponer la transmitente de un establecimiento permanente situado en este pa韘, la opci髇 por el r間imen especial corresponder� al socio residente afectado. El ejercicio de la opci髇 se efectuar� por este, cuando as� lo consigne en el modelo de autoliquidaci髇 de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

5. En el caso de operaciones de aportaci髇 no dineraria y en las cesiones globales del activo y del pasivo, la comunicaci髇 deber� ser presentada por la entidad o entidades adquirentes.

Si 閟tas no tuviesen su residencia fiscal en Espa馻, ni actuasen en este pa韘 por medio de un establecimiento permanente, la obligaci髇 de comunicar recaer� sobre la persona o entidad transmitente.

6. En las operaciones de canje de valores la comunicaci髇 se presentar� por la entidad adquirente.

Cuando ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espa馻, la opci髇 por el r間imen especial corresponder� al socio residente afectado. El ejercicio de la opci髇 se efectuar� por 閟te, cuando as� lo consigne en la casilla correspondiente del modelo de autoliquidaci髇 de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

7. En las operaciones de cambio de domicilio social la comunicaci髇 se presentar� por la propia sociedad.

8. En la comunicaci髇 se expresar醤 los datos identificativos de las entidades participantes en la operaci髇 y se describir� 閟ta. A la comunicaci髇 se acompa馻r�, en su caso, la siguiente documentaci髇:

• a) En los supuestos de fusi髇 o escisi髇, copia de la escritura p鷅lica de fusi髇 o escisi髇 inscrita en el Registro Mercantil, y de aquellos documentos que, seg鷑 la normativa mercantil, deben obligatoriamente acompa馻r a la escritura para su inscripci髇 en el Registro.

  Si la inscripci髇 no fuera necesaria, copia de la escritura p鷅lica que documente la operaci髇 y en la cual, conforme al apartado 3 del art韈ulo 114 de la Norma Foral del Impuesto, ha de constar necesariamente el ejercicio de la opci髇.

• b) En los supuestos de aportaci髇 no dineraria y en las cesiones globales del activo y del pasivo, as� como en el canje de valores, copia de la escritura p鷅lica de constituci髇 o aumento de capital social, y de los documentos que, seg鷑 la normativa mercantil, deben obligatoriamente acompa馻r a la misma.

  Si no fuese precisa escritura de constituci髇 o aumento de capital social, copia de la escritura en que se documente la operaci髇.

• c) En el caso de que las operaciones anteriores se hubieran realizado mediante una oferta p鷅lica de adquisici髇 de acciones, tambi閚 deber� aportarse copia del correspondiente folleto informativo.
• d) En las operaciones de cambio de domicilio social, copia de la escritura p鷅lica o documento equivalente en que se documente la operaci髇 y de aquellos otros documentos que deban obligatoriamente acompa馻r para su inscripci髇 en el Registro del Estado miembro de destino.

9. En los supuestos a los que se refiere el segundo p醨rafo del apartado 3 del art韈ulo 107 de la Norma Foral del Impuesto, la entidad adquirente deber� presentar, conjuntamente con su autoliquidaci髇 de este Impuesto de los ejercicios en los que aplique la no integraci髇 en la base imponible contemplada en el mencionado precepto, la siguiente informaci髇:

• a) Identificaci髇 de la entidad transmitente y del porcentaje de participaci髇 ostentado en ella.
• b) Valor y fecha de adquisici髇 de las participaciones de la entidad transmitente, as� como el valor de los fondos propios correspondiente a dichas participaciones, determinados a partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
• c) Justificaci髇 de los criterios de homogeneizaci髇 valorativa y temporal, de la imputaci髇 a los bienes y derechos de la entidad transmitente de la diferencia existente entre el precio de adquisici髇 de sus participaciones y el valor de los fondos propios correspondiente a las mismas en la fecha de disoluci髇 de dicha entidad.

V閍se O Foral [罫AVA] 565/2014, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, 17 septiembre, de aprobaci髇 del Modelo 20R, comunicaci髇 de la opci髇 para la aplicaci髇 del r間imen fiscal especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores, cesiones globales del activo y del pasivo y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un estado miembro a otro de la Uni髇 Europea (獴.O.T.H.A.� 26 septiembre).LE0000536803_20140927

Art韈ulo 44 Opci髇 por la aplicaci髇 del r間imen especial de las entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles

El ejercicio de la opci髇 por el r間imen especial de las entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles se comunicar� a la Administraci髇 tributaria.

La comunicaci髇 contendr� el detalle de los elementos del activo afectos a la actividad de arrendamiento de inmuebles, incluyendo todos los datos relevantes para comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos para la aplicaci髇 del r間imen especial.

En el supuesto de las entidades a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 115 de la Norma Foral del Impuesto, se referenciar醤, asimismo, los empleados de la entidad que se exigen para la aplicaci髇 del r間imen especial, incluyendo el detalle de las funciones que realicen y la relaci髇 que les una con la entidad.

En el supuesto de las entidades a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 115 de la Norma Foral del Impuesto, deber醤 referenciarse los inmuebles reflejando los metros cuadrados de superficie construida as� como la relaci髇 de plazas de garaje y anexos ubicados en el mismo edificio arrendados junto con las viviendas.

Art韈ulo 45 Procedimiento general para la tramitaci髇 y aprobaci髇 de solicitudes

1. La solicitud deber� contener los datos relacionados directamente con la materia objeto de la misma.

2. La solicitud se presentar� dentro del plazo establecido en cada supuesto o, en su defecto, dentro de los tres meses siguientes a la realizaci髇 de las operaciones en las que deban tener efecto los criterios aprobados.

El contribuyente podr� desistir de la solicitud formulada.

3. La Administraci髇 tributaria podr� recabar del contribuyente cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios y resolver� dentro de los seis meses siguientes contados a partir de la fecha de presentaci髇 de la solicitud o desde la recepci髇 de la informaci髇 adicional requerida.

El contribuyente podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

4. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, el expediente se pondr� de manifiesto al contribuyente, quien dispondr� de un plazo de quince d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

Se podr� prescindir del tr醡ite de audiencia cuando no figuren en el procedimiento ni sean tenidos en cuenta en la resoluci髇 otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que las aducidas por el contribuyente.

5. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento deber� ser motivada.

Cuando la solicitud consista en someter a la aprobaci髇 por la Administraci髇 tributaria de un plan o criterio formulado por el contribuyente, la resoluci髇 podr�:

• a) Aprobar el plan o criterio formulado inicialmente por el contribuyente.
• b) Aprobar un plan o criterio alternativo formulado por el contribuyente en el curso del procedimiento.
• c) Desestimar el plan o criterio formulado por el contribuyente.

6. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado 3 anterior, se entender� estimada la solicitud formulada por el contribuyente.

7. Lo dispuesto en este art韈ulo se aplicar� con car醕ter general, teni閚dose en cuenta, no obstante, las particularidades establecidas en este Reglamento para cada materia.

Art韈ulo 46 蚽dice de entidades

El 蚽dice de entidades a que se refiere el art韈ulo 119 de la Norma Foral del Impuesto se formar� a partir de los datos recogidos en las declaraciones censales que deben presentarse de conformidad con lo previsto en el Decreto Foral 3/2011, de 25 de enero, que regula el Censo de los Contribuyentes y obligaciones censales.

El alta, modificaci髇 o baja en el 蚽dice de entidades se realizar� de conformidad con los procedimientos establecidos en dicho Decreto Foral.

Art韈ulo 47 Renovaci髇 del alta en el 蚽dice de entidades y cancelaci髇 de la nota marginal

En los supuestos en los que, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 120 de la Norma Foral del Impuesto, se hubiese acordado la baja provisional en el 蚽dice de entidades y se hubiera procedido a extender la oportuna nota marginal en el registro p鷅lico correspondiente, el Director de Hacienda acordar� el alta en dicho 蚽dice as� como la cancelaci髇 de la nota marginal, previa petici髇 de la entidad interesada, una vez que la misma se encuentre al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Art韈ulo 48 Rectificaci髇 del ejercicio de opciones

1. A los efectos de lo dispuesto en el segundo p醨rafo del apartado 2 del art韈ulo 128 de la Norma Foral del Impuesto, y por lo que se refiere a la letra r), se entender� que en una autoliquidaci髇 sustitutiva no podr醤 modificarse las cantidades aplicadas que minoren la cuota l韖uida de la autoliquidaci髇 presentada en plazo.

2. Los contribuyentes podr醤 rectificar en todo momento sus autoliquidaciones para anular el ejercicio de opciones que hubieran implicado una reducci髇 de la base imponible o de la cuota del Impuesto cuando tengan constancia del incumplimiento de los requisitos establecidos para ello y siempre que no se haya producido un requerimiento previo de la Administraci髇 tributaria.

Art韈ulo 49 Presentaci髇 de la autoliquidaci髇 fuera de plazo

Los contribuyentes que no hubieran presentado autoliquidaci髇 dentro del plazo voluntario de autoliquidaci髇 del Impuesto no podr醤, en ning鷑 momento, ejercitar las opciones a que se refiere el segundo p醨rafo del apartado 2 del art韈ulo 128 de la Norma Foral del Impuesto.

Tampoco podr醤 ejercitar el resto de opciones a que se refiere el art韈ulo 128 de la Norma Foral del Impuesto una vez que se haya producido un requerimiento de la Administraci髇 tributaria.

Art韈ulo 50 Rentas sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta

1. Deber� practicarse retenci髇, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor, respecto de:

• a) Las rentas derivadas de la participaci髇 en fondos propios de cualquier tipo de entidad, de la cesi髇 a terceros de capitales propios y las restantes rentas comprendidas en los art韈ulos 36 y 37 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Los premios derivados de la participaci髇 en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est閚 o no vinculados a la oferta, promoci髇 o venta de determinados bienes, productos o servicios.
• c) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribuci髇 de cargos de administrador o consejero en otras sociedades.
• d) Las rentas procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, cuando de acuerdo con lo dispuesto en la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, constituyan rendimientos del capital mobiliario.
• e) Las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econ髆icas.
• f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de Instituciones de inversi髇 colectiva.

2. Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de servicios o la cesi髇 de bienes inmuebles, conjuntamente con la cesi髇 de bienes y derechos de los incluidos en el art韈ulo 37 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, deber� practicarse retenci髇 sobre el importe total.

Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo, subarriendo o cesi髇 de fincas r鷖ticas, conjuntamente con otros bienes muebles, no se practicar� la retenci髇 excepto si se trata del arrendamiento o cesi髇 de negocios o minas.

3. Deber� practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor respecto de las rentas de los apartados anteriores, cuando sean satisfechas o abonadas en especie.

4. Deber醤 ser ingresadas en la Diputaci髇 Foral de 羖ava las retenciones e ingresos a cuenta conforme a los criterios establecidos a tal efecto en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 51 Excepciones a la obligaci髇 de retener y de ingresar a cuenta

No existir� obligaci髇 de retener ni de ingresar a cuenta respecto de:

• 1. Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espa馻 que constituyan instrumento regulador de intervenci髇 en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.

  No obstante, las entidades de cr閐ito y dem醩 instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estar醤 obligados a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

• 2. Los intereses que constituyan derecho a favor del Tesoro como contraprestaci髇 de los pr閟tamos del Estado al cr閐ito oficial.
• 3. Los intereses y comisiones de pr閟tamos que constituyan ingreso de las entidades de cr閐ito y establecimientos financieros de cr閐ito inscritos en los registros especiales del Banco de Espa馻, residentes en territorio espa駉l.

  La excepci髇 anterior no se aplicar� a los intereses y rendimientos de las obligaciones, bonos u otros t韙ulos emitidos por entidades p鷅licas o privadas, nacionales o extranjeras, que integran la cartera de valores de las referidas entidades.

• 4. Los intereses de las operaciones de pr閟tamo, cr閐ito o anticipo, tanto activas como pasivas que realice la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las que tenga participaci髇 mayoritaria en el capital, no pudiendo extenderse esta excepci髇 a los intereses de c閐ulas, obligaciones, bonos u otros t韙ulos an醠ogos.
• 5. Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los cr閐itos otorgados en relaci髇 con operaciones de compra o venta de valores a que hace referencia la letra b) del apartado 2 del art韈ulo 63 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, as� como los intereses percibidos por las empresas de servicios de inversi髇 respecto de las operaciones activas de pr閟tamos o dep髎itos mencionados en el apartado 2 del art韈ulo 49 del Real Decreto 217/2008, de 15 de febrero, sobre el r間imen jur韉ico de las empresas de servicios de inversi髇 y de las dem醩 entidades que prestan servicios de inversi髇 y por el que se modifica parcialmente el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.

  Tampoco existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 en relaci髇 con los intereses percibidos por sociedades o agencias de valores, en contraprestaci髇 a las garant韆s constituidas para operar como miembros de los mercados de futuros y opciones financieros, en los t閞minos a que hacen referencia los Cap韙ulos IV y V del Real Decreto 1282/2010, de 15 de octubre, por el que se regulan los mercados secundarios oficiales de futuros, opciones y otros instrumentos financieros derivados.

• 6. Las primas de conversi髇 de obligaciones en acciones.
• 7. Las rentas derivadas de la distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones.
• 8. Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residente en Espa馻 de sus sociedades filiales residentes en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea, en relaci髇 con la retenci髇 prevista en el apartado 2 del art韈ulo 52 de este Reglamento, cuando concurran los requisitos establecidos en la letra g) del apartado 1 del art韈ulo 14 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
• 9. Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:
  • a) Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.
  • b) Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales.
  • c) Cuando la actividad del arrendador est� clasificada en alguno de los ep韌rafes del grupo 861 de la Secci髇 Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, aprobadas por el Decreto Foral Normativo 573/1991, de 23 de julio, o bien, en alg鷑 otro ep韌rafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los ep韌rafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.

    A estos efectos, el arrendador deber� acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los t閞minos que establezca por Orden Foral el Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

  • d) Cuando los rendimientos deriven de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 18 de la Norma Foral del Impuesto, en cuanto tengan por objeto bienes inmuebles urbanos.
• 10. Los rendimientos que sean exigibles entre una agrupaci髇 de inter閟 econ髆ica espa駉la o europea y sus socios, as� como los que sean exigibles entre una uni髇 temporal y sus empresas miembros.
• 11. Los rendimientos de participaciones hipotecarias, pr閟tamos u otros derechos de cr閐ito que constituyan ingreso de los fondos de titulizaci髇.
• 12. Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de cr閐ito y establecimientos financieros residentes en Espa馻.
• 13. Los rendimientos satisfechos a entidades que gocen de exenci髇 en este Impuesto en virtud de lo dispuesto en un tratado internacional suscrito por Espa馻.
• 14. Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses y dem醩 rendimientos satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el r間imen especial de consolidaci髇 fiscal regulado en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de la Norma Foral del Impuesto.
• 15. Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las o europeas, y por uniones temporales de empresas, salvo aqu閘las que deban tributar conforme a las normas generales del Impuesto, que correspondan a socios que deban soportar la imputaci髇 de la base imponible y procedan de per韔dos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado seg鷑 lo dispuesto en el r間imen especial establecido en el Cap韙ulo III del T韙ulo VI de la Norma Foral del Impuesto.
• 16. Las rentas obtenidas por las entidades exentas a que se refiere el art韈ulo 12 de la Norma Foral del Impuesto o los preceptos equivalentes de la normativa del Impuesto sobre Sociedades vigente en los otros dos Territorios Hist髍icos de la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco, en la Comunidad Foral de Navarra y en territorio de r間imen com鷑.

  La condici髇 de entidad exenta podr� acreditarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho. La Administraci髇 tributaria podr� establecer los medios y forma para acreditar la condici髇 de entidad exenta.

  Se podr� determinar el procedimiento para poder hacer efectiva la exoneraci髇 de la obligaci髇 de retenci髇 o ingreso a cuenta en relaci髇 con los rendimientos derivados de los t韙ulos de la Deuda P鷅lica del Estado percibidos por las entidades exentas a que se refiere este apartado.

• 17. Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 33 de la Norma Foral del Impuesto, as� como los repartidos por mutuas de seguros generales, entidades de previsi髇 social, sociedades de garant韆 rec韕roca o asociaciones.

  A efectos de lo dispuesto en este apartado, la entidad perceptora deber� comunicar a la entidad obligada a retener que concurren los requisitos establecidos en el mencionado art韈ulo. La comunicaci髇 contendr�, adem醩 de los datos de identificaci髇 del perceptor, los documentos que justifiquen el cumplimiento de los referidos requisitos.

• 18. Las rentas obtenidas por los contribuyentes de este Impuesto procedentes de activos financieros, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
  • a) Que est閚 representados mediante anotaciones en cuenta.
  • b) Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espa駉l.

  No obstante, las entidades de cr閐ito y dem醩 entidades financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre activos financieros, estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

  Las entidades financieras a trav閟 de las que se efect鷈 el pago de intereses de los valores comprendidos en este apartado o que intervengan en la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso de los mismos, estar醤 obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administraci髇 tributaria, a la que, asimismo, proporcionar醤 los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

  La Administraci髇 tributaria establecer�, asimismo, las obligaciones de intermediaci髇 e informaci髇 correspondientes a las separaciones, transmisiones, reconstituciones, reembolsos o amortizaciones de los valores de Deuda p鷅lica para los que se haya autorizado la negociaci髇 separada del principal y de los cupones. En tales supuestos, las entidades gestoras del Mercado de Deuda P鷅lica en Anotaciones estar醤 obligadas a calcular el rendimiento imputable a cada titular e informar del mismo, tanto al titular como a la Administraci髇 tributaria, a la que, asimismo, proporcionar醤 la informaci髇 correspondiente a las personas que intervengan en las operaciones sobre estos valores.

  Se faculta al Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusi髇 de retenci髇 regulada en este apartado.

• 19. Los premios a que se refiere la letra b) del apartado 1 del art韈ulo anterior, cuando su base de retenci髇 no sea superior a 300,51 euros.
• 20. Las rentas obtenidas por los contribuyentes de este Impuesto procedentes de Deuda emitida por las Administraciones p鷅licas de pa韘es de la Organizaci髇 para la Cooperaci髇 y el Desarrollo Econ髆ico (OCDE) y activos financieros negociados en mercados organizados de dichos pa韘es.

  No obstante, las entidades de cr閐ito y dem醩 entidades financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los activos financieros a que se refiere el p醨rafo precedente, estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

  Las entidades financieras a trav閟 de las que se efect鷈 el pago de los intereses de los valores comprendidos en este apartado o que intervengan en la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso de los mismos, estar醤 obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administraci髇 tributaria a la que, as� mismo, proporcionar醤 los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

  Se faculta al Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusi髇 de retenci髇 regulada en este n鷐ero.

• 21. Las rentas derivadas de la transmisi髇 o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de Instituciones de inversi髇 colectiva obtenidas por:
  • a) Los fondos de inversi髇 de car醕ter financiero y las sociedades de inversi髇 de capital variable regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, en cuyos reglamentos de gesti髇 o estatutos tengan establecida una inversi髇 m韓ima superior al 50 por ciento de su patrimonio en acciones o participaciones de varias Instituciones de inversi髇 colectiva de las previstas en los p醨rafos c) y d), indistintamente, del apartado 1 del art韈ulo 48 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio.
  • b) Los fondos de inversi髇 de car醕ter financiero y las sociedades de inversi髇 de capital variable regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, en cuyos reglamentos de gesti髇 o estatutos tengan establecida la inversi髇 de, al menos, el 85 por 100 de su patrimonio en un 鷑ico fondo de inversi髇 de car醕ter financiero de los regulados en el primer inciso del apartado 3 del art韈ulo 3 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio. Cuando esta pol韙ica de inversi髇 se refiera a un compartimento del fondo o de la sociedad de inversi髇, la excepci髇 a la obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta prevista en este apartado solo ser� aplicable respecto de las inversiones que integren la parte del patrimonio de la instituci髇 atribuida a dicho compartimento.

  La aplicaci髇 de la exclusi髇 de retenci髇 prevista en este apartado 21 requerir� que la instituci髇 inversora se encuentre incluida en la correspondiente categor韆 que, para los tipos de inversi髇 se馻lados en las letras a) y b), tenga establecida la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, la cual deber� constar en su folleto informativo.

• 22. Las cantidades satisfechas por las entidades aseguradoras a los fondos de pensiones como consecuencia del aseguramiento de planes de pensiones.

  Tampoco existir� obligaci髇 de retener respecto de las cantidades satisfechas por los fondos de pensiones abiertos como consecuencia del reintegro o movilizaci髇 de participaciones de los fondos de pensiones inversores o de los planes de pensiones inversores, de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en sus normas de desarrollo.

  LE0000636403_20190124N鷐ero�22 del art韈ulo 51 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2018, por el n鷐ero Uno del apartado segundo del D Foral [罫AVA] 1/2019, del Consejo de Gobierno Foral, 15 enero. Aprobar la modificaci髇 de los Decretos Forales del Consejo 40/2014 y 41/2014, 1 agosto, que aprobaron los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades (獴.O.T.H.A.� 23 enero).Vigencia: 24 enero 2019Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018
• 23. Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que est閚 invertidas las provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversi髇.

  Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, las entidades de seguros deber醤 comunicar a las entidades obligadas a practicar la retenci髇, con motivo de la transmisi髇 o reembolso de activos, la circunstancia de que se trata de un contrato de seguro en el que el tomador asume el riesgo de la inversi髇 y en el que se cumplen los requisitos previstos en la letra h) del apartado 2 del art韈ulo 57 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas. La entidad obligada a practicar la retenci髇 deber� conservar la comunicaci髇 debidamente firmada.

• 24. Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de liquidaci髇 de entidades aseguradoras y de los procesos concursales a que 閟tas se encuentren sometidas obtenidas por el Consorcio de Compensaci髇 de Seguros, en virtud de lo dispuesto en el p醨rafo tercero del apartado 1 del art韈ulo 24 del Texto Refundido del Estatuto Legal del Consorcio de Compensaci髇 de Seguros, aprobado por medio del Real Decreto Legislativo 7/2004, de 29 de octubre.
• 25. Las rentas que se pongan de manifiesto en las empresas tomadoras como consecuencia de la variaci髇 en los compromisos por pensiones que est閚 instrumentados en un contrato de seguro colectivo que haya sido objeto de un plan de financiaci髇, en tanto no se haya dado cumplimiento 韓tegro al mismo, conforme a lo dispuesto en el segundo p醨rafo del apartado 5 del art韈ulo 36 del Reglamento sobre la instrumentaci髇 de los compromisos por pensiones de las empresas con los trabajadores y beneficiarios, aprobado por Real Decreto 1.588/1999, de 15 de octubre.
• 26. Las rentas derivadas del reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones en los fondos y sociedades regulados por el art韈ulo 79 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio.
• 27. Las remuneraciones y compensaciones por derechos econ髆icos que perciban las entidades de contrapartida central por las operaciones de pr閟tamo de valores, realizadas en aplicaci髇 de lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 82 del Real Decreto 878/2015, de 2 de octubre, sobre compensaci髇, liquidaci髇 y registro de valores negociables representados mediante anotaciones en cuenta, sobre el r間imen jur韉ico de los depositarios centrales de valores y de las entidades de contrapartida central y sobre requisitos de transparencia de los emisores de valores admitidos a negociaci髇 en un mercado secundario oficial.

  Asimismo, las entidades de contrapartida central tampoco estar醤 obligadas a practicar retenci髇 por las remuneraciones y compensaciones por derechos econ髆icos que abonen como consecuencia de las operaciones de pr閟tamo de valores a las que se refiere el p醨rafo anterior.

  Lo establecido en el p醨rafo anterior se entender� sin perjuicio de la sujeci髇 de las mencionadas rentas a la retenci髇 que corresponda, de acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente impuesto personal de la persona o entidad beneficiaria de dichas rentas, la cual, cuando proceda, deber� practicar la entidad participante que intermedie en su pago a aqu閘, a cuyo efecto no se entender� que efect鷄 una simple mediaci髇 de pago.

  LE0000636403_20190124N鷐ero 27 del art韈ulo 51 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2018, por el n鷐ero Dos del apartado segundo del D Foral [罫AVA] 1/2019, del Consejo de Gobierno Foral, 15 enero. Aprobar la modificaci髇 de los Decretos Forales del Consejo 40/2014 y 41/2014, 1 agosto, que aprobaron los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades (獴.O.T.H.A.� 23 enero).Vigencia: 24 enero 2019Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018

Art韈ulo 52 Sujetos obligados a retener o efectuar un ingreso a cuenta

1. Estar醤 obligados a retener o ingresar a cuenta cuando satisfagan o abonen rentas de las previstas en el art韈ulo 50 de este Reglamento:

• a) Las personas jur韉icas y dem醩 entidades, incluidas las comunidades de bienes y de propietarios y las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas.
• b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas que ejerzan actividades econ髆icas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
• c) Las personas f韘icas, jur韉icas y dem醩 entidades no residentes en territorio espa駉l, que operen en 閘 mediante establecimiento permanente.

2. No se considerar� que una persona o entidad satisface o abona una renta cuando se limite a efectuar una simple mediaci髇 de pago, entendi閚dose por tal el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero, excepto que se trate de entidades depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espa駉l o que tengan a su cargo la gesti髇 de cobro por las rentas de dichos valores. Las citadas entidades depositarias deber醤 practicar la retenci髇 correspondiente siempre que tales rentas no hayan soportado retenci髇 previa en Espa馻.

3. En caso de premios estar� obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga.

4. En las operaciones sobre activos financieros estar醤 obligados a retener:

• a) En los rendimientos obtenidos en la amortizaci髇 o reembolso de los activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializaci髇 de esas operaciones, el obligado a retener ser� la entidad financiera encargada de la operaci髇.

  Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despu閟 de su emisi髇 en activos financieros, a su vencimiento estar� obligado a retener el fedatario p鷅lico o instituci髇 financiera que intervenga en la presentaci髇 al cobro.

• b) En los rendimientos obtenidos en la transmisi髇 de activos financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere la letra a) anterior, cuando se canalice a trav閟 de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que act鷈 por cuenta del transmitente.

  A efectos de lo dispuesto en esta letra b), se entender� que act鷄 por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqu閘 la orden de venta de los activos financieros.

• c) En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario p鷅lico que obligatoriamente deba intervenir en la operaci髇.

5. En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber� practicar la retenci髇 la entidad gestora del Mercado de Deuda P鷅lica en Anotaciones que intervenga en la transmisi髇.

6. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las Instituciones de inversi髇 colectiva, deber醤 practicar retenci髇 o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:

• 1�. En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversi髇, las sociedades gestoras, salvo por las participaciones registradas a nombre de entidades comercializadoras por cuenta de part韈ipes, respecto de las cuales ser醤 dichas entidades comercializadoras las obligadas a practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta.
• 2� En el caso de recompra de acciones por una sociedad de inversi髇 de capital variable cuyas acciones no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema organizado de negociaci髇 de valores, adquiridas por el contribuyente directamente o a trav閟 de comercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso, ser� 閟ta.
• 3� En el caso de Instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializaci髇 de las acciones o participaciones de aqu閘las y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocaci髇 o distribuci髇 de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efect鷈n el reembolso.
• 4� En el caso de gestoras que operen en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en la Disposici髇 Adicional Sexta de la Norma Foral 7/2004, de 10 de mayo, de modificaci髇 de diversas disposiciones tributarias.
• 5� En los supuestos en los que no proceda la pr醕tica de retenci髇 conforme a los n鷐eros anteriores, estar� obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o part韈ipe que efect鷈 la transmisi髇 u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en el p醨rafo primero del apartado 4 del art韈ulo 54, el apartado 3 del art韈ulo 55 y la letra d) del art韈ulo 56 de este Reglamento.

7. En las operaciones realizadas en 羖ava por entidades aseguradoras que operen en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, estar醤 obligadas a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio Econ髆ico Europeo.

LE0000570568_20160312 N鷐ero 7 del art韈ulo 52 redactado por el art韈ulo 2 del D Foral [罫AVA] 23/2016, del Consejo de Diputados, 1 marzo, que modifica los reglamentos del impuesto sobre la renta delas personas f韘icas y del impuesto sobre sociedades (獴.O.T.H.A.� 11 marzo).Vigencia: 12 marzo 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

8. Los sujetos obligados a retener asumir醤 la obligaci髇 de efectuar el ingreso en la Diputaci髇 Foral de 羖ava, sin que el incumplimiento de aquella obligaci髇 pueda excusarles de 閟ta.

La retenci髇 e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Diputaci髇 Foral, se efectuar� de forma directa.

Art韈ulo 53 Calificaci髇 de los activos financieros y requisitos fiscales para la transmisi髇, reembolso y amortizaci髇 de activos financieros

1. Tendr醤 la consideraci髇 de activos financieros con rendimiento impl韈ito aqu閘los en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisi髇, primera colocaci髇 o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma impl韈ita, a trav閟 de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captaci髇 de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos impl韈itos las primas de emisi髇, amortizaci髇 o reembolso.

Se excluyen del concepto de rendimiento impl韈ito las bonificaciones o primas de colocaci髇, giradas sobre el precio de emisi髇, siempre que se encuadren dentro de las pr醕ticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que act鷈 en la emisi髇 y puesta en circulaci髇 de los activos financieros regulados en esta disposici髇.

Se considerar� como activo financiero con rendimiento impl韈ito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi髇 se haga como pago de un cr閐ito de proveedores o suministradores.

2. Tendr醤 la consideraci髇 de activos financieros con rendimiento expl韈ito aqu閘los que generan intereses y cualquier otra forma de retribuci髇 pactada como contraprestaci髇 a la cesi髇 a terceros de capitales propios y que no est� comprendida en el concepto de rendimientos impl韈itos en los t閞minos que establece el apartado anterior.

3. Los activos financieros con rendimiento mixto seguir醤 el r間imen de los activos financieros con rendimiento expl韈ito, cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisi髇, aunque en las condiciones de emisi髇, amortizaci髇 o reembolso se hubiese fijado, de forma impl韈ita otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser� durante cada trimestre natural el 80 por ciento del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la 鷏tima subasta del trimestre precedente correspondiente a bonos del Estado a tres a駉s, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro a駉s; a bonos del Estado a cinco a駉s, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro a駉s pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a diez, quince o treinta a駉s si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para alg鷑 plazo, ser� de aplicaci髇 el del plazo m醩 pr髕imo al de la emisi髇 planeada.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante se tomar� como inter閟 efectivo de la operaci髇 su tasa de rendimiento interno, considerando 鷑icamente los rendimientos de naturaleza expl韈ita y calculada, en su caso, con referencia a la valoraci髇 inicial del par醡etro respecto del cual se fije peri骴icamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.

No obstante lo anterior, si se trata de deuda p鷅lica con rendimiento mixto, cuyos cupones e importe de amortizaci髇 se calculan con referencia a un 韓dice de precios, el porcentaje del primer p醨rafo ser� el 40 por ciento.

4. Para proceder a la enajenaci髇 u obtenci髇 del reembolso de los t韙ulos o activos financieros con rendimiento impl韈ito, y de activos financieros con rendimiento expl韈ito que deban ser objeto de retenci髇 en el momento de su transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso, habr� de acreditarse la previa adquisici髇 de los mismos con intervenci髇 de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as� como el precio al que se realiz� la operaci髇.

Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despu閟 de su puesta en circulaci髇, ya el primer endoso o cesi髇 deber� hacerse a trav閟 de fedatario p鷅lico o instituci髇 financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una instituci髇 financiera. El fedatario o instituci髇 financiera consignar醤 en el documento su car醕ter de activo financiero, con identificaci髇 de su primer adquirente o tenedor.

5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la instituci髇 financiera que act鷈 por cuenta de 閟ta, el fedatario p鷅lico o la instituci髇 financiera que act鷈 o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, seg鷑 proceda, deber醤 extender certificaci髇 acreditativa de los siguientes extremos:

• a) Fecha de la operaci髇 e identificaci髇 del activo.
• b) Denominaci髇 del adquirente.
• c) N鷐ero de identificaci髇 fiscal del citado adquirente o depositante.
• d) Precio de adquisici髇.

De la mencionada certificaci髇, que se extender� por triplicado, se entregar醤 dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.

6. Las instituciones financieras o los fedatarios p鷅licos se abstendr醤 de mediar o intervenir en la transmisi髇 de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisici髇 de acuerdo con lo dispuesto en este art韈ulo.

7. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere el apartado 4 no podr醤 reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisici髇 previa mediante la certificaci髇 oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 5 anterior.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operaci髇 que, de acuerdo con el p醨rafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del t韙ulo o activo deber醤 constituir por dicha cantidad dep髎ito a disposici髇 de la autoridad judicial.

La recompra, rescate, cancelaci髇 o amortizaci髇 anticipada exigir醤 la intervenci髇 o mediaci髇 de instituci髇 financiera o de fedatario p鷅lico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a poner en circulaci髇 el t韙ulo.

8. El tenedor del t韙ulo, en caso de extrav韔 de un certificado justificativo de su adquisici髇, podr� solicitar la emisi髇 del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti� tal certificaci髇.

Esta persona o entidad har� constar el car醕ter de duplicado de ese documento, as� como la fecha de expedici髇 de ese 鷏timo.

9. En los casos de transmisi髇 lucrativa se entender� que el adquirente se subroga en el valor de adquisici髇 del transmitente, en tanto medie una justificaci髇 suficiente del referido coste.

Art韈ulo 54 Base para el c醠culo de la obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta

1. Con car醕ter general, constituir� la base para el c醠culo de la obligaci髇 de retener la contraprestaci髇 韓tegra exigible o satisfecha.

2. En el caso de la amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 de activos financieros constituir� la base para el c醠culo de la obligaci髇 de retener la diferencia positiva entre el valor de amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 y el valor de adquisici髇 o suscripci髇 de dichos activos. Como valor de adquisici髇 se tomar� el que figure en la certificaci髇 acreditativa de la adquisici髇. A estos efectos no se minorar醤 los gastos accesorios a la operaci髇.

Sin perjuicio de la retenci髇 que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar� la retenci髇 e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisi髇 ulterior del t韙ulo, excluida la amortizaci髇.

3. Cuando la obligaci髇 de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 50 de este Reglamento, constituir� la base para el c醠culo de la misma el importe del premio.

4. Cuando la obligaci髇 de retener o tenga su origen en virtud de lo previsto en la letra f) del apartado 1 del art韈ulo 50 de este Reglamento, la base de retenci髇 ser� la diferencia entre el valor de transmisi髇 o reembolso y el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones. A estos efectos se considerar� que los valores transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri� en primer lugar.

Cuando se trate de reembolso de participaciones en fondos de inversi髇 regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, para las que, por aplicaci髇 de lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 40 de la citada Ley, exista m醩 de un registro de part韈ipes, o de transmisi髇 o reembolso de acciones o participaciones en Instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, comercializadas, colocadas o distribuidas en territorio espa駉l, la regla de antig黣dad a que se refiere el p醨rafo anterior se aplicar� por la entidad gestora o comercializadora con la que se efect鷈 el reembolso o transmisi髇 respecto de los valores que figuren en su registro de part韈ipes o accionistas.

5. Cuando la obligaci髇 de ingresar a cuenta tenga su origen en virtud de lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 50 de este Reglamento, constituir� la base para el c醠culo de la misma el valor de mercado del bien.

A estos efectos se tomar� como valor de mercado el resultado de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisici髇 o coste para el pagador.

6. Cuando no pudiera probarse la contraprestaci髇 韓tegra exigible o satisfecha, la Administraci髇 tributaria podr� computar como tal una cantidad de la que, restada la retenci髇 procedente, arroje la efectivamente percibida.

7. Cuando se trate de rentas que se pongan de manifiesto por aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 45 de la Norma Foral del Impuesto, la base para el c醠culo de la retenci髇 estar� constituida por la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor convenido.

Art韈ulo 55 Nacimiento de la obligaci髇 de retener y de ingresar a cuenta

1. Con car醕ter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacer醤 en el momento de la exigibilidad de las rentas, dinerarias o en especie, sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.

En particular, se entender醤 exigibles los intereses en las fechas de vencimiento se馻ladas en la escritura o contrato para su liquidaci髇 o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operaci髇, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribuci髇 o a partir del d韆 siguiente al de su adopci髇 a falta de la determinaci髇 de la citada fecha.

2. En el caso de rendimientos derivados de la amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 de activos financieros, la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta nacer� en el momento en que se formalice la operaci髇.

3. En el caso de rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de Instituciones de inversi髇 colectiva, la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta nacer� en el momento en que se formalice la operaci髇, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Art韈ulo 56 Porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta

El porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta ser� el siguiente:

• a) Con car醕ter general, el 19 por ciento.
  Desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014, la letra a) del art韈ulo 56 queda redactada como sigue:

  a) Con car醕ter general, el 21 por ciento.

  conforme establece la disposici髇 adicional s閜tima del presente Decreto Foral.LE0000534786_20230128
  Desde el 1 de enero de 2015 hasta el 11 de julio de 2015, el porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta a que se refiere la letra a) del art韈ulo 56 de este Reglamento ser� del 20 por ciento. Este porcentaje ser� del 19,5 por ciento desde el 12 de julio de 2015 hasta el 31 de diciembre de 2015, conforme establece la disposici髇 adicional und閏ima del presente Reglamento,en la redacci髇 dada al mismo por el Decreto Foral 41/2015, 21 julio.LE0000534786_20230128
• b) En el caso de rentas procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, el 24 por ciento.
• c) En el caso de arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos, el 19 por ciento.
  Desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014, la letra a) del art韈ulo 56 queda redactada como sigue:

  c) En el caso de arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos, el 21 por ciento.

  conforme establece la disposici髇 adicional s閜tima del presente Decreto Foral.LE0000534786_20230128
  Los porcentajes de retenci髇 o ingreso a cuenta previstos en las letras c) y d) del art韈ulo 56 ser醤 del 20 por ciento cuando la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta hubiera nacido con anterioridad al 1 de septiembre de 2015. Este porcentaje ser� del 19,5 por ciento cuando el nacimiento de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta se hubiera producido a partir de dicha fecha , conforme establece la disposici髇 adicional duod閏ima del presente Reglamento, introducida por el apartado segundo del D Foral [罫AVA] 48/2015, del Consejo de Diputados de 4 de agosto, que modifica determinados tipos de retenci髇 (獴.O.T.H.A.� 21 agosto).LE0000534786_20230128
• d) En el caso de ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de Instituciones de inversi髇 colectiva, el 19 por ciento.
  Desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014, la letra a) del art韈ulo 56 queda redactada como sigue:

  d) En el caso de ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de Instituciones de inversi髇 colectiva, el 21 por ciento.

  conforme establece la disposici髇 adicional s閜tima del presente Decreto Foral.LE0000534786_20230128
  Los porcentajes de retenci髇 o ingreso a cuenta previstos en las letras c) y d) del art韈ulo 56 ser醤 del 20 por ciento cuando la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta hubiera nacido con anterioridad al 1 de septiembre de 2015. Este porcentaje ser� del 19,5 por ciento cuando el nacimiento de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta se hubiera producido a partir de dicha fecha , conforme establece la disposici髇 adicional duod閏ima del presente Reglamento, introducida por el apartado segundo del D Foral [罫AVA] 48/2015, del Consejo de Diputados de 4 de agosto, que modifica determinados tipos de retenci髇 (獴.O.T.H.A.� 21 agosto).LE0000534786_20230128
• e) En el caso de premios de loter韆s y apuestas que, por su cuant韆, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loter韆s y apuestas regulado en la Disposici髇 Adicional Decimoctava de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el 20 por ciento. En este caso, la retenci髇 se practicar� sobre el importe del premio sujeto y no exento, de acuerdo con la referida disposici髇.

Desde el 1 de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2015, ambos inclusive, el art韈ulo 56 que queda redactado como sigue, conforme establece la disposici髇 adicional d閏ima del presente Reglamento:Art韈ulo 56. Porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuentaEl porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta ser� el siguiente:a) Con car醕ter general, el 20 por ciento.b) En el caso de rentas procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, el 24 por ciento.c) En el caso de arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos, el 20 por ciento.d) En el caso de ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de Instituciones de inversi髇 colectiva, el 20 por ciento.e) En el caso de premios de loter韆s y apuestas que, por su cuant韆, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loter韆s y apuestas regulado en la Disposici髇 Adicional Decimoctava de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el 20 por ciento. En este caso, la retenci髇 se practicar� sobre el importe del premio sujeto y no exento, de acuerdo con la referida disposici髇.LE0000534786_20230128

Art韈ulo 57 Importe de la retenci髇 o del ingreso a cuenta

El importe de la retenci髇 o del ingreso a cuenta se determinar� aplicando el porcentaje a que se refiere el art韈ulo anterior a la base de c醠culo.

Art韈ulo 58 Obligaciones del retenedor y del obligado ingresar a cuenta

1. La retenedora o el retenedor y la obligada o el obligado a ingresar a cuenta deber醤 presentar en los primeros veinticinco d韆s naturales de los meses de abril, julio y octubre, ante el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria, declaraci髇 de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en la Diputaci髇 Foral de 羖ava. Sin embargo, la declaraci髇 de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta correspondiente al 鷏timo trimestre natural del a駉 deber� presentarse durante el mes de enero del a駉 inmediato siguiente.LE0000746574_20230128P醨rafo primero del爊鷐ero 1 del art韈ulo 58 redactado por el art韈ulo�2 del D Foral 2/2023, del Consejo de Gobierno Foral, 24 enero. Aprobar la modificaci髇 del plazo de presentaci髇 e ingreso de determinadas autoliquidaciones y declaraciones (獴.O.T.H.A.� 27 enero).Vigencia: 28 enero 2023

No obstante, la declaraci髇 e ingreso a que se refiere el p醨rafo anterior se efectuar� en los veinticinco primeros d韆s naturales de cada mes, en relaci髇 con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedoras o retenedores u obligadas u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refieren los n鷐eros 1� y 2� del apartado 3 del art韈ulo 71 del Decreto Foral 124/1993, de 27 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Como excepci髇, la declaraci髇 e ingreso del p醨rafo precedente se efectuar� en los siguientes plazos:

• - La correspondiente al mes de julio se efectuar� durante el mes de agosto y los diez primeros d韆s naturales del mes de septiembre inmediato posterior.
• - La correspondiente al mes de diciembre se efectuar� durante el mes de enero del a駉 inmediato siguiente.

LE0000746574_20230128P醨rafo segundo del n鷐ero 1 del art韈ulo 58 redactado y p醨rafo tercero introducido en su actual redacci髇, por el art韈ulo 2 del D Foral 2/2023, del Consejo de Gobierno Foral, 24 enero. Aprobar la modificaci髇 del plazo de presentaci髇 e ingreso de determinadas autoliquidaciones y declaraciones (獴.O.T.H.A.� 27 enero).Vigencia: 28 enero 2023

El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentar� declaraci髇 negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por raz髇 de su cuant韆, la pr醕tica de retenci髇 o ingreso a cuenta alguno, as� como en los supuestos en que el mismo no hubiera satisfecho en el per韔do de declaraci髇 rentas sometidas a retenci髇 e ingreso a cuenta.

2. El retenedor o el obligado a ingresar a cuenta deber� presentar, en el mismo plazo de la 鷏tima declaraci髇 de cada a駉, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados en el a駉 inmediato anterior.

En el caso de que la declaraci髇 se presente telem醫icamente o en soporte directamente legible por ordenador, el plazo de presentaci髇 ser� el que determine el Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, mediante la aprobaci髇 de la oportuna Orden Foral.

En este resumen, adem醩 de sus datos de identificaci髇, podr� exigirse que conste una relaci髇 nominativa de los perceptores con los siguientes datos:

• a) Denominaci髇 de la entidad.
• b) N鷐ero de identificaci髇 fiscal.
• c) Renta obtenida, con indicaci髇 de la identificaci髇, descripci髇 y naturaleza de los conceptos, as� como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado.
• d) Retenci髇 practicada o ingreso a cuenta efectuado.
• e) Domicilio fiscal del part韈ipe, socio o beneficiario.

A las mismas obligaciones establecidas en los p醨rafos anteriores estar醤 sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en territorio espa駉l, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci髇 o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� expedir en favor del contribuyente certificaci髇 acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, as� como de los restantes datos referentes al contribuyente que deben incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior.

La citada certificaci髇 deber� ponerse a disposici髇 del contribuyente con anterioridad al inicio del plazo de declaraci髇 de este Impuesto.

A las mismas obligaciones establecidas en los p醨rafos anteriores estar醤 sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en territorio espa駉l, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci髇 o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores.

4. Los pagadores deber醤 comunicar a los contribuyentes la retenci髇 o ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado.

5. Las declaraciones a que se refiere este art韈ulo se realizar醤 en los modelos, forma y lugar que para cada clase de rentas establezca el Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, quien asimismo podr� determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos contenidos en las declaraciones que afecten.

6. La declaraci髇 del ingreso o del pago a cuenta a que se refiere el n鷐ero 4� del apartado 6 del art韈ulo 52 de este Reglamento se efectuar� en la forma, lugar y plazo que determine el Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

Primera Referencias normativas

Todas las referencias contenidas en la normativa tributaria del Territorio Hist髍ico de 羖ava al Decreto Foral 60/2002, de 10 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, se entender醤 referidas a los preceptos correspondientes de este Reglamento.

Segunda Modificaci髇 del Decreto Foral 80/2005, de 28 de diciembre, que aprueba las normas de procedimiento aplicables a las consultas tributarias escritas, a las propuestas previas de tributaci髇 y a la declaraci髇 de cl醬sula antielusi髇

Se a馻de una Disposici髇 Adicional al Decreto Foral 80/2005, de 28 de diciembre, que aprueba las normas de procedimiento aplicables a las consultas tributarias escritas, a las propuestas previas de tributaci髇 y a la declaraci髇 de cl醬sula antielusi髇, que quedar� redactada con el siguiente contenido:

LE0000224157_20181206

Tercera Procedimientos de vinculaci髇 administrativa previa

1. En los supuestos previstos en el apartado 5 del art韈ulo 53 y el apartado 2 del art韈ulo 61 de la Norma Foral del Impuesto, el procedimiento de vinculaci髇 administrativa previa a que hacen referencia los citados preceptos se tramitar� seg鷑 lo dispuesto en la Disposici髇 Adicional del Decreto Foral 80/2005, de 28 de diciembre, que aprueba las normas de procedimiento aplicables a las consultas tributarias escritas, a las propuestas previas de tributaci髇 y a la declaraci髇 de cl醬sula antielusi髇.

2. La solicitud de inicio del procedimiento de vinculaci髇 administrativa previa incluir� los siguientes extremos en los supuestos previstos en el apartado 5 del art韈ulo 53 de la Norma Foral del Impuesto:

• a) Propuesta de aplicaci髇 del resultado correspondiente al per韔do impositivo en que se ha generado el beneficio que se destina a la Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.
• b) Cuantificaci髇 de la base imponible del per韔do impositivo en que se ha generado el beneficio.
• c) Detalle del patrimonio neto a efectos fiscales de la entidad.
• d) Detalle y movimientos de la Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva de los cuatro ejercicios anteriores.
• e) Detalle de las participaciones en entidades en las que se pretende materializar la dotaci髇 a la Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.
• f) Memoria explicativa de los proyectos empresariales relevantes que supongan el desarrollo de nuevas actividades, productos o mercados, la ampliaci髇 o consolidaci髇 de otros existentes o la creaci髇 de empleos estables que vaya a desarrollar la entidad cuya participaci髇 se adquiere.
• g) Justificaci髇 de que esas inversiones impliquen un incremento sustancial del patrimonio neto a efectos fiscales de la entidad participada.
• h) Justificaci髇 de que la entidad participada encuentra dificultades, derivadas de la magnitud, la novedad o el riesgo de las inversiones a acometer, en el acceso a los mercados de capitales.
• i) Detalle de los elementos contractuales que articulen la relaci髇 entre el contribuyente y la entidad participada y la asunci髇 de riesgos en los proyectos a acometer.
• j) Justificaci髇 de que la entidad participada cumple los requisitos establecidos en las letras a) y c) del apartado 3 del art韈ulo 13 de la Norma Foral del Impuesto.
• k) Justificaci髇 de que la adquisici髇 no se realiza a una persona o entidad vinculada en los t閞minos establecidos en el apartado 3 del art韈ulo 42 de la Norma Foral del Impuesto.
• l) Calendario y plazos en los que se va acometer la adquisici髇 de las participaciones en que se materializa la aplicaci髇 del saldo de la Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.
• m) Impacto econ髆ico de la inversi髇 en un plazo de los cinco ejercicios siguientes a la adquisici髇, precisando los efectos tributarios previstos de la puesta en marcha del proyecto de emprendimiento o de reforzamiento de la actividad productiva.

3. La solicitud de inicio del procedimiento de vinculaci髇 administrativa previa incluir� los siguientes extremos en los supuestos previstos en el apartado 2 del art韈ulo 61 de la Norma Foral del Impuesto:

• a) Justificaci髇 de las inversiones realizadas en elementos del activo no corriente de la entidad que tengan el tratamiento contable de mejoras.
• b) Justificaci髇 del cumplimiento de los requisitos establecidos en los apartados 1 y 3 del art韈ulo 61 de la Norma Foral del Impuesto.
• c) Informe t閏nico que acredite que las inversiones tienen una relevancia cuantitativa o cualitativa tal que implican una alteraci髇 estructural y funcional del activo sobre el que se practica la mejora que lo haga id髇eo para ser destinado a finalidades diferentes a las que se dedicaba con anterioridad.
• d) Autorizaciones administrativas precisas para la modificaci髇 de la finalidad a la que estaba destinado el activo correspondiente.
• e) Plazo y calendario de realizaci髇 de las inversiones as� como fijaci髇 del momento a partir del cual se encuentra en condiciones de funcionamiento para la nueva finalidad.

Cuarta R間imen de Instituciones de inversi髇 colectiva de naturaleza inmobiliaria

1. A los efectos de computar el coeficiente del 50 por ciento m韓imo de inversi髇 en viviendas y en residencias estudiantiles y de la tercera edad que las sociedades y fondos de inversi髇 inmobiliaria deben cumplir para disfrutar del tipo de gravamen previsto en el apartado 4 del art韈ulo 56 de la Norma Foral del Impuesto, se tendr醤 en cuenta las inversiones previstas en las letras a) y b) del apartado 1 del art韈ulo 86 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio, y siempre que, adem醩, en los casos previstos en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 86 mencionado se cumplan las reglas siguientes:

• a) Que los bienes inmuebles en construcci髇 tengan entidad registral mediante la correspondiente inscripci髇 en el Registro de la Propiedad.
• b) Que se trate de viviendas, residencias estudiantiles y de la tercera edad.

2. Se entender� por residencia estudiantil los inmuebles dise馻dos o adaptados espec韋icamente para acoger a estudiantes, que est閚 reconocidos oficialmente como tales.

Asimismo, se entender� por residencias de la tercera edad los inmuebles dise馻dos o adaptados espec韋icamente para acoger a personas de la tercera edad, que hayan sido autorizadas oficialmente como tales.

3. El c髆puto del coeficiente de inversi髇 a que se refiere esta Disposici髇 Adicional se realizar� en la misma forma prevista en el art韈ulo 90 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio, para la determinaci髇 del porcentaje de inversi髇 en bienes inmuebles.

4. El tipo de gravamen previsto en el apartado 4 del art韈ulo 56 de la Norma Foral del Impuesto resultar� provisionalmente aplicable a los fondos y las sociedades de inversi髇 inmobiliaria de nueva creaci髇 y estar� condicionado a que en el plazo de dos a駉s, contados desde su inscripci髇 en el correspondiente registro de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, alcancen el porcentaje de inversi髇 requerido en el apartado 2 del art韈ulo 78 de la Norma Foral del Impuesto. Si no llegara a cumplirse tal condici髇, la tributaci髇 por el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios transcurridos se girar� al tipo general vigente en 閟tos, con devengo del inter閟 de demora.

5. En el caso de sociedades y fondos de inversi髇 inmobiliaria por compartimentos, las previsiones contenidas en esta Disposici髇 Adicional deber醤 cumplirse para cada uno de los compartimentos.

Quinta Aplicaci髇 del r間imen de las entidades de tenencia de determinados valores

1. La aplicaci髇 del r間imen establecido en la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto, exigir� la previa solicitud del contribuyente en los t閞minos establecidos en esta Disposici髇 Adicional.

2. Dicha solicitud se efectuar� y tramitar� ante la Administraci髇 tributaria de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 45 de este Reglamento, con las especialidades previstas en los apartados siguientes.

3. Al escrito de solicitud de aplicaci髇 del mencionado r間imen deber醤 acompa馻rse los siguientes documentos:

• a) Copia de la escritura de constituci髇 de la entidad.
• b) Copia de los Estatutos y, en su caso, proyecto de modificaci髇 de los mismos.
• c) Memoria justificativa del proyecto empresarial de expansi髇 internacional que fomente la internacionalizaci髇 de las empresas o el desarrollo de nuevas actividades o mercados que pretendan desarrollar.
• d) Relaci髇 de las participaciones pose韉as con especificaci髇 del porcentaje de participaci髇 y su car醕ter de cotizadas o no, as� como del valor contable de las mismas, incluyendo las adquisiciones de participaciones que pretenda acometer la entidad en aplicaci髇 del proyecto a que hace referencia la letra c) anterior.

4. La solicitud se presentar� con anterioridad al inicio del primer per韔do impositivo en el que se pretenda que surta efectos el r間imen establecido en la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto. La solicitud correspondiente al ejercicio 2014 deber� presentarse en los 3 meses siguientes a la publicaci髇 en el BOTHA de este Reglamento.

5. La autorizaci髇 para la aplicaci髇 de este r間imen de tributaci髇 corresponder� al Director de Hacienda.

6. La entidad que desee renunciar a la aplicaci髇 del r間imen establecido en la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto deber� comunicarlo a la Administraci髇 tributaria en los tres primeros meses del per韔do impositivo en el que desee que surta efectos la mencionada renuncia.

V閍se la disposici髇 transitoria tercera del presente Decreto Foral.LE0000534786_20230128

Vease la disposici髇 transitoria tercera del presente Decreto Foral.LE0000534786_20230128

Sexta Revocaci髇 del r間imen de las entidades de tenencia de determinados valores

1. La Administraci髇 tributaria podr� revocar la autorizaci髇 para la aplicaci髇 del r間imen establecido en la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto cuando quede acreditado que no se ha cumplido sustancialmente el proyecto empresarial de expansi髇 internacional que fomente la internacionalizaci髇 de las empresas o el desarrollo de nuevas actividades o mercados que pretend韆 desarrollar el contribuyente.

2. Cuando en el transcurso del desarrollo de un procedimiento de gesti髇 tributaria o de inspecci髇 en relaci髇 con un obligado tributario al que se le hubiera concedido la autorizaci髇 para aplicar el r間imen establecido en la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto, se pongan de manifiesto indicios racionales de que se ha producido un incumplimiento de las condiciones a las que se somet韆 la autorizaci髇 concedida en los t閞minos a que hace referencia el apartado anterior, se emitir� un informe en el que se constaten los elementos de prueba del incumplimiento y la fecha de efectos de la posible revocaci髇 del r間imen especial.

El Director de Hacienda, a la vista del expediente administrativo, adoptar�, en su caso, acuerdo de inicio del procedimiento de revocaci髇 de la autorizaci髇, encarg醤dose de la instrucci髇 del mismo el Jefe del Servicio de Inspecci髇 de Tributos, quien podr� realizar los actos de instrucci髇 por s� o mediante delegaci髇 de la instrucci髇 en alg鷑 funcionario que dependa del mismo.

3. El acuerdo a que hace referencia el apartado anterior se notificar� al contribuyente junto con el informe emitido, concediendo un plazo de alegaciones de quince d韆s h醔iles al mismo para que aporte cuantos documentos y realice cuantas alegaciones convengan a su derecho.

Asimismo, podr醤 realizarse cuantos actos de instrucci髇 se consideren pertinentes; y si sobre ellos el obligado tributario no hubiera podido realizar alegaciones con anterioridad a la elaboraci髇 de la propuesta de resoluci髇 del procedimiento, se pondr� de manifiesto el expediente al mismo y se le conceder� un nuevo plazo de alegaciones de diez d韆s h醔iles.

4. Concluida la instrucci髇 y a la vista de todos los elementos que obren en el expediente, el Jefe del Servicio de Inspecci髇 de Tributos elevar� propuesta de resoluci髇 del procedimiento al Director de Hacienda, debiendo precisarse en la misma, al menos, los siguientes extremos:

• a) Si debe revocarse o no la autorizaci髇 concedida para la aplicaci髇 del r間imen establecido en la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto.
• b) Los elementos de hecho que se hayan puesto de manifiesto en el expediente y que justifiquen la propuesta de resoluci髇.
• c) En caso de que proceda proponer el acuerdo de revocaci髇, la fecha a partir de la que debe producir efectos la revocaci髇, que puede ser anterior a la fecha de inicio del procedimiento, debiendo coincidir con la fecha a partir de la cual existen evidencias del incumplimiento de las condiciones establecidas para disfrutar del r間imen especial.

5. El Director de Hacienda, a la vista del expediente administrativo, resolver� acordando la revocaci髇 de la autorizaci髇 o el archivo del procedimiento, debiendo ser objeto de notificaci髇 al contribuyente el contenido de la Resoluci髇.

S閜tima Modificaci髇 de los tipos retenci髇 desde el 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive

Desde el 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, se modifican las letras a), c) y d) del art韈ulo 56 del presente Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que quedan redactadas como sigue:

Octava Bonificaciones en la cotizaci髇 a la Seguridad Social del personal investigador

1. La bonificaci髇 en la cotizaci髇 a la Seguridad Social del personal investigador, regulada en el Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotizaci髇 de la Seguridad Social del personal investigador, ser� compatible con la aplicaci髇 del r間imen de deducciones por actividades de investigaci髇 y desarrollo e innovaci髇 tecnol骻ica, establecidas en los art韈ulos 62 y 63 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, para las microempresas, peque馻s y medianas empresas.

2. Para el resto de empresas o entidades la bonificaci髇 regulada en Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, ser� compatible con el referido r間imen de deducciones siempre que no se aplique sobre el mismo investigador. En tales supuestos, las empresas podr醤 optar por aplicar la bonificaci髇 en la cotizaci髇 a la Seguridad Social respecto del personal a que se refiere el art韈ulo 2 de dicho Real Decreto, o una deducci髇 por los costes de dicho personal en los proyectos en los que participe y en los que realice las actividades a que se refieren los art韈ulos 62 y 63 de la Norma Foral 37/2013, de 13 diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

De acuerdo con lo establecido en el p醨rafo anterior, ser� compatible por una misma empresa y en un mismo proyecto, la aplicaci髇 de bonificaciones sobre investigadores junto con la de deducciones por otros investigadores por los que la empresa, en ese caso, desee deducirse.

3. Las entidades o empresas que apliquen bonificaciones y que tambi閚 apliquen deducciones, deber醤 adem醩 aportar a requerimiento de la Administraci髇 tributaria una memoria anual de actividades y proyectos ejecutados e investigadores afectados por la bonificaci髇.

LE0000548731_20150319 Disposici髇 adicional octava introducida, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Uno del apartado segundo del D Foral [罫AVA] 9/2015, del Consejo de Diputados, 10 marzo, que modifica diversos reglamentos tributarios (獴.O.T.H.A.� 18 marzo).Vigencia: 19 marzo 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Novena Correcciones en materia de aplicaci髇 del resultado

Los l韒ites establecidos en el p醨rafo segundo, del apartado 1, del art韈ulo 52 y en el p醨rafo segundo, del apartado 1, del art韈ulo 53 de la Norma Foral del Impuesto se calcular醤 sobre el importe de la base imponible previa a la aplicaci髇 de las correcciones en materia de aplicaci髇 del resultado, establecidas en el Cap韙ulo V del T韙ulo IV de la citada Norma Foral.

LE0000548731_20150319 Disposici髇 adicional novena introducida, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Dos del apartado segundo del D Foral [罫AVA] 9/2015, del Consejo de Diputados, 10 marzo, que modifica diversos reglamentos tributarios (獴.O.T.H.A.� 18 marzo).Vigencia: 19 marzo 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

D閏ima Modificaci髇 de diversos tipos de retenci髇 hasta el 31 de diciembre de 2015

Desde el 1 de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2015, ambos inclusive, se modifican los siguientes preceptos de este Reglamento:

Se modifica el art韈ulo 56 que queda redactado como sigue:

LE0000542499_20141225 Disposici髇 adicional d閏ima (sic) introducidoa por el n鷐ero uno del art韈ulo segundo del D Foral [罫AVA] 63/2014, del Consejo de Diputados de 16 de diciembre, que modifica los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F韘icas y sobre Sociedades aprobados respectivamente por Decreto Forales 40 y 41/2014, de 1 de agosto (獴.O.T.H.A.� 24 diciembre).Vigencia: 25 diciembre 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Und閏ima Porcentaje general de retenci髇 o ingreso a cuenta aplicable en 2015

Desde el 1 de enero de 2015 hasta el 11 de julio de 2015, el porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta a que se refiere la letra a) del art韈ulo 56 de este Reglamento ser� del 20 por ciento. Este porcentaje ser� del 19,5 por ciento desde el 12 de julio de 2015 hasta el 31 de diciembre de 2015

LE0000557465_20150801Disposici髇 adicional und閏ima introducida, por el n鷐ero segundo del D Foral [罫AVA] 41/2015, del Consejo de Diputados 21 julio, que modifica determinados tipos de retenci髇 e ingreso a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y en el Impuesto sobre Sociedades, a fin de ajustarlos a la normativa de r間imen com鷑 (獴.O.T.H.A.� 31 julio).Vigencia: 1 agosto 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Duod閏ima Porcentajes de retenci髇 o ingreso a cuenta aplicables en 2015 para supuestos especiales

Los porcentajes de retenci髇 o ingreso a cuenta previstos en las letras c) y d) del art韈ulo 56 de este Reglamento ser醤 del 20 por ciento cuando la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta hubiera nacido con anterioridad al 1 de septiembre de 2015. Este porcentaje ser� del 19,5 por ciento cuando el nacimiento de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta se hubiera producido a partir de dicha fecha

LE0000558285_20150822 Disposici髇 adicional duod閏ima introducida por el apartado segundo del D Foral [罫AVA] 48/2015, del Consejo de Diputados de 4 de agosto, que modifica determinados tipos de retenci髇 (獴.O.T.H.A.� 21 agosto).Vigencia: 22 agosto 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 septiembre 2015

Decimotercera Aplicaci髇 de las deducciones de la cuota l韖uida

El orden de aplicaci髇 de los l韒ites de las deducciones de la cuota l韖uida al que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 67 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades ser� el siguiente:

En caso de concurrencia de deducciones afectadas por l韒ites diferentes, el l韒ite del 70 por ciento se aplicar� sobre el exceso de cuota l韖uida que resulte una vez aplicado el l韒ite de deducci髇 conjunto del 35 por ciento, y el l韒ite del 50 por ciento se aplicar� sobre el exceso de cuota l韖uida que resulte una vez aplicados los l韒ites de deducciones del 35 y del 70 por ciento.

En todo caso, la aplicaci髇 de las deducciones de la cuota l韖uida deber� seguir el siguiente orden:

• a) En primer lugar, se aplicar醤 las deducciones generadas en ejercicios anteriores a 1 de enero de 2018, sujetas a l韒ite. A estas deducciones se les aplicar� el l韒ite del 35 por ciento establecido en el apartado 1 del art韈ulo 67 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
• b) En segundo lugar, se aplicar醤 las deducciones generadas en ejercicios anteriores a las que sea de aplicaci髇 el l韒ite del 35 por ciento establecido en el apartado 1 del art韈ulo 67 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
• c) En tercer lugar, se aplicar醤 las deducciones del ejercicio a las que sea de aplicaci髇 el l韒ite del 35 por ciento establecido en el apartado 1 del art韈ulo 67 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
• d) En cuarto lugar, se aplicar醤 las deducciones generadas en ejercicios anteriores a 1 de enero de 2018 no sujetas a l韒ite. A estas deducciones se les aplicar� el l韒ite del 70 por ciento establecido en el apartado 1 del art韈ulo 67 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
• e) En quinto lugar, se aplicar醤 las deducciones generadas en ejercicios anteriores a las que sea de aplicaci髇 el l韒ite del 70 por ciento establecido en el apartado 1 del art韈ulo 67 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
• f) En sexto lugar, se aplicar醤 las deducciones del ejercicio a las que sea de aplicaci髇 el l韒ite del 70 por ciento establecido en el apartado 1 del art韈ulo 67 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
• g) En s閜timo lugar, se aplicar醤 las deducciones generadas en ejercicios anteriores a las que sea de aplicaci髇 el l韒ite del 50 por ciento establecido en el apartado 1 del art韈ulo 67 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
• h) Finalmente, se aplicar醤 las deducciones del ejercicio a las que sea de aplicaci髇 el l韒ite del 50 por ciento establecido en el apartado 1 del art韈ulo 67 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

LE0000720780_20220303Disposici髇 adicional decimotercera introducida, con efectos爌ara los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2021, por el art韈ulo primero del D Foral 8/2022, del Consejo de Gobierno Foral, 22 febrero. Aprobar la modificaci髇 del D Foral 41/2014,�1 agosto, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (獴.O.T.H.A.� 2 marzo).Vigencia: 3 marzo 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

Primera Amortizaci髇 conjunta por microempresas

Las microempresas que se acojan a lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 21 de la Norma Foral del Impuesto deber醤 aplicar la amortizaci髇 conjunta a la totalidad de los elementos patrimoniales susceptibles de amortizaci髇 conjunta que consten en su balance.

No obstante, la amortizaci髇 conjunta no afectar� a los elementos patrimoniales respecto de los que, con anterioridad a la opci髇 por la misma, el contribuyente hubiera aplicado los supuestos de libertad de amortizaci髇 a que se refiere la Disposici髇 Transitoria Decimosexta de la Norma Foral del Impuesto, de amortizaci髇 acelerada a que hacen referencia el apartado 2 del art韈ulo 21 de la Norma Foral del Impuesto o el art韈ulo 50 de la Norma Foral 24/1996, de 5 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, o de deducci髇 de cuotas de los contratos de arrendamiento financiero a que se refieren el art韈ulo 18 de la Norma Foral del Impuesto o el art韈ulo 116 de la Norma Foral 24/1996, de 5 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, que seguir醤 rigi閚dose por esa regulaci髇 hasta su total amortizaci髇.

Segunda Exoneraci髇 de obligaciones de documentaci髇 en caso de arrendamientos, subarrendamientos y constituci髇 o cesi髇 de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles

La aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 19 de este Reglamento para los contratos que se hubieran formalizado con anterioridad y estuvieran vigentes el d韆 1 de enero de 2010, se aplicar醤 las reglas establecidas en el citado precepto, si bien la fecha a la que deber� referirse la valoraci髇 del inmueble ser� el 1 de enero de 2010, para el primer per韔do de cinco a駉s.

Tercera R間imen de las entidades de tenencia de determinados valores

1. No obstante lo dispuesto en el apartado 6 de la Disposici髇 Adicional Quinta de este Reglamento, los contribuyentes a los que hace referencia el apartado 1 de la Disposici髇 Transitoria Decimotercera de la Norma Foral del Impuesto deber醤 presentar el escrito de renuncia a la aplicaci髇 del r間imen de las entidades de tenencia de determinados valores en los diez primeros meses del primer per韔do impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2014.

2. Los contribuyentes que vinieran tributando hasta el 鷏timo per韔do impositivo iniciado antes del 1 de enero de 2014, siguiendo las reglas del r間imen especial de las Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros en el Impuesto sobre Sociedades, y que no se acojan a la posibilidad de renunciar a la aplicaci髇 del r間imen establecido en la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto en los t閞minos previstos en el apartado 1 de la Disposici髇 Transitoria Decimotercera de la misma, aplicar醤 lo dispuesto en la citada Disposici髇 Adicional durante los per韔dos impositivos que concluyan en los cinco a駉s inmediatos y sucesivos al 1 de enero de 2014.

Si quieren renunciar a la aplicaci髇 del r間imen establecido en la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto deber醤 hacerlo seg鷑 lo dispuesto en el apartado 6 de la Disposici髇 Adicional Quinta de este Reglamento.

3. Los contribuyentes a los que se refiere el apartado 1 anterior dejar醤 de aplicar el r間imen establecido en la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto en el primer per韔do impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2019.

No obstante, si desean continuar aplicando el r間imen establecido en la mencionada Disposici髇 Adicional en los per韔dos impositivos siguientes deber醤 presentar una solicitud para ello en los t閞minos establecidos en el apartado 1 de la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto y en la Disposici髇 Adicional Quinta de este Reglamento, en los seis meses anteriores a la finalizaci髇 del 鷏timo per韔do impositivo a que resulte de aplicaci髇 el r間imen transitorio establecido en la Disposici髇 Transitoria Decimotercera de la Norma Foral del Impuesto.

Una vez recibida la autorizaci髇 a que se refieren los preceptos citados en el p醨rafo anterior y comenzado el primer per韔do impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2019, a los contribuyentes a que hace referencia este apartado les resultar� de aplicaci髇 el r間imen establecido en la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto en su totalidad, incluyendo lo dispuesto en el apartado 8 de la misma.

DISPOSICI覰 DEROGATORIA

1. A la entrada en vigor del presente Decreto Foral queda derogado el Decreto Foral 60/2002, de 10 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, excepto la Disposici髇 Adicional Segunda y las Disposiciones Transitorias Primera, Segunda y Sexta, que continuar醤 produciendo sus efectos respecto a las situaciones a las que resultan de aplicaci髇.

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2. Asimismo, quedan derogadas todas las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan o contradigan a lo establecido en el presente Decreto Foral.

Primera Entrada en vigor

El presente Decreto Foral entrar� en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el BOTHA y surtir� efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2014.

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Segunda Desarrollo

Se faculta al Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecuci髇 de lo dispuesto en este Decreto Foral.