Art韈ulo 1 Contenido del r間imen especial de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes

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Art韈ulo 2 Duraci髇

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Art韈ulo 3 Ejercicio de la opci髇

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Art韈ulo 4 Renuncia al r間imen

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Art韈ulo 5 Exclusi髇 del r間imen

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Art韈ulo 6 Comunicaciones a la Administraci髇 tributaria y acreditaci髇 del r間imen

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Art韈ulo 7 Indemnizaciones por despido o cese del trabajador

El disfrute de la exenci髇 prevista en el art韈ulo 9.4.� de la Norma Foral del Impuesto quedar� condicionado a la real y efectiva desvinculaci髇 del trabajador con la empresa. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculaci髇 cuando en los tres a駉s siguientes al despido o cese, el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa vinculada a aqu閘la en los t閞minos previstos en el art韈ulo 16 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, siempre que en el caso en que la vinculaci髇 se defina en funci髇 de la relaci髇 socio-sociedad la participaci髇 sea igual o superior al 25 por 100 o al 5 por 100, si se trata de valores admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en el t韙ulo III de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 , relativa a los mercados de instrumentos financieros.

Art韈ulo 7 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Uno del apartado primero del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 52/2013, 26 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2014 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado Impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Art韈ulo 8 Exenci髇 de premios relevantes relacionados con la defensa y promoci髇 de los derechos humanos, literarios, art韘ticos o cient韋icos

1. A efectos de la exenci髇 prevista en el art韈ulo 9.8.� de la Norma Foral del Impuesto, tendr� la consideraci髇 de:

• a) Premio relevante relacionado con la defensa y promoci髇 de los derechos humanos, la concesi髇 por parte de instituciones p鷅licas del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa de bienes o derechos a una o varias personas, en recompensa o reconocimiento por su labor en favor de la defensa y promoci髇 de los Derechos Humanos, que contribuya as� a la construcci髇 de una Gipuzkoa m醩 justa y cohesionada.
• b) Premio relevante literario, art韘tico o cient韋ico, la concesi髇 de bienes o derechos a una o varias personas, sin contraprestaci髇, en recompensa o reconocimiento al valor de obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, as� como al m閞ito de su actividad o labor, en general, en tales materias.

2. El concedente del premio no podr� realizar o estar interesado en la explotaci髇 econ髆ica de la obra u obras premiadas.

En particular, el premio no podr� implicar ni exigir la cesi髇 o limitaci髇 de los derechos de propiedad sobre la obra u obras premiadas, incluidos los derivados de la propiedad intelectual o industrial.

No se considerar� incumplido este requisito por la mera divulgaci髇 p鷅lica de la obra, sin finalidad lucrativa y por un per韔do de tiempo no superior a seis meses.

3. En todo caso, el premio deber� concederse respecto de obras ejecutadas o actividades desarrolladas con anterioridad a su convocatoria.

No tendr醤 la consideraci髇 de premios exentos las becas, ayudas y, en general, las cantidades destinadas a la financiaci髇 previa o simult醤ea de obras o trabajos relativos a las materias citadas en el apartado 1 de este art韈ulo.

4. La convocatoria deber� reunir los siguientes requisitos:

• a) No establecer limitaci髇 alguna respecto a los participantes por razones ajenas a la propia esencia del premio.
• b) Que su anuncio se haga p鷅lico en el Bolet韓 Oficial del Estado, de la Comunidad Aut髇oma convocante o de alguno de los Territorios Hist髍icos.

Para acceder a la exenci髇, los premios literarios, art韘ticos o cient韋icos relevantes que se convoquen en el extranjero o por Organizaciones Internacionales s髄o tendr醤 que cumplir el requisito contemplado en la letra a) de este apartado y, adem醩, acreditar la relevancia del premio y su publicidad.

5. La exenci髇 deber� ser declarada por la Administraci髇 tributaria. Esta declaraci髇 deber� ser solicitada, con aportaci髇 de la documentaci髇 que acredite el cumplimiento de los requisitos previstos en los apartados anteriores, por:

• a) La persona o entidad convocante del premio, con car醕ter general.
• b) La persona premiada, cuando se trate de premios de la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo convocados fuera del Territorio Hist髍ico.

La solicitud deber� efectuarse con car醕ter previo a la concesi髇 del premio o, en el supuesto de la letra b) de este apartado, antes del inicio del per韔do reglamentario de autoliquidaci髇 del ejercicio en que se hubiera obtenido.

Para la resoluci髇 del expediente podr醤 solicitarse los informes que se consideren oportunos.

El plazo m醲imo para notificar la resoluci髇 del procedimiento ser� de seis meses. Transcurrido dicho plazo sin que se haya notificado la resoluci髇, la solicitud podr� entenderse desestimada.

La declaraci髇 tendr� validez para sucesivas convocatorias siempre que 閟tas no modifiquen los t閞minos que hubieran sido tomados en consideraci髇 a efectos de conceder la exenci髇.

En el supuesto en que las sucesivas convocatorias modificasen dichos t閞minos, o se incumpla alguno de los requisitos exigidos para su aplicaci髇, la Administraci髇 tributaria declarar� la p閞dida del derecho a su aplicaci髇 desde que dicha modificaci髇 o incumplimiento se produzca.

En el caso de premios a los que se refiere la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo, cuando la declaraci髇 de exenci髇 haya sido realizada por otra Administraci髇 tributaria, la misma tendr� efectos en este Territorio Hist髍ico.

6. Cuando la Administraci髇 tributaria haya declarado la exenci髇 del premio, las personas o entidades a que se refiere la letra a) del apartado 5 anterior, vendr醤 obligadas a comunicar a la Administraci髇 tributaria, dentro del mes siguiente al de concesi髇, la fecha de 閟ta, el premio concedido y los datos identificadores de quienes hayan resultado beneficiados por el mismo.

Para poder seguir aplicando la exenci髇 en sucesivas convocatorias de premios ya declarados exentos, bastar� que se formule la comunicaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior, acompa馻ndo a la misma un ejemplar de las bases de la convocatoria del premio, as� como, en su caso, la documentaci髇 acreditativa del cumplimiento del requisito previsto en la letra b) del apartado 4 de este art韈ulo.

Art韈ulo 9 Exenci髇 de las ayudas de contenido econ髆ico a los deportistas

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 9.15.� de la Norma Foral del Impuesto, estar醤 exentas, con el l韒ite de 60.100 euros anuales, las ayudas econ髆icas a deportistas ajustadas a los programas de preparaci髇 que cumplan las siguientes condiciones:

• a) Que sus beneficiarios tengan reconocida la condici髇 de deportistas de alto nivel, conforme a la legislaci髇 que resulte de aplicaci髇.
• b) Que sean financiadas, directa o indirectamente, por las Instituciones competentes en materia de deportes.

Art韈ulo 10 Exenci髇 de las gratificaciones extraordinarias y las prestaciones de car醕ter p鷅lico percibidas por la participaci髇 en misiones internacionales de paz o humanitarias

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 9.16.� de la Norma Foral del Impuesto, estar醤 exentas las cantidades de car醕ter p鷅lico satisfechas a los miembros de misiones internacionales de paz o humanitarias, por los siguientes motivos:

• a) Las gratificaciones extraordinarias de cualquier naturaleza que se correspondan con el desempe駉 de la misi髇 internacional de paz o humanitaria.
• b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los da駉s f韘icos o ps韖uicos que se hubieran sufrido durante la misi髇 internacional de paz o humanitaria.

Art韈ulo 11 Exenci髇 para los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 9.17.� de la Norma Foral del Impuesto, estar醤 exentos los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

• 1.�- Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa馻 o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est� vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aqu閘la en la que preste sus servicios, se entender� que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 16.5 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
• 2.�- Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a la de este Impuesto y no se trate de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal. Se considerar� cumplido este requisito cuando el pa韘 o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇.

2. La exenci髇 tendr� un l韒ite m醲imo de 60.100 euros anuales. Para el c醠culo de la retribuci髇 correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, deber醤 tomarse en consideraci髇 los d韆s que efectivamente el trabajador ha estado desplazado al extranjero, as� como las retribuciones espec韋icas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.

Para el c醠culo del importe de los rendimientos devengados cada d韆 por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones espec韋icas correspondientes a los citados trabajos, se aplicar� un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el n鷐ero total de d韆s del a駉.

3. Esta exenci髇 ser� incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r間imen de excesos excluidos de tributaci髇 previsto en el art韈ulo 13.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr� optar por la aplicaci髇 del r間imen de excesos en sustituci髇 de esta exenci髇.

4. El desplazamiento al extranjero del trabajador se debe efectuar en el 醡bito de una prestaci髇 de servicios transnacional por parte de la empresa o entidad empleadora del trabajador desplazado. La empresa o entidad empleadora referida deber� ser residente en Espa馻.

Art韈ulo 12 Exenci髇 de ayudas p鷅licas prestadas por las Administraciones p鷅licas territoriales

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 9.28.� de la Norma Foral del Impuesto, estar醤 exentas las ayudas p鷅licas prestadas por las Administraciones p鷅licas territoriales al amparo de las normativas y de los programas o planes de ayudas que se relacionan a continuaci髇, o de aqu閘los que los sustituyan --> P醨rafo introductorio del apartado 1 del art韈ulo 12 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero uno del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 12/2010, 18 mayo, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y el del Impuesto sobre Sociedades, aprobados por el Decreto Foral 137/2007, de 18 de diciembre, y el Decreto Foral 45/1997, de 10 de junio (獴.O.G.� 21 mayo). Vigencia: 22 mayo 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

• a) Ley 18/2008, de 23 de diciembre, para la Garant韆 de Ingresos y para la Inclusi髇 Social.
• b) Ley 3/2002, de 27 de marzo, relativa al reconocimiento y compensaci髇 a quienes impartieron docencia en ikastolas con anterioridad a su normalizaci髇 jur韉ica.
• c) Decreto 124/2005, de 31 de mayo, por el que se regulan las ayudas a los/las cooperantes vascos/as con cargo al Fondo para la Cooperaci髇 y Ayuda al Desarrollo.
• d) Decreto 255/2006, de 19 de diciembre, por el que se regulan las ayudas econ髆icas a las familias con hijos e hijas.
• e) Decreto del Gobierno Vasco 177/2010, de 29 de junio, sobre ayudas para la conciliaci髇 de la vida familiar y laboral, salvo las ayudas previstas en el Cap韙ulo IV cuando su beneficiario determine el rendimiento neto de su actividad econ髆ica por el m閠odo de estimaci髇 directa
  Letra e) del n鷐ero 1 del art韈ulo 12 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, por el n鷐ero uno del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 15/2011, 24 mayo, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (獴.O.G.� 30 mayo). Vigencia: 30 mayo 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011
• f) Decreto 316/2002, de 30 de diciembre, por el que se promueve e impulsa el 玃rograma de Vivienda Vac韆�, en lo que respecta a los arrendatarios.
• g) ...
• --> Letra g) del n鷐ero 1 del art韈ulo 12 dejada sin contenido, con efectos apartir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Dos del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 35/2012, 28 agosto, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 31 agosto).Vigencia: 1 septiembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• h) Orden de 6 de octubre de 2010, del Consejero de Vivienda, Obras P鷅licas y Transportes, de medidas financieras para la compra de vivienda
  --> Letra h) del n鷐ero 1 del art韈ulo 12 redactada, por con efectos a partir del 1 de enero de 2011, el n鷐ero uno del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 39/2010, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2011 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 29 diciembre/獴.O.G.� 28 diciembre)Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011
• i) Orden de 29 de diciembre de 2006, del Consejero de Vivienda y Asuntos Sociales, sobre medidas financieras para la rehabilitaci髇 de vivienda.
• j) Decreto Foral 51/2005, de 2 de agosto, por el que se aprueban las bases reguladoras para la concesi髇 de ayudas econ髆icas individuales para el ingresos de personas mayores en las residencias de Bidasoaldea y Oarsoaldea.
• k) Decreto Foral 58/1989, de 5 de diciembre, regulador del Servicio Intensivo a Domicilio.
• l) Decreto Foral 33/2004 de 20 de abril, que regula la concesi髇 de ayudas econ髆icas destinadas a favorecer protecci髇, desarrollo personal e integraci髇 social de menores en situaci髇 de dificultad.
• m) Decreto Foral 89/2008, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el Programa de Acogimiento Familiar de personas en situaci髇 de dependencia y las ayudas econ髆icas necesarias para su desarrollo.
• n) Decreto Foral 35/1999, de 23 de marzo, por el que se regula la concesi髇 de ayudas econ髆icas destinadas a favorecer la protecci髇, desarrollo personal e integraci髇 social de los menores y las ayudas para personas o familias en riesgo social.
• �) Decreto Foral 72/2000, de 18 de julio, por el que se aprueba el programa 玸endian� de apoyo a familias con personas mayores dependientes a su cargo.
• o) Decreto Foral 87/2008, de 23 de diciembre, por el que se regula la concesi髇 de las ayudas individuales del Programa Etxean dirigidas a personas con discapacidad o en situaci髇 de dependencia.
• p) Decreto Foral 88/2008, de 23 de diciembre, por el que se regulan las subvenciones para la utilizaci髇 del taxi como medio alternativo de transporte a personas que presentan graves problemas de movilidad que les impiden la utilizaci髇 del transporte p鷅lico normalizado.
• q)� Orden Foral 22/2010, de 15 de marzo, por la que se aprueba la normativa reguladora de la designaci髇 de deportistas promesa
  --> Letra q) del n鷐ero 1 del art韈ulo 12 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Dos del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 35/2012, 28 agosto, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 31 agosto).Vigencia: 1 septiembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• r) Art韈ulo 27 de la Ley Org醤ica 1/2004, de 28 de diciembre, de 28 de diciembre, de Medidas de Protecci髇 Integral contra la Violencia de G閚ero
• s) Decreto Foral 29/2009, de 28 de julio, por el que se regula la Ayuda Econ髆ica para la Inclusi髇 Social.
  --> Letra s) del apartado 1 del art韈ulo 12 introducida, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero uno del apartado primero del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 40/2009, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2010 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 30 diciembre). Vigencia: 30 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009
• t) Real Decreto 1.472/2007, de 2 de noviembre, por el que se regula la renta b醩ica de emancipaci髇 de los j髒enes.
  --> Letra t) del apartado 1 del art韈ulo 12 introducida, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por n鷐ero uno del apartado primero del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 40/2009, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2010 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 30 diciembre). Vigencia: 30 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009
• u) Planes 2000 E y MOTO E de apoyo a la renovaci髇 del parque de veh韈ulos, Plan 2000 Euskadi y los que con id閚tico fin se establezcan por el resto de Comunidades Aut髇omas o les sustituyan con el mismo objeto.
  --> Letra u) del n鷐ero 1 del art韈ulo 12 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2009, por el n鷐ero dos del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 12/2010, 18 mayo, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y el del Impuesto sobre Sociedades, aprobados por el Decreto Foral 137/2007, de 18 de diciembre, y el Decreto Foral 45/1997, de 10 de junio (獴.O.G.� 21 mayo).Vigencia: 22 mayo 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009
• v) Plan + Euskadi 09' respecto de Planes Renove de ventanas, electrodom閟ticos, calderas, turismos con gran ahorro energ閠ico y mobiliario incluidos en el mismo, y los que les sustituyan con el mismo objeto.

  Otras ayudas p鷅licas prestadas por las Administraciones p鷅licas territoriales cuyo objeto sea la ayuda a la renovaci髇 de bienes o instalaciones y respondan a id閚tica finalidad que las se馻ladas en esta letra

  --> Letra v) del apartado 1 del art韈ulo 12 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2009, por el n鷐ero dos del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 12/2010, 18 mayo, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y el del Impuesto sobre Sociedades, aprobados por el Decreto Foral 137/2007, de 18 de diciembre, y el Decreto Foral 45/1997, de 10 de junio (獴.O.G.� 21 mayo).Vigencia: 22 mayo 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009
• w) Orden de 24 de octubre de 2012, de la consejera de Cultura, para el desarrollo y promoci髇 del 獴ono Cultura�.
  --> Letra w) del n鷐ero 1 del art韈ulo 12 redactada, con efectos 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Uno del apartado Segundo del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 48/2012, 28 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2013 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013
• x) 玃lan aQtiva� o los que le sustituyan con el mismo objeto
  Letra x) del n鷐ero 1 del art韈ulo 12 introducida, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, por el n鷐ero tres del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 15/2011, 24 mayo, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (獴.O.G.� 30 mayo).Vigencia: 30 mayo 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011
• y) Decreto Foral 31/2012, de 19 de junio, por el que se establece la Ayuda para la Garant韆 de Ingresos.
  --> Letra y) del n鷐ero 1 del art韈ulo 12 introducida, con efectos 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Uno del apartado Primero del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 48/2012, 28 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2013 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

2. Asimismo, quedar醤 exentas las ayudas an醠ogas declaradas exentas por los otros Territorios Hist髍icos.

Art韈ulo 13 Dietas y asignaciones para gastos de locomoci髇 y gastos normales de manutenci髇 y estancia

A. Reglas generales:

1. Se considerar醤 rendimientos del trabajo las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoci髇 y los normales de manutenci髇 y estancia en establecimientos de hosteler韆 que cumplan los requisitos y l韒ites se馻lados en este art韈ulo.

2. Asignaci髇 para gastos de locomoci髇.

Se except鷄n de gravamen las cantidades destinadas por la empresa o empleador a compensar los gastos de locomoci髇 del empleado o trabajador que se desplace fuera de la f醔rica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:

• a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte p鷅lico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.
• b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,29 euros por kil髆etro recorrido, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, m醩 los gastos, que se justifiquen, de peaje y aparcamiento.

3. Asignaciones para gastos de manutenci髇 y estancia.

Se except鷄n de gravamen las cantidades destinadas por la empresa o empleador a compensar los gastos normales de manutenci髇 y estancia en restaurantes, hoteles y dem醩 establecimientos de hosteler韆, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.

Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un per韔do continuado superior a nueve meses, no se exceptuar醤 de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontar� el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteraci髇 del destino.

• a) Se considerar醤 como asignaciones para gastos normales de manutenci髇 y estancia en hoteles, restaurantes y dem醩 establecimientos de hosteler韆, exclusivamente las siguientes:
  • 1.� Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes:
    • - Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. En el caso de conductores de veh韈ulos dedicados al transporte de mercanc韆s por carretera, no precisar醤 justificaci髇 en cuanto a su importe los gastos de estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio espa駉l, o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.
    • - Por gastos de manutenci髇, 53,34 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espa駉l, � 91,35 euros diarios, si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero.
  • 2.� Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutenci髇 que no excedan de 26,67 � 48,08 euros diarios, seg鷑 se trate de desplazamiento dentro del territorio espa駉l o al extranjero, respectivamente.

  En el caso del personal de vuelo de las compa耥as a閞eas, se considerar醤 como asignaciones para gastos normales de manutenci髇 las cuant韆s que no excedan de 36,06 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espa駉l, o 66,11 euros diarios si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero. Si en un mismo d韆 se produjeran ambas circunstancias, la cuant韆 aplicable ser� la que corresponda seg鷑 el mayor n鷐ero de vuelos realizados.

  A los efectos indicados en los p醨rafos anteriores, el pagador deber� acreditar el d韆 y lugar del desplazamiento, as� como su raz髇 o motivo.

  --> Letra a) del n鷐ero 3 de la letra A) del art韈ulo 13 redactado por el n鷐ero dos del art韈ulo 鷑ico de D. Foral [GIPUZKOA] 84/2008, 23 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2009 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del citado Impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre). Vigencia: 1 enero 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008
• b) Tendr醤 la consideraci髇 de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades:
  • 1.�- El exceso que perciban los funcionarios p鷅licos espa駉les con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendr韆n en el supuesto de hallarse destinados en Espa馻, como consecuencia de la aplicaci髇 de la legislaci髇 vigente y la indemnizaci髇 prevista en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 25 del Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por raz髇 del servicio.
  • 2.�- El exceso que perciba el personal al servicio de la Administraci髇 P鷅lica con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendr韆 por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinado en Espa馻. A estos efectos, el 髍gano competente en materia retributiva acordar� las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho personal si estuviese destinado en Espa馻.
  • 3.�- El exceso percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras Administraciones P鷅licas, en la medida que tengan la misma finalidad que los contemplados en los art韈ulos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el r間imen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas, respectivamente.

    Este mismo tratamiento le ser� de aplicaci髇 al exceso percibido por los funcionarios o personal laboral al servicio de la Administraci髇 P鷅lica Vasca destinados en las delegaciones del Pa韘 Vasco en el extranjero.

  • 4.�- El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendr韆n por sueldos, jornales, antig黣dad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por raz髇 de cargo, empleo, categor韆 o profesi髇 en el supuesto de hallarse destinados en Espa馻.

    Lo previsto en esta letra ser� incompatible con la exenci髇 para los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero a que se refiere el art韈ulo 11 de este Reglamento.

4. El r間imen previsto en los apartados anteriores ser� tambi閚 aplicable a las asignaciones para gastos de locomoci髇, manutenci髇 y estancia que perciban los trabajadores contratados espec韋icamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo m髒iles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.

5. Las cuant韆s exceptuadas de gravamen en este art韈ulo ser醤 susceptibles de revisi髇 por el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas.

6. Las asignaciones para gastos de locomoci髇, manutenci髇 y estancia que excedan de los l韒ites previstos en este art韈ulo estar醤 sujetas a gravamen, en concepto de rendimientos del trabajo.

B. Reglas especiales:

1. Cuando los gastos de locomoci髇 y manutenci髇 no les sean resarcidos espec韋icamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de car醕ter dependiente podr醤 minorar sus ingresos, para la determinaci髇 de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos:

• a) Por gastos de locomoci髇:
  • - Cuando se utilicen medios de transporte p鷅lico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.
  • - En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,29 euros por kil髆etro recorrido, m醩 los gastos, que se justifiquen, de peaje y aparcamiento.
• b) Por gastos de manutenci髇, los importes de 26,67 o 48,08 euros diarios, seg鷑 se trate de desplazamiento dentro del territorio espa駉l o al extranjero.

A estos efectos, los gastos de estancia deber醤 estar en todo caso resarcidos por la empresa y se regir醤 por lo previsto en la letra a) del apartado 3 de la letra A de este art韈ulo.

2. Estar醤 exceptuadas de gravamen las cantidades que se abonen al contribuyente con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que dicho traslado exija el cambio de residencia y correspondan, exclusivamente, a gastos de locomoci髇 y manutenci髇 del contribuyente y de sus familiares durante el traslado y a gastos de traslado de su mobiliario y enseres.

3. Estar醤 exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los miembros de las mesas electorales de acuerdo con lo dispuesto en la legislaci髇 aplicable.

Art韈ulo 14 Rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, rendimientos percibidos de forma fraccionada y determinaci髇 del per韔do de generaci髇

1. A efectos de la aplicaci髇 del porcentaje de integraci髇 del 50 por 100 previsto en el art韈ulo 19.2.a) de la Norma Foral del Impuesto, se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un 鷑ico periodo impositivo:

• a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el art韈ulo 13 de este Reglamento.
• b) Las indemnizaciones derivadas de los reg韒enes p鷅licos de la Seguridad Social o Clases Pasivas, as� como las prestaciones satisfechas por Colegios de Hu閞fanos e Instituciones similares, en los supuestos de abono a tanto alzado, as� como en los supuestos de lesiones no invalidantes.
• c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes p鷅licos.
• d) Las prestaciones por fallecimiento y por gastos de entierro o sepelio que excedan del l韒ite exento de acuerdo con el art韈ulo 9.23.� de la Norma Foral del Impuesto, de trabajadores o funcionarios, tanto las de car醕ter p鷅lico como las satisfechas por Colegios de Hu閞fanos e instituciones similares, empresas y por entes p鷅licos.
• e) Las cantidades satisfechas en compensaci髇 o reparaci髇 de complementos salariales, pensiones o anualidades de duraci髇 indefinida o por la modificaci髇 de las condiciones de trabajo.
• f)� Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resoluci髇 de mutuo acuerdo de la relaci髇 laboral. A estos efectos, se asimilan a relaci髇 laboral las relaciones estatutarias y las que vinculan a los socios trabajadores y socios de trabajo con sus cooperativas.

  No obstante, a los primeros 60.000 euros percibidos por el concepto previsto en esta letra se les aplicar� un porcentaje de integraci髇 del 40 por 100.

  --> Letra f) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Tres del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 35/2012, 28 agosto, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 31 agosto).Vigencia: 1 septiembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• g) Los premios literarios, art韘ticos o cient韋icos que no gocen de exenci髇 en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econ髆icas derivadas de la cesi髇 de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a 閟tas.

2. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado anterior, tambi閚 se considerar� de aplicaci髇 el porcentaje de integraci髇 del 50 por 100 previsto en el art韈ulo 19.2.a) de la Norma Foral del Impuesto, a aquellos rendimientos de elevada cuant韆 percibidos por contribuyentes que, por las circunstancias objetivas de la actividad que desempe馻n, obtengan este tipo de rendimientos en per韔dos reducidos de tiempo, no siendo posible, transcurrido este per韔do de tiempo, la obtenci髇 de nuevos rendimientos por la citada actividad.

La aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior se efectuar� en los t閞minos y con los requisitos que se determinen por parte del Consejo de Diputados.

3. Cuando los rendimientos del trabajo con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s se perciban de forma fraccionada, s髄o ser醤 aplicables los porcentajes de integraci髇 del 60 por 100 o del 50 por 100 contenidos en el p醨rafo primero del art韈ulo 19.2.a) de la Norma Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el n鷐ero de a駉s de generaci髇, computados de fecha a fecha, entre el n鷐ero de per韔dos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o a cinco, respectivamente.

4. Cuando conste que el per韔do de generaci髇 sea superior a dos a駉s pero no sea posible determinar exactamente el referido per韔do se considerar� que el mismo es de tres a駉s.

5. En ning鷑 caso se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 previstos en el art韈ulo 19.2.a) de la Norma Foral del Impuesto a los importes de las indemnizaciones por despido o cese que superen las cuant韆s que gocen de exenci髇 en este Impuesto, que sean percibidas en forma de renta.

Art韈ulo 15 Porcentajes de integraci髇 aplicables a determinados rendimientos del trabajo

1. En el caso de las prestaciones contempladas en el art韈ulo 18.a) de la Norma Foral del Impuesto que se perciban de forma mixta combinando rentas de cualquier tipo con cobros en forma de capital, los porcentajes previstos en su art韈ulo 19.2 b) y c) s髄o resultar醤 aplicables a los cobros efectuados en forma de capital. En particular, cuando una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se recupere la renta anticipadamente, el rendimiento obtenido ser� objeto de aplicaci髇 de los porcentajes de integraci髇 que correspondan en funci髇 de la antig黣dad que tuviera cada prima o aportaci髇 en el momento de la constituci髇 de la renta.

2. En el supuesto de aportaciones a seguros colectivos que se hayan imputado a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, y a efectos de la aplicaci髇 del porcentaje del 25 por 100 previsto en las letras a�) y b�) del art韈ulo 19.2.c) de la Norma Foral del Impuesto, se entender� que las primas satisfechas a lo largo de la duraci髇 del contrato guardan una periodicidad y regularidad suficientes cuando, habiendo transcurrido m醩 de ocho a駉s desde el pago de la primera prima, el per韔do medio de permanencia de las primas haya sido superior a cuatro a駉s.

El per韔do medio de permanencia de las primas ser� el resultado de calcular el sumatorio de las primas multiplicadas por su n鷐ero de a駉s de permanencia y dividirlo entre la suma total de las primas satisfechas.

3. En el supuesto de aportaciones a seguros colectivos que se hayan imputado a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, el porcentaje de integraci髇 del 25 por 100 establecido en la letra b�) del art韈ulo 19.2.c) de la Norma Foral del Impuesto, resultar� aplicable a las indemnizaciones por invalidez absoluta y permanente para todo trabajo y por gran invalidez, en ambos casos en los t閞minos establecidos por la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones.

4. En el caso de cobro de prestaciones en forma de capital derivadas de los contratos de seguro de vida contemplados en el art韈ulo 18.a) 6.� de la Norma Foral del Impuesto, cuando los mismos tengan primas peri骴icas o extraordinarias, a efectos de determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se multiplicar� dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderaci髇 que resulte del siguiente cociente:

• - En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el n鷐ero de a駉s transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepci髇.
• - En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el n鷐ero de a駉s transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepci髇.

5. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 19.2 de la Norma Foral del Impuesto, la entidad aseguradora desglosar� la parte de las cantidades satisfechas que corresponda a cada una de las primas pagadas.

Art韈ulo 16 Opciones sobre acciones: L韒ite de aplicaci髇 de porcentajes de integraci髇

En los supuestos de rendimientos del trabajo que se pongan de manifiesto con ocasi髇 del ejercicio del derecho de opciones sobre acciones a que se refiere el art韈ulo 20 de la Norma Foral del Impuesto, los porcentajes de integraci髇 del 60 por 100 o del 50 por 100 no se aplicar醤 sobre la cuant韆 del rendimiento que exceda del importe que resulte de multiplicar la cantidad de 20.000 euros por el n鷐ero de a駉s de generaci髇 del rendimiento.

En el supuesto de que se rebase la cuant韆 a que se refiere el p醨rafo anterior, el exceso se computar� en su totalidad.

Art韈ulo 17 Elementos patrimoniales afectos a una actividad econ髆ica

1. Se considerar醤 elementos patrimoniales afectos a una actividad econ髆ica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en su caso, resulte com鷑 a ambos c髇yuges o miembros de la pareja de hecho, los siguientes:

• a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad del contribuyente.
• b) Los bienes destinados a los servicios econ髆icos y socioculturales del personal al servicio de la actividad, no consider醤dose afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econ髆ica.
• c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtenci髇 de los respectivos rendimientos. En ning鷑 caso tendr醤 esta consideraci髇 los activos representativos de la participaci髇 en fondos propios de una entidad y de la cesi髇 de capitales a terceros.

2. S髄o se considerar醤 elementos patrimoniales afectos a una actividad econ髆ica aqu閘los que el contribuyente utilice para los fines de la misma.

No se entender醤 afectos:

• 1.� Aqu閘los que se utilicen simult醤eamente para actividades econ髆icas y para necesidades privadas, salvo que la utilizaci髇 para estas 鷏timas sea accesoria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el n鷐ero 4 de este apartado.
• 2.� Aqu閘los que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad econ髆ica que est� obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario.
• 3.� Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan s髄o parcialmente al objeto de la actividad, la afectaci髇 se entender� limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, s髄o se considerar醤 afectas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ning鷑 caso ser醤 susceptibles de afectaci髇 parcial elementos patrimoniales indivisibles.
• 4.� Se considerar醤 utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad econ髆ica que se destinen al uso personal del contribuyente en d韆s u horas inh醔iles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.

Lo dispuesto en los n鷐eros 1.�, 3.� y 4.� de este apartado no ser� de aplicaci髇 a los autom髒iles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, que se regir醤 por lo previsto en la regla 6.� del art韈ulo 28 de la Norma Foral del Impuesto, ni a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes na鷗icos ni aeronaves, que se regir醤 por lo previsto para estos elementos patrimoniales en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 17 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Dos del apartado primero del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 52/2013, 26 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2014 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado Impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Art韈ulo 18 Libertad de amortizaci髇

La cuant韆 que podr� beneficiarse de la libertad de amortizaci髇 regulada en el art韈ulo 50 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades respecto de los elementos del inmovilizado material adquiridos con posterioridad a la entrada en vigor de dicha Norma Foral ser� la diferencia entre el precio de adquisici髇 y las cuotas de amortizaci髇 m韓imas o, en su caso, las efectivamente practicadas.

En los supuestos en que en alguno o en varios ejercicios el rendimiento neto se determine por m閠odos o modalidades que no admitan expresamente la deducibilidad de las cuotas de amortizaci髇, se entender� por cuotas efectivamente practicadas las amortizaciones m韓imas relativas a dichos per韔dos.

A estos efectos, se entender� por cuotas de amortizaci髇 m韓imas las resultantes de aplicar al elemento patrimonial de que se trate el coeficiente derivado del per韔do m醲imo de amortizaci髇 de los coeficientes a los que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 19 Volumen de operaciones

A efectos de lo previsto en el presente Reglamento se entender� como volumen de operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido por el contribuyente en las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad.

Art韈ulo 20 C醠culo de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisi髇 de elementos patrimoniales afectos a actividades econ髆icas

Cuando proceda la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 15.9 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades a las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisi髇 de elementos patrimoniales afectos a actividades econ髆icas desarrolladas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

• a) En el caso de afectaci髇 de elementos patrimoniales al ejercicio de actividades econ髆icas en un momento posterior al de su adquisici髇, y a efectos de la posterior aplicaci髇 de lo previsto en el art韈ulo 15.9.a) de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, se tomar� como momento de adquisici髇 el que corresponda a la afectaci髇.
• b) En aquellos per韔dos impositivos en los que los contribuyentes hubieran determinado el rendimiento neto de la actividad mediante un m閠odo o modalidad que no admita la deducci髇 espec韋ica de las amortizaciones, se tomar� como tal, a efectos de aplicar lo dispuesto por el art韈ulo 15.9.a) de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, la resultante de aplicar al elemento patrimonial de que se trate el coeficiente derivado del per韔do m醲imo de amortizaci髇 de los coeficientes a que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades

Art韈ulo 20 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, por el n鷐ero cuatro del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 15/2011, 24 mayo, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (獴.O.G.� 30 mayo).Vigencia: 30 mayo 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011

Art韈ulo 21 Reinversi髇 de beneficios extraordinarios

1. En los supuestos en que resulte aplicable la reinversi髇 de beneficios extraordinarios prevista en el art韈ulo 22 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, el requisito de permanencia de los elementos patrimoniales objeto de la reinversi髇, que estuviesen afectos a actividades econ髆icas, desarrolladas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas que determinen su rendimiento neto mediante un m閠odo o modalidad que no admita la deducci髇 espec韋ica de las amortizaciones, ser� de cinco a駉s, o tres si se trata de bienes muebles, desde que se materialice la reinversi髇, excepto que su vida 鷗il sea inferior, calculada seg鷑 el per韔do m醲imo de amortizaci髇 de los coeficientes a que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

2. Si durante el plazo de reinversi髇 se馻lado en el art韈ulo 22 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, el contribuyente decidiese no reinvertir una cantidad igual al importe de la transmisi髇, deber� imputar la parte de renta no integrada al per韔do impositivo de su obtenci髇.

La parte de cuota 韓tegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base imponible, seg鷑 lo se馻lado en el p醨rafo anterior se ingresar� con los intereses de demora que, en su caso, corresponda, conjuntamente con la cuota correspondiente al per韔do impositivo en que se adopte la decisi髇.

3. En caso de no realizar la reinversi髇 dentro del plazo se馻lado en el art韈ulo 22 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, el contribuyente deber� imputar la parte de renta no integrada al per韔do impositivo de su obtenci髇.

La parte de cuota 韓tegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base imponible seg鷑 lo se馻lado en el p醨rafo anterior, se ingresar�, con los intereses de demora que, en su caso, corresponda, conjuntamente con la cuota correspondiente al per韔do impositivo en que venza el plazo de reinversi髇.

Art韈ulo 22 Consideraci髇 de peque馻s y medianas empresas de las entidades en atribuci髇 de rentas

1. Cuando una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas desarrolle una actividad econ髆ica, los rendimientos correspondientes a dicha actividad tendr醤 esta misma naturaleza para los socios, herederos, comuneros o part韈ipes de la entidad que intervengan de forma habitual, personal y directa en la ordenaci髇 por cuenta propia de los medios de producci髇 y recursos humanos afectos a la actividad.

No obstante, los rendimientos atribuidos tendr醤 la calificaci髇 de rendimientos del capital para los socios, herederos, comuneros o part韈ipes que no realicen la mencionada intervenci髇 y su participaci髇 en la entidad se limite a la mera aportaci髇 de un capital. En este supuesto se considerar�, salvo prueba en contrario, que el rendimiento imputable es, como m醲imo, del 15 por 100 del capital aportado.

2. En orden a la aplicaci髇 de lo dispuesto en el cap韙ulo II del t韙ulo VIII de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades sobre el r間imen especial de las peque馻s y medianas empresas, y a efectos del cumplimiento de los requisitos establecidos en su art韈ulo 49, cuando proceda de conformidad con las reglas especiales de determinaci髇 del rendimiento neto de cada una de las modalidades previstas en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se tendr� en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades econ髆icas ejercidas por dichas entidades.

Art韈ulo 23 Rendimientos de actividades econ髆icas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada

1. A efectos de la aplicaci髇 del porcentaje de integraci髇 del 50 por 100 previsto en el art韈ulo 26.7 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades econ髆icas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo:

• a) Subvenciones de capital para la adquisici髇 de elementos del inmovilizado no amortizables.
• b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econ髆icas.
• c) Premios literarios, art韘ticos o cient韋icos que no gocen de exenci髇 en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econ髆icas derivadas de la cesi髇 de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a 閟tas.
• d) Las indemnizaciones percibidas en sustituci髇 de derechos econ髆icos de duraci髇 indefinida.

2. Cuando los rendimientos de actividades econ髆icas con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s se perciban de forma fraccionada, s髄o ser醤 aplicables los porcentajes de integraci髇 del 60 � 50 por 100 previstos en el art韈ulo 26.7 de la Norma Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el n鷐ero de a駉s correspondiente al per韔do de generaci髇, computados de fecha a fecha, entre el n鷐ero de per韔dos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o cinco a駉s, respectivamente.

3. Cuando conste que el per韔do de generaci髇 sea superior a dos a駉s, pero no sea posible determinar exactamente el referido per韔do, se considerar� que el mismo es de tres a駉s.

Art韈ulo 24 M閠odos de determinaci髇 de los rendimientos de las actividades econ髆icas

1. De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 26 de la Norma Foral del Impuesto, existir醤 los siguientes m閠odos de determinaci髇 de los rendimientos netos de las actividades econ髆icas:

• 1.�- Estimaci髇 directa, que tendr� las siguientes modalidades:
  • - Normal.
  • - Simplificada.
• 2.�- Estimaci髇 objetiva, que tendr� las siguientes modalidades:
  • - Signos, 韓dices o m骴ulos.
  • - Convenios.

2. Los contribuyentes aplicar醤 los m閠odos anteriores teniendo en cuenta los l韒ites de aplicaci髇, las reglas de incompatibilidad y de renuncia, y dem醩 disposiciones contenidas en los art韈ulos siguientes.

Art韈ulo 25 Normas generales de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa

1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econ髆icas, podr醤 aplicar la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa para determinar el rendimiento neto de sus actividades, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) El volumen de operaciones para el conjunto de las actividades econ髆icas desarrolladas por el contribuyente, excluidas aqu閘las en las que el rendimiento neto se determine por el m閠odo de estimaci髇 objetiva, no supere 600.000 euros anuales.
• b) El contribuyente opte expresamente por la aplicaci髇 de esta modalidad para determinar el rendimiento neto de todas sus actividades, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 36 de este Reglamento.

2. El importe del volumen de operaciones que se establece como l韒ite para la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, ser� el del a駉 inmediato anterior a aqu閘 en que deba aplicarse esta modalidad.

Cuando en el a駉 inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinar� el rendimiento neto por esta modalidad, siempre que el contribuyente opte por la aplicaci髇 de la misma en los t閞minos previstos en el art韈ulo siguiente.

Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe del volumen de operaciones correspondiente se elevar� al a駉.

Art韈ulo 26 Opci髇 a la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa

1. La opci髇 a la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa deber� efectuarse antes del d韆 1 de marzo del a駉 natural en que deba surtir efecto. En el caso de inicio de actividad dicha opci髇 se manifestar� en la declaraci髇 de alta en el censo.

2. La opci髇 a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo tendr� vigencia para los a駉s siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que el contribuyente revoque de modo expreso, en el plazo previsto en el citado apartado 1, la opci髇 a la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa.

3. La opci髇 y la revocaci髇 de la opci髇 a la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa a que se refieren los apartados anteriores de este art韈ulo deber� efectuarse mediante el modelo 036 de Declaraci髇 Censal, de acuerdo con lo previsto en el Decreto Foral 64/2008, de 15 de julio, por el que se desarrollan las obligaciones censales y las relativas al n鷐ero de identificaci髇 fiscal.

4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores, y exclusivamente cuando vaya a optar por la aplicaci髇 de las reglas especiales previstas en el art韈ulo 29 de este Reglamento, el contribuyente que desarrolle la actividad forestal podr� efectuar la opci髇 por la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa en la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente a cada ejercicio.

Con car醕ter excepcional para el periodo impositivo 2014, y sin perjuicio de lo previsto en el presente n鷐ero, aquellos contribuyentes que, habiendo determinado durante el a駉 2013 el rendimiento neto de la actividad econ髆ica con arreglo a la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva, en el a駉 2014 no puedan aplicarla por haber superado los l韒ites de las magnitudes que se establecen en el art韈ulo 38 del presente Reglamento, podr醤 tambi閚 efectuar la opci髇 por la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa en la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente al periodo impositivo 2014 presentada en plazo, conforme a lo dispuesto en la disposici髇 transitoria 趎ica del D Foral [GIPUZKOA] 52/2013, 26 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2014 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado Impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).

Art韈ulo 27 Entidades en r間imen de atribuci髇

1. La modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa ser� aplicable para la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas desarrolladas por las entidades a que se refiere el art韈ulo 11 de la Norma Foral del Impuesto, siempre que:

• 1.�- Todos sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes sean personas f韘icas contribuyentes por este Impuesto.
• 2.�- La entidad cumpla los requisitos previstos en el art韈ulo 25 de este Reglamento.

2. La opci髇 por la aplicaci髇 de la modalidad simplificada, la revocaci髇 de la opci髇 a la aplicaci髇 de la citada modalidad, as� como, en su caso, la opci髇 por la aplicaci髇 de las reglas especiales de cuantificaci髇 de gastos deducibles a los que se refiere el art韈ulo 29.2 de la Norma Foral del Impuesto, deber� efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 26 de este Reglamento.

A los efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes deber醤 aplicar las mismas reglas, generales o especiales, en la determinaci髇 del rendimiento neto en estimaci髇 directa simplificada.

En el supuesto de que las reglas aplicadas para la determinaci髇 del rendimiento neto en estimaci髇 directa simplificada no sean id閚ticas para todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, proceder� determinar el rendimiento neto de conformidad con las reglas generales del m閠odo de estimaci髇 directa simplificada.

3. La aplicaci髇 de la modalidad simplificada se efectuar� con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o part韈ipes.

4. El rendimiento neto se atribuir� a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, seg鷑 las normas o pactos aplicables en cada caso y, si 閟tos no constaran a la Administraci髇 en forma fehaciente, se atribuir� por partes iguales.

Art韈ulo 28 Incompatibilidad de las modalidades simplificada y normal del m閠odo de estimaci髇 directa

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 36 de este Reglamento, los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades por la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa, determinar醤 el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal.

No obstante, cuando se inicie durante el a駉 alguna actividad econ髆ica, no surtir� efecto para ese a駉 la regla prevista en el p醨rafo anterior respecto a la referida actividad.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 36 de este Reglamento, los contribuyentes que, reuniendo los requisitos para la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, deseen determinar el rendimiento neto de alguna de sus actividades por la citada modalidad, deber醤 optar por la aplicaci髇 de esta modalidad por la totalidad de las actividades.

Con car醕ter excepcional para el periodo impositivo 2014, y sin perjuicio de lo previsto en el presente art韈ulo, aquellos contribuyentes que, habiendo determinado durante el a駉 2013 el rendimiento neto de la actividad econ髆ica con arreglo a la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva, en el a駉 2014 no puedan aplicarla por haber superado los l韒ites de las magnitudes que se establecen en el art韈ulo 38 del presente Reglamento, podr醤 tambi閚 efectuar la opci髇 por la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa en la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente al periodo impositivo 2014 presentada en plazo, conforme a lo dispuesto en la disposici髇 transitoria 趎ica del D Foral [GIPUZKOA] 52/2013, 26 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2014 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado Impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).

Art韈ulo 29 Reglas especiales para la determinaci髇 del rendimiento neto mediante la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa para la actividad forestal

1. En desarrollo de lo dispuesto en el art韈ulo 29.2 de la Norma Foral del Impuesto, para la actividad forestal, la determinaci髇 del rendimiento neto mediante la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa se llevar� a cabo con arreglo a las reglas especiales que se relacionan a continuaci髇:

• a) Se calificar醤 y cuantificar醤 los ingresos, a excepci髇 de las ganancias y p閞didas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, aplicando las reglas establecidas con car醕ter general en la Norma Foral del Impuesto.
• b) Los gastos deducibles, en atenci髇 a su dif韈il justificaci髇 y valoraci髇, se computar醤 mediante la aplicaci髇 exclusiva del porcentaje del 58,50 por 100 respecto de los ingresos mencionados en la letra a) anterior.

  Cuando el contribuyente proceda a la repoblaci髇 de las superficies explotadas, el porcentaje de gastos deducibles previsto en el p醨rafo anterior consistir� en el porcentaje del 70 por 100 respecto de los ingresos mencionados en la letra a) anterior.

  La repoblaci髇 deber� efectuarse en las condiciones y plazos previstos en el apartado 2 de este art韈ulo.

• c) Se calcular� la diferencia entre los ingresos y los gastos mencionados en las letras anteriores. Dicha diferencia recibir�, cuando proceda, el tratamiento previsto en la Norma Foral del Impuesto para los rendimientos netos de la actividad econ髆ica cuyo per韔do de generaci髇 sea superior a dos � a cinco a駉s, y no se obtengan de forma peri骴ica o recurrente.
• d) Finalmente, se sumar醤 o restar醤, seg鷑 proceda, las ganancias y p閞didas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 26.5 de la Norma Foral del Impuesto, resultando el rendimiento neto de la actividad.

2. La repoblaci髇 de las superficies explotadas se deber� efectuar en el plazo de dos a駉s desde la concesi髇 del permiso de corta, y se justificar� mediante la presentaci髇 del certificado correspondiente emitido por el Servicio Forestal y del Medio Natural del Departamento de Desarrollo del Medio Rural de la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa.

Cuando, conforme a lo dispuesto en el p醨rafo anterior, la repoblaci髇 no se realice el mismo a駉 en que se efect鷈 la corta de la superficie explotada, el contribuyente vendr� obligado a hacer constar en la autoliquidaci髇 que presente por el Impuesto del ejercicio en el que se realice la mencionada corta, su intenci髇 de efectuar la repoblaci髇 en las condiciones y plazos se馻lados.

3. El incumplimiento de las condiciones establecidas en el apartado anterior para efectuar la repoblaci髇 de las superficies explotadas determinar� la obligaci髇 del contribuyente de practicar una autoliquidaci髇 complementaria correspondiente al periodo impositivo en el que se aplic� el porcentaje de gastos deducibles previsto en el segundo p醨rafo del apartado 1.b) del presente art韈ulo.

A estos efectos, el contribuyente deber� proceder a recalcular el rendimiento neto de la actividad forestal correspondiente al a駉 a que se refiere el p醨rafo anterior mediante la aplicaci髇 del porcentaje de gastos deducibles previsto en el primer p醨rafo de la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo y resultar� obligado a ingresar la cuota resultante, con los intereses de demora correspondientes.

Esta autoliquidaci髇 complementaria deber� presentarse en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de declaraci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Art韈ulo 29 bis Reglas especiales para la determinaci髇 del rendimiento neto en la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa aplicable a las actividades agr韈olas y ganaderas

En desarrollo de lo dispuesto en el art韈ulo 29. 2 de la Norma Foral del Impuesto, para la determinaci髇 del rendimiento neto en la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa de las actividades agr韈olas y ganaderas, el porcentaje al que se refiere la letra b) del apartado 1 del citado art韈ulo 29 ser� del 35 por 100.

Art韈ulo 30 Normas generales de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva

1. La modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos se aplicar� a cada una de las actividades econ髆icas, individualmente consideradas, que se determinan en el art韈ulo 38 de este Reglamento, cuando los contribuyentes opten a la aplicaci髇 de dicha modalidad.

2. Para la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas a las que sea de aplicaci髇 la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva se operar� de conformidad con lo previsto en la subsecci髇 2.� de esta secci髇.

Art韈ulo 31 Opci髇 a la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos

1. La opci髇 de la aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos deber� efectuarse antes del d韆 1 de marzo del a駉 natural en que deba surtir efecto. En el caso de inicio de actividad dicha opci髇 se manifestar� en la declaraci髇 de alta en el censo.

2. La opci髇 a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo tendr� vigencia para los a駉s siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que el contribuyente revoque de modo expreso, en el plazo previsto en el citado apartado 1, la opci髇 a la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos.

3. La opci髇 y la revocaci髇 de la opci髇 a la aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos a que se refieren los apartados anteriores deber� efectuarse mediante el modelo 036 de Declaraci髇 Censal, de acuerdo con lo previsto en el Decreto Foral 64/2008, de 15 de julio, por el que se desarrollan las obligaciones censales y las relativas al n鷐ero de identificaci髇 fiscal.

Art韈ulo 32 Exclusi髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos

1. Ser� causa determinante de la exclusi髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos el haber superado los l韒ites de las magnitudes establecidas en el art韈ulo 38 de este Reglamento.

La exclusi髇 producir� efectos el a駉 inmediato posterior a aqu閘 en que se produzca dicha circunstancia.

2. La exclusi髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos supondr� la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas por la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa, salvo que el contribuyente opte por la modalidad simplificada, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 26 del presente Reglamento.

Art韈ulo 33 Coordinaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos con el Impuesto sobre el Valor A馻dido

1. La renuncia al r間imen especial simplificado o al r間imen especial de la agricultura, ganader韆 y pesca del Impuesto sobre el Valor A馻dido supondr� la imposibilidad de optar, o en su caso la revocaci髇 de la opci髇, a la aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva por todas las actividades econ髆icas ejercidas por el contribuyente.

2. El m閠odo o modalidad que el contribuyente utilice para la determinaci髇 del rendimiento neto de sus actividades econ髆icas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, no tendr� trascendencia con respecto a las opciones a realizar por el contribuyente en relaci髇 con los reg韒enes de determinaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Art韈ulo 34 Obligaciones contables y registrales

Lo dispuesto en el art韈ulo 115.4 de la Norma Foral del Impuesto se entender� sin perjuicio de la emisi髇, conservaci髇 o llevanza de los justificantes o registros que permitan comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en relaci髇 con el Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Art韈ulo 35 Entidades en r間imen de atribuci髇

1. La modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas ser� aplicable para la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas desarrolladas por las entidades a que se refiere el art韈ulo 11 de la Norma Foral del Impuesto, siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes sean personas f韘icas contribuyentes por este Impuesto.

2. La opci髇 por la aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva, as� como la revocaci髇 de la opci髇 a la aplicaci髇 de la citada modalidad, se formular�, por todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, conforme a lo previsto en el art韈ulo 31 de este Reglamento.

En el supuesto de que la opci髇, o la revocaci髇 de la opci髇, no se formule por todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, el rendimiento neto se determinar� por la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa.

3. La aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva se efectuar� con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o part韈ipes.

4. El rendimiento neto se atribuir� a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, seg鷑 las normas o pactos aplicables en cada caso y, si 閟tos no constaran a la Administraci髇 en forma fehaciente, se atribuir� por partes iguales.

Art韈ulo 36 Compatibilidad de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos con el m閠odo de estimaci髇 directa

Los contribuyentes que ejerzan varias actividades econ髆icas, siendo el rendimiento de algunas de las mismas susceptible de determinarse por la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos, deber醤 optar para la aplicaci髇 de dicha modalidad por todas ellas, sin perjuicio de que el rendimiento neto de las restantes actividades que ejerza el contribuyente se determine por el m閠odo de estimaci髇 directa.

No obstante, cuando se inicie durante el a駉 alguna actividad econ髆ica, no surtir� efecto para ese a駉 la regla prevista en el p醨rafo anterior.

Art韈ulo 37 Actividades independientes

1. A efectos de la aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos, se considerar醤 actividades independientes cada una de las recogidas espec韋icamente en el art韈ulo 38 de este Reglamento.

2. La determinaci髇 de las operaciones econ髆icas incluidas en cada actividad deber� efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, en la medida en que resulten aplicables.

Art韈ulo 38 羗bito de aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos

1. La modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas ser� aplicable a las actividades o sectores de actividad que a continuaci髇 se relacionan en la letra a), siempre que no se superen las magnitudes espec韋icas que se establecen en la propia letra a), ni la magnitud en funci髇 del volumen de operaciones prevista en la letra b) siguiente:

• a) Relaci髇 de actividades o sectores de actividad y magnitudes espec韋icas:

  Grupo o ep韌rafe IAE	Actividad econ髆ica	Magnitud
  Divisi髇 0 saila	Ganader韆 independiente. Servicio de cr韆, guarda y engorde de ganado. Otros trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores o ganaderos que est閚 excluidos del r間imen especial de agricultura, ganader韆 y pesca del Impuesto sobre el Valor A馻dido. Agr韈ola o ganadera susceptible de estar incluida en el r間imen especial de agricultura, ganader韆 y pesca del Impuesto sobre el Valor A馻dido.	3 personas empleadas
  ?	Pesca de bajura.	-----------
  647.1	Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor.	3 personas empleadas
  647.2	Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en r間imen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 120 metros cuadrados.	3 personas empleadas
  662.2	Comercio al por menor de toda clase de art韈ulos, incluyendo alimentaci髇 y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo 661 y en el ep韌rafe 662.1.	3 personas empleadas
  663.1	Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados.	2 personas empleadas
  663.2	Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de art韈ulos textiles y de confecci髇.	2 personas empleadas
  663.3	Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y art韈ulos de cuero.	2 personas empleadas
  663.4	Comercio al por menor fuera de un establecimiento permanente de art韈ulos de droguer韆 y cosm閠icos y de productos qu韒icos en general.	2 personas empleadas
  663.9	Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercanc韆s n.c.o.p., excepto cuando tengan por objeto art韈ulos o productos a los que no sea de aplicaci髇 el r間imen especial del recargo de equivalencia del Impuesto sobre el Valor A馻dido.	2 personas empleadas
  671.4	Restaurantes de dos tenedores	3 personas empleadas
  671.5	Restaurantes de un tenedor.	3 personas empleadas
  672.1, 2 y 3	Cafeter韆s.	3 personas empleadas
  673.1	Caf閟 y bares de categor韆 especial.	3 personas empleadas
  673.2	Otros caf閟 y bares.	3 personas empleadas
  681	Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas.	3 personas empleadas
  682	Servicio de hospedaje en hostales y pensiones	3 personas empleadas
  683	Servicio de hospedaje en fondas y casas de hu閟pedes, as� como el de alojamientos tur韘ticos agr韈olas que no sean declarados como actividad complementaria a una actividad agr韈ola, ganadera o forestal.	3 personas empleadas
  691.1	Reparaci髇 de art韈ulos el閏tricos para el hogar.	3 personas empleadas
  691.9	Reparaci髇 de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparaci髇 de calzado, restauraci髇 de obras de arte, muebles, antig黣dades e instrumentos musicales).	2 personas empleadas
  721.2	Transporte por autotaxis.	Un veh韈ulo cualquier d韆 del a駉
  721.3	Transporte de viajeros por carretera.	Un veh韈ulo cualquier d韆 del a駉
  722	Transporte de mercanc韆s por carretera	Un veh韈ulo cualquier d韆 del a駉

  El personal empleado a que se refiere esta letra se determinar� por la media ponderada correspondiente al per韔do en que se haya ejercido la actividad durante el a駉 inmediato anterior.

  El personal empleado comprender� tanto el asalariado como el no asalariado.

  Persona no asalariada es el empresario, siempre que efectivamente trabaje en la actividad, incluy閚dose, a estos efectos, las tareas de direcci髇, organizaci髇 y planificaci髇 de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la actividad.

  Tambi閚 tendr醤 esta consideraci髇 su c髇yuge o pareja de hecho e hijos menores que con 閘 convivan, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no tengan la consideraci髇 de personal asalariado seg鷑 se establece en esta letra.

  Persona asalariada es cualquier otra que trabaje en la actividad.

  En particular, tendr醤 la consideraci髇 de personal asalariado el c髇yuge o pareja de hecho y los hijos menores del contribuyente que convivan con 閘, siempre que existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliaci髇 al R間imen General de la Seguridad Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial desarrollada por el contribuyente.

  A efectos de determinar la media ponderada, se aplicar醤 las siguientes reglas:

  • - S髄o se tomar� en cuenta el n鷐ero de horas trabajadas durante el per韔do en que se haya ejercido la actividad durante el a駉 inmediatamente anterior.
  • - Se computar� como una persona no asalariada la que trabaje en la actividad al menos 1.800 horas/a駉. Cuando el n鷐ero de horas de trabajo al a駉 sea inferior a 1.800, se estimar� como cuant韆 de la persona no asalariada la proporci髇 existente entre el n鷐ero de horas efectivamente trabajadas en el a駉 y 1.800.

  El c髆puto inferior a la unidad estar� condicionado a la aportaci髇, junto con la declaraci髇 del Impuesto, de los documentos que en cada caso justifiquen de forma fehaciente la realizaci髇 de un n鷐ero de horas menor que 1.800 horas/a駉.

  Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, trat醤dose del empresario, 鷑icamente se admitir� el c髆puto inferior a la unidad cuando se hubiese producido durante el ejercicio alguna de las siguientes circunstancias:

  • - Alta o baja de la actividad durante el a駉 natural en el Impuesto sobre Actividades Econ髆icas,
  • - Realizaci髇 por cuenta propia o ajena de otra actividad,
  • - Situaciones determinantes de incapacidad temporal y,
  • - Paralizaci髇 de la actividad por circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente.

    Asimismo, se admitir� el c髆puto inferior a la unidad cuando se acredite la jubilaci髇, incapacidad permanente absoluta o gran invalidez del empresario. En estos supuestos, para la cuantificaci髇 de las tareas de direcci髇, organizaci髇 y planificaci髇 de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la actividad, se computar� al empresario en 0,25 personas/a駉, salvo cuando se acredite una dedicaci髇 efectiva superior o inferior.

  • - Se computar� como una persona asalariada la que trabaje el n鷐ero de horas anuales por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 horas/a駉. Cuando el n鷐ero de horas de trabajo al a駉 sea inferior o superior, se estimar� como cuant韆 de la persona asalariada la proporci髇 existente entre el n鷐ero de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800.

  En el primer a駉 de ejercicio de la actividad se tendr� en cuenta el n鷐ero de personas empleadas o de veh韈ulos al inicio de la misma.

• b) Magnitud en funci髇 del volumen de operaciones del conjunto de actividades o sectores de actividad susceptibles de aplicar la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva: 60.000 euros anuales.

  A estos efectos se tendr� en cuenta como volumen de operaciones el previsto en el art韈ulo 19 del presente Reglamento, excluido de su c髆puto el importe de las contraprestaciones derivadas de enajenaciones de elementos del inmovilizado.

  Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar� al a駉.

• c) A los efectos de determinar la incidencia de las magnitudes previstas en las letras a) y b) de este apartado, se computar醤 las magnitudes correspondientes a la actividad principal, as� como las correspondientes a aquellas otras actividades determinadas expresamente en la orden foral que para cada ejercicio apruebe los signos, 韓dices o m骴ulos, que se desarrollen con car醕ter accesorio a la actividad principal.

  Se considerar� que una actividad se desarrolla con car醕ter accesorio cuando el volumen de operaciones no supere el 40 por 100 del volumen correspondiente a la actividad principal.

2. A los efectos de aplicar los l韒ites previstos en las letras a) y b) del apartado anterior, deber醤 computarse no s髄o las magnitudes correspondientes a las actividades econ髆icas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi閚 las correspondientes a las desarrolladas por el c髇yuge, pareja de hecho, descendientes y ascendientes, as� como por las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que las actividades econ髆icas desarrolladas sean id閚ticas o similares. A estos efectos, se entender� que son id閚ticas o similares las actividades econ髆icas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.
• b) Que exista una direcci髇 com鷑 de tales actividades, comparti閚dose medios personales o materiales.

Cuando se trate de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas deber醤 computarse no s髄o las operaciones correspondientes a las actividades econ髆icas desarrolladas por la propia entidad en r間imen de atribuci髇, sino tambi閚 las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes; los c髇yuges, parejas de hecho, descendientes y ascendientes de 閟tos; as� como por otras entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias se馻ladas en las letras a) y b) de este apartado.

Art韈ulo 39 Determinaci髇 del rendimiento neto en la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva

1. Los contribuyentes determinar醤, con referencia a cada actividad a la que resulte aplicable esta modalidad, el rendimiento neto correspondiente.

2. La determinaci髇 del rendimiento neto a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo se efectuar� por el propio contribuyente, mediante la imputaci髇 a cada actividad de los signos, 韓dices o m骴ulos y la aplicaci髇 de las instrucciones que, para cada ejercicio, sean aprobados mediante Orden Foral del Diputado o de la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas.

3. En los casos de iniciaci髇 con posterioridad al d韆 1 de enero o cese antes del d韆 31 de diciembre de una actividad acogida a esta modalidad, los signos, 韓dices o m骴ulos se aplicar醤 por el contribuyente, en su caso, proporcionalmente al periodo de tiempo en que tal actividad se haya ejercido durante el a駉 natural.

Lo establecido en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 a las actividades de temporada.

4. En todo caso, al rendimiento neto resultante de la aplicaci髇 de las reglas de esta modalidad, se sumar醤 o restar醤 las ganancias o p閞didas derivadas de la enajenaci髇 de elementos afectos a las actividades econ髆icas de conformidad con lo dispuesto en art韈ulo 26.5 de la Norma Foral del Impuesto.

5. La aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva nunca podr� dejar sin someter a gravamen los rendimientos reales de la actividad econ髆ica.

En el supuesto de producirse diferencia entre el rendimiento real de la actividad econ髆ica y el derivado de la correcta aplicaci髇 de esta modalidad de determinaci髇 del rendimiento neto, se proceder� al ingreso o devoluci髇 de la cuota resultante, sin que resulten exigibles el recargo por ingreso fuera de plazo, los intereses de demora o las sanciones.

Art韈ulo 40 Reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos y minoraci髇 del rendimiento neto por circunstancias excepcionales

1. Cuando el desarrollo de actividades econ髆icas a las que resulte de aplicaci髇 la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos se viese afectado por incendios, inundaciones, u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas podr� autorizar, con car醕ter excepcional, la reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos.

2. Cuando el desarrollo de actividades econ髆icas a las que resulte de aplicaci髇 la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes aver韆s en el equipo industrial, que supongan anomal韆s graves en el desarrollo de la actividad, los interesados que deseen que se reduzcan los signos, 韓dices o m骴ulos por raz髇 de dichas alteraciones deber醤 presentar ante la Direcci髇 General de Hacienda de la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa, escrito en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas circunstancias, aportando, al mismo tiempo, las pruebas que se estimen oportunas y haciendo menci髇, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por raz髇 de tales alteraciones.

El plazo de presentaci髇 ser� de treinta d韆s, a contar desde la fecha en que se produzcan las alteraciones.

Acreditada su efectividad, se acordar� la reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos que proceda, con indicaci髇 del per韔do de tiempo al que resulte de aplicaci髇.

El plazo para la resoluci髇 ser� de dos meses, a contar desde la fecha de presentaci髇 del escrito, sin que a estos efectos computen las dilaciones imputables al contribuyente.

Esta reducci髇 surtir� efectos en los pagos fraccionados que deban efectuarse a partir del momento en que fuese autorizada y que correspondan al a駉 en que se produjeron las alteraciones.

3. Cuando el desarrollo de actividades empresariales a las que resulte de aplicaci髇 la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aqu閘la, los interesados podr醤 minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes deber醤 presentar ante la Direcci髇 General de Hacienda de la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa escrito en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas circunstancias excepcionales, aportando, al mismo tiempo, las pruebas que se estimen oportunas y haciendo menci髇, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por raz髇 de tales circunstancias excepcionales.

El plazo de presentaci髇 ser� de treinta d韆s, a contar desde la fecha en que se produzcan las circunstancias excepcionales. La Administraci髇 tributaria verificar� la certeza de la causa que motiva la reducci髇 del rendimiento y el importe de la misma.

La minoraci髇 prevista en este apartado ser� incompatible, para los mismos elementos patrimoniales, con la recogida en el apartado 2 de este art韈ulo.

Art韈ulo 41 Consideraci髇 de rendimiento del capital inmobiliario procedente de viviendas

A efectos de este Impuesto se incluyen entre los rendimientos del capital inmobiliario procedentes de viviendas a que se refiere el art韈ulo 35.1 de la Norma Foral del Impuesto, los rendimientos obtenidos por los titulares de las viviendas o de los derechos reales de usufructo que recaigan sobre las mismas, que se acojan a lo dispuesto en el Decreto 316/2002, de 30 de diciembre, por el que se promueve e impulsa el 玃rograma de Vivienda Vac韆�, o que las cedan o alquilen a sociedades que se beneficien del r間imen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas regulado en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 42 Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario no procedentes de vivienda

En los supuestos contemplados en el art韈ulo 35.2 de la Norma Foral del Impuesto, tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible para la determinaci髇 del rendimiento neto, todos los gastos necesarios para su obtenci髇 y el importe del deterioro sufrido por el uso o transcurso del tiempo en los bienes o derechos de los que procedan los rendimientos. No obstante, la suma de los gastos deducibles no podr� dar lugar, para cada inmueble, a rendimiento neto negativo.

En particular, se considerar醤 incluidos entre los gastos a que se refiere el p醨rafo anterior:

• a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇, rehabilitaci髇 o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y dem醩 gastos de financiaci髇.
• b) Los tributos y recargos no estatales, as� como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominaci髇, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos y no tengan car醕ter sancionador o deriven del retraso en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
• c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestaci髇 directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administraci髇, vigilancia, porter韆 o similares.
• d) Los ocasionados por la formalizaci髇 del arrendamiento, subarrendamiento, cesi髇 o constituci髇 de derechos y los de defensa de car醕ter jur韉ico relativos a los bienes, derechos o rendimientos.
• e) ...
• --> Letra e) del art韈ulo 42 dejada sin contenido, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero dos del apartado primero del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 40/2009, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2010 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 30 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el de la anterior letra f).Vigencia: 30 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009
• V閍se la Disposici髇 Transitoria 趎ica del D. Foral [GIPUZKOA] 40/2009, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2010 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 30 diciembre), sobre los saldos de dudoso cobro de los rendimientos del capital inmobiliario del periodo impositivo 2008.-->
• e) Los gastos de conservaci髇 y reparaci髇. A estos efectos tendr醤 esta consideraci髇:
  • - Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.
  • - Los de sustituci髇 de elementos, como instalaciones de calefacci髇, ascensor, puertas de seguridad u otros.

  No ser醤 deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliaci髇 o mejora de los bienes.

  --> Letra e) del art韈ulo 42 renumerada, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero dos del apartado primero del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 40/2009, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2010 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 30 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el de la anterior letra f).Vigencia: 30 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009
• f) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza an醠oga, sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos.
• --> Letra f) del art韈ulo 42 renumerada, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero dos del apartado primero del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 40/2009, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2010 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 30 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el de la anterior letra g).Vigencia: 30 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 30 diciembre 2009
• g) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
• --> Letra g) del art韈ulo 42 renumerada, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero dos del apartado primero del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 40/2009, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2010 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 30 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el de la anterior letra h).Vigencia: 30 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 30 diciembre 2009
• h) Las cantidades destinadas a la amortizaci髇 en las condiciones establecidas en el art韈ulo siguiente.
• --> Letra h) del art韈ulo 42 renumerada, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero dos del apartado primero del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 40/2009, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2010 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 30 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el de la anterior letra h).Vigencia: 30 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 30 diciembre 2009

Art韈ulo 43 Gastos de amortizaci髇 deducibles de los rendimientos de capital inmobiliario no procedentes de vivienda

1. En los supuestos contemplados en el art韈ulo 35.2 de la Norma Foral del Impuesto, para la determinaci髇 del rendimiento neto del capital inmobiliario, tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortizaci髇 del inmueble y de los dem醩 bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciaci髇 efectiva.

2. Se considerar� que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:

• a) Trat醤dose de inmuebles cuando, en cada a駉, no excedan del resultado de aplicar el 3 por 100 sobre el coste de adquisici髇 satisfecho, sin incluir en el c髆puto el del suelo.

  Cuando no se conozca el valor del suelo, 閟te se calcular� prorrateando el coste de adquisici髇 satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcci髇 de cada a駉.

• b) Trat醤dose de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un per韔do superior al a駉 y cedidos conjuntamente con el inmueble: Cuando, en cada a駉, no excedan del resultado de aplicar a los costes de adquisici髇 satisfechos los coeficientes m韓imos que resulten de los per韔dos m醲imos de amortizaci髇 a que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

3. En el caso de que los rendimientos procedan de la titularidad de derechos reales o facultades de uso o disfrute, podr� amortizarse el coste de adquisici髇 satisfecho.

La amortizaci髇, en este supuesto, ser� el resultado de las reglas siguientes:

• a) Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de duraci髇 determinado, el que resulte de dividir el coste de adquisici髇 del derecho o facultad por el n鷐ero de a駉s de duraci髇 del mismo.
• b) Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el resultado de aplicar al coste de adquisici髇 satisfecho el porcentaje del 3 por 100.

4. En ning鷑 caso, la suma de las amortizaciones efectuadas podr� exceder del valor de adquisici髇 satisfecho del bien o derecho de que se trate.

Art韈ulo 44 Rendimientos del capital inmobiliario no procedentes de vivienda obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, rendimientos percibidos de forma fraccionada y determinaci髇 del periodo de generaci髇

1. A efectos de la aplicaci髇 del porcentaje de integraci髇 del 50 por 100 previsto en el p醨rafo primero del art韈ulo 33.3 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo:

• a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesi髇 del contrato de arrendamiento de locales de negocio.
• b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por da駉s o desperfectos en el inmueble.

2. Cuando los rendimientos del capital inmobiliario a los que se refiere el art韈ulo 35.2 de la Norma Foral del Impuesto tengan un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s y se perciban de forma fraccionada, se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 del 60 por 100 � del 50 por 100 establecidos en el p醨rafo primero del art韈ulo 33.3 de la Norma Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el n鷐ero de a駉s correspondiente al per韔do de generaci髇, computados de fecha a fecha, entre el n鷐ero de per韔dos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o a cinco, respectivamente.

3. Cuando conste que el per韔do de generaci髇 sea superior a dos a駉s pero no sea posible determinar exactamente el referido periodo, se considerar� que el mismo es de tres a駉s.

Art韈ulo 45 Disposici髇 parcial en contratos de seguro

En el caso de disposici髇 parcial en contratos de seguro, para calcular el rendimiento del capital mobiliario se considerar� que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar incluida su correspondiente rentabilidad.

Art韈ulo 46 Tributaci髇 de la rentabilidad obtenida hasta el momento de la constituci髇 de las rentas diferidas

A efectos de lo previsto en el primer p醨rafo del art韈ulo 39.1.d) de la Norma Foral del Impuesto, la rentabilidad obtenida hasta la constituci髇 de las rentas diferidas se someter� a gravamen de acuerdo con las siguientes reglas:

• 1.� La rentabilidad vendr� determinada por la diferencia entre el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas.
• 2.� Dicha rentabilidad se repartir� linealmente durante los 10 primeros a駉s de cobro de la renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal, se repartir� linealmente entre los a駉s de duraci髇 de la misma con el m醲imo de 10 a駉s.

Art韈ulo 47 Requisitos exigibles a determinados contratos de seguro con prestaciones por jubilaci髇 e invalidez, percibidas en forma de renta

Para la aplicaci髇 de lo previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 39.1.d) de la Norma Foral del Impuesto, habr醤 de concurrir los siguientes requisitos:

• 1.� Las contingencias por las que pueden percibirse las prestaciones ser醤 las previstas en el art韈ulo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, en los t閞minos establecidos para 閟tos.
• 2.� Se entender� que se ha producido alg鷑 tipo de movilizaci髇 de las provisiones del contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relaci髇 con el ejercicio de los derechos econ髆icos, establece la disposici髇 adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre y su normativa de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas.

Art韈ulo 48 Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital mobiliario

Para la determinaci髇 del rendimiento neto del capital mobiliario derivado de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos a que se refiere el art韈ulo 42.2 de la Norma Foral del Impuesto, tendr醤 la consideraci髇 de gastos deducibles los previstos en los art韈ulos 42 y 43 de este Reglamento, adem醩 de los saldos de dudoso cobro que est閚 suficientemente justificados. A estos efectos no ser� de aplicaci髇 el l韒ite de gastos deducibles previsto en el primer p醨rafo del art韈ulo 42 de este Reglamento.

Se considerar� que los saldos de dudoso cobro est醤 suficientemente justificados:

• - Cuando el deudor se halle en situaci髇 de concurso.
• - Cuando entre el momento de la primera gesti髇 de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalizaci髇 del per韔do impositivo hubiesen transcurrido m醩 de seis meses, y no se hubiese producido una renovaci髇 de cr閐ito.

Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducci髇, se computar� como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro

Art韈ulo 49 Rendimientos del capital mobiliario a que se refiere el art韈ulo 40 de la Norma Foral del Impuesto obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, rendimientos percibidos de forma fraccionada y determinaci髇 del periodo de generaci髇

1. A efectos de la aplicaci髇 del porcentaje de integraci髇 del 50 por 100 previsto en el p醨rafo primero del art韈ulo 42.3 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo:

• a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesi髇 del contrato de arrendamiento.
• b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por da駉s o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento.

2. Cuando los rendimientos del capital mobiliario con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s se perciban de forma fraccionada, se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 del 60 por 100 o del 50 por 100 establecidos en el p醨rafo primero del art韈ulo 42.3 de la Norma Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el n鷐ero de a駉s correspondiente al per韔do de generaci髇, computados de fecha a fecha, entre el n鷐ero de per韔dos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o a cinco, respectivamente.

3. Cuando conste que el periodo de generaci髇 sea superior a dos a駉s pero no sea posible determinar exactamente el referido periodo se considerar� que el mismo es de tres a駉s.

Art韈ulo 50 Determinaci髇 del valor de adquisici髇

1. El valor de adquisici髇 de los elementos patrimoniales transmitidos se minorar�, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, comput醤dose en todo caso la amortizaci髇 m韓ima, con independencia de la efectiva consideraci髇 de 閟ta como gasto.

A estos efectos, se considerar� como amortizaci髇 m韓ima la cantidad resultante de aplicar al elemento patrimonial de que se trate el porcentaje resultante del per韔do m醲imo a que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades, o el porcentaje fijo que corresponda seg鷑 cada caso.

2. El valor de adquisici髇 de los elementos patrimoniales transmitidos con posterioridad a su desafectaci髇 a que se refiere el art韈ulo 27 de la Norma Foral del Impuesto se actualizar� mediante la aplicaci髇 del coeficiente de actualizaci髇 que corresponda a la fecha de la citada desafectaci髇.

3. Cuando se determine el importe de las ganancias o p閞didas patrimoniales por la aplicaci髇 de las normas espec韋icas de valoraci髇 establecidas en el art韈ulo 49 de la Norma Foral del Impuesto, resultar醤 de aplicaci髇 los coeficientes de actualizaci髇 en los t閞minos del art韈ulo 47.2 de la citada Norma Foral correspondientes a los a駉s en que se produzcan los importes positivos y negativos a tener en cuenta para el c醠culo del valor de adquisici髇.

Art韈ulo 51 Exenci髇 por reinversi髇 en vivienda habitual

1. Podr醤 excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisi髇 de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido en la transmisi髇 se reinvierta en la adquisici髇 de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este art韈ulo. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiaci髇 ajena, se considerar�, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido, el resultante de minorar el valor de transmisi髇 en el principal del pr閟tamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisi髇.

A estos efectos, se asimila a la adquisici髇 de vivienda su rehabilitaci髇, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 90.6 de la Norma Foral del Impuesto.

Para la calificaci髇 de la vivienda como habitual, se estar� a lo dispuesto en el art韈ulo 90.8 de la Norma Foral del Impuesto y en el art韈ulo 69 de este Reglamento.

2. La reinversi髇 del importe total obtenido en la enajenaci髇 deber� efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un per韔do no superior a dos a駉s desde la fecha de transmisi髇.

Se entender� que la reinversi髇 se realiza dentro de plazo cuando la venta se hubiese efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del per韔do impositivo en que se vayan percibiendo.

Cuando, conforme a lo dispuesto en los p醨rafos anteriores, la reinversi髇 no se realice en el mismo a駉 de la enajenaci髇, el contribuyente vendr� obligado a hacer constar en la autoliquidaci髇 del Impuesto del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intenci髇 de reinvertir en las condiciones y plazos se馻lados.

Igualmente dar醤 derecho a la exenci髇 por reinversi髇 las cantidades obtenidas en la enajenaci髇 que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos a駉s anteriores a la transmisi髇 de la vivienda habitual.

3. En el caso de que el importe de la reinversi髇 fuera inferior al total obtenido en la enajenaci髇, solamente se excluir� de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de este art韈ulo.

4. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este art韈ulo determinar� el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.

En tal caso, el contribuyente imputar� la parte de la ganancia patrimonial no exenta al a駉 de su obtenci髇, practicando autoliquidaci髇 complementaria, con inclusi髇 de los correspondientes intereses de demora. Esta autoliquidaci髇 complementaria se presentar� en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de autoliquidaci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Art韈ulo 52 Acreditaci髇 del n鷐ero de socios, patrimonio y porcentaje m醲imo de participaci髇 en instituciones de inversi髇 colectiva

1. El n鷐ero m韓imo de accionistas exigidos en el art韈ulo 50 de la Norma Foral del Impuesto a las instituciones de inversi髇 colectiva con forma societaria se determinar� de la siguiente forma:

• a) Para las instituciones de inversi髇 colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva a que se refiere el art韈ulo 50.1 de la Norma Foral del Impuesto, el n鷐ero de accionistas que figure en el 鷏timo informe trimestral, anterior a la fecha de transmisi髇 o reembolso, que la instituci髇 haya remitido a la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 25 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por Real Decreto 1.309/2005.
• b) Para las instituciones de inversi髇 colectiva incluidas en el art韈ulo 50.2 de la Norma Foral del Impuesto, el n鷐ero de accionistas que conste en la 鷏tima comunicaci髇 anual a la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, anterior a la fecha de transmisi髇 o reembolso, que se efect鷈 por una 鷑ica entidad comercializadora con establecimiento en Espa馻 designada a tal efecto por la instituci髇 de inversi髇 colectiva o su gestora, referida a cada compartimento o subfondo registrado. A los efectos anteriores y de lo previsto en el siguiente apartado, esta comunicaci髇 deber� expresar el n鷐ero total de accionistas de cada compartimento o subfondo, el patrimonio total de la instituci髇, compartimento o subfondo, la fecha a la que se refieren los datos anteriores y tendr� un periodo m醲imo de validez de un a駉 contado desde dicha fecha de referencia.

La Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores har� p鷅lica dicha informaci髇 y precisar� los requisitos t閏nicos y procedimientos de comunicaci髇 de la informaci髇 se馻lada en esta letra.

2. El contribuyente que quiera acogerse al r間imen de diferimiento previsto en el art韈ulo 50 de la Norma Foral del Impuesto para las operaciones en las que intervenga alguna instituci髇 de inversi髇 colectiva con forma societaria, deber� comunicar documentalmente, en el momento de ordenar la operaci髇, a las entidades a trav閟 de las cuales se realicen las operaciones de transmisi髇 o reembolso y adquisici髇 o suscripci髇 que no ha participado en alg鷑 momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la operaci髇 en m醩 del 5 por 100 del capital de la instituci髇 de inversi髇 colectiva correspondiente. Las referidas entidades deber醤 conservar a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria durante el periodo de prescripci髇 de las obligaciones tributarias la documentaci髇 comunicada por los contribuyentes.

Art韈ulo 53 Concepto de valores o participaciones homog閚eos

A los exclusivos efectos de este Impuesto, se considerar醤 valores o participaciones homog閚eos procedentes de un mismo emisor aqu閘los que formen parte de una misma operaci髇 financiera o respondan a una unidad de prop髎ito, incluida la obtenci髇 sistem醫ica de financiaci髇, sean de igual naturaleza y r間imen de transmisi髇, y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones.

No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se ver� afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulaci髇, de entrega material o de fijaci髇 de precios; procedimientos de colocaci髇, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categor韆s espec韋icas de inversores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultar� alterada por el fraccionamiento de la emisi髇 en tramos sucesivos o por la previsi髇 de ampliaciones.

Art韈ulo 54 Imputaci髇 temporal de rendimientos

1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econ髆icas aplicar醤 a las rentas derivadas de dichas actividades, exclusivamente, los criterios de imputaci髇 temporal previstos en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de desarrollo, sin perjuicio de las especialidades contenidas en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de lo previsto en el apartado siguiente. Asimismo, resultar� aplicable lo previsto en los apartados 3 y 4 del art韈ulo 59 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas en relaci髇 con las rentas pendientes de imputar en los supuestos previstos en los mismos.

2.

1.�- Los contribuyentes que desarrollen actividades econ髆icas a las que apliquen para la determinaci髇 de su rendimiento neto, la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, podr醤 optar para dichas actividades, por el criterio de cobros y pagos para efectuar la imputaci髇 temporal de los ingresos y gastos siempre que se cumplan los requisitos mencionados en el art韈ulo 59.2.d) de la Norma Foral del Impuesto.

Dicho criterio se entender� aprobado por la Administraci髇 Tributaria por el solo hecho de as� manifestarlo en la correspondiente autoliquidaci髇 y deber� mantenerse durante un plazo m韓imo de tres a駉s.

2.�- La opci髇 se馻lada en este apartado perder� su eficacia si, con posterioridad a la opci髇, el contribuyente debiera determinar el rendimiento neto con arreglo a la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa.

3. En el caso de los rendimientos derivados de la cesi髇 de la explotaci髇 de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios a駉s, el contribuyente podr� optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan deveng醤dose los derechos.

4. En ning鷑 caso, los cambios de criterio de imputaci髇 temporal o de m閠odo de determinaci髇 del rendimiento neto comportar醤 que alg鷑 gasto o ingreso quede sin computar o que se impute nuevamente en otro ejercicio, debiendo practicarse la oportuna regularizaci髇 con car醕ter previo al cambio de criterio de imputaci髇.

5. En el caso de que el contribuyente pierda su condici髇 por cambio de residencia al extranjero, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 59.3 de la Norma Foral del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputaci髇 deber醤 integrarse en la base imponible correspondiente al 鷏timo per韔do impositivo que deba declararse por este Impuesto, practic醤dose, en su caso, autoliquidaci髇 complementaria, sin sanci髇, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condici髇 por cambio de residencia.

Art韈ulo 55 Gastos por comedores de empresa que no constituyen retribuci髇 en especie

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 17.2.a) de la Norma Foral del Impuesto, tendr醤 la consideraci髇 de entrega a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, las f髍mulas directas e indirectas de prestaci髇 del servicio, admitidas por la legislaci髇 laboral, en las que concurran los siguientes requisitos:

• 1.�- Que la prestaci髇 del servicio tenga lugar durante d韆s h醔iles para el empleado o trabajador.
• 2.�- Que la prestaci髇 del servicio no tenga lugar durante los d韆s que el empleado o trabajador devengue dietas por manutenci髇 exceptuadas de gravamen de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 13 de este Reglamento.

2. Cuando la prestaci髇 del servicio se realice a trav閟 de f髍mulas indirectas, tendr醤 que cumplirse, adem醩 de los requisitos exigidos en el apartado anterior, los siguientes:

• 1.�- La cuant韆 de las f髍mulas indirectas no podr� superar la cantidad de 9 euros diarios. Si la cuant韆 diaria fuese superior, existir� retribuci髇 en especie por el exceso. Esta cuant韆 podr� modificarse por el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas.
• 2.�- Si para la prestaci髇 del servicio se entregasen al empleado o trabajador vales-comida o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electr髇ico de pago se observar� lo siguiente:
  • a) Deber醤 estar numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos deber� figurar la empresa emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, adem醩, su importe nominal.
  • b) Ser醤 intransmisibles, y la cuant韆 no consumida en un d韆 no podr� acumularse a otro d韆.
  • c) No podr� obtenerse, ni de la empresa ni de terceros, el reembolso de su importe.
  • d) S髄o podr醤 utilizarse en establecimientos de hosteler韆.
  • e) La empresa que los entregue deber� llevar y conservar relaci髇 de los entregados a cada uno de sus empleados o trabajadores, con expresi髇 de:
    • - En el caso de vales-comida o documentos similares, n鷐ero de documento, d韆 de entrega e importe nominal.
    • - En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electr髇ico de pago, n鷐ero de documento y cuant韆 entregada cada uno de los d韆s con indicaci髇 de estos 鷏timos.

El art韈ulo 55 entrar� en vigor el d韆 1 de enero de 2008 y surtir� efectos a partir de dicha fecha, conforme dispone la Disposici髇 Final 2.� del presente Decreto Foral.

Art韈ulo 56 Cantidades destinadas al servicio de primer ciclo de educaci髇 infantil a hijos de trabajadores

A los efectos de las f髍mulas indirectas previstas en el art韈ulo 17.2.b)de la Norma Foral del Impuesto, sobre bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado, no se considerar� retribuci髇 en especie la cantidad que no supere el importe de 1.000 euros anuales.

Art韈ulo 57 Entrega de acciones o participaciones a trabajadores en activo

1. No tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos del trabajo en especie, a efectos de lo previsto en el art韈ulo 17.2.c) de la Norma Foral del Impuesto, la entrega de acciones o participaciones a los trabajadores en activo en los siguientes supuestos:

• 1.�- La entrega de acciones o participaciones de una sociedad a sus trabajadores en activo.
• 2.�- Asimismo, en el caso de los grupos de sociedades en los que concurran las circunstancias previstas en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, la entrega de acciones o participaciones de una sociedad del grupo a los trabajadores en activo, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del mismo subgrupo. Cuando se trate de acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, la entrega a los trabajadores en activo, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del grupo.

En los dos casos anteriores, la entrega podr� efectuarse tanto por la propia sociedad a la que preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el ente p鷅lico, sociedad estatal o Administraci髇 p鷅lica titular de las acciones.

2. La aplicaci髇 de lo previsto en el apartado anterior exigir� el cumplimiento de los siguientes requisitos:

• 1.� Que la oferta se realice en igualdad de condiciones a todos los trabajadores encuadrados en cada una de las categor韆s o colectivos previstos en un plan para la participaci髇 de los trabajadores en la empresa, grupo o subgrupos de empresa, dentro de su pol韙ica retributiva general y que contribuya a la participaci髇 de los trabajadores en la empresa. A los efectos de lo previsto en este n鷐ero, el plan de participaci髇 deber� definir, como m韓imo, los criterios que permitan identificar las categor韆s y colectivos de trabajadores afectados por el plan. Lo previsto en este art韈ulo no ser� de aplicaci髇 a las ofertas realizadas en base a planes de participaci髇 cuyos beneficiarios no hayan sido designados de acuerdo con dichos criterios
  --> Apartado 1.� del art韈ulo 57.2 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, por el n鷐ero tres del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 39/2010, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2011 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 29 diciembre/獴.O.G.� 28 diciembre)Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011
• 2.�- Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus c髇yuges, parejas de hecho o familiares hasta el cuarto grado, no tengan una participaci髇, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100.
• 3.�- Que los t韙ulos se mantengan, al menos, durante cinco a駉s.

El incumplimiento del plazo a que se refiere el n鷐ero 3.� anterior motivar� la obligaci髇 de ingresar la cantidad procedente, con los correspondientes intereses de demora. A este fin se presentar� autoliquidaci髇 complementaria en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de autoliquidaci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Art韈ulo 58 Cantidades destinadas a la actualizaci髇, la capacitaci髇 y reciclaje del personal

No tendr醤 la consideraci髇 de retribuciones en especie, a efectos de lo previsto en el art韈ulo 17.2.d) de la Norma Foral del Impuesto, los estudios dispuestos por Instituciones, empresas o empleadores y financiados directamente por ellos para la actualizaci髇, capacitaci髇 o reciclaje de su personal, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter韘ticas de los puestos de trabajo, incluso cuando su prestaci髇 efectiva se efect鷈 por otras personas o entidades especializadas. En estos casos, las asignaciones para gastos de locomoci髇, manutenci髇 y estancia se regir醤 por lo previsto en el art韈ulo 13 de este Reglamento.

Art韈ulo 59 Derechos de fundadores o promotores de sociedades

Los derechos especiales de contenido econ髆ico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneraci髇 de servicios personales, cuando consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad, se valorar醤, como m韓imo, en el 35 por 100 del valor equivalente de capital social que permita la misma participaci髇 en los beneficios que la reconocida a los citados derechos.

Art韈ulo 60 Cantidades destinadas para habituar al personal empleado en la utilizaci髇 de nuevas tecnolog韆s

No tendr醤 la consideraci髇 de retribuciones en especie, a los efectos de lo previsto en el art韈ulo 17.2.e) de la Norma Foral del Impuesto, las cantidades que los empleadores destinen para habituar al personal empleado en la utilizaci髇 de nuevas tecnolog韆s. Se incluyen entre dichas cantidades las destinadas a proporcionar, facilitar o financiar su conexi髇 a Internet, as� como los derivados de la entrega gratuita, o a precios rebajados, o de la concesi髇 de pr閟tamos y ayudas econ髆icas para la adquisici髇 de los equipos y terminales necesarios para acceder a aqu閘la, con su 玸oftware� y perif閞icos asociados, incluso cuando el uso de los mismos por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo.

Art韈ulo 61 Primas de seguro colectivo temporal de riesgo puro para muerte o invalidez

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 17.2.i) de la Norma Foral del Impuesto, no se considerar� retribuci髇 en especie el importe de las primas correspondientes a contratos de seguro colectivo temporal de riesgo puro para el caso de muerte o invalidez, hasta el l韒ite de 500 euros.

Art韈ulo 62 Renta del ahorro y rendimientos obtenidos por la cesi髇 a entidades vinculadas de capitales propios

A los efectos de la salvedad prevista en el art韈ulo 65.b) de la Norma Foral del Impuesto, los rendimientos de capital mobiliario previstos en el art韈ulo 38 de la citada Norma Foral obtenidos por la cesi髇 de capitales propios a entidades vinculadas con el contribuyente, formar醤 parte de la renta del ahorro en la medida que no excedan de los que corresponder韆n si la cesi髇 de capitales fuese del triple de la participaci髇 del contribuyente en los fondos propios de la entidad. El exceso formar� parte de la renta general.

A efectos de determinar el citado l韒ite, se tendr� en consideraci髇 el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participaci髇 del contribuyente existente en esta fecha.

En los supuestos en los que la vinculaci髇 no se defina en funci髇 de la relaci髇 socios o part韈ipes-entidad, el porcentaje de participaci髇 a considerar ser� el 5 por 100.

Art韈ulo 63 Planes de previsi髇 asegurados

1. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 72.1.5.篵) de la Norma Foral del Impuesto, se entender� que un contrato de seguro cumple el requisito de que la cobertura principal sea la de jubilaci髇 cuando se verifique la condici髇 de que el valor de las provisiones matem醫icas para jubilaci髇 y dependencia alcanzadas al final de cada anualidad representen al menos el triple de la suma de las primas pagadas desde el inicio del plan para el capital de fallecimiento e incapacidad.

2. S髄o se permitir� la disposici髇 anticipada de los planes de previsi髇 asegurados en los supuestos previstos en la normativa de planes de pensiones.

El derecho de disposici髇 anticipada se valorar� por el importe de la provisi髇 matem醫ica a la que no se podr醤 aplicar penalizaciones, gastos o descuentos.

No obstante, en el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el derecho de disposici髇 anticipada se valorar� por el valor de mercado de los activos asignados.

3. El tomador de un plan de previsi髇 asegurado podr� movilizar la totalidad o parte de su provisi髇 matem醫ica a otro u otros planes de previsi髇 asegurados de los que sea tomador, o a uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado de los que sea participe. Una vez alcanzada la contingencia, la movilizaci髇 s髄o ser� posible si las condiciones del plan lo permiten.

A tal fin, el tomador o beneficiario deber� dirigirse a la entidad aseguradora o gestora de destino, acompa馻ndo a su solicitud la identificaci髇 del plan de previsi髇 asegurado de origen desde el que se realizar� la movilizaci髇 y la entidad aseguradora de origen, as� como, en su caso, el importe a movilizar. La solicitud incorporar� una comunicaci髇 dirigida a la entidad aseguradora de origen para que 閟ta ordene el traspaso, e incluir� una autorizaci髇 del tomador o beneficiario a la entidad aseguradora o entidad gestora de destino para que, en su nombre, pueda solicitar a la entidad aseguradora de origen la movilizaci髇 de la provisi髇 matem醫ica, as� como toda la informaci髇 financiera y fiscal necesaria para realizarlo.

En el caso de que existan convenios o contratos que permitan gestionar las solicitudes de movilizaci髇 a trav閟 de mediadores o de las redes comerciales de otras entidades, la presentaci髇 de la solicitud en cualquier establecimiento de 閟tos se entender� realizada en la entidad aseguradora o gestora.

En el plazo m醲imo de dos d韆s h醔iles desde que la entidad aseguradora o entidad gestora de destino disponga de la totalidad de la documentaci髇 necesaria, 閟ta deber�, adem醩 de comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos reglamentariamente para dicha movilizaci髇, comunicar la solicitud a la entidad aseguradora de origen, con indicaci髇, al menos, del plan de previsi髇 asegurado de destino, entidad aseguradora de destino y datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia, o, en otro caso, indicaci髇 del plan de pensiones de destino, fondo de pensiones de destino al que est� adscrito, entidad gestora y depositaria del fondo de destino, y los datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia.

En un plazo m醲imo de cinco d韆s h醔iles a contar desde la recepci髇 por parte de la entidad aseguradora de origen de la solicitud con la documentaci髇 correspondiente, esta entidad deber� ordenar la transferencia bancaria y remitir a la entidad aseguradora o gestora de destino toda la informaci髇 financiera y fiscal necesaria para el traspaso.

En caso de que la entidad aseguradora de origen sea, a su vez, la aseguradora del plan de previsi髇 asegurado de destino o la gestora del plan de pensiones de destino, el tomador deber� indicar en su solicitud el importe que desea movilizar, en su caso, y el plan de previsi髇 asegurado destinatario del traspaso, o, en otro caso, el plan de pensiones destinatario y el fondo de pensiones de destino al que est� adscrito. La entidad aseguradora de origen deber� emitir la orden de transferencia en el plazo m醲imo de tres d韆s h醔iles desde la fecha de presentaci髇 de la solicitud.

Para la valoraci髇 de la provisi髇 matem醫ica se tomar� como fecha el d韆 en que se haga efectiva la movilizaci髇. No obstante, el contrato de seguro podr� referir la valoraci髇 al d韆 h醔il anterior a la fecha en que se haga efectiva.

En el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el valor de la provisi髇 matem醫ica a movilizar ser� el valor de mercado de los activos asignados.

No se podr醤 aplicar penalizaciones, gastos o descuentos al importe de esta movilizaci髇.

Las movilizaciones a que se refiere este apartado se podr醤 efectuar a trav閟 del sistema que para ello se autoriza en el pen鷏timo p醨rafo del art韈ulo 49.3 del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero.

Para el cumplimiento del requisito previsto en el apartado 1 de este art韈ulo, en los supuestos de movilizaci髇 de un plan de previsi髇 asegurado a otro plan de previsi髇 asegurado o de un plan de pensiones a un plan de previsi髇 asegurado, se computar醤 s髄o las primas y la provisi髇 matem醫ica del nuevo contrato de seguro. A estos efectos, en el plan de previsi髇 asegurado de origen, en el momento de la movilizaci髇 tambi閚 deber� cumplirse el requisito previsto en el apartado 1 de este art韈ulo.

El n鷐ero 3 del art韈ulo 63 entrar� en vigor el d韆 1 de enero de 2008 y surtir� efectos a partir de dicha fecha, conforme dispone la Disposici髇 Final 2.� del presente Decreto Foral.

4. As� mismo, el tomador de un plan de previsi髇 asegurado tambi閚 podr� movilizar la totalidad o parte de su provisi髇 matem醫ica a un plan de pensiones de empleo del que sea part韈ipe o a un plan de previsi髇 social empresarial en el que tenga la condici髇 de asegurado. Dicha movilizaci髇 se ajustar� al procedimiento establecido en el apartado 3 anterior, considerando como posibles instrumentos de destino el plan de pensiones de empleo o el plan de previsi髇 social empresarial, seg鷑 corresponda.

Art韈ulo 64 Aportaciones propias del titular de la actividad econ髆ica a determinados sistemas de previsi髇 social empresarial

Con arreglo a lo previsto en el art韈ulo 73.5 de la Norma Foral del Impuesto, y a los efectos de la aplicaci髇 de los l韒ites de reducci髇 previstos en el citado art韈ulo 73, ser醤 tratadas como contribuciones las siguientes aportaciones propias del titular de la actividad econ髆ica:

• a)� Las que realice a planes de pensiones de empleo previstos en los n鷐eros 2.� y 3.� del art韈ulo 72.1 de la Norma Foral del Impuesto, a mutualidades de previsi髇 social previstas en el n鷐ero 4.� del mencionado art韈ulo, as� como las que realice a planes de previsi髇 social empresarial previstos en el n鷐ero 6.� del precitado art韈ulo, siempre que el titular de la actividad sea a su vez promotor y part韈ipe o mutualista, o tomador y asegurado.
• b) Las que realice a entidades de previsi髇 social voluntaria de la modalidad de empleo, cuando el titular de la actividad sea a su vez socio protector y beneficiario.
  --> Letra b) del art韈ulo 64 redactada, con efectos 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Dos del apartado Primero del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 48/2012, 28 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2013 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 65 Plazo de presentaci髇 de las autoliquidaciones complementarias en la disposici髇 de derechos consolidados de sistemas de previsi髇 social

A efectos de lo previsto en los art韈ulos 72.3 y 74.4 de la Norma Foral del Impuesto, las autoliquidaciones complementarias para reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas por la disposici髇 anticipada de los derechos consolidados en sistemas de previsi髇 social se presentar醤 en el plazo que medie entre la fecha de dicha disposici髇 anticipada y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de autoliquidaci髇 correspondiente al per韔do impositivo en el que se realice la disposici髇 anticipada.

Art韈ulo 66 Tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones y contribuciones que no han sido objeto de reducci髇 en la base imponible del ejercicio

1. Los part韈ipes, mutualistas, asegurados y socios podr醤 solicitar que las aportaciones y contribuciones que no hubiesen sido objeto de reducci髇 en la base imponible general seg鷑 lo previsto en los art韈ulos 73.3 y 4 y 74.2 de la Norma Foral del Impuesto, lo sean en los cinco ejercicios siguientes.

La solicitud deber� realizarse en la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente al ejercicio en que las aportaciones y contribuciones realizadas no hayan podido ser objeto de reducci髇 por exceder de los l韒ites establecidos o por insuficiencia de base imponible general.

2. La reducci髇 de los excesos se realizar� en el primer ejercicio, dentro de los cinco ejercicios siguientes, en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo. A estos efectos, los excesos se reducir醤 por orden de antig黣dad, reduci閚dose en primer lugar los m醩 antiguos. En 鷏timo t閞mino se reducir醤 las aportaciones y contribuciones del propio periodo impositivo.

Dentro de este orden cronol骻ico, tendr� prioridad la reducci髇 del exceso de las contribuciones sobre el de las aportaciones del mismo ejercicio.

Las reducciones previstas en este art韈ulo se llevar醤 a cabo respetando las condiciones y los l韒ites establecidos en los art韈ulos 72, 73 y 74 de la Norma Foral del Impuesto.

Art韈ulo 67 Acreditaci髇 del grado de minusval韆

1. La condici髇 de discapacitado a que se refieren los art韈ulos 24 y 84 de la Norma Foral del Impuesto podr� acreditarse ante la Administraci髇 tributaria por cualquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho.

No obstante, la referida condici髇 legal de persona con discapacidad se considerar� acreditada cuando:

• a) Sea certificada por el 髍gano competente de la Diputaci髇 Foral, por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales o por el 髍gano correspondiente de las Comunidades Aut髇omas.

  A este respecto no ser� preciso que las certificaciones est閚 expedidas especialmente a este efecto, siendo v醠ido tambi閚 cualquier documento expedido por los referidos 髍ganos en el que conste, de forma indubitada, el grado de discapacidad y su relaci髇 con los baremos a que se hace referencia, respectivamente, en los art韈ulos 24 y 84 de la Norma Foral del Impuesto.

• b) Se perciba prestaci髇 reconocida por la Seguridad Social o por el R間imen Especial de Clases Pasivas, como consecuencia de incapacidad permanente, siempre que para su reconocimiento se exija el grado de minusval韆 o de discapacidad a que se refieren los art韈ulos 24 y 84 de la Norma Foral del Impuesto.

  En particular, se considerar� acreditado un grado de minusval韆 igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensi髇 de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensi髇 de jubilaci髇 o de retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.

  En todo caso, la declaraci髇 judicial de incapacidad por las causas establecidas en el C骴igo Civil determinar� la aplicabilidad de las disposiciones espec韋icas de este Impuesto previstas a favor de las personas discapacitadas con grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100.

2. Para disfrutar de las bonificaciones a que se refiere el art韈ulo 24.3 de la Norma Foral del Impuesto deber� acreditarse la simult醤ea concurrencia de las condiciones de activo y de discapacitado en el trabajador.

Apartado 2 del art韈ulo 67 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, por el n鷐ero cinco del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 15/2011, 24 mayo, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (獴.O.G.� 30 mayo).Vigencia: 30 mayo 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011

3. Para disfrutar de la deducci髇 a que se refiere el art韈ulo 84 de la Norma Foral del Impuesto deber� acreditarse que las circunstancias determinantes de la discapacidad concurren en la fecha de devengo del Impuesto.

No obstante, cuando se trate de minusval韆s o discapacidades en las que conste expresamente su car醕ter permanente, o en las que su calificaci髇 tenga un plazo de validez en el que est� comprendida la fecha de devengo del Impuesto, no se exigir� que el documento acreditativo de la minusval韆 o discapacidad se refiera a la fecha de devengo

Apartado 3 del art韈ulo 67 introducida, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, por el n鷐ero cinco del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 15/2011, 24 mayo, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (獴.O.G.� 30 mayo).Vigencia: 30 mayo 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011

Art韈ulo 68 Acreditaci髇 del grado de dependencia

1. Tendr� la condici髇 de persona en situaci髇 de dependencia a que se refiere el art韈ulo 85 de la Norma Foral del Impuesto, aquella persona cuya situaci髇 de dependencia haya sido reconocida en virtud de lo previsto en el Real Decreto 504/2007, de 20 de abril, por el que se aprueba el baremo de valoraci髇 de la situaci髇 de dependencia establecido por la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia.

2. La condici髇 de persona en situaci髇 de dependencia y su grado de dependencia se deber醤 justificar mediante certificaci髇 del 髍gano competente de la Diputaci髇 Foral, del Instituto de Mayores y Servicios Sociales o del 髍gano correspondiente de las Comunidades Aut髇omas.

A este respecto, no ser� preciso que las certificaciones est閚 expedidas especialmente a este efecto, siendo v醠ido tambi閚 cualquier documento expedido por los referidos 髍ganos en el que conste, de forma indubitada, el grado de dependencia y su relaci髇 con los baremos a que se hace referencia en el apartado 1 de este art韈ulo.

3. Para disfrutar de las deducciones a que se refiere el art韈ulo 85 de la Norma Foral del Impuesto deber� acreditarse que la situaci髇 de dependencia existe a la fecha de devengo del Impuesto

Art韈ulo 69 Concepto de vivienda habitual

1. Con car醕ter general, se considera vivienda habitual aquella edificaci髇 en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de, al menos, tres a駉s --> Primer p醨rafo del art韈ulo 69.1 redactado por el n鷐ero dos del art韈ulo 1 de D. Foral [GIPUZKOA] 32/2010, 23 noviembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (獴.O.G.� 1 diciembre).Vigencia: 2 diciembre 2010

No obstante, se entender� que la vivienda tuvo el car醕ter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como la inadecuaci髇 de la vivienda al grado de discapacidad del contribuyente o de un ascendiente, descendiente, c髇yuge o pareja de hecho, que conviva con el contribuyente, o de alguna persona que genere el derecho a practicar la deducci髇 de la cuota 韓tegra de este Impuesto, celebraci髇 de matrimonio, separaci髇 matrimonial, extinci髇 de la pareja de hecho, traslado laboral, obtenci髇 del primer empleo o de otro empleo, circunstancias de car醕ter econ髆ico que impidan satisfacer el pago de la vivienda en el citado plazo u otras circunstancias an醠ogas justificadas --> P醨rafo segundo del apartado 1 del art韈ulo 69, con efectos a partir del 1 de enero de 2008, por el apartado cuarto del art韈ulo 1 de D. Foral [GIPUZKOA] 20/2009, de 16 de junio, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (獴.O.G.� 23 junio).Vigencia: 24 junio 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

No formar醤 parte del concepto de vivienda habitual, los jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas, los garajes y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, excepto en los casos en que los mismos formen con la vivienda una finca registral 鷑ica.

En los supuestos en los que los miembros de la unidad familiar sean titulares de m醩 de un bien inmueble urbano se entender� que s髄o uno de ellos tiene la consideraci髇 de vivienda habitual. A tal efecto, tendr� esta consideraci髇 aqu閘la en la que la unidad familiar tenga su principal centro de intereses vitales, relaciones personales, sociales y econ髆icas.

2. Para que una vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con car醕ter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisici髇 o terminaci髇 de las obras.

No obstante, se entender� que la vivienda no pierde el car醕ter de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias:

• a) Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupaci髇 de la vivienda, en los t閞minos previstos en el apartado 1 de este art韈ulo.
• b) Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por raz髇 de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilizaci髇, en cuyo caso el plazo de doce meses antes indicado comenzar� a contarse a partir de la fecha del cese en el cargo o empleo.

En el caso de habilitaci髇 de locales como vivienda, el plazo de doce meses referido en el primer p醨rafo de este apartado empezar� a computar a partir de la fecha del otorgamiento de la licencia de primera utilizaci髇 u ocupaci髇.

3. Cuando sean de aplicaci髇 las excepciones previstas en los apartados anteriores, la deducci髇 por adquisici髇 de vivienda habitual se practicar� hasta el momento en que se den las circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupaci髇 de la misma, salvo cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por raz髇 de cargo o empleo, en cuyo caso podr� seguir practicando deducciones por este concepto mientras se mantenga dicha situaci髇 y la vivienda no sea objeto de utilizaci髇.

A estos efectos se asimilar醤 los supuestos en que el contribuyente perciba cantidades para compensar la necesidad de vivienda y adem醩 la vivienda adquirida no se encuentre utilizada por personas ajenas a su unidad familiar.

4. A los exclusivos efectos de la aplicaci髇 de las exenciones previstas en los art韈ulos 44.3.b) y c) y 51 de la Norma Foral del Impuesto, se entender� que el contribuyente est� transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este art韈ulo, dicha edificaci髇 constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideraci髇 hasta cualquier d韆 de los dos a駉s anteriores a la fecha de transmisi髇.

Art韈ulo 69 bis Opci髇 para considerar vivienda habitual en determinados supuestos de custodia compartida de descendientes por decisi髇 judicial

1. Con arreglo a lo previsto en la disposici髇 adicional vig閟imo quinta de la Norma Foral del Impuesto, en los supuestos en los que por decisi髇 judicial se haya acordado la guarda y custodia compartida de los descendientes, estableci閚dose la residencia de 閟tos en la vivienda familiar y el traslado alternativo de los progenitores para ocuparse de su custodia, los progenitores optar醤 entre las viviendas que han ocupado alternativamente durante el periodo impositivo para establecer cu醠 constituye residencia del contribuyente en ese periodo, a los efectos de determinar su vivienda habitual.

2. La opci髇 ser� individual de cada progenitor.

3. La opci髇 se ejercitar� con las condiciones y efectos que se se馻lan a continuaci髇:

• a) La opci髇 se realizar� en cada periodo impositivo al presentar la autoliquidaci髇 del Impuesto.
• b) La opci髇 ejercitada en cada ejercicio no vincular� para periodos impositivos sucesivos.

  No obstante lo anterior, a los efectos de determinar la procedencia de la exenci髇 por reinversi髇 y de la deducci髇 por adquisici髇 de vivienda habitual previstas en los art韈ulos 51 y 90, respectivamente, de la Norma Foral del Impuesto, ser� necesario que la vivienda por la que se haya optado cumpla las condiciones previstas en el art韈ulo 69.1 de este Reglamento. A los efectos del c髆puto del plazo previsto en el citado art韈ulo 69.1, se computar醤 las ausencias temporales motivadas por el ejercicio de la custodia compartida correspondientes a los periodos impositivos en que el contribuyente haya optado por considerarla vivienda habitual.

• c) La determinaci髇 de la vivienda habitual realizada mediante la opci髇 prevista en este art韈ulo se tendr� en cuenta tambi閚 a efectos de otros impuestos.
• d) A la vivienda que, en virtud de la opci髇 ejercitada, no constituya residencia del progenitor le podr� ser de aplicaci髇, en su caso, lo previsto en el art韈ulo 73 de este Reglamento.�

Art韈ulo 70 Supuestos asimilados a adquisici髇 de vivienda habitual

1. Se asimilan a la adquisici髇 de vivienda habitual los siguientes supuestos:

• a) Ampliaci髇 de vivienda, cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las 閜ocas del a駉.
• b) Construcci髇, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecuci髇 de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aqu閘las, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro a駉s desde el inicio de la inversi髇.
• c) No obstante lo previsto en el tercer p醨rafo del apartado 1 del art韈ulo 90 de la Norma Foral del Impuesto, la adquisici髇 del derecho de superficie del inmueble que vaya a constituir su vivienda habitual, cuando el mismo se haya constituido sobre un suelo de titularidad p鷅lica.
  --> Letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 70 redactada, con efectos 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Cuatro del apartado Primero del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 48/2012, 28 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2013 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).(獴.O.G.� 31 diciembre)Vigencia: 31 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• d) Las obras e instalaciones de adecuaci髇 que se efect鷈n en la vivienda habitual, as� como las de modificaci髇 de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la v韆 p鷅lica, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitect髇ico, o las necesarias para la aplicaci髇 de dispositivos electr髇icos que sirvan para superar barreras de comunicaci髇 sensorial o de promoci髇 de seguridad de las personas discapacitadas o en situaci髇 de dependencia.

Asimismo, se incluyen dentro de este concepto las obras e instalaciones de adecuaci髇 que se efect鷈n en viviendas ocupadas a t韙ulo de arrendatario, subarrendatario o usufructuario por alguna de las personas se馻ladas en el pen鷏timo p醨rafo de esta letra.

Las obras e instalaciones de adecuaci髇 deber醤 ser necesarias para la accesibilidad y comunicaci髇 sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas discapacitadas o en situaci髇 de dependencia, necesidad que se deber� acreditar mediante certificaci髇 emitida por uno de los 髍ganos a que se refieren el art韈ulo 67.1.a) y el art韈ulo 68.2, respectivamente, del presente Reglamento.

Las mencionadas obras deber醤 efectuarse por el contribuyente discapacitado o en situaci髇 de dependencia, por el contribuyente que conviva con un ascendiente, descendiente, c髇yuge o pareja de hecho, que tenga la condici髇 de discapacitado o dependiente, por el contribuyente que conviva con una persona discapacitada o dependiente que le origine el derecho a aplicar la deducci髇 contemplada en el art韈ulo 84 u 85, respectivamente, de la Norma Foral del Impuesto, as� como por los copropietarios obligados a abonar las obras de modificaci髇 de los elementos comunes de su vivienda habitual.

A los efectos de lo previsto en esta letra, se considerar� persona dependiente toda aquella que tenga tal consideraci髇 de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 85.1 de la Norma Foral del Impuesto.

2. Si como consecuencia de concurso judicialmente declarado, el promotor no finalizase las obras de construcci髇 antes de transcurrir el plazo de cuatro a駉s a que se refiere la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo o no pudiera efectuar la entrega de las viviendas en el mismo plazo, dicho plazo quedar� ampliado en otros cuatro a駉s.

En estos casos, el plazo de doce meses a que se refiere el p醨rafo primero del apartado 2 del art韈ulo anterior comenzar� a contarse a partir de la entrega.

Para que la ampliaci髇 del plazo prevista en este apartado surta efecto, el contribuyente deber� acompa馻r a la autoliquidaci髇 del per韔do impositivo en que se hubiese incumplido el plazo inicial, tanto los justificantes que acrediten sus inversiones en vivienda como cualquier otro documento justificativo de haberse producido alguna de las referidas situaciones.

En los supuestos a que se refiere este apartado, el contribuyente no estar� obligado a efectuar ingreso alguno por raz髇 del incumplimiento del plazo general de cuatro a駉s de finalizaci髇 de las obras de construcci髇.

3. Cuando por otras circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente y que supongan paralizaci髇 de las obras, no puedan 閟tas finalizarse antes de transcurrir el plazo de cuatro a駉s a que se refiere la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo, el contribuyente podr� solicitar, dentro del mes siguiente a la fecha del incumplimiento del plazo de cuatro a駉s, a la Administraci髇 tributaria la ampliaci髇 del plazo.

En la solicitud deber醤 figurar tanto los motivos que han provocado el incumplimiento del plazo como el per韔do de tiempo que se considera necesario para finalizar las obras de construcci髇, el cual no podr� ser superior a cuatro a駉s.

A efectos de lo se馻lado en el p醨rafo anterior, el contribuyente deber� aportar la justificaci髇 correspondiente.

A la vista de la documentaci髇 aportada la Administraci髇 tributaria decidir� tanto sobre la procedencia de la ampliaci髇 solicitada, como con respecto al plazo de ampliaci髇, el cual no tendr� que ajustarse necesariamente al solicitado por el contribuyente.

Se entender醤 desestimadas las solicitudes de ampliaci髇 que no fuesen resueltas expresamente en el plazo de tres meses.

La ampliaci髇 que se conceda comenzar� a contarse a partir del d韆 inmediato siguiente a aqu閘 en que se produzca el incumplimiento.

4. No se considerar� adquisici髇 de vivienda:

• a) Los gastos de conservaci髇 o reparaci髇, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 42 de este Reglamento.
• b) Las mejoras.
• c) La adquisici髇 de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento siempre que no forme parte del concepto de vivienda habitual de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 69.1 de este Reglamento.

5. Se considerar� rehabilitaci髇 aquellas obras realizadas por el propietario en su vivienda habitual, cuando haya sido dictada resoluci髇 calificando o declarando a las mismas como actuaci髇 protegida en virtud de lo dispuesto en el Decreto del Gobierno Vasco 317/2002, de 30 de diciembre, sobre actuaciones protegidas de rehabilitaci髇 del patrimonio urbanizado y edificado o, en su caso, hayan sido calificadas como actuaci髇 protegible de conformidad con el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitaci髇 2009-2012, o normas an醠ogas que lo sustituyan.

A los efectos de lo previsto en el p醨rafo anterior, tienen tambi閚 la consideraci髇 de obras realizadas en su vivienda habitual por el propietario, las ejecutadas por el contribuyente en un local de su propiedad con el fin de habilitarlo como vivienda, siempre que la misma vaya a constituir vivienda habitual del contribuyente en los t閞minos previstos en el art韈ulo 69 de este Reglamento

Apartado 5 del art韈ulo 70 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, por el n鷐ero seis del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 15/2011, 24 mayo, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (獴.O.G.� 30 mayo).Vigencia: 30 mayo 2011

Art韈ulo 71 Cuentas vivienda

1. Se asimilan a la adquisici髇 de vivienda habitual las cantidades que se depositen en entidades de cr閐ito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposici髇, siempre que las cantidades que hayan generado el derecho a deducci髇 se destinen, antes del transcurso de seis a駉s, a la adquisici髇 de la vivienda habitual.

No obstante, no se considerar� cumplido este 鷏timo requisito, por la mera imposici髇, en otra cuenta vivienda, de las cantidades depositadas.

V閍se la disposici髇 adicional segunda de N. Foral [GIPUZKOA] 4/2009, 23 diciembre por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre), en relaci髇 a la ampliaci髇 del plazo para la materializaci髇 de las cantidades depositadas en cuentas destinadas a la adquisici髇 de vivienda habitual.

2. Se perder� el derecho a la deducci髇:

• a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda que hayan generado derecho a la deducci髇 para fines diferentes de la adquisici髇 de su vivienda habitual y no se repongan o no se aporten 韓tegramente a otra cuenta de la misma o de otra entidad de cr閐ito con anterioridad al devengo del Impuesto. En caso de disposici髇 parcial se entender� que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
• b) Cuando transcurran seis a駉s, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que las cantidades que hayan generado el derecho a deducci髇 se hayan destinado a la adquisici髇 de vivienda habitual.
• c) Cuando la posterior adquisici髇 de la vivienda habitual no cumpla las condiciones que determinan el derecho a la deducci髇 por este concepto.

3. Cada contribuyente s髄o podr� mantener una cuenta vivienda.

4. Las cuentas vivienda deber醤 identificarse separadamente en la autoliquidaci髇 del Impuesto, consignando, al menos, los siguientes datos:

• - Entidad en la que se ha abierto la cuenta.
• - N鷐ero de la cuenta.
• - Fecha de apertura de la cuenta.
• - Incremento del saldo de la cuenta correspondiente al ejercicio.

Art韈ulo 72 Deducci髇 por adquisici髇 de vivienda habitual y exenci髇 por reinversi髇

En el supuesto de que se opte por la exenci髇 por reinversi髇 en vivienda habitual, a efectos de la minoraci髇 de la cifra de 30.000 euros prevista en el art韈ulo 90.3 de la Norma Foral del Impuesto, el contribuyente vendr� obligado a imputar en el ejercicio de la enajenaci髇 de la misma, en primer lugar, el 15 por 100 de la ganancia patrimonial exenta.

Art韈ulo 73 Obligaci髇 de satisfacer cantidades destinadas a la vivienda familiar por decisi髇 judicial

1. En los supuestos en los que por decisi髇 judicial, se hubiera establecido la obligaci髇 de satisfacer, por la vivienda familiar, alguna de las cantidades a que se refiere el art韈ulo 90.1 de la Norma Foral del Impuesto a cargo exclusivo del contribuyente, 閟te tendr� derecho a practicar en su autoliquidaci髇 la deducci髇 a que se refiere dicho art韈ulo.

En este supuesto las cantidades deducidas minorar醤 la cifra de 30.000 euros a que se refiere el art韈ulo 90 de la Norma Foral del Impuesto, de este contribuyente. Igualmente se aplicar醤 el resto de condiciones y l韒ites establecidos en la Norma Foral del Impuesto y en el presente Reglamento.

2. Si tal obligaci髇 correspondiera a ambos contribuyentes, la deducci髇 se prorratear� entre ellos y se practicar� en la autoliquidaci髇 de cada uno en la proporci髇 que corresponda, con los porcentajes y el l韒ite establecidos en el art韈ulo 90 de la Norma Foral del Impuesto.

Art韈ulo 74 Requisitos para la aplicaci髇 de la deducci髇

1. Los contribuyentes podr醤 aplicar una deducci髇 por las cantidades que se depositen en entidades de cr閐ito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposici髇, destinadas a la realizaci髇 de los gastos e inversiones necesarios para el inicio de una actividad econ髆ica, con arreglo a los requisitos y circunstancias contempladas en la disposici髇 adicional vig閟imoprimera de la Norma Foral del Impuesto y en los apartados siguientes de este art韈ulo.

2. El saldo de la cuenta a que se refiere el apartado anterior deber� destinarse una vez transcurrido un a駉 desde su apertura y durante los dos a駉s siguientes, exclusivamente a la puesta en marcha de una nueva actividad econ髆ica o a la suscripci髇 de las participaciones como socio fundador de una entidad de nueva creaci髇 sujeta al Impuesto sobre Sociedades.

A efectos de esta deducci髇, se entender� que se ejerce una nueva actividad econ髆ica cuando el contribuyente no hubiese ejercido con anterioridad, directa o indirectamente, alguna actividad de similar naturaleza a la desarrollada como nueva.

3. Se incluir醤 como gastos e inversiones necesarios para el inicio de una nueva actividad, entre otros, los siguientes:

• a) La adquisici髇 de inmovilizado material e inmaterial exclusivamente afecto a la actividad, en los t閞minos dispuestos en el art韈ulo 27 de la Norma Foral del Impuesto.
• b) Gastos de constituci髇 y de primer establecimiento.

4. Cuando el saldo de la cuenta se destine a la suscripci髇 de participaciones en una entidad de nueva creaci髇 sujeta al Impuesto sobre Sociedades, las participaciones no podr醤 ser objeto de transmisi髇 玦nter vivos� durante los dos a駉s siguientes a su adquisici髇 o suscripci髇. Adem醩, la entidad de nueva creaci髇 deber� cumplir las siguientes condiciones:

• a) No podr醤 concurrir durante los dos a駉s siguientes a la constituci髇 de la entidad las circunstancias para tener la consideraci髇 de sociedad patrimonial.
• b) La entidad de nueva creaci髇 deber� destinar, en el plazo m醲imo de un a駉 a contar desde su v醠ida constituci髇, los fondos aportados por los socios que se hubieran acogido a la deducci髇 a los gastos e inversiones a los que se hace referencia en el apartado 3 anterior.

5. Se perder� el derecho a la deducci髇:

• a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta a que se refiere este art韈ulo que hayan generado derecho a la deducci髇 para fines diferentes a los se馻lados en el apartado anterior y no se repongan o no se aporten 韓tegramente a otra cuenta de la misma o de otra entidad de cr閐ito con anterioridad al devengo del impuesto. En caso de disposici髇 parcial, se entender� que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
• b) Cuando se incumpla el plazo de un a駉 de permanencia previsto en el apartado 2 de este art韈ulo.
• c) Cuando transcurran tres a駉s, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que las cantidades que hayan generado el derecho a deducci髇 se hayan destinado a la finalidad prevista en el apartado 2 de este art韈ulo.
• d) Cuando la actividad econ髆ica iniciada no cumpla las condiciones que determinan el derecho a la deducci髇 por este concepto.
• e) Cuando se incumpla el plazo de permanencia de las participaciones en el patrimonio del contribuyente, o las condiciones establecidas a la entidad de nueva creaci髇.

6. Cada contribuyente s髄o podr� mantener una cuenta para depositar las cantidades a destinar a la finalidad prevista en el apartado 2 de este art韈ulo y el disfrute de la presente deducci髇 se efectuar� una 鷑ica vez por cada contribuyente.

7. Este tipo de cuentas deber醤 identificarse separadamente en la autoliquidaci髇 del Impuesto, consignando, al menos, los siguientes datos:

• - Entidad en la que se ha abierto la cuenta.
• - N鷐ero de la cuenta.
• - Fecha de apertura de la cuenta.
• - Incremento del saldo de la cuenta correspondiente al ejercicio, respecto del ejercicio anterior.

Art韈ulo 75 P閞dida del derecho a deducir

1. En las deducciones previstas en los art韈ulos 90 y 91 y en la disposici髇 adicional vig閟imo primera de la Norma Foral del Impuesto, cuando en per韔dos impositivos posteriores al de su aplicaci髇 se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estar� obligado a sumar a la cuota l韖uida devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, las cantidades indebidamente deducidas m醩 los intereses de demora a que se refiere la Norma Foral General Tributaria.

2. No obstante lo anterior, no se perder� el derecho a las deducciones practicadas en virtud de lo previsto en el art韈ulo 90 de la Norma Foral del Impuesto cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente con anterioridad al perfeccionamiento de la adquisici髇 o a la terminaci髇 de las obras de la vivienda que iba a constituir su vivienda habitual.

Lo previsto en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 a las deducciones por adquisici髇 de vivienda habitual practicadas por las cantidades que se hubieran depositado en cuentas vivienda a que se refiere el apartado 5.b) del citado art韈ulo 90, en la parte del saldo que, habiendo sido objeto de deducci髇, a la fecha de fallecimiento no hubiera sido destinado a la adquisici髇 de vivienda habitual.

Art韈ulo 76 Obligaci髇 de autoliquidar

1. Los contribuyentes estar醤 obligados a presentar y suscribir autoliquidaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas en los t閞minos previstos en el art韈ulo 104 de la Norma Foral del Impuesto y en el presente Reglamento.

2. Los modelos de autoliquidaci髇, as� como la utilizaci髇 de modalidades simplificadas o especiales de autoliquidaci髇, se aprobar醤 por el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas, que establecer� la forma, lugares y plazos de su presentaci髇, as� como los supuestos y condiciones de presentaci髇 de las autoliquidaciones por medios telem醫icos.

Los contribuyentes deber醤 cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las autoliquidaciones y presentarlas acompa馻das de los documentos y justificantes establecidos o que se establezcan.

3. En caso de optar por la tributaci髇 conjunta, la declaraci髇 ser� suscrita y presentada por los miembros de la unidad familiar mayores de edad, que actuar醤 en representaci髇 de los hijos integrados en ella, en los t閞minos del art韈ulo 45 de la Norma Foral General Tributaria.

4. Las autoliquidaciones se podr醤 efectuar utilizando o aprovechando medios, procesos inform醫icos o de otro tipo o servicios, en los t閞minos que se establezcan por el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas.

Art韈ulo 77 Exclusi髇 de la obligaci髇 de autoliquidar

1. No estar醤 obligados a autoliquidar el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:

• a) Rendimientos brutos del trabajo, con el l韒ite de 12.000 euros anuales en tributaci髇 individual, salvo que se encuentren incluidos en alguno de los casos previstos en la letra h) del art韈ulo siguiente. Este l韒ite operar� en tributaci髇 conjunta respecto de cada uno de los contribuyentes que obtengan este tipo de rendimientos.
• b) Rendimientos brutos del trabajo superiores a 12.000 euros y hasta el l韒ite de 20.000 euros anuales en tributaci髇 individual, salvo que se encuentren en alguno de los supuestos contemplados en el art韈ulo siguiente. Este l韒ite operar� en tributaci髇 conjunta respecto de cada uno de los contribuyentes que obtengan este tipo de rendimientos.
• c) Rendimientos brutos del capital y ganancias patrimoniales, incluidos en ambos casos los exentos, que no superen conjuntamente los 1.600 euros anuales.

2. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado anterior, para obtener la devoluci髇 de los pagos a cuenta efectuados ser� necesaria la presentaci髇 de la autoliquidaci髇

Art韈ulo 78 Supuestos especiales de la obligaci髇 de autoliquidar

1. En los supuestos a que se refiere la letra b) del apartado 1 del art韈ulo anterior, estar醤 obligados a presentar autoliquidaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, quienes se encuentren en cualquiera de los supuestos siguientes:

• a) Contribuyentes que, durante el per韔do impositivo, perciban rendimientos del trabajo procedentes de m醩 de un pagador o bien del mismo pagador pero que por satisfacer rendimientos por conceptos iguales o diferentes, no los acumule a efectos de practicar la retenci髇 correspondiente, as� como quienes hubiesen suscrito, dentro del per韔do impositivo, m醩 de un contrato de trabajo, o relaci髇 laboral, administrativa o de otro tipo.
• b) Contribuyentes, que al concluir el per韔do inicialmente previsto en un contrato o relaci髇, continuasen prestando sus servicios al mismo empleador o volviesen a hacerlo dentro del per韔do impositivo, as� como cuando hayan prorrogado su contrato de trabajo o relaci髇 laboral, administrativa o de otro tipo.
• c) Contribuyentes que perciban pensiones compensatorias del c髇yuge o pareja de hecho, o anualidades por alimentos, diferentes a las percibidas de los padres en concepto de anualidades por alimentos en virtud de decisi髇 judicial.
• d) Contribuyentes que hayan soportado retenciones o ingresos a cuenta del trabajo calculados de acuerdo con una normativa diferente a la aprobada por las Instituciones Forales o que no hayan sido ingresadas en alguna Diputaci髇 Foral del Pa韘 Vasco.
• e) Contribuyentes que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios.
• f) Trabajadores de embarcaciones de pesca cuando sus retribuciones consistan, total o parcialmente, en una participaci髇 en el valor de la pesca capturada.
• g) Contribuyentes que perciban retribuciones variables en funci髇 de resultados u otros par醡etros an醠ogos, siempre que estas retribuciones superen a las tenidas en cuenta para el c醠culo del porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta en los t閞minos del art韈ulo 109 de la Norma Foral del Impuesto.
• h) Contribuyentes que incumplan alguna de las condiciones, plazos o circunstancias establecidas para el derecho a disfrutar de alguna exenci髇, bonificaci髇, reducci髇, deducci髇 o cualesquiera beneficio fiscal que conlleve o implique la necesidad de comunicar a la Administraci髇 tributaria dicha circunstancia o de efectuar regularizaci髇 o ingreso.

2. Los contribuyentes que est閚 obligados a presentar autoliquidaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, por encontrarse en alguna de las situaciones previstas en las letras a) a g) del apartado anterior, podr醤 optar entre:

• - Tributar de acuerdo con las disposiciones generales del Impuesto, o
• - Tributar, teniendo en cuenta exclusivamente los rendimientos del trabajo, seg鷑 las siguientes reglas:
  • a) Se aplicar醤 las tablas de porcentajes de retenci髇, establecidas para los rendimientos del trabajo, sobre el importe total de este tipo de rendimientos devengados, excepto los que se encuentren exentos de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 9 de la Norma Foral del Impuesto. A estos efectos, se tendr醤 en cuenta las reglas de determinaci髇 del importe de los rendimientos sometidos a retenci髇 y las de fijaci髇 y aplicaci髇 de las tablas de retenci髇 vigentes a la fecha del devengo del Impuesto.
  • b) La cantidad resultante como consecuencia de la aplicaci髇 de lo establecido en la letra a) anterior, se minorar� en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados sobre los rendimientos del trabajo. La cantidad resultante ser� la que deber� ingresarse en la Diputaci髇 Foral y podr� fraccionarse de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 80.2 de este Reglamento. En ning鷑 caso proceder� devoluci髇 alguna como consecuencia de la utilizaci髇 de este procedimiento de tributaci髇.
  • c) En ning鷑 caso ser醤 de aplicaci髇 gastos deducibles, bonificaciones, reducciones, deducciones, reglas de tributaci髇 conjunta o cualquier otro incentivo previsto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 79 Propuestas de autoliquidaci髇

1. La Diputaci髇 Foral, de oficio, podr� remitir a los contribuyentes obligados a autoliquidar, una propuesta de autoliquidaci髇.

La falta de recepci髇 de la misma no exonerar� al contribuyente del cumplimiento de su obligaci髇 de presentar autoliquidaci髇.

2. Cuando el contribuyente considere que la propuesta de autoliquidaci髇 remitida refleja su situaci髇 tributaria a efectos de este Impuesto, podr� suscribirla o confirmarla por medios telem醫icos o telef髇icos, de conformidad con el procedimiento que el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas habilite para ello.

La propuesta suscrita o confirmada con arreglo a lo previsto en este apartado, tendr� la consideraci髇 de autoliquidaci髇 presentada a todos los efectos, especialmente a los previstos en los art韈ulos 80 y 81 de este Reglamento.

3. Si el contribuyente no suscribe o presta su conformidad a la propuesta de autoliquidaci髇 remitida con arreglo a lo previsto en el apartado 2 anterior, se tendr� por no efectuada la actuaci髇 administrativa, quedando el contribuyente obligado a presentar la autoliquidaci髇 correspondiente por medio de alguno de los otros procedimientos que el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas haya habilitado para ello.

4. El contribuyente que haya suscrito o confirmado la propuesta de autoliquidaci髇 remitida por la Diputaci髇 Foral en los t閞minos previstos en el apartado 2 de este art韈ulo, no podr� ser objeto de sanci髇 respecto de los datos incluidos en dicha autoliquidaci髇.

Art韈ulo 80 Autoliquidaci髇 e ingreso de la deuda tributaria

1. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su autoliquidaci髇, deber醤 determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas.

2. Sin perjuicio de la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento prevista en el art韈ulo 64 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria, y en los art韈ulos 36 y siguientes del Decreto Foral 38/2006, de 2 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento de Recaudaci髇, el ingreso del importe resultante de la autoliquidaci髇 podr� fraccionarse, sin inter閟 ni recargo alguno, en dos partes:

• a) La primera, del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la autoliquidaci髇. No obstante lo anterior, la Orden Foral que para cada periodo impositivo establezca la forma, lugar y plazos de presentaci髇 e ingreso de las autoliquidaciones, podr� fijar otra fecha de ingreso para aquellos supuestos en que este primer pago fraccionado se abone mediante domiciliaci髇 bancaria.
• b) La segunda, del 40 por 100 restante, no m醩 tarde del 10 de noviembre del mismo a駉 en que deba presentarse la autoliquidaci髇.

Para acogerse a este procedimiento de pago ser� necesario que la autoliquidaci髇 se presente dentro del plazo establecido. No podr� fraccionarse, seg鷑 el procedimiento establecido en el p醨rafo anterior, el ingreso de las autoliquidaciones complementarias

3. En el caso de que se utilicen servicios o modalidades especiales de autoliquidaci髇, podr� disponerse que el ingreso del importe resultante de la autoliquidaci髇 se efect鷈 en un momento posterior a la presentaci髇 de 閟ta.

Art韈ulo 81 Devoluciones de oficio

Las devoluciones a que se refiere el art韈ulo 113 de la Norma Foral del Impuesto se realizar醤 a trav閟 de los procedimientos y formas de pago que se determinen mediante Orden Foral del Diputado o de la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas.

Art韈ulo 82 Obligaciones formales en general

Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas estar醤 obligados a conservar, durante el plazo m醲imo de prescripci髇 o, en su caso, el se馻lado con car醕ter especial, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus autoliquidaciones, a aportarlos junto con las mismas, cuando as� se establezca y a exhibirlos ante los 髍ganos competentes de la Administraci髇 tributaria, cuando sean requeridos al efecto.

Art韈ulo 83 Obligaciones de los contribuyentes acogidos a la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa

Los contribuyentes y entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que desarrollen actividades econ髆icas cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa, estar醤 obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el C骴igo de Comercio, as� como los registros auxiliares establecidos o que se establezcan a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 84 Obligaciones de los contribuyentes acogidos a la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa o cuya actividad econ髆ica no tenga car醕ter mercantil

Los contribuyentes y entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que desarrollen actividades econ髆icas cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa o cuando la actividad econ髆ica realizada no tenga car醕ter mercantil, de acuerdo con el C骴igo de Comercio, estar醤 obligados a la llevanza de los siguientes libros registro:

• a) Libro registro de ventas e ingresos, en el que se consignar醤 los derivados del ejercicio de su actividad, reflejando al menos los siguientes datos:
  • - El n鷐ero de anotaci髇.
  • - La fecha en que cada una de las ventas o ingresos se hubiera devengado, con arreglo al criterio de imputaci髇 temporal que se adopte.
  • - El n鷐ero de la factura o documento equivalente o sustitutivo en el que se refleje la venta o ingreso. Cuando no exista obligaci髇 de emitir factura o documento de facturaci髇, las ventas e ingresos se numerar醤 correlativamente, anot醤dose en el libro registro el n鷐ero que corresponda en cada caso.
  • - El concepto por el cual se produce.
  • - El importe del mismo, con separaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido devengado.
• b) Libro registro de compras y gastos, en el que se consignar醤 los producidos en el ejercicio de su actividad, reflejando al menos los siguientes datos:
  • - El n鷐ero de la anotaci髇.
  • - La fecha en que cada una de las compras o gastos se hubieran producido, con arreglo al criterio de imputaci髇 temporal que se adopte.
  • - Nombre y apellidos o raz髇 social del expedidor.
  • - El concepto debidamente detallado que produce el gasto.
  • - El importe de los mismos, con separaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido soportado.
• c) Libro registro de bienes de inversi髇. En dicho libro se registrar醤, debidamente individualizados, con independencia de su inscripci髇 en el libro registro de compras y gastos, los elementos del inmovilizado material o inmaterial afectos a la actividad desarrollada por el contribuyente, reflejando al menos los siguientes datos:

  En cuanto al inmovilizado material se anotar� por cada bien:

  • - El n鷐ero de la anotaci髇.
  • - La descripci髇 del bien, con indicaci髇 de todos aquellos datos que permitan su perfecta identificaci髇.
  • - El valor de adquisici髇.
  • - La fecha de comienzo de su utilizaci髇.
  • - La cuota de amortizaci髇 correspondiente y, en su caso, la dotaci髇 al fondo de reversi髇.

  En cuanto al inmovilizado inmaterial se anotar� por cada elemento:

  • - El n鷐ero de la anotaci髇.
  • - La descripci髇 del elemento, con indicaci髇 de todos aquellos datos que permitan su perfecta identificaci髇.
  • - El valor de adquisici髇.
  • - La fecha de otorgamiento o adquisici髇 del mismo.
  • - En su caso, la cuota de amortizaci髇 correspondiente.

  Tanto en relaci髇 con el inmovilizado material como respecto al inmovilizado inmaterial, se har� constar tambi閚 la baja del bien o derecho, con expresi髇 de su fecha y motivo.

• d) Libro de Caja.

  En este libro se anotar醤 separadamente los movimientos de caja y los movimientos de cada cuenta corriente bancaria dedicada a cada actividad.

  En todo caso, se reflejar醤 los siguientes datos:

  • - La fecha de cada cobro o pago.
  • - Distinci髇 entre cobros y pagos.
  • - El importe de cada movimiento.
  • - Concepto que identifique suficientemente la procedencia o destino de la operaci髇 que se realice.
  • - Saldo de cada cuenta.

Asimismo, se registrar醤 los traspasos entre la caja y las diferentes cuentas bancarias, identificando bien la cuenta de destino, bien la cuenta de origen, bien las disposiciones o ingresos que realice el titular de la actividad.

En el libro de caja se podr� registrar en un 鷑ico movimiento el importe de los cobros correspondientes a un d韆 percibidos en met醠ico.

Respecto a las anotaciones en el libro de caja relativas a cuentas corrientes, se podr醤 sustituir 閟tas por los extractos bancarios que facilite la entidad financiera, cuando los mismos cumplan los requisitos previstos en esta letra y la cuenta se destine exclusivamente a operaciones realizadas con una sola actividad.

Art韈ulo 85 Obligaciones de los contribuyentes que ejerzan actividades profesionales

1. Los contribuyentes y entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que ejerzan actividades profesionales estar醤 obligados a llevar el libro registro de ingresos, el libro registro de gastos, el libro registro de bienes de inversi髇 y el libro de caja con arreglo a las normas contenidas en el art韈ulo anterior.

2. As� mismo los contribuyentes y entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que ejerzan actividades profesionales, estar醤 obligados a llevar el libro registro de provisiones de fondos y suplidos, en el que se anotar醤:

• - El n鷐ero de anotaci髇.
• - Naturaleza de la operaci髇 (provisi髇 o suplido).
• - La fecha en que las provisiones o suplidos se hubieran producido o pagado.
• - El importe de las provisiones de fondos y suplidos.
• - El nombre y apellidos o denominaci髇 social del pagador de la provisi髇 o perceptor del suplido.
• - El n鷐ero de la factura o documento equivalente o sustitutivo en el que se refleje la operaci髇. Cuando no exista obligaci髇 de emitir factura, documento equivalente o sustitutivo, los fondos y suplidos se numerar醤 correlativamente, anot醤dose en el libro registro el n鷐ero que corresponda en cada caso.

Art韈ulo 86 Obligaciones de los contribuyentes acogidos al m閠odo de estimaci髇 objetiva

1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econ髆icas y que determinen su rendimiento neto mediante el m閠odo de estimaci髇 objetiva no estar醤 obligados a llevar, por las actividades cuyo rendimiento determinen por este m閠odo, libros o registros contables en relaci髇 con el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

2. No obstante, los contribuyentes acogidos a este m閠odo deber醤 conservar numeradas, por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo a lo previsto en la normativa reguladora del deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos, as� como los justificantes, en su caso, de los signos, 韓dices o m骴ulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la disposici髇 que los apruebe.

Art韈ulo 87 Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que desarrollen actividades econ髆icas llevar醤 unos 鷑icos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribuci髇 de rendimientos que corresponda efectuar en relaci髇 con sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes.

Art韈ulo 88 Excepci髇 a la obligaci髇 de llevar libros registro

Los contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el C骴igo de Comercio, no estar醤 obligados a llevar los libros registro establecidos en los art韈ulos anteriores de este cap韙ulo.

Art韈ulo 89 Llevanza con medios inform醫icos

Si los libros, facturaci髇 o registros fiscalmente exigibles se llevan con medios inform醫icos, se deber醤 conservar, adem醩, los ficheros inform醫icos siguientes:

• a) Ficheros de datos, tanto hist髍icos como maestros generados por sus aplicaciones inform醫icas, de los cuales se deriven los libros a diligenciar.
• b) Ficheros de programas, con los cuales se procesan los ficheros de datos anteriores.

Art韈ulo 90 Anotaciones en los libros

1. Ser� v醠ida la realizaci髇 de anotaciones por cualquier procedimiento id髇eo sobre hojas que despu閟 habr醤 de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros registro obligatorios.

2. Las anotaciones realizadas en los libros registro a que se refiere este cap韙ulo se har醤 por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras y se totalizar醤 en todo caso, por trimestres y a駉s naturales. Deber醤 salvarse a continuaci髇, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones realizadas.

3. Cuando de acuerdo con lo establecido en la normativa reguladora del deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, no exista obligaci髇 de emitir factura, documento equivalente o sustitutivo, se podr� realizar un asiento resumen diario que recoja todas las operaciones para las que no se haya expedido documento de facturaci髇.

En dicho asiento figurar醤, como m韓imo, los siguientes datos:

• - El n鷐ero de la anotaci髇.
• - La fecha del asiento.
• - Referencia a que se trata de un asiento resumen de operaciones por las que no se ha expedido factura.
• - El importe, con separaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido devengado.

4. Las facturas, documentos equivalentes o sustitutivos, emitidos en una misma fecha, podr醤 anotarse en un asiento resumen global, en el que se har� constar la fecha, n鷐eros, base imponible global, el tipo impositivo y la cuota global de las mismas, siempre que el importe total, Impuesto sobre el Valor A馻dido no incluido, no supere los 6.000 euros.

5. Podr� anotarse en un asiento resumen global las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se har醤 constar los n鷐eros de las facturas recibidas asignados por el destinatario, la suma global de la base imponible y la cuota impositiva global del Impuesto sobre el Valor A馻dido soportado, siempre que el importe total del conjunto, Impuesto sobre el Valor A馻dido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe individual de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor A馻dido no incluido.

Art韈ulo 91 Plazo para las anotaciones registrales

Las operaciones que hayan de ser objeto de anotaci髇 registral deber醤 hallarse asentadas en los correspondientes libros registro antes de que finalice el plazo para realizar la declaraci髇 e ingreso de los pagos fraccionados a que se refiere el cap韙ulo V del t韙ulo VII de este Reglamento.

No obstante, las operaciones efectuadas por el contribuyente respecto de las cuales no se expidan facturas, o se expidieran otros documentos equivalentes o sustitutivos, deber醤 anotarse en el plazo de siete d韆s a partir del momento de la realizaci髇 de las operaciones o de la expedici髇 de documentos, siempre que este plazo sea menor que el se馻lado en el p醨rafo anterior.

Art韈ulo 92 Actividades independientes

Los contribuyentes y entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que desarrollen varias actividades llevar醤 libros independientes para cada una de ellas, haciendo constar en el primer folio la actividad a que se refieren.

Art韈ulo 93 Compatibilidad con otros libros

Los libros o registros que, en cumplimiento de las obligaciones registrales o contables establecidas en el Impuesto sobre el Valor A馻dido, deban llevar los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas, podr醤 ser utilizados a efectos de este Impuesto, siempre que se ajusten a los requisitos establecidos en este cap韙ulo.

Art韈ulo 94 Diligenciado de libros-registro

Los obligados tributarios que, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 115 de la Norma Foral reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, deban presentar libros-registros a diligenciar, cumplir醤 su obligaci髇 presentando una comunicaci髇 a la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa, por cada clase de libro y actividad independiente, con los siguientes datos:

• - N鷐ero de vol鷐enes.
• - N鷐ero de folios utilizados.
• - N鷐ero de asientos realizados en el periodo impositivo.
• - Fecha del 鷏timo asiento realizado.

La comunicaci髇 de datos se realizar� en la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

A estos efectos, el modelo de autoliquidaci髇 del Impuesto sobre las Renta de las Personas F韘icas incorporar� un apartado especial que deber� utilizar el sujeto pasivo a fin de dar por cumplido el deber de diligenciado de los Libros registro.

Art韈ulo 95 Otras obligaciones formales de informaci髇

1. Los 髍ganos o entidades gestores de la Seguridad Social y las mutualidades deber醤 suministrar informaci髇 mensual y anual, de sus afiliados o mutualistas, en la que podr� exigirse que consten los siguientes datos:

• a) Nombre, apellidos, n鷐ero de identificaci髇 fiscal y n鷐ero de afiliaci髇 de los mismos.
• b) R間imen de cotizaci髇 y per韔do de alta.
• c) Cotizaciones y cuotas totales devengadas

N鷐ero 1 del art韈ulo 95 redactado por la disposici髇 final primera del D Foral [GIPUZKOA] 47/2013, 17 diciembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales (獴.O.G.� 19 diciembre).Vigencia: 19 diciembre 2013

2. Las entidades de cr閐ito deber醤 presentar, en los treinta primeros d韆s naturales del mes de enero del a駉 inmediato siguiente, declaraci髇 informativa sobre las cuentas vivienda a las que hace referencia en el art韈ulo 90.5.b) de la Norma Foral del Impuesto, en la que deber醤 constar los datos siguientes:

• a) Nombre, apellidos y NIF de los titulares de la cuenta vivienda.
• b) Porcentaje de titularidad de cada contribuyente en la cuenta vivienda.
• c) Fecha de apertura de la cuenta vivienda.
• d) Saldo inicial y final de la cuenta vivienda en cada ejercicio.
• e) Otros datos que figuren en el impreso que a tal efecto se apruebe.

3. Los sindicatos de trabajadores deber醤 presentar, en los treinta primeros d韆s naturales del mes de enero del a駉 inmediato siguiente, una declaraci髇 informativa, en la que deber醤 constar los datos siguientes:

• a) Nombre, apellidos y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de los afiliados.
• b) Importe de la cuota sindical anual satisfecha.

La inclusi髇 en esta declaraci髇 informativa deber� contar con el consentimiento de los afiliados.

De acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 95.2 de la Norma Foral del Impuesto 鷑icamente podr醤 aplicarse la deducci髇 por cuotas satisfechas a los sindicatos de trabajadores aquellos contribuyentes incluidos en el modelo informativo a que se refiere el presente apartado.

4. Los partidos pol韙icos deber醤 presentar en los treinta primeros d韆s naturales del mes de enero del a駉 inmediato siguiente, una declaraci髇 informativa, en la que deber醤 constar los datos siguientes:

• a) Nombre, apellidos y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de las personas f韘icas que hayan satisfecho cuotas de afiliaci髇 o efectuado aportaciones, obligatorias o voluntarias, a la organizaci髇 pol韙ica.
• b) Importe de la cuota de afiliaci髇 satisfecha y/o de la aportaci髇 efectuada
  --> Letra b) del apartado 4 del art韈ulo 95 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero dos del apartado primero del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 40/2009, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2010 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

La inclusi髇 en esta declaraci髇 informativa deber� contar con el consentimiento del aportante.

De acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 23.b) y 95.3 de la Norma Foral del Impuesto, 鷑icamente podr醤 aplicarse el correspondiente gasto deducible de los rendimientos del trabajo o deducci髇 en la cuota aquellos contribuyentes incluidos en el modelo informativo a que se refiere el presente apartado.

5. Los datos obrantes en el Registro Civil relativos a nacimientos, adopciones y fallecimientos deber醤 suministrarse a la Administraci髇 tributaria, quien podr� exigir, a estos efectos, que conste la siguiente informaci髇:

• a) Nombre, apellidos y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de la persona a la que se refiere la informaci髇.
• b) Nombre, apellidos y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de la madre y, en su caso, del padre en el caso de nacimiento, adopciones y fallecimientos de menores de edad.

N鷐ero 5 del art韈ulo 95, introducido en su actual redacci髇, por la disposici髇 final primera del D Foral [GIPUZKOA] 47/2013, 17 diciembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales (獴.O.G.� 19 diciembre).Vigencia: 19 diciembre 2013

6. Las declaraciones informativas a que se refieren los apartados anteriores se efectuar醤 en la forma y lugar que establezca el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas, quien podr� determinar el procedimiento y las condiciones en que proceda su presentaci髇 en soporte directamente legible por ordenador o por medios telem醫icos.

N鷐ero 6 del art韈ulo 95 renumerado por la disposici髇 final primera del D Foral [GIPUZKOA] 47/2013, 17 diciembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales (獴.O.G.� 19 diciembre).Vigencia: 19 diciembre 2013

Art韈ulo 96 Obligaciones de informaci髇 de los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos

Los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos regulados por la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protecci髇 patrimonial de las personas con discapacidad y de modificaci髇 del C骴igo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria, y, en caso de incapacidad de aqu閘los, los administradores de dichos patrimonios, deber醤 remitir una declaraci髇 informativa sobre las aportaciones recibidas y las disposiciones realizadas durante cada a駉 natural en la que, adem醩 de sus datos de identificaci髇 har醤 constar la siguiente informaci髇:

• a) Nombre, apellidos y n鷐ero de identificaci髇 fiscal tanto de los aportantes como de los beneficiarios de las disposiciones realizadas.
• b) Tipo, importe e identificaci髇 de las aportaciones recibidas as� como de las disposiciones realizadas.

La presentaci髇 de esta declaraci髇 informativa se realizar� en los treinta primeros d韆s naturales del mes de enero de cada a駉, en relaci髇 con las aportaciones y disposiciones realizadas en el a駉 inmediato anterior.

La primera declaraci髇 informativa que se presente deber� ir acompa馻da de copia simple de la escritura p鷅lica de constituci髇 del patrimonio protegido en la que figure la relaci髇 de bienes y derechos que inicialmente lo constituyeron, as� como de la relaci髇 detallada de las aportaciones recibidas y disposiciones realizadas desde la fecha de constituci髇 del patrimonio protegido hasta la de la presentaci髇 de esta primera declaraci髇.

El Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas establecer� el modelo, la forma y el lugar de presentaci髇 de la declaraci髇 informativa a que se refiere este art韈ulo, as� como los supuestos en que deber� presentarse en soporte legible por ordenador o por medios telem醫icos.

Art韈ulo 97 羗bito de aplicaci髇

1. Las personas y entidades que est醤 obligadas a practicar retenciones o ingresos a cuenta aplicar醤 lo previsto en el presente t韙ulo cuando, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 siguiente, los mismos deban ser ingresados en la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa.

No obstante, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en este t韙ulo, cuando a la entidad pagadora le resulte de aplicaci髇 la normativa guipuzcoana reguladora del Impuesto sobre Sociedades, a las retenciones e ingresos a cuenta sobre:

• - retribuciones que se perciban por la condici髇 de administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces y de otros 髍ganos representativos.
• - rendimientos obtenidos por la participaci髇 en fondos propios de cualquier entidad, as� como los intereses y dem醩 contraprestaciones de obligaciones y t韙ulos similares.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, las normas relativas al lugar, forma y plazo de presentaci髇 de las correspondientes autoliquidaciones ser醤 las establecidas por la Administraci髇 competente para su exacci髇.

2. Deber醤 ser ingresados en la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa las retenciones o ingresos a cuenta practicados por los siguientes rendimientos:

• a) Los procedentes de trabajos o servicios que se presten en Gipuzkoa.

  En el supuesto de que los trabajos o servicios se presten en territorio com鷑 y en Gipuzkoa o en Gipuzkoa y en cualquiera de los otros Territorios Hist髍icos, se presumir�, salvo prueba en contrario, que los servicios se prestan en Gipuzkoa, cuando en este territorio se ubique el centro de trabajo al que est� adscrito el trabajador.

• b) Los procedentes de pensiones, haberes pasivos y prestaciones percibidas de los Reg韒enes P鷅licos de la Seguridad Social y Clases Pasivas, Instituto Nacional de Empleo, Montep韔s, Mutualidades, Fondos de Promoci髇 de Empleo, Planes de Pensiones, Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria, as� como las prestaciones pasivas de Empresas y otras Entidades, cuando el perceptor tenga su residencia habitual en Gipuzkoa.
• c) Las retribuciones que se perciban por la condici髇 de administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces y de otros 髍ganos representativos, cuando la entidad pagadora tenga su domicilio fiscal en Gipuzkoa.

  Trat醤dose de entidades que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades exigible por Gipuzkoa en proporci髇 al volumen de operaciones, las retenciones corresponder醤 a Gipuzkoa en proporci髇 a dicho volumen. A estos efectos, se aplicar� la proporci髇 determinada en la 鷏tima autoliquidaci髇 efectuada por el Impuesto sobre Sociedades.

• d) Las retenciones e ingresos a cuenta por rendimientos derivados de actividades econ髆icas, cuando el obligado a retener o a ingresar a cuenta tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en Gipuzkoa. En cualquier caso, se exigir醤 por la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa cuando correspondan a rendimientos por ella satisfechos.
• e) Rendimientos obtenidos por la participaci髇 en fondos propios de cualquier entidad, as� como los intereses y dem醩 contraprestaciones de obligaciones y t韙ulos similares, cuando tales rendimientos sean satisfechos por entidades que tributen exclusivamente por el Impuesto sobre Sociedades en Gipuzkoa.

  Trat醤dose de entidades que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades exigible por la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa en proporci髇 al volumen de operaciones, las retenciones corresponder醤 a Gipuzkoa en proporci髇 a dicho volumen. A estos efectos, se aplicar� la proporci髇 determinada en la 鷏tima autoliquidaci髇 efectuada por el Impuesto sobre Sociedades.

• f) Intereses y dem醩 contraprestaciones de las deudas y empr閟titos emitidos por la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa, Ayuntamientos y dem醩 Entes de la Administraci髇 territorial e institucional del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, cualquiera que sea el lugar en el que se hagan efectivas.
• g) Los intereses y dem醩 contraprestaciones de operaciones pasivas de los Bancos, Cajas de Ahorro, Cooperativas de Cr閐ito y entidades equiparadas a las mismas, as� como de las efectuadas en cualquier otro establecimiento de cr閐ito o instituci髇 financiera, cuando el perceptor del rendimiento tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en Gipuzkoa.
• h) Los rendimientos derivados de operaciones de capitalizaci髇 y de contratos de seguros de vida o invalidez cuando el beneficiario de los mismos o el tomador del seguro en caso de rescate, tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en Gipuzkoa.
• i) Las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposici髇 de capitales, cuando el beneficiario de las mismas tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en Gipuzkoa.
• j) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el perceptor no sea el autor y, en todo caso, los de la propiedad industrial y de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, cuando la persona o entidad que los satisfaga se halle domiciliada fiscalmente en Gipuzkoa.
• k) Los procedentes del arrendamiento de bienes, derechos, negocios o minas y an醠ogos, cuando est閚 situados en Gipuzkoa.
• l) Cuando se trate de intereses de pr閟tamos garantizados con hipoteca inmobiliaria, cuando radiquen en Gipuzkoa los bienes objeto de la garant韆.

  Cuando los bienes hipotecados estuvieran situados en Gipuzkoa y en territorio com鷑 o en cualquier otro Territorio Hist髍ico, la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa exigir� la retenci髇 prorrateando los intereses proporcionalmente al valor de los bienes objeto de hipoteca, salvo en el supuesto de que hubiese especial asignaci髇 de garant韆, en cuyo caso ser� esta cifra la que sirva de base para el prorrateo.

• m) Cuando se trate de intereses de pr閟tamos garantizados con hipoteca mobiliaria o prenda sin desplazamiento, cuando la garant韆 se inscriba en Gipuzkoa.
• n) Cuando se trate de intereses de pr閟tamos simples, del precio aplazado en la compraventa y otros rendimientos derivados de la colocaci髇 de capitales, cuando el establecimiento se halle situado en Gipuzkoa o la entidad o persona obligada a retener tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en dicho territorio.
• �) Las retenciones relativas a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, cuando el accionista o part韈ipe tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.
• o) Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a premios que se entreguen como consecuencia de la participaci髇 en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est閚 o no vinculados a la oferta, promoci髇 o venta de determinados bienes, productos o servicios, cuando el pagador de los mismos tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa. En cualquier caso, se exigir� por la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa cuando correspondan a premios por ella satisfechos.
• p) Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a rendimientos derivados del arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles, cuando el obligado a retener o a ingresar a cuenta tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.
• q) Las retenciones e ingresos a cuenta por cantidades abonadas a entidades y que, en virtud del r間imen de imputaci髇 de rentas, deban imputarse a contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, cuando el obligado a retener o ingresar a cuenta tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en Gipuzkoa.

3. No corresponder醤 a la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa las retenciones relacionadas con:

• a) Las retribuciones, tanto activas como pasivas, incluidas las pensiones generadas por persona distinta del perceptor, satisfechas por la Administraci髇 del Estado a los funcionarios y empleados en r間imen de contrataci髇 laboral o administrativa, salvo los funcionarios y empleados de Organismos aut髇omos y entidades p鷅licas empresariales.
• b) Las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposici髇 de capitales cuando se trate de pensiones cuyo derecho hubiese sido generado por persona distinta del perceptor y el pagador sea la Administraci髇 del Estado.

4. Los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas se exigir醤 de conformidad con lo previsto en el presente t韙ulo y se ingresar醤 en la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa, cuando el contribuyente tenga su residencia habitual en Gipuzkoa.

Art韈ulo 98 Obligaci髇 de practicar retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas

1. Las personas o entidades contempladas en el art韈ulo 101 de este Reglamento que satisfagan o abonen las rentas previstas en el art韈ulo siguiente, estar醤 obligadas a retener e ingresar en la Diputaci髇 Foral, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento.

Igualmente existir� obligaci髇 de retener e ingresar en las operaciones de transmisi髇 de activos financieros y de transmisi髇 o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, en las condiciones establecidas en este Reglamento.

2. Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie, las personas o entidades citadas en el art韈ulo 101 de este Reglamento estar醤 obligadas a efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento.

3. A efectos de lo previsto en este Reglamento, las referencias al retenedor se entender醤 efectuadas igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta, cuando se trate de la regulaci髇 conjunta de ambos pagos a cuenta.

Art韈ulo 99 Rentas sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta

1. Estar醤 sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta las siguientes rentas:

• a) Los rendimientos del trabajo.
• b) Los rendimientos del capital mobiliario.
• c) Los rendimientos de las siguientes actividades econ髆icas:
  • - Los rendimientos de actividades profesionales.
  • - Los rendimientos de actividades agr韈olas y ganaderas.
  • - Los rendimientos de actividades forestales.
  • - Los rendimientos de las actividades empresariales previstas en el art韈ulo 114.6.2.� de este Reglamento que determinen su rendimiento neto por el m閠odo de estimaci髇 objetiva.
• d) Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva.

2. Tambi閚 estar醤 sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calificaci髇:

• a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.

  A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entender醤 realizadas tambi閚 al subarrendamiento.

• b) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 del derecho de imagen.
• c) Los premios que se entreguen como consecuencia de la participaci髇 en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est閚 o no vinculados a la oferta, promoci髇 o venta de determinados bienes, productos o servicios.

Art韈ulo 100 Excepciones a la obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta

No existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta sobre las rentas siguientes:

• a) Las rentas exentas, con excepci髇 de la establecida en el art韈ulo 9.25.� de la Norma Foral del Impuesto, y las dietas y asignaciones para gastos de locomoci髇 y gastos normales de manutenci髇 y estancia exceptuados de gravamen.
• b) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espa馻 que constituyan instrumento regulador de intervenci髇 en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.

  No obstante, las entidades de cr閐ito y dem醩 instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

• c) Las primas de conversi髇 de obligaciones en acciones.
• d) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de cr閐ito y establecimientos financieros residentes en territorio espa駉l.
• e) Los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de per韔dos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye tribut� en el r間imen de sociedades patrimoniales.
• f) Los rendimientos derivados de la transmisi髇 o reembolso de activos financieros con rendimiento expl韈ito siempre que cumplan los requisitos siguientes:
  • 1. Que est閚 representados mediante anotaciones en cuenta.
  • 2. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espa駉l.

  Las entidades financieras que intervengan en la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso de tales activos financieros, estar醤 obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administraci髇 tributaria, a la que, asimismo, proporcionar醤 los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

  El Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas podr� establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusi髇 de retenci髇 regulada en esta letra.

  No obstante lo se馻lado en esta letra f), las entidades de cr閐ito y dem醩 instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

  Igualmente, quedar� sujeta a retenci髇 la parte del precio que equivalga al cup髇 corrido en las transmisiones de activos financieros efectuadas dentro de los 30 d韆s inmediatamente anteriores al vencimiento del cup髇, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

  • - Que el adquirente sea una persona o entidad no residente en territorio espa駉l o sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.
  • - Que los rendimientos expl韈itos derivados de los valores transmitidos est閚 exceptuados de la obligaci髇 de retener en relaci髇 con el adquirente.
• g) Los premios que se entreguen como consecuencia de juegos organizados al amparo de lo previsto en la Ley 4/1991, de 8 de noviembre, reguladora del juego en la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco o en el Real Decreto-Ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas, as� como aquellos cuya base de retenci髇 no sea superior a 300 euros.
• h) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:
  • - Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.
  • - Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales.
  • - Cuando la actividad del arrendador est� clasificada en alguno de los ep韌rafes del grupo 861 de la Secci髇 Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, aprobadas por el Decreto Foral Normativo 1/1993, de 20 de abril, o bien, en alg鷑 otro ep韌rafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los ep韌rafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.

  A estos efectos, el arrendador deber� acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los t閞minos que establezca el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas.

• i) Los rendimientos procedentes de la devoluci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones y de la reducci髇 de capital con devoluci髇 de aportaciones, salvo que procedan de beneficios no distribuidos, de acuerdo con lo previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 44.2.a) de la Norma Foral del Impuesto.
• j) Las contribuciones o aportaciones empresariales a Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria, planes de pensiones, planes de previsi髇 social empresarial o Mutualidades de Previsi髇 Social, en los t閞minos previstos en el presente Reglamento.
• k) Las cantidades que en concepto de cotizaciones a la Seguridad Social en el r間imen especial de trabajadores aut髇omos, en cumplimiento de disposiciones normativas, sean satisfechas por las cooperativas para la cobertura social y asistencial de los socios trabajadores o de trabajo.
• l) Las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones en instituciones de inversi髇 colectiva cuando de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 50 de la Norma Foral del Impuesto no proceda su c髆puto, as� como las derivadas del reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones en los fondos y sociedades regulados por el art韈ulo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre. --> Letra l) del art韈ulo 100 redactada por el n鷐ero tres del art韈ulo 1 de D. Foral [GIPUZKOA] 32/2010, 23 noviembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (獴.O.G.� 1 diciembre).Vigencia: 2 diciembre 2010
• m) Los dividendos distribuidos por sociedades que hayan optado por la aplicaci髇 del r間imen especial de Sociedades An髇imas Cotizadas de Inversi髇 en el Mercado Inmobiliario
  --> Letra m) del art韈ulo 100 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, por el n鷐ero uno del art韈ulo 1 del D. Foral [GIPUZKOA] 39/2010, 23 diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2011 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 29 diciembre/獴.O.G.� 28 diciembre)Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011

Art韈ulo 101 Obligados a retener o ingresar a cuenta

1. Con car醕ter general, estar醤 obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligaci髇:

• a) Las personas jur韉icas y dem醩 entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas.
• b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas que ejerzan actividades econ髆icas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
• c) Las personas f韘icas, jur韉icas y dem醩 entidades no residentes en territorio espa駉l, que operen en 閘 mediante establecimiento permanente.
• d) Las personas f韘icas, jur韉icas y dem醩 entidades no residentes en territorio espa駉l, que operen en 閘 sin mediaci髇 de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos de trabajo que satisfagan, as� como respecto de otros rendimientos sometidos a retenci髇 o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtenci髇 de las rentas a que se refiere el art韈ulo 23.2 de la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

No se considerar� que una persona o entidad satisface rentas cuando se limite a efectuar una simple mediaci髇 de pago.

Se entender� por simple mediaci髇 de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero.

No tienen la consideraci髇 de operaciones de simple mediaci髇 de pago las que se especifican a continuaci髇. En consecuencia, las personas y entidades antes se馻ladas estar醤 obligadas a retener e ingresar en los siguientes supuestos:

• - Cuando sean depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espa駉l o tengan a su cargo la gesti髇 de cobro de las rentas derivadas de dichos valores, siempre que tales rentas no hayan soportado retenci髇 previa en Espa馻.
• - Cuando satisfagan a su personal prestaciones por cuenta de la Seguridad Social.
• - Cuando satisfagan a su personal cantidades desembolsadas por terceros en concepto de propina, retribuci髇 por el servicio u otros similares.
• - Trat醤dose de Cooperativas Agrarias, cuando distribuyan o comercialicen los productos procedentes de las explotaciones de sus socios.

2. En particular:

• a) Est醤 obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan a 閟tos rendimientos del trabajo por otra entidad, residente o no residente, vinculada con aqu閘las en los t閞minos previstos en el art韈ulo 16 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, o por el titular en el extranjero del establecimiento permanente radicado en territorio espa駉l.
• b) En las operaciones sobre activos financieros estar醤 obligados a retener:
  • 1.� En los rendimientos obtenidos en la amortizaci髇 o reembolso de los activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializaci髇 de esas operaciones, el obligado a retener ser� la entidad financiera encargada de la operaci髇.

    Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despu閟 de su emisi髇 en activos financieros, a su vencimiento estar� obligado a retener el fedatario p鷅lico o instituci髇 financiera que intervenga en su presentaci髇 al cobro.

  • 2.� En los rendimientos obtenidos en la transmisi髇 de activos financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere el n鷐ero anterior, cuando se canalice a trav閟 de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que act鷈 por cuenta del transmitente.

    A los efectos de lo dispuesto en este n鷐ero, se entender� que act鷄 por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqu閘 la orden de venta de los activos financieros.

  • 3.� En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario p鷅lico que obligatoriamente debe intervenir en la operaci髇.
• c) En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber� practicar retenci髇 la entidad gestora del Mercado de Deuda P鷅lica en Anotaciones que intervenga en la transmisi髇.
• d) En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva, deber醤 practicar retenci髇 o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:
  • 1.� En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversi髇, las sociedades gestoras, salvo por las participaciones registradas a nombre de entidades comercializadoras por cuenta de part韈ipes, respecto de las cuales ser醤 dichas entidades comercializadoras las obligadas a practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta.
    Punto 1.� de la letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 101 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Uno del apartado segundo del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 52/2013, 26 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2014 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado Impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014
  • 2.� En el caso de recompra de acciones por una sociedad de inversi髇 de capital variable cuyas acciones no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema organizado de negociaci髇 de valores, adquiridas por el contribuyente directamente o a trav閟 de comercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso, ser� 閟ta.
  • 3.� En el caso de instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializaci髇 de las acciones o participaciones de aqu閘las y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocaci髇 o distribuci髇 de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efect鷈n el reembolso.
  • 4.� En el caso de gestoras que operen en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en la disposici髇 adicional quinta de la Norma Foral 2/2004, de 6 de abril, por la que se aprueban determinadas medidas tributarias.
  • 5.� En los supuestos en los que no proceda la pr醕tica de retenci髇 conforme a los n鷐eros anteriores, estar� obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o part韈ipe que efect鷈 la transmisi髇 u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en los art韈ulos 115, 116.1 y 117 de este Reglamento.
    Punto 5.� de la letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 101 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Uno del apartado segundo del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 52/2013, 26 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2014 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado Impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014
• e) En las operaciones realizadas en Espa馻 por entidades aseguradoras que operen en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, estar� obligado a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en la disposici髇 adicional cuarta de la Norma Foral 2/2004, de 6 de abril, por la que se aprueban determinadas medidas tributarias.
• f) En las operaciones realizadas por fondos de pensiones domiciliados en otro Estado de la Uni髇 Europea que desarrollen planes de pensiones de empleo sujetos a la legislaci髇 espa駉la, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo, estar� obligado a practicar retenci髇 e ingreso a cuenta el representante que hayan designado conforme a lo previsto en el art韈ulo 108.1 de la Norma Foral del Impuesto.

3. Los sujetos obligados a retener asumir醤 la obligaci髇 de efectuar el ingreso en la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa, sin que el incumplimiento de aquella obligaci髇 pueda excusarles de 閟ta.

La retenci髇 e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa, se efectuar� de forma directa.

Art韈ulo 102 Importe de la retenci髇 o ingreso a cuenta

1. El importe de la retenci髇 ser� el resultado de aplicar a la base de retenci髇 el tipo de retenci髇 que corresponda de acuerdo con lo previsto en el cap韙ulo II siguiente. La base de retenci髇 ser� la cuant韆 total que se satisfaga o abone, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 105 para los rendimientos del trabajo, en el art韈ulo 109 para los rendimientos de capital mobiliario y en el art韈ulo 115 para las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, de este Reglamento.

2. El importe del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones en especie ser� el resultado de aplicar al valor de las mismas, determinado seg鷑 las normas contenidas en este Reglamento, el porcentaje que corresponda de acuerdo con lo previsto en el cap韙ulo III siguiente.

Art韈ulo 103 Nacimiento de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta

1. Con car醕ter general, la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta nacer� en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes.

2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, se atender� a lo previsto, respectivamente, en los art韈ulos 113 y 117 de este Reglamento.

Art韈ulo 104 Imputaci髇 temporal de las retenciones o ingresos a cuenta

Las retenciones o ingresos a cuenta se imputar醤 por los contribuyentes al per韔do en que se imputen las rentas sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta, con independencia del momento en que se hayan practicado.

Art韈ulo 105 Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo

1. La retenci髇 a practicar sobre los rendimientos del trabajo ser� el resultado de aplicar a la cuant韆 韓tegra de las rentas del trabajo que se satisfagan o abonen el porcentaje que corresponda de los siguientes:

• a) Con car醕ter general el que, en funci髇 de la cuant韆 de los rendimientos y de las circunstancias personales del contribuyente, resulte de acuerdo con la tabla e instrucciones contenidas en el art韈ulo siguiente.
• b) Cuando se trate de retribuciones que se perciban por la condici髇 de administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces y dem醩 miembros de otros 髍ganos representativos, el porcentaje de retenci髇 ser� del 35 por 100.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, si a determinadas rentas del trabajo les resultasen de aplicaci髇 los porcentajes a los que se refieren los art韈ulos 19, 20 � 21 de la Norma Foral del Impuesto, la cuant韆 韓tegra de dichas rentas se obtendr� por la aplicaci髇 de los citados porcentajes.

No obstante lo anterior, cuando un mismo pagador satisfaga rentas del trabajo sujetas al l韒ite conjunto de rendimientos irregulares previsto en el art韈ulo 21.bis de la Norma Foral del Impuesto, los porcentajes de integraci髇 no ser醤 de aplicaci髇 sobre el importe de las rentas que exceda del citado l韒ite.

3. Cuando se satisfagan o abonen rentas del trabajo dinerarias y en especie a un mismo perceptor, se practicar� retenci髇 sobre la totalidad de las contraprestaciones o utilidades satisfechas.

4. El porcentaje de retenci髇 se calcular� teniendo en cuenta las retribuciones dinerarias y en especie tanto fijas como variables que sean previsibles.

No obstante, no formar醤 parte de la base a tener en cuenta para calcular el porcentaje de retenci髇 las contribuciones satisfechas por los socios protectores de las entidades de previsi髇 social voluntaria ni las contribuciones empresariales a los planes de pensiones, a los planes de previsi髇 social empresarial y a las mutualidades de previsi髇 social que reduzcan la base imponible general, hasta el l韒ite m醲imo resultante de aplicar lo dispuesto en el art韈ulo 73.1 de la Norma Foral del Impuesto a las retribuciones satisfechas.

Asimismo, no formar醤 parte de la base de retenci髇 las cantidades que en concepto de cotizaciones a la Seguridad Social en el r間imen especial de trabajadores aut髇omos, en cumplimiento de disposiciones normativas, sean satisfechas por las cooperativas para la cobertura social y asistencial de los socios trabajadores o de trabajo.

El importe resultante de aplicar el porcentaje referido en los p醨rafos anteriores a la totalidad de las contraprestaciones y utilidades satisfechas se reducir� de los rendimientos dinerarios abonados.

Art韈ulo 106 Tabla de porcentajes de retenci髇 y reglas para su aplicaci髇

1. Tabla general de porcentajes de retenci髇:

N鷐ero 1 del art韈ulo 106 del redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Dos del apartado segundo del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 52/2013, 26 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2014 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado Impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

2. Reglas generales para la aplicaci髇 de la tabla.

1.�- El n鷐ero de descendientes a tener en cuenta para la aplicaci髇 de la tabla ser� el de aqu閘los por los que se tenga derecho a la deducci髇 prevista en el art韈ulo 81 de la Norma Foral del Impuesto. A estos efectos, la situaci髇 familiar ser� la existente el d韆 primero del a駉 natural, o el d韆 de inicio de la relaci髇 cuando 閟ta hubiera comenzado con posterioridad a aquella fecha.

No se computar醤 los descendientes que vayan a cumplir m醩 de 30 a駉s en el per韔do impositivo en el que sea de aplicaci髇 la retenci髇, salvo que dichos descendientes originen el derecho a practicar la deducci髇 contemplada en el art韈ulo 84 de la Norma Foral del Impuesto.

2.�- El volumen de retribuciones a tener en cuenta para la aplicaci髇 de la tabla se determinar� en funci髇 de la percepci髇 韓tegra, teniendo en cuenta las retribuciones dinerarias y en especie que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y dem醩 circunstancias previsibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el a駉 natural.

La percepci髇 韓tegra anual tambi閚 incluir� tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles.

Si entre las retribuciones anteriores se incluyese alguna a la que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en los art韈ulos 19, 20 � 21 de la Norma Foral del Impuesto, para el c醠culo del porcentaje de retenci髇 se computar� como rendimiento el resultante de aplicar el porcentaje que corresponda de los se馻lados en los citados art韈ulos.

3.�- El porcentaje de retenci髇 as� determinado se aplicar� a la totalidad de las retribuciones que se abonen o satisfagan. Si entre las retribuciones anteriores se incluyese alguna a la que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en los art韈ulos 19, 20 � 21 de la Norma Foral del Impuesto, el porcentaje de retenci髇 calculado se aplicar� sobre el rendimiento resultante de aplicar el porcentaje que corresponda de los se馻lados en los citados art韈ulos.

Cuando durante el a駉 se produzcan variaciones en la cuant韆 de las retribuciones dinerarias o en especie, se calcular� un nuevo porcentaje teniendo en cuenta las alteraciones producidas. Este nuevo porcentaje se aplicar� exclusivamente a partir de la fecha en que se produzcan las referidas variaciones.

Si al concluir el per韔do inicialmente previsto en un contrato o relaci髇 de duraci髇 inferior al a駉 el trabajador continuase prestando sus servicios al mismo empleador, o volviese a hacerlo dentro del a駉 natural, se calcular� un nuevo porcentaje de retenci髇 teniendo en cuenta tanto las retribuciones anteriormente satisfechas como las que normalmente vaya a percibir, siempre dentro del mismo a駉 natural.

4.�- El porcentaje de retenci髇 resultante de lo dispuesto en los apartados anteriores no podr� ser inferior al 15 por 100 cuando los rendimientos se deriven de relaciones laborales especiales de car醕ter dependiente, ni al 2 por 100 en el caso de contratos o relaciones de duraci髇 inferior al a駉.

No obstante, no ser� de aplicaci髇 el m韓imo del 15 por 100 de retenci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de car醕ter especial que afecten a personas con discapacidad.

3. Reglas espec韋icas para la aplicaci髇 de la tabla.

1.�- Trat醤dose de pensiones y haberes pasivos, ser醤 de aplicaci髇 los porcentajes de retenci髇 de la columna de la tabla correspondientes a contribuyentes con un descendiente.

A los exclusivos efectos de determinar el porcentaje de retenci髇 aplicable, proceder� la elevaci髇 al a駉 de las cantidades que como tales pensionistas o titulares de haberes pasivos perciban quienes adquieran tal condici髇 durante el ejercicio.

No obstante, el contribuyente podr� optar por la aplicaci髇 de la tabla general de retenciones atendiendo a la realidad de sus circunstancias personales, sin que en este caso proceda la elevaci髇 al a駉.

2.�- Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios, consecuencia de una relaci髇 espor醖ica y diaria con el empleador, el volumen de las retribuciones a tener en cuenta para la aplicaci髇 de la tabla correspondiente ser� el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal diario percibido.

3.�- Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer, por resoluci髇 judicial, una pensi髇 compensatoria a su c髇yuge o pareja de hecho, el importe de 閟ta podr� disminuir el volumen de retribuciones a tener en cuenta para el c醠culo del porcentaje de retenci髇.

A tal fin, el contribuyente deber� poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el art韈ulo 107 siguiente, dicha circunstancia, acompa馻ndo testimonio literal de la resoluci髇 judicial determinante de la pensi髇.

La reducci髇 prevista en esta regla s髄o resultar� aplicable cuando el trabajador prestase sus servicios bajo la vigencia de un contrato de duraci髇 indefinida y s髄o podr� ser invocada a partir del per韔do impositivo siguiente a aqu閘 en que se hubiese fijado judicialmente la pensi髇.

En los supuestos contemplados en esta regla, si el porcentaje de retenci髇 resultante fuese inferior al 2 por 100, se aplicar� este 鷏timo.

4. Trabajadores activos discapacitados.

A los trabajadores activos discapacitados les ser� de aplicaci髇 la tabla general de porcentajes de retenci髇 a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo. Este porcentaje de retenci髇 que resulte de la aplicaci髇 de la tabla general se minorar� en los puntos que se馻la la siguiente escala, seg鷑 que el referido trabajador se encuentre en alguna de las siguientes situaciones:

• a) Trabajadores activos discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.
• b) Trabajadores activos discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 que se encuentren en estado carencial de movilidad reducida, entendi閚dose por tal los que se encuentren incluidos en alguna de las situaciones descritas en las letras A, B � C del baremo que figura como Anexo II del Real Decreto 1.971/1999, de 23 de diciembre , de procedimiento para el reconocimiento, declaraci髇 y calificaci髇 del grado de discapacidad o que obtengan 7 o m醩 puntos en las letras D, E, F, G � H del citado baremo.
• c) Trabajadores activos discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.

Los trabajadores activos discapacitados que pretendan minorar el porcentaje de retenci髇 en virtud de lo dispuesto en el primer p醨rafo de este apartado, deber醤 aportar al pagador un certificado emitido por el Departamento de Pol韙ica Social u otro 髍gano competente, en el que se acredite el cumplimiento de los requisitos exigidos para tener derecho a dicha minoraci髇.

N鷐ero 4 del art韈ulo 106 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Dos del apartado segundo del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 52/2013, 26 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2014 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado Impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 107 Comunicaci髇 de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador

1. Los contribuyentes deber醤 comunicar al pagador el n鷐ero de descendientes con derecho a la deducci髇 prevista en el art韈ulo 81 de la Norma Foral del Impuesto, as� como, en su caso, la existencia de la obligaci髇 de satisfacer, por resoluci髇 judicial, una pensi髇 compensatoria a su c髇yuge o pareja de hecho, al objeto de aplicar la tabla del art韈ulo 106.1 de este Reglamento.

Igualmente, los trabajadores activos discapacitados deber醤 comunicar y acreditar la situaci髇 contemplada en el art韈ulo 24.3 de la Norma Foral del Impuesto.

2. La falta de comunicaci髇 al pagador de los datos mencionados en el apartado anterior determinar� que 閟te aplique el porcentaje de retenci髇 correspondiente sin tener en cuenta los mismos, sin perjuicio de que dicha omisi髇 o una comunicaci髇 inexacta de los referidos datos conlleve, en su caso, la imposici髇 de las sanciones procedentes.

3. La comunicaci髇 de datos a la que se refiere el apartado 1 anterior deber� efectuarse con anterioridad al primer d韆 del a駉 natural o en el momento del inicio de la relaci髇.

No ser� preciso reiterar en cada ejercicio la comunicaci髇 de datos al pagador, en tanto no var韊n los datos de la 鷏tima comunicaci髇 realizada por el contribuyente.

4. Los contribuyentes podr醤 solicitar, en cualquier momento, de sus correspondientes pagadores la aplicaci髇 de porcentajes de retenci髇 superiores a los que resulten de lo previsto en este Reglamento, con arreglo a las siguientes normas:

• a) La solicitud se realizar� por escrito presentado a los pagadores, quienes vendr醤 obligados a atender las solicitudes que se les formulen con antelaci髇 suficiente a la confecci髇 de las correspondientes n髆inas.
• b) El nuevo porcentaje de retenci髇 solicitado no podr� ser modificado, salvo en los supuestos a que se refiere la regla 3.� del art韈ulo 106.2 de este Reglamento, en el per韔do de tiempo que medie entre la solicitud y el final del a駉 y ser� de aplicaci髇 al contribuyente durante los ejercicios sucesivos, en tanto no renuncie, por escrito, al citado porcentaje o no solicite un porcentaje de retenci髇 superior, y siempre que no se produzca alguna variaci髇 de circunstancias que determine un porcentaje superior, seg鷑 las tablas de porcentajes de retenci髇.

5. La opci髇 por la tabla general de porcentajes de retenci髇 que pueden ejercitar los pensionistas deber� realizarse por escrito ante el pagador o entidad gestora correspondiente, en el mes de diciembre de cada a駉 o en el inmediato anterior a aqu閘 en que se adquiera la condici髇 de pensionista o titular de haber pasivo.

6. El pagador deber� conservar los justificantes o comunicaciones aportados por el contribuyente y ponerlos a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria cuando 閟ta se los solicite.

Art韈ulo 108 Procedimiento especial para determinar las retenciones sobre los rendimientos del trabajo en el supuesto de cambio de residencia

1. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condici髇 como consecuencia de su desplazamiento a territorio espa駉l, podr醤 comunicar a la Administraci髇 tributaria dicha circunstancia, mediante el modelo de comunicaci髇 que apruebe el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas, quien establecer� la forma, lugar y plazo para su presentaci髇, as� como la documentaci髇 que deba adjuntarse al mismo.

En la citada comunicaci髇 se har� constar la identificaci髇 del trabajador y del pagador de los rendimientos del trabajo, la fecha de entrada en territorio espa駉l y la de comienzo de la prestaci髇 del trabajo en este territorio para ese pagador, as� como la existencia de datos objetivos en esa relaci髇 laboral que hagan previsible que, como consecuencia de la misma, se produzca una permanencia en el territorio espa駉l superior a ciento ochenta y tres d韆s, contados desde el comienzo de la prestaci髇 del trabajo en territorio espa駉l, durante el a駉 natural en que se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el siguiente.

2. La Administraci髇 tributaria, a la vista de la comunicaci髇 y documentaci髇 presentadas, expedir� al trabajador, si procede, en el plazo m醲imo de los diez d韆s h醔iles siguientes al de presentaci髇 de la comunicaci髇, un documento acreditativo en el que conste la fecha a partir de la cual se practicar醤 las retenciones por este Impuesto.

3. El trabajador entregar� al pagador de los rendimientos de trabajo un ejemplar del documento expedido por la Administraci髇 tributaria, al objeto de que este 鷏timo, a los efectos de la pr醕tica de retenciones, le considere contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas a partir de la fecha que se indique en el mismo.

4. Recibido el documento, el obligado a retener, atendiendo a la fecha indicada, practicar� retenciones conforme establece la normativa de este Impuesto.

5. Cuando el interesado no llegue a tener la condici髇 de contribuyente por este Impuesto en el a駉 del desplazamiento, en su autoliquidaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes podr� deducir las retenciones practicadas a cuenta de este Impuesto.

Asimismo, cuando hubiera resultado de aplicaci髇 lo previsto en el art韈ulo 30 bis de la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el trabajador no hubiera adquirido la condici髇 de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes en el a駉 del desplazamiento al extranjero, las retenciones e ingresos a cuenta por dicho Impuesto tendr醤 la consideraci髇 de pagos a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 109 Importe de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario

La retenci髇 a practicar sobre los rendimientos del capital mobiliario ser� el resultado de aplicar a la base de retenci髇 el porcentaje del 21 por 100

Art韈ulo 109 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013, por el art韈ulo 1 de D. Foral [GIPUZKOA] 2/2012, 24 enero, por el que se modifican para los a駉s 2012 y 2013 determinados tipos de retenci髇 e ingreso a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas e Impuesto sobre Sociedades (獴.O.G.� 31 enero).Vigencia: 1 febrero 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 110 Concepto y clasificaci髇 de activos financieros

1. Tienen la consideraci髇 de activos financieros los valores negociables representativos de la captaci髇 y utilizaci髇 de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten.

2. Tendr醤 la consideraci髇 de activos financieros con rendimiento impl韈ito aqu閘los en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisi髇, primera colocaci髇 o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma impl韈ita, a trav閟 de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captaci髇 de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos impl韈itos las primas de emisi髇, amortizaci髇 o reembolso.

Se excluyen del concepto de rendimiento impl韈ito las bonificaciones o primas de colocaci髇, giradas sobre el precio de emisi髇, siempre que se encuadren dentro de las pr醕ticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que act鷈 en la emisi髇 y puesta en circulaci髇 de los activos financieros regulados en esta disposici髇.

Se considerar� como activo financiero con rendimiento impl韈ito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi髇 se haga como pago de un cr閐ito de proveedores o suministradores.

3. Tendr醤 la consideraci髇 de activos financieros con rendimiento expl韈ito aqu閘los que generan intereses y cualquier otra forma de retribuci髇 pactada como contraprestaci髇 a la cesi髇 a terceros de capitales propios y que no est� comprendida en el concepto de rendimientos impl韈itos en los t閞minos que establece el apartado anterior.

4. Los activos financieros con rendimiento mixto seguir醤 el r間imen de los activos financieros con rendimiento expl韈ito, cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisi髇, aunque en las condiciones de emisi髇, amortizaci髇 o reembolso se hubiese fijado, de forma impl韈ita otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser� durante cada trimestre natural el 80 por 100 del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la 鷏tima subasta del trimestre precedente correspondiente a bonos del Estado a tres a駉s, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro a駉s; a bonos del Estado a cinco a駉s, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro a駉s pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a diez, quince o treinta a駉s, si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para alg鷑 plazo, ser� de aplicaci髇 el del plazo m醩 pr髕imo al de la emisi髇 planeada.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar� como inter閟 efectivo de la operaci髇 su tasa de rendimiento interno, considerando 鷑icamente los rendimientos de naturaleza expl韈ita y calculada, en su caso, con referencia a la valoraci髇 inicial del par醡etro respecto del cual se fije peri骴icamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.

Art韈ulo 111 Requisitos fiscales para la transmisi髇, reembolso y amortizaci髇 de activos financieros

1. Para proceder a la enajenaci髇 u obtenci髇 del reembolso de los t韙ulos o activos financieros con rendimiento impl韈ito y de activos financieros con rendimiento expl韈ito que deban ser objeto de retenci髇 en el momento de su transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso, habr� de acreditarse la previa adquisici髇 de los mismos con intervenci髇 de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as� como el precio al que se realiz� la operaci髇.

Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despu閟 de su puesta en circulaci髇 ya el primer endoso o cesi髇 deber� hacerse a trav閟 de fedatario p鷅lico o instituci髇 financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una instituci髇 financiera. El fedatario o la instituci髇 financiera consignar醤 en el documento su car醕ter de activo financiero, con identificaci髇 de su primer adquirente o tenedor.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la instituci髇 financiera que act鷈 por cuenta de 閟ta, el fedatario p鷅lico o la instituci髇 financiera que act鷈 o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, seg鷑 proceda, deber醤 extender certificaci髇 acreditativa de los siguientes extremos:

• a) Fecha de la operaci髇 e identificaci髇 del activo.
• b) Denominaci髇 del adquirente.
• c) N鷐ero de identificaci髇 fiscal del citado adquirente o depositante.
• d) Precio de adquisici髇.

De la mencionada certificaci髇 que se extender� por triplicado, se entregar醤 dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.

3. Las instituciones financieras o los fedatarios p鷅licos se abstendr醤 de mediar o intervenir en la transmisi髇 de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisici髇 de acuerdo a lo dispuesto en este art韈ulo.

4. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere este art韈ulo no podr醤 reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisici髇 previa mediante la certificaci髇 oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 2 anterior.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operaci髇 que, de acuerdo con el p醨rafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del t韙ulo o activo deber醤 constituir por dicha cantidad dep髎ito a disposici髇 de la autoridad judicial.

La recompra, rescate, cancelaci髇 o amortizaci髇 anticipada exigir� la intervenci髇 o mediaci髇 de instituci髇 financiera o de fedatario p鷅lico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en caso de que vuelva a poner en circulaci髇 el t韙ulo.

5. El tenedor del t韙ulo, en caso de extrav韔 de un certificado justificativo de su adquisici髇, podr� solicitar la emisi髇 del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti� tal certificaci髇.

Esta persona o entidad har� constar el car醕ter de duplicado de ese documento, as� como la fecha de expedici髇 de ese 鷏timo.

6. A los efectos previstos en este art韈ulo, en los casos de transmisi髇 lucrativa se entender� que el adquirente se subroga en el valor de adquisici髇 del transmitente, en tanto medie una justificaci髇 suficiente del referido coste.

Art韈ulo 112 Base de retenci髇 sobre los rendimientos del capital mobiliario

1. Con car醕ter general, constituir� la base de retenci髇 sobre los rendimientos del capital mobiliario la contraprestaci髇 韓tegra exigible o satisfecha. En ning鷑 caso se tendr� en consideraci髇 a estos efectos la exenci髇 prevista en el art韈ulo 9.25.� de la Norma Foral del Impuesto.

2. En el caso de amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 de activos financieros, constituir� la base de retenci髇 la diferencia positiva entre el valor de amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 y el valor de adquisici髇 o suscripci髇 de dichos activos. Como valor de adquisici髇 se tomar� el que figure en la certificaci髇 acreditativa de la adquisici髇. A estos efectos no se minorar醤 los gastos accesorios a la operaci髇.

Sin perjuicio de la retenci髇 que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar� la retenci髇 e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisi髇 ulterior del t韙ulo, excluida la amortizaci髇.

3. Cuando la obligaci髇 de retener tenga su origen en lo previsto en el 鷏timo p醨rafo del art韈ulo 100.f) de este Reglamento, constituir� la base de retenci髇 la parte del precio que equivalga al cup髇 corrido del valor transmitido.

4. Si a los rendimientos regulados en el art韈ulo 40 de la Norma Foral del Impuesto les fuesen de aplicaci髇 los porcentajes a los que se refiere el art韈ulo 42.3 de la misma, la base de retenci髇 se calcular� teniendo en cuenta tales porcentajes.

5. En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposici髇 de capitales, la base de retenci髇 ser� la cuant韆 a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Norma Foral del Impuesto.

6. Cuando la obligaci髇 de retener tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el art韈ulo 16.8 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, constituir� la base de retenci髇 la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado

Art韈ulo 113 Nacimiento de la obligaci髇 de retener y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario

1. Con car醕ter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacer醤 en el momento de la exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario, dinerarios o en especie, sujetos a retenci髇 o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.

En particular, se entender醤 exigibles los intereses en las fechas de vencimiento se馻ladas en la escritura o contrato para su liquidaci髇 o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operaci髇, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribuci髇 o a partir del d韆 siguiente al de su adopci髇 a falta de la determinaci髇 de la citada fecha.

2. En el caso de rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso de activos financieros, la obligaci髇 de retener nacer� en el momento de la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso.

La retenci髇 se practicar� en la fecha en que se formalice la transmisi髇, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Art韈ulo 114 Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades econ髆icas

1. Cuando los rendimientos sean contraprestaci髇 de una actividad profesional, se aplicar� el tipo de retenci髇 del 19 por 100 sobre los ingresos 韓tegros satisfechos.

No obstante, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retenci髇 ser� del 9 por 100 en el per韔do impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el a駉 anterior a la fecha de inicio de las actividades.

Para la aplicaci髇 del tipo de retenci髇 previsto en el p醨rafo anterior, los contribuyentes deber醤 comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicaci髇 debidamente firmada.

El tipo de retenci髇 ser� del 9 por 100 en el caso de rendimientos satisfechos a:

• - Recaudadores municipales.
• - Mediadores de seguros que utilicen los servicios de auxiliares externos.
• - Delegados comerciales de la 玈ociedad Estatal Loter韆s y Apuestas del Estado.

El porcentaje de retenci髇 previsto en este n鷐ero 1, para los rendimientos de actividades profesionales que se satisfagan o abonen a partir del 1 de septiembre de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ser� del 21 por 100, salvo en el supuesto que resulte de aplicaci髇 el porcentaje del 9 por 100 previsto en el citado n鷐ero, conforme establece la disposici髇 adicional octava del presente Reglamento.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerar醤 comprendidos entre los rendimientos de actividades profesionales:

• a) En general, los derivados del ejercicio de las actividades clasificadas en las Secciones Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, aprobadas por el Decreto Foral Normativo 1/1993, de 20 de abril.
• b) En particular, tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos profesionales los obtenidos por:
  • 1.�- Los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos se comprender醤 entre los correspondientes a las actividades empresariales.
  • 2.�- Los comisionistas. Se entender� que son comisionistas los que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebraci髇 de un contrato.

    Por el contrario, se entender� que no se limitan a realizar operaciones propias de comisionistas cuando, adem醩 de la funci髇 descrita en el p醨rafo anterior, asuman el riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se comprender� entre los correspondientes a las actividades empresariales.

  • 3.�- Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las ense馻nzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento abierto. La ense馻nza en academias o establecimientos propios tendr� la consideraci髇 de actividad empresarial.
  • 4.�- Conferencias, ponencias en seminarios o cursillos u otras actuaciones an醠ogas que no se presten como consecuencia de una relaci髇 laboral.

3. No se considerar醤 rendimientos de actividades profesionales las cantidades que perciban las personas que, a sueldo de una empresa, por las funciones que realizan en la misma vienen obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales ni, en general, las derivadas de una relaci髇 de car醕ter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprender醤 entre los rendimientos del trabajo.

4. Cuando los rendimientos sean contraprestaci髇 de una actividad agr韈ola o ganadera, se aplicar醤 los siguientes porcentajes de retenci髇:

• - Actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura: 1 por 100.
• - Restantes casos: 2 por 100.

Estos porcentajes se aplicar醤 sobre los ingresos 韓tegros satisfechos, con excepci髇 de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.

A estos efectos se entender醤 como actividades agr韈olas o ganaderas aqu閘las mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformaci髇, elaboraci髇 o manufactura.

Se considerar� proceso de transformaci髇, elaboraci髇 o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un ep韌rafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.

Se entender醤 incluidas entre las actividades agr韈olas y ganaderas:

• a) La ganader韆 independiente.
• b) La prestaci髇, por agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de naturaleza agr韈ola o ganadera, con los medios que ordinariamente son utilizados en sus explotaciones.
• c) Los servicios de cr韆, guarda y engorde de ganado.

5. Cuando los rendimientos sean contraprestaci髇 de una actividad forestal, se aplicar� el tipo de retenci髇 del 2 por 100 sobre los ingresos 韓tegros satisfechos, con excepci髇 de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.

6.

1.�- Cuando los rendimientos sean contraprestaci髇 de una de las actividades econ髆icas previstas en el n鷐ero 2.� de este apartado y se determine el rendimiento neto de la misma con arreglo al m閠odo de estimaci髇 objetiva, se aplicar� el tipo de retenci髇 del 1 por 100 sobre los ingresos 韓tegros satisfechos.

2.�- Lo dispuesto en este apartado resultar� de aplicaci髇 respecto de las actividades econ髆icas clasificadas en los siguientes grupos y ep韌rafes de la Secci髇 Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas:

3.�- No proceder� la pr醕tica de la retenci髇 prevista en este apartado cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 108.5 de la Norma Foral del Impuesto, el contribuyente que ejerza la actividad econ髆ica comunique al pagador que determina el rendimiento neto de la misma con arreglo al m閠odo de estimaci髇 directa, en cualquiera de sus modalidades. En dichas comunicaciones se har� constar los siguientes datos:

• a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del comunicante. En el caso de que la actividad econ髆ica se desarrolle a trav閟 de una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas deber� comunicar, adem醩, la raz髇 social o denominaci髇 y el n鷐ero de identificaci髇 fiscal de la entidad, as� como su condici髇 de representante de la misma.
• b) Actividad econ髆ica que desarrolla de las previstas en el n鷐ero 2.� anterior, con indicaci髇 del ep韌rafe del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.
• c) Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al m閠odo de estimaci髇 directa en cualquiera de sus modalidades.
• d) Fecha y firma del comunicante.
• e) Identificaci髇 de la persona o entidad destinataria de dicha comunicaci髇.

Cuando con posterioridad el contribuyente volviera a determinar los rendimientos de dicha actividad con arreglo al m閠odo de estimaci髇 objetiva, deber� comunicar al pagador tal circunstancia, junto con los datos previstos en las letras a), b), d) y e) anteriores, antes del nacimiento de la obligaci髇 de retener.

En todo caso, el pagador quedar� obligado a conservar las comunicaciones de datos debidamente firmadas.

4.�- El incumplimiento de la obligaci髇 de comunicar correctamente los datos previstos en el n鷐ero 3.� anterior tendr� las consecuencias tributarias derivadas de lo dispuesto en el art韈ulo 119 de la Norma Foral del Impuesto.

5.�- Cuando la revocaci髇 de la opci髇 por el m閠odo de estimaci髇 objetiva se produzca como consecuencia de la renuncia contemplada en el art韈ulo 33.2. p醨rafo tercero del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido y de lo previsto en el art韈ulo 34 del presente Reglamento, se entender� que el contribuyente determina el rendimiento neto de su actividad econ髆ica con arreglo al m閠odo de estimaci髇 directa a partir de la fecha en la que se presente la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Art韈ulo 115 Importe de las retenciones sobre ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva

La retenci髇 a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, ser� el resultado de aplicar a la base de retenci髇 el porcentaje del 19 por 100

Con efectos desde 1 de marzo de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, los porcentajes de retenci髇 e ingreso a cuenta del 19 por 100 previstos en este art韈ulo se elevan al 21 por 100, conforme a la disposici髇 adicional s閜tima del presente Reglamento.

Art韈ulo 116 Base de retenci髇 sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva

1. La base de retenci髇 sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, ser� la cuant韆 a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto.

2. No obstante, cuando se trate de reembolsos de participaciones en fondos de inversi髇 regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre , de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, efectuados por part韈ipes que durante el periodo de tenencia de las participaciones objeto de reembolso hayan sido simult醤eamente titulares de participaciones homog閚eas registradas en otra entidad, o bien las participaciones a reembolsar procedan de uno, varios o sucesivos reembolsos o transmisiones de otras participaciones o acciones a los que se haya aplicado el r間imen de diferimiento previsto en el apartado 1 del art韈ulo 50 de la Norma Foral del Impuesto, cuando alguno de dichos reembolsos o transmisiones se haya realizado concurriendo igual situaci髇 de simultaneidad en las participaciones o acciones reembolsadas o transmitidas, la base de retenci髇 ser� la diferencia entre el valor de transmisi髇 y el valor de adquisici髇 de las participaciones que figuren en el registro de part韈ipes de la entidad con la que se efect鷈 el reembolso, debiendo considerarse reembolsadas las adquiridas en primer lugar de las existentes en dicho registro. Cuando en dicho registro existan participaciones procedentes de la aplicaci髇 del r間imen de diferimiento se estar� a las fechas y valores de adquisici髇 fiscales comunicados en la operaci髇 de traspaso.

Cuando concurran las circunstancias a las que se refiere el p醨rafo anterior, el part韈ipe quedar� obligado a comunicarlo por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepci髇 quede constancia a la entidad obligada a practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta con la que se efect鷈 el reembolso, incluso en el caso de que el mismo no origine base de retenci髇, y, en tal caso, esta 鷏tima deber� conservar dicha comunicaci髇 a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria durante todo el periodo en que tenga registradas a nombre del contribuyente participaciones homog閚eas a las reembolsadas y, como m韓imo, durante el plazo de prescripci髇.

Lo dispuesto en este apartado se aplicar� igualmente en el reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones de instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, comercializadas, colocadas o distribuidas en territorio espa駉l, as� como en la transmisi髇 de acciones de sociedades de inversi髇 reguladas en la Ley 35/2003 .

Art韈ulo 116 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Tres del apartado segundo del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 52/2013, 26 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2014 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado Impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 117 Nacimiento de la obligaci髇 de retener

La obligaci髇 de retener nacer� en el momento en que se formalice la transmisi髇 o reembolso de las acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Art韈ulo 118 Importe de las retenciones sobre premios

La retenci髇 a practicar sobre los premios en met醠ico ser� del 19 por 100 de su importe, salvo lo dispuesto en la disposici髇 adicional vigesimosexta de la Norma Foral del Impuesto.

Art韈ulo 119 Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles

La retenci髇 a practicar sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificaci髇, ser� el resultado de aplicar el porcentaje del 19 por 100 sobre todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido

Con efectos desde 1 de marzo de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, los porcentajes de retenci髇 e ingreso a cuenta del 19 por 100 previstos en este art韈ulo se elevan al 21 por 100, conforme a la disposici髇 adicional s閜tima del presente Reglamento.

Art韈ulo 120 Importe de las retenciones sobre otras rentas

1. La retenci髇 a practicar sobre los rendimientos procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 del derecho de imagen a que se refiere el art韈ulo 99.2.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su calificaci髇, ser� el resultado de aplicar el tipo de retenci髇 del 24 por 100 sobre los ingresos 韓tegros satisfechos.

2. La retenci髇 a practicar sobre los rendimientos de los restantes conceptos previstos en el art韈ulo 99.2.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su calificaci髇, ser� el resultado de aplicar el tipo de retenci髇 del 21 por 100 sobre los ingresos 韓tegros satisfechos

N鷐ero 2 del art韈ulo 120 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013, por el art韈ulo 1 de D. Foral [GIPUZKOA] 2/2012, 24 enero, por el que se modifican para los a駉s 2012 y 2013 determinados tipos de retenci髇 e ingreso a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas e Impuesto sobre Sociedades (獴.O.G.� 31 enero).Vigencia: 1 febrero 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 121 Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo

1. La cuant韆 del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular� aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del art韈ulo 62 de la Norma Foral del Impuesto, el porcentaje que corresponda de los previstos en el cap韙ulo anterior de este Reglamento.

2. No existir� obligaci髇 de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones satisfechas por los socios protectores de las entidades de previsi髇 social voluntaria, por los promotores de planes de pensiones, por los tomadores de planes de previsi髇 social empresarial o las cantidades satisfechas por los empleadores a mutualidades de previsi髇 social que reduzcan la base imponible general del contribuyente, hasta el l韒ite m醲imo resultante de aplicar lo dispuesto en el art韈ulo 73.1 de la Norma Foral del Impuesto a las retribuciones satisfechas.

As� mismo, no formar醤 parte de la base de retenci髇 las cantidades que en concepto de cotizaciones a la Seguridad Social en el r間imen especial de trabajadores aut髇omos, en cumplimiento de disposiciones normativas, sean satisfechas por las cooperativas para la cobertura social y asistencial de los socios trabajadores o de trabajo.

3. A efectos de la determinaci髇 y pr醕tica del ingreso a cuenta en el supuesto de cambio de residencia, ser� de aplicaci髇 el procedimiento especial previsto en el art韈ulo 108 de este Reglamento.

Art韈ulo 122 Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital mobiliario

1. La cuant韆 del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular� aplicando el porcentaje previsto en la secci髇 segunda del cap韙ulo anterior del presente Reglamento, al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisici髇 o coste para el pagador.

2. Cuando la obligaci髇 de ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el art韈ulo 16.8 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, constituir� la base del ingreso a cuenta la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado

Art韈ulo 123 Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie de actividades econ髆icas

La cuant韆 del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular� aplicando a su valor de mercado el porcentaje que resulte de lo dispuesto en la secci髇 tercera del cap韙ulo anterior del presente Reglamento.

Art韈ulo 124 Ingresos a cuenta sobre premios

La cuant韆 del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie, que constituyan ganancias patrimoniales, se calcular� aplicando el porcentaje previsto en el art韈ulo 118 del presente Reglamento al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisici髇 o coste para el pagador.

Art韈ulo 125 Ingreso a cuenta sobre otras rentas

La cuant韆 del ingreso a cuenta sobre las rentas en especie a las que se refieren los art韈ulos 119 y 120 del presente Reglamento se calcular� aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en los mismos.

Art韈ulo 126 Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta

1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber� presentar trimestralmente declaraci髇 de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta practicados que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa.

No obstante, la declaraci髇 e ingreso a que se refiere el p醨rafo anterior se efectuar� mensualmente en relaci髇 con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refieren los n鷐eros 1.� y 2.� del apartado 3 del art韈ulo 71 del Real Decreto 1.624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido --> P醨rafo 2.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 126 redactado por el art韈ulo 3 del D. Foral [GIPUZKOA] 43/2008, 27 mayo, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas en materia de pagos a cuenta de los rendimientos del trabajo y de los pagos fraccionados en las actividades econ髆icas (獴.O.G.� 28 mayo).Vigencia: 29 mayo 2008

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior resultar� igualmente aplicable cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideraci髇 de Administraciones p鷅licas, incluida la Seguridad Social, cuyo 鷏timo Presupuesto anual aprobado con anterioridad al inicio del ejercicio supere la cantidad de 6 millones de euros, en relaci髇 con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta correspondientes a las rentas a que se refieren las letras a) y c) del apartado 1 y la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 99 del presente Reglamento.

La retenci髇 e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa, se efectuar� de forma directa.

El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentar� declaraci髇 negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por raz髇 de su cuant韆, a la pr醕tica de retenci髇 o ingreso a cuenta alguno. No proceder� presentaci髇 de declaraci髇 negativa cuando no se hubieran satisfecho en el per韔do de declaraci髇 rentas sometidas a retenci髇 e ingreso a cuenta.

2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� presentar un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados en el a駉 inmediato anterior. En este resumen, adem醩 de sus datos de identificaci髇, podr� exigirse que conste una relaci髇 nominativa de los perceptores con los siguientes datos:

• a) Nombre y apellidos.
• b) Numero de Identificaci髇 Fiscal.
• c) Domicilio fiscal o residencia habitual seg鷑 se trate de entidades o personas f韘icas, del socio, part韈ipe o beneficiario.
• d) Renta obtenida, con indicaci髇 de la identificaci髇, descripci髇 y naturaleza de los conceptos, as� como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta por raz髇 de su cuant韆, as� como las rentas exentas y las dietas y asignaciones para gastos de locomoci髇, y gastos normales de manutenci髇 y estancia exceptuados de gravamen.
• e)� Porcentajes de integraci髇 aplicados con arreglo a lo previsto en los art韈ulos 19, 20, 21, 21.bis, 33.3 y 42.3 de la Norma Foral del Impuesto.
  --> Letra e) del n鷐ero 2 del art韈ulo 126 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Diecisiete del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 35/2012, 28 agosto, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 31 agosto).Vigencia: 1 septiembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• f) Circunstancias personales y familiares que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicaci髇 del porcentaje de retenci髇 correspondiente.
• g) Retenci髇 practicada o ingreso a cuenta efectuado.
• h) Cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores.
• i) Gastos deducibles correspondientes a las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios y las detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a los colegios de hu閞fanos o instituciones similares, as� como las cantidades que satisfagan los contribuyentes a las entidades o instituciones que de conformidad con la normativa vigente, hayan asumido la prestaci髇 de determinadas contingencias correspondientes a la Seguridad Social, siempre que hayan sido deducidos por el pagador de los rendimientos.

A las mismas obligaciones establecidas en los p醨rafos anteriores estar醤 sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en el territorio espa駉l, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci髇 o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� expedir en favor del contribuyente certificaci髇 acreditativa de las retenciones practicadas o de los ingresos a cuenta efectuados, seg鷑 modelo aprobado al efecto por la Administraci髇 tributaria, as� como de los restantes datos referentes al contribuyente que deben incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior.

La citada certificaci髇 deber� ponerse a disposici髇 del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de autoliquidaci髇 por este Impuesto.

A las mismas obligaciones establecidas en los p醨rafos anteriores estar醤 sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en el territorio espa駉l, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci髇 o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

4. Los pagadores deber醤 comunicar a los contribuyentes la retenci髇 o ingreso a cuenta practicado en el momento que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado.

5. Las declaraciones y certificados a que se refiere este art韈ulo, se realizar醤 en los modelos que establezca el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas, quien, asimismo, podr� determinar cuales de los datos previstos en el apartado 2 anterior deben incluirse en las declaraciones, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos as� determinados y contenidos en las declaraciones que le afecten.

La declaraci髇 e ingreso se efectuar� en la forma, lugar y plazos que determine el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas.

Asimismo, el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas podr� establecer los supuestos y condiciones, as� como la forma, lugar y plazos de presentaci髇 de las declaraciones y certificados a que se refiere este art韈ulo por medios telem醫icos.

Art韈ulo 127 Obligados al pago fraccionado

1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econ髆icas estar醤 obligados a autoliquidar e ingresar en la Diputaci髇 Foral, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, la cantidad que resulte de lo establecido en los art韈ulos siguientes.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los contribuyentes que desarrollen actividades agr韈olas, ganaderas o forestales no estar醤 obligados a efectuar pago fraccionado en relaci髇 con las mismas si, en el a駉 natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos procedentes de la actividad, con excepci髇 de las subvenciones corrientes o de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retenci髇 o ingreso a cuenta.

3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1 anterior, los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estar醤 obligados a efectuar pago fraccionado en relaci髇 con las mismas cuando, en el a駉 natural anterior, al menos el 50 por 100 de los ingresos de la actividad fueron objeto de retenci髇 o ingreso a cuenta.

4. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendr� en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retenci髇 o ingreso a cuenta durante el per韔do a que se refiere el pago fraccionado.

Art韈ulo 128 Importe del pago fraccionado con car醕ter general

1. Los contribuyentes a que se refiere el art韈ulo anterior ingresar醤, trimestralmente, con car醕ter general, por las actividades que determinen el rendimiento neto mediante el m閠odo de estimaci髇 directa, as� como por el m閠odo de estimaci髇 objetiva, el importe resultante de aplicar el 5 por 100 a los rendimientos netos empresariales o profesionales obtenidos en el pen鷏timo a駉 anterior al de los pagos fraccionados, minorado, en su caso, en una cuarta parte de las retenciones y los ingresos a cuenta que, conforme a lo dispuesto en la normativa vigente, fueron practicadas y efectuados en el pen鷏timo a駉 anterior.

Por las actividades que determinen el rendimiento neto por la modalidad de signos 韓dices o m骴ulos, cuando durante el pen鷏timo a駉 anterior el titular hubiera sido una persona f韘ica y no hubiera dispuesto de personal asalariado, se ingresar� la mitad de la cuant韆 que resulte de lo establecido en el p醨rafo anterior.

En ning鷑 supuesto el importe del pago fraccionado podr� ser negativo.

2. Los contribuyentes podr醤 aplicar en cada uno de los pagos fraccionados un porcentaje superior al indicado.

3. El Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas podr� establecer un procedimiento especial para el ingreso de los pagos fraccionados.

Art韈ulo 129 Importe del fraccionamiento en el m閠odo de estimaci髇 directa en circunstancias excepcionales

1. En los supuestos de actividades de temporada, o de inicio o cambio de actividad, as� como cuando en el pen鷏timo ejercicio anterior al que correspondan los pagos fraccionados no se hubieran ejercido las actividades o por las mismas el rendimiento neto no hubiera sido positivo o cuando el volumen de operaciones de alg鷑 trimestre sea inferior al volumen total correspondiente al trimestre correlativo del pen鷏timo a駉 anterior, por las actividades que determinen el rendimiento neto mediante el m閠odo de estimaci髇 directa, el contribuyente podr� ingresar el 1 por 100 del volumen de operaciones de dicho trimestre. Dicho porcentaje ser� tambi閚 de aplicaci髇 sobre el volumen de ventas o ingresos del trimestre, en el caso de comerciantes mayoristas o comerciantes al por menor de labores de tabaco en expendedur韆s generales, especiales o interior.

2. De la cantidad resultante por la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior, se deducir醤, en su caso, las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados de conformidad con lo dispuesto en los art韈ulos 114 y 123 de este Reglamento, correspondientes al trimestre.

3. Los contribuyentes podr醤 aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados.

Art韈ulo 130 Importe del fraccionamiento en la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos excepto en las actividades agr韈olas, ganaderas y pesca, en circunstancias excepcionales

1. En los supuestos de actividades de temporada, o de inicio o cambio de actividad, as� como cuando en el pen鷏timo ejercicio anterior al que correspondan los pagos fraccionados no se hubieran ejercido las actividades o por las mismas el rendimiento neto no hubiera sido positivo, con car醕ter excepcional, por las actividades que determinen el rendimiento neto mediante la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos, el contribuyente ingresar� la cuant韆 que corresponda seg鷑 los apartados siguientes.

2. Cada pago trimestral consistir� en el 5 por 100 de la cantidad resultante de la aplicaci髇, exclusivamente, del m骴ulo personal no asalariado, determinado 閟te conforme a lo previsto en el apartado correspondiente de las instrucciones para la aplicaci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos de este Impuesto que, para cada ejercicio, sean aprobados mediante Orden Foral del Diputado o de la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas.

A los exclusivos efectos del pago fraccionado, la cuant韆 del dato-base se馻lado en el p醨rafo anterior se dividir� por 2 cuando se trate de actividades cuyo titular sea una persona f韘ica y no disponga de personal asalariado.

A los exclusivos efectos del pago fraccionado contemplado en este apartado no ser� de aplicaci髇 韓dice corrector alguno.

Si el m骴ulo personal no asalariado no fuese un n鷐ero entero, se expresar� con dos cifras decimales.

3. En caso de inicio de la actividad con posterioridad al 1 de enero o de cese antes del 31 de diciembre o cuando concurran ambas circunstancias, la cantidad a ingresar, en concepto de pago fraccionado, en el trimestre natural incompleto, se obtendr� multiplicando la cantidad correspondiente a un trimestre natural completo, determinada conforme a lo dispuesto en el apartado 2 anterior, por el cociente resultante de dividir el n鷐ero de d韆s naturales comprendidos en el per韔do de ejercicio de la actividad en dicho trimestre natural por el n鷐ero total de d韆s naturales del mismo.

Cuando no pudiera determinarse ning鷑 dato-base el d韆 en que se inicie la actividad, el pago fraccionado consistir� en el 1 por 100 del volumen de ventas o ingresos del trimestre. --> P醨rafo segundo del n鷐ero 3 del art韈ulo 130 redactado, con efectos 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Cuatro del apartado Segundo del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 48/2012, 28 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2013 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

4. En las actividades de temporada, el importe a ingresar se obtendr� multiplicando la cantidad resultante en el apartado 2 anterior por el cociente resultante de dividir el n鷐ero de d韆s naturales en que se desarrolle la actividad durante el trimestre entre el n鷐ero de d韆s naturales del mismo.

5. De la cantidad resultante por la aplicaci髇 de lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, se deducir醤, en su caso, las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados, conforme a lo dispuesto en los art韈ulos 114 y 123 de este Reglamento, correspondientes al trimestre.