Orden JUS/615/2022, de 30 de junio, por la que se aprueban los modelos de presentaci髇 en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicaci髇

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Sumario

La Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptaci髇 de la legislaci髇 mercantil en materia contable para su armonizaci髇 internacional con base en la normativa de la Uni髇 Europea, habilit�, en su disposici髇 adicional primera, al Ministerio de Justicia para aprobar los modelos de presentaci髇 de cuentas anuales consolidadas en el Registro Mercantil. En uso de esta habilitaci髇, se dicta la Orden JUS/793/2021, de 22 de julio, por la que se aprueban los modelos de presentaci髇 en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicaci髇. A su vez, la disposici髇 final primera de la Orden JUS/318/2018, de 21 de marzo, habilit� a la Direcci髇 General de Seguridad Jur韉ica y Fe P鷅lica para que apruebe las modificaciones que exijan los modelos como consecuencia de reformas puntuales de la normativa contable.

Se debe tener en cuenta que, de acuerdo con el art韈ulo 4 del Reglamento (CE) n.^o 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la aplicaci髇 de normas internacionales de contabilidad (NIC), las NIC s髄o son aplicables de forma obligatoria para la elaboraci髇 de las cuentas anuales consolidadas si, a la fecha de cierre del ejercicio, la sociedad que elabora dichas cuentas ha emitido valores admitidos a cotizaci髇 en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la UE.

El art韈ulo 5 del citado Reglamento (CE) n.^o 1606/2002 otorg� a los Estados miembros la competencia para tomar la decisi髇 de permitir o requerir la aplicaci髇 directa de las NIC/NIIF adoptadas a las cuentas individuales de todas las sociedades, incluidas las cotizadas, y/o a las cuentas anuales consolidadas de los restantes grupos.

La decisi髇 del legislador espa駉l fue (disposici髇 final und閏ima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social) que en el 醡bito de las cuentas anuales consolidadas, deb韆 dejarse a opci髇 del sujeto contable la aplicaci髇 de las normas espa駉las o de los Reglamentos comunitarios si, a la fecha de cierre del ejercicio, ninguna de las sociedades del grupo ha emitido valores admitidos a cotizaci髇 en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la UE.

En segundo lugar, en relaci髇 con la utilizaci髇 de los modelos actualmente vigentes para el dep髎ito de las cuentas consolidadas, la presente orden recoge como novedades las derivadas del art韈ulo 3 del Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, y las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre.

Los cambios en las Normas para la Formulaci髇 de las Cuentas Anuales consolidadas, est醤 motivados principalmente por la adaptaci髇 parcial a la Norma Internacional de Informaci髇 Financiera 9 (NIIF-UE 9) correspondiente a instrumentos financieros y por la adaptaci髇 completa a la Norma Internacional de Informaci髇 Financiera 15 (NIIF-UE 15) en materia de reconocimiento de ingresos.

Estas normas NIIF entraron en vigor, para las sociedades con valores emitidos admitidos a negociaci髇, para sus cuentas consolidadas desde el 1 de enero de 2018 en virtud del Reglamento UE 2016/2067 (modificado por el UE 2018/498) y del Reglamento UE 2016/1905 (modificado por el Reglamento UE 2017/1987).

El Real Decreto 1/2021 modifica el Plan General de Contabilidad, en concreto, las normas de registro y valoraci髇 9.� 玦nstrumentos financieros�, la norma de registro y valoraci髇 14.� 玦ngresos por ventas y prestaci髇 de servicios� y las correspondientes notas del Modelo de memoria, as� como el apartado 6.�, 2, del marco conceptual de la contabilidad, en l韓ea con la Norma Internacional de Informaci髇 Financiera 9 (NIIF-UE 13) correspondiente a la valoraci髇 del valor razonable.

La norma de registro y valoraci髇 9.� 玦nstrumentos financieros�, recogida en el citado Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, adapta la NIIF-UE 9 en relaci髇 a la definici髇 de carteras basada en el modelo de negocio, as� como la contabilidad de coberturas, al introducir mayor flexibilidad para alinear el resultado contable a la gesti髇 del riesgo de las empresas.

Por el contrario, la citada norma de registro y valoraci髇 9.�, no adapta la NIIF-UE 9 en los siguientes puntos:

• – El concepto de p閞dida esperada en el modelo de deterioro de los cr閐itos y valores representativos de deuda, al considerar el habitual plazo inferior al a駉 en el vencimiento de los derechos de cobro en las empresas no financieras y tambi閚 teniendo en cuenta la posibilidad de cuantificar el deterioro sobre una base colectiva en funci髇 de m閠odos estad韘ticos, establecida en la Resoluci髇 de 18 de septiembre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoraci髇 e informaci髇 a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el deterioro del valor de los activos.
• – La opci髇 de valorar en su reconocimiento inicial un instrumento de patrimonio a valor razonable con cambios en el patrimonio neto y su no reciclaje a trav閟 de p閞didas y ganancias no ha sido incluida al considerar que debe preservarse el principio general de que todos los beneficios o p閞didas pasen en alg鷑 determinado momento por la cuenta de p閞didas y ganancias.

En cuanto a los ingresos por ventas y prestaci髇 de los servicios se asume la normativa internacional NIIF-UE 15. A tal efecto, esta modificaci髇 normativa se complementa con la Resoluci髇 de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, por la que se dictan normas de registro, valoraci髇 y elaboraci髇 de las cuentas anuales para el reconocimiento de ingresos por la entrega de bienes y la prestaci髇 de servicios.

La modificaci髇 establece que el reconocimiento de ingresos debe realizarse cuando se produzca la transferencia del control de los bienes o servicios comprometidos con el cliente, a trav閟 de un proceso secuencial por etapas desarrollado.

Es necesario destacar que gran parte de lo establecido en la nueva regulaci髇 ya estaba regulado por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas mediante Resoluciones del citado Instituto, as� como a trav閟 de la resoluci髇 de consultas.

Respecto de los cambios que afectan directamente los modelos de dep髎ito, en relaci髇 a los instrumentos financieros, el Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, cambia la denominaci髇 de la categor韆 de instrumentos financieros 獳ctivos financieros disponibles para la venta� pasando a denominarse 獳ctivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto� lo que implica cambios en la cuenta de resultados y el estado de ingresos reconocidos, ambos consolidados. Asimismo, se modifica la nota 16.� del modelo de memoria consolidada en sinton韆 con la Norma Internacional de Informaci髇 Financiera 7 (NIIF-UE 7).

La modificaci髇 en el reconocimiento de ingresos, a diferencia de los cambios en instrumentos financieros, no tiene repercusi髇 en la cuenta de p閞didas y ganancias consolidada ni en el estado de ingresos y gastos reconocidos. La novedad m醩 relevante en los modelos consolidados proviene de la nueva redacci髇 de la nota 20.� de la memoria consolidada, cuyo contenido se ampl韆 de manera significativa respecto del modelo anterior.

La presente orden contiene tres anexos. El anexo I establece el modelo de presentaci髇 de las cuentas anuales consolidadas. El anexo II recoge el formato de los dep髎itos digitales y el anexo III contiene la definici髇 de los test de errores.

Las novedades que se incluyen en el nuevo modelo consolidado, en relaci髇 con el anteriormente aprobado por la citada Orden JUS/793/2021, de 22 de julio, seg鷑 apartado afectado, son las siguientes:

• A.1 Cuenta de p閞didas y ganancias consolidada. Se modifican los apartados a) y b) del ep韌rafe 17 玍ariaci髇 del valor razonable en instrumentos financieros� que pasan a denominarse 玍alor razonable con cambios en p閞didas y ganancias� y 玊ransferencia de ajustes de valor razonable con cambios en el patrimonio neto� respectivamente.
• A.2 Ingresos y gastos reconocidos consolidado. Se modifica el apartado 1 del ep韌rafe I y VIII 玃or valoraci髇 de instrumentos financieros� que pasa a denominarse 獳ctivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto�.
• A.3 Contenido de la Memoria consolidada:
  • Se da nueva redacci髇 al apartado 14 獻ngresos y gastos� de la nota 4 玁ormas de registro y valoraci髇�.
  • Se da nueva redacci髇 a la nota 16 獻nstrumentos financieros�.
  • Se da nueva redacci髇 a la nota 20 獻ngresos y gastos�.
  • Se da nueva redacci髇 al apartado 4 de la nota 29 玂tra informaci髇�.

La presente orden ministerial ha sido sometida a informe del Colegio de Registradores de la Propiedad y Mercantiles de Espa馻, del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica y del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

La presente orden ministerial se adec鷄 a los principios de buena regulaci髇 que se contemplan en el art韈ulo 129.1 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com鷑 de las Administraciones P鷅licas, y que son los principios de necesidad, eficacia, proporcionalidad, seguridad jur韉ica, transparencia y eficiencia.

En virtud de los principios de necesidad y eficacia, el apartado 2 del art韈ulo 129 de la Ley 39/2015 establece que la iniciativa normativa debe estar justificada por una raz髇 de inter閟 general, basarse en una identificaci髇 clara de los fines perseguidos y ser el instrumento m醩 adecuado para garantizar su consecuci髇.

A este respecto, la presente orden ministerial se fundamenta en la necesidad de reflejar los cambios en las Normas para la Formulaci髇 de las Cuentas Anuales consolidadas descritos anteriormente.

En virtud del principio de proporcionalidad, establecido en el art韈ulo 129.3 de la Ley 39/2015, la iniciativa que se proponga deber� contener la regulaci髇 imprescindible para atender la necesidad a cubrir con la norma, tras constatar que no existen otras medidas menos restrictivas de derechos, o que impongan menos obligaciones a los destinatarios.

En este caso, se cumple con el principio de proporcionalidad ya que incluye lo imprescindible para atender la necesidad a cubrir y no existen otras regulaciones menos restrictivas de derechos o que impongan menos obligaciones a los destinatarios.

Por lo que se refiere al principio de seguridad jur韉ica establecido en el apartado 4 del art韈ulo 129 de la Ley 39/2015, la iniciativa normativa se ejercer� de manera coherente con el resto del ordenamiento jur韉ico, nacional y de la Uni髇 Europea, para generar un marco normativo estable, predecible, integrado, claro y de certidumbre, que facilite su conocimiento y comprensi髇 y, en consecuencia, la actuaci髇 y toma de decisiones de las personas y empresas.

Igualmente, se ha atendido a las exigencias de la Ley 19/2013, de 9 de diciembre, de transparencia, acceso a la informaci髇 p鷅lica y buen gobierno.

El art韈ulo 129.6 de la Ley 39/2015, alude a que: 獷n aplicaci髇 del principio de eficiencia, la iniciativa normativa debe evitar cargas administrativas innecesarias o accesorias y racionalizar, en su aplicaci髇, la gesti髇 de los recursos p鷅licos.�

En aplicaci髇 del principio de eficiencia, la presente orden no establece ninguna carga administrativa a馻dida que sea innecesaria, pues todas las novedades tienen apoyo normativo.

Por todo lo anterior, se considera que la elaboraci髇 de esta orden ministerial por la que se aprueban los modelos de presentaci髇 en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicaci髇, cumple con los principios de buena regulaci髇 en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 129.1 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com鷑 de las Administraciones P鷅licas.

En su virtud, dispongo:

Art韈ulo 2 Modelo de presentaci髇 de las cuentas anuales consolidadas

1. Cuando las cuentas anuales consolidadas no se presenten en formato electr髇ico 鷑ico, el modelo establecido en el anexo I de la presente orden es obligatorio para presentar en el Registro Mercantil las cuentas anuales consolidadas de toda sociedad dominante si, a la fecha de cierre del ejercicio ninguna de las sociedades del grupo ha emitido valores admitidos a cotizaci髇 en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea, y opta por formular sus cuentas aplicando las normas de consolidaci髇 contenidas en el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, modificado por el Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, y las Normas de Adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, modificado Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre; y las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre.

Dicho modelo estar� disponible en formato PDF editable en la p醙ina web del Ministerio de Justicia. Asimismo, en dicha web estar� disponible en formato biling黣 con las lenguas cooficiales propias de las comunidades aut髇omas. Todos los cambios introducidos en el modelo en castellano se han introducido en los modelos biling黣s, as� como en la taxonom韆 XBRL relacionada.

2. Las sociedades de grupo deber醤 a馻dir la informaci髇, que no ha sido normalizada en esta orden ministerial, incorporando a este modelo las p醙inas que consideren ofrecen la imagen fiel del grupo.

3. Los Registros Mercantiles est醤 obligados a proveer el original del modelo obligatorio que se aprueba por la presente orden a quienes se lo soliciten.

V閍se la Res. de 23 de abril de 2024, de la Direcci髇 General de Seguridad Jur韉ica y Fe P鷅lica, referida a los modelos para la presentaci髇 en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicaci髇 (獴.O.E.� 8 mayo).LE0000844486_20240508

Disposici髇 derogatoria 鷑ica Derogaci髇 normativa

Quedan derogadas la Orden JUS/793/2021, de 22 de julio, por la que se aprueban los modelos de presentaci髇 en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicaci髇, as� como cuantas disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a lo establecido en la presente orden.

LE0000704007_20210727

DISPOSICIONES FINALES

ANEXO I

LE0000754054_20230530 Anexo I redactado por el apartado primero de la Res. de 18 de mayo de 2023, de la Direcci髇 General de Seguridad Jur韉ica y Fe P鷅lica, referida a los modelos para la presentaci髇 en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicaci髇 (獴.O.E.� 30 mayo).Vigencia: 30 mayo 2023

ANEXO II
Formato de los dep髎itos digitales

LE0000754054_20230530 Anexo II redactado por el apartado primero de la Res. de 18 de mayo de 2023, de la Direcci髇 General de Seguridad Jur韉ica y Fe P鷅lica, referida a los modelos para la presentaci髇 en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicaci髇 (獴.O.E.� 30 mayo).Vigencia: 30 mayo 2023

ANEXO III

DEFINICI覰 DE LOS TEST DE ERRORES

(Actualizaci髇: 18 de abril de 2023)

Definici髇 de los test de errores de cumplimiento obligatorio

Modelo consolidado

LE0000754054_20230530 Anexo III redactado por el apartado primero de la Res. de 18 de mayo de 2023, de la Direcci髇 General de Seguridad Jur韉ica y Fe P鷅lica, referida a los modelos para la presentaci髇 en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicaci髇 (獴.O.E.� 30 mayo).Vigencia: 30 mayo 2023