Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

Art韈ulo 1 Naturaleza y objeto

El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de car醕ter directo que grava la renta obtenida en territorio espa駉l por las personas f韘icas y entidades no residentes en 閟te.

Art韈ulo 2 羗bito de aplicaci髇

1. Este impuesto se aplicar� en todo el territorio espa駉l.

2. El territorio espa駉l comprende el territorio del Estado espa駉l, incluyendo el espacio a閞eo, las aguas interiores, as� como el mar territorial y las 醨eas exteriores a 閘, en las que, con arreglo al derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna, el Estado espa駉l ejerza o pueda ejercer jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes y sus recursos naturales.

3. Lo dispuesto en el apartado 1 se entender� sin perjuicio de los reg韒enes tributarios forales de concierto y convenio econ髆ico en vigor, respectivamente, en los Territorios Hist髍icos del Pa韘 Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

4. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendr醤 en cuenta las especialidades que resulten aplicables en virtud de su normativa espec韋ica y de lo dispuesto en esta ley.

Art韈ulo 3 Normativa aplicable

El impuesto se rige por esta ley, que se interpretar� en concordancia con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre Sociedades, seg鷑 proceda.

Art韈ulo 4 Tratados y convenios

Lo establecido en esta ley se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el art韈ulo 96 de la Constituci髇 Espa駉la.

Art韈ulo 5 Contribuyentes

Son contribuyentes por este impuesto:

• a) Las personas f韘icas y entidades no residentes en territorio espa駉l conforme al art韈ulo 6 que obtengan rentas en 閘, salvo que sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Las personas f韘icas que sean residentes en Espa馻 por alguna de las circunstancias previstas en el art韈ulo 9.4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
• c) Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas a que se refiere el art韈ulo 38.

Art韈ulo 6 Residencia en territorio espa駉l

La residencia en territorio espa駉l se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 9 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, y en el art韈ulo 8.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Art韈ulo 7 Atribuci髇 de rentas

Las rentas correspondientes a las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas a que se refiere el art韈ulo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, as� como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la secci髇 2.� del t韙ulo VII de dicho texto refundido y en el cap韙ulo V de esta ley.

Art韈ulo 8 Individualizaci髇 de rentas

A los contribuyentes personas f韘icas les ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 11 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sobre individualizaci髇 de rentas.

Art韈ulo 9 Responsables

1. Responder醤 solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los rendimientos que haya satisfecho o a las rentas de los bienes o derechos cuyo dep髎ito o gesti髇 tenga encomendado, respectivamente, el pagador de los rendimientos devengados sin mediaci髇 de establecimiento permanente por los contribuyentes o el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes no afectos a un establecimiento permanente.

Esta responsabilidad no existir� cuando resulte de aplicaci髇 la obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta a que se refiere el art韈ulo 31, incluso en los supuestos previstos en el apartado 4 de dicho art韈ulo, sin perjuicio de las responsabilidades que deriven de la condici髇 de retenedor.

2. No se entender� que una persona o entidad satisface un rendimiento cuando se limite a efectuar una simple mediaci髇 de pago. Se entender� por simple mediaci髇 de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero.

3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sin mediaci髇 de establecimiento permanente por los contribuyentes de este Impuesto, as� como cuando se trate del depositario o gestor de bienes o derechos no afectos a un establecimiento permanente y pertenecientes a personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, las actuaciones de la Administraci髇 tributaria podr醤 entenderse directamente con el responsable, al que ser� exigible la deuda tributaria, sin que sea necesario el acto administrativo previo de derivaci髇 de responsabilidad, previsto en el art韈ulo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En los restantes supuestos, la responsabilidad solidaria se exigir� en los t閞minos previstos en el art韈ulo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

LE0000237406_20210711 N鷐ero 3 del art韈ulo 9 redactado por el apartado uno del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

4. Responder醤 solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 10 de esta Ley, que operen por mediaci髇 de un establecimiento permanente o en los supuestos del art韈ulo 38, quienes hayan sido designados como sus representantes.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 4 del art韈ulo 9 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021, por el art韈ulo segundo de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

Art韈ulo 10 Representantes

1. Los contribuyentes por este Impuesto que no sean residentes en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea estar醤 obligados a nombrar, antes del fin del plazo de declaraci髇 de la renta obtenida en Espa馻, una persona f韘ica o jur韉ica con residencia en Espa馻, para que les represente ante la Administraci髇 Tributaria en relaci髇 con sus obligaciones por este Impuesto, cuando operen por mediaci髇 de un establecimiento permanente, en los supuestos a que se refieren los art韈ulos 24.2 y 38 de esta Ley, o cuando, debido a la cuant韆 y caracter韘ticas de la renta obtenida o a la posesi髇 de un bien inmueble en territorio espa駉l, as� lo requiera la Administraci髇 Tributaria.

En el caso de Estados que formen parte del Espacio Econ髆ico Europeo que no sean Estado miembro de la Uni髇 Europea, lo anterior no ser� de aplicaci髇 cuando exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de informaci髇 tributaria y de recaudaci髇 en los t閞minos previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Esta obligaci髇 ser�, asimismo, exigible a las personas o entidades residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal, que sean titulares de bienes situados o de derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espa駉l, excluidos los valores negociados en mercados secundarios oficiales.

El contribuyente, o su representante, estar醤 obligados a poner en conocimiento de la Administraci髇 Tributaria el nombramiento, debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de la fecha de 閟te.

La designaci髇 se comunicar� a la Delegaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria en la que hayan de presentar la declaraci髇 por este Impuesto. A la comunicaci髇 acompa馻r� la expresa aceptaci髇 del representante.

2. Cuando se trate de personas residentes o entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas constituidas en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, actuar醤 ante la Administraci髇 Tributaria por medio de las personas que ostenten su representaci髇 de acuerdo con las normas de representaci髇 legal y voluntaria establecidas en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En el caso de Estados que formen parte del Espacio Econ髆ico Europeo que no sean Estado miembro de la Uni髇 Europea, lo anterior ser� de aplicaci髇 cuando exista normativa sobre asistencia mutua en materias de intercambio de informaci髇 tributaria y recaudaci髇 en los t閞minos previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. En caso de incumplimiento de la obligaci髇 de nombramiento que establece el apartado 1, la Administraci髇 Tributaria podr� considerar representante del establecimiento permanente o del contribuyente a que se refiere el art韈ulo 5.c) de esta Ley a quien figure como tal en el Registro Mercantil. Si no hubiese representante nombrado o inscrito, o fuera persona distinta de quien est� facultado para contratar en nombre de aqu閘los, la Administraci髇 Tributaria podr� considerar como tal a este 鷏timo.

En el caso de incumplimiento de la obligaci髇 de nombramiento de representante exigible a las personas o entidades residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal, la Administraci髇 Tributaria podr� considerar que su representante es el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes.

4. El incumplimiento de la obligaci髇 a que se refiere el apartado 1 se considerar� infracci髇 tributaria grave, y la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 2.000 euros.

Cuando se trate de contribuyentes residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal, dicha multa ascender� a 6.000 euros.

La sanci髇 impuesta, de acuerdo con lo previsto en este apartado, se reducir� conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

LE0000702808_20211013 Art韈ulo 10 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021, por el apartado dos del art韈ulo segundo de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

Art韈ulo 11 Domicilio fiscal

1. Los contribuyentes no residentes en territorio espa駉l tendr醤 su domicilio fiscal, a efectos del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en Espa馻:

• a) Cuando operen en Espa馻 a trav閟 de establecimiento permanente, en el lugar en que radique la efectiva gesti髇 administrativa y la direcci髇 de sus negocios en Espa馻. En el supuesto en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con el criterio anterior, prevalecer� aquel en el que radique el mayor valor del inmovilizado.
• b) Cuando obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles, en el domicilio fiscal del representante y, en su defecto, en el lugar de situaci髇 del inmueble correspondiente.
• c) En los restantes casos, en el domicilio fiscal del representante o, en su defecto, en el del responsable solidario.

2. Cuando no se hubiese designado representante, las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable solidario tendr醤 el mismo valor y producir醤 iguales efectos que si se hubieran practicado directamente al contribuyente.

La misma validez, en defecto de designaci髇 de representante por parte de personas o entidades residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici髇 adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci髇 del Fraude Fiscal, y a falta de responsable solidario, tendr醤 las notificaciones que se puedan practicar en el lugar de situaci髇 de cualquiera de los inmuebles de su titularidad.

LE0000237406_20210711 N鷐ero 2 del art韈ulo 11 redactado por el apartado tres del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Art韈ulo 12 Hecho imponible

1. Constituye el hecho imponible la obtenci髇 de rentas, dinerarias o en especie, en territorio espa駉l por los contribuyentes por este impuesto, conforme a lo establecido en el art韈ulo siguiente.

2. Se presumir醤 retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones o cesiones de bienes, derechos y servicios susceptibles de generar rentas sujetas a este impuesto.

3. No estar醤 sujetas a este impuesto las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Art韈ulo 13 Rentas obtenidas en territorio espa駉l

1. Se consideran rentas obtenidas en territorio espa駉l las siguientes:

• a) Las rentas de actividades o explotaciones econ髆icas realizadas mediante establecimiento permanente situado en territorio espa駉l.

  Se entender� que una persona f韘ica o entidad opera mediante establecimiento permanente en territorio espa駉l cuando por cualquier t韙ulo disponga en 閟te, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier 韓dole, en los que realice toda o parte de su actividad, o act鷈 en 閘 por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes.

  En particular, se entender� que constituyen establecimiento permanente las sedes de direcci髇, las sucursales, las oficinas, las f醔ricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos, las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras, las explotaciones agr韈olas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de exploraci髇 o de extracci髇 de recursos naturales, y las obras de construcci髇, instalaci髇 o montaje cuya duraci髇 exceda de seis meses.

• b) Las rentas de actividades o explotaciones econ髆icas realizadas sin mediaci髇 de establecimiento permanente situado en territorio espa駉l, cuando no resulte de aplicaci髇 otro p醨rafo de este art韈ulo, en los siguientes casos:
  • 1.� Cuando las actividades econ髆icas sean realizadas en territorio espa駉l. No se considerar醤 obtenidos en territorio espa駉l los rendimientos derivados de la instalaci髇 o montaje de maquinaria o instalaciones procedentes del extranjero cuando tales operaciones se realicen por el proveedor de la maquinaria o instalaciones, y su importe no exceda del 20 por ciento del precio de adquisici髇 de dichos elementos.
  • 2.� Cuando se trate de prestaciones de servicios utilizadas en territorio espa駉l, en particular las referidas a la realizaci髇 de estudios, proyectos, asistencia t閏nica o apoyo a la gesti髇. Se entender醤 utilizadas en territorio espa駉l aquellas que sirvan a actividades econ髆icas realizadas en territorio espa駉l o se refieran a bienes situados en 閟te. Cuando tales prestaciones sirvan parcialmente a actividades econ髆icas realizadas en territorio espa駉l, se considerar醤 obtenidas en Espa馻 s髄o por la parte que sirva a la actividad desarrollada en Espa馻.
  • 3.� Cuando deriven, directa o indirectamente, de la actuaci髇 personal en territorio espa駉l de artistas y deportistas, o de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuaci髇, aun cuando se perciban por persona o entidad distinta del artista o deportista.
• c) Los rendimientos del trabajo:
  • 1.� Cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio espa駉l.
  • 2.� Cuando se trate de retribuciones p鷅licas satisfechas por la Administraci髇 espa駉la.
  • 3.� Cuando se trate de remuneraciones satisfechas por personas f韘icas que realicen actividades econ髆icas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espa駉l o por establecimientos permanentes situados en 閟te por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tr醘ico internacional.

    Lo dispuesto en los p醨rafos 2.� y 3.� no ser� de aplicaci髇 cuando el trabajo se preste 韓tegramente en el extranjero y tales rendimientos est閚 sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.

• d) Las pensiones y dem醩 prestaciones similares, cuando deriven de un empleo prestado en territorio espa駉l o cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en territorio espa駉l o por un establecimiento permanente situado en 閟te.

  Se consideran pensiones las remuneraciones satisfechas por raz髇 de un empleo anterior, con independencia de que se perciban por el propio trabajador u otra persona.

  Se consideran prestaciones similares, en particular, las previstas en el art韈ulo 16.2.a) y f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

• e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los consejos de administraci髇, de las juntas que hagan sus veces o de 髍ganos representativos de una entidad residente en territorio espa駉l.
• f) Los siguientes rendimientos de capital mobiliario:
  • 1.� Los dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci髇 en los fondos propios de entidades residentes en Espa馻, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 118 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
  • 2.� Los intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios satisfechos por personas o entidades residentes en territorio espa駉l, o por establecimientos permanentes situados en 閟te, o que retribuyan prestaciones de capital utilizadas en territorio espa駉l.
  • 3.� Los c醤ones o regal韆s satisfechos por personas o entidades residentes en territorio espa駉l o por establecimientos permanentes situados en 閟te, o que se utilicen en territorio espa駉l.

    Tienen la consideraci髇 de c醤ones o regal韆s las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesi髇 de uso de:

    Derechos sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas.

    Patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos.

    Derechos sobre programas inform醫icos.

    Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

    Derechos personales susceptibles de cesi髇, tales como los derechos de imagen.

    Equipos industriales, comerciales o cient韋icos.

    Cualquier derecho similar a los anteriores.

    En particular, tienen esa consideraci髇 las cantidades pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de los derechos amparados por el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, la Ley 11/1986, de 20 de marzo, de Patentes, y la Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de Marcas.

  • 4.� Otros rendimientos de capital mobiliario no mencionados en los p醨rafos 1.�, 2.� y 3.� anteriores, satisfechos por personas f韘icas que realicen actividades econ髆icas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espa駉l o por establecimientos permanentes situados en 閟te.
• g) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espa駉l o de derechos relativos a 閟tos.
• h) Las rentas imputadas a los contribuyentes personas f韘icas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio espa駉l no afectos a actividades econ髆icas.
• i) Las ganancias patrimoniales:
  • 1.� Cuando se deriven de valores emitidos por personas o entidades residentes en territorio espa駉l.
  • 2.� Cuando se deriven de otros bienes muebles, distintos de los valores, situados en territorio espa駉l o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en territorio espa駉l.
  • 3.� Cuando procedan, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espa駉l o de derechos relativos a 閟tos. En particular, se consideran incluidas:

    Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo est� constituido principalmente, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio espa駉l.

    Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en territorio espa駉l.

  • 4.� Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bienes situados en territorio espa駉l o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una transmisi髇 previa, como las ganancias en el juego.

2. No se consideran obtenidos en territorio espa駉l los siguientes rendimientos:

• a) Los satisfechos por raz髇 de compraventas internacionales de mercanc韆s, incluidas las comisiones de mediaci髇 en 閟tas, as� como los gastos accesorios y conexos.
• b) Los satisfechos a personas o entidades no residentes por establecimientos permanentes situados en el extranjero, con cargo a 閟tos, cuando las prestaciones correspondientes est閚 vinculadas con la actividad del establecimiento permanente en el extranjero.

3. Para la calificaci髇 de los distintos conceptos de renta en funci髇 de su procedencia se atender� a lo dispuesto en este art韈ulo y, en su defecto, a los criterios establecidos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

Art韈ulo 14 Rentas exentas

1. Estar醤 exentas las siguientes rentas:

• a) Las rentas mencionadas en el art韈ulo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, salvo las mencionadas en la letra y), percibidas por personas f韘icas, as� como las pensiones asistenciales por ancianidad reconocidas al amparo del Real Decreto 728/1993, de 14 de mayo, por el que se establecen pensiones asistenciales por ancianidad en favor de los emigrantes espa駉les.
• b) Las becas y otras cantidades percibidas por personas f韘icas, satisfechas por las Administraciones p鷅licas, en virtud de acuerdos y convenios internacionales de cooperaci髇 cultural, educativa y cient韋ica o en virtud del plan anual de cooperaci髇 internacional aprobado en Consejo de Ministros.
• c) Los intereses y dem醩 rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios a que se refiere el art韈ulo 25.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, as� como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles obtenidos sin mediaci髇 de establecimiento permanente, por residentes en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea o en otro Estado integrante del Espacio Econ髆ico Europeo o por establecimientos permanentes de dichos residentes situados en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea o en otro Estado integrante del Espacio Econ髆ico Europeo.

  En el caso de Estados que formen parte del Espacio Econ髆ico Europeo que no sean Estados miembros de la Uni髇 Europea, se aplicar� lo dispuesto en el p醨rafo anterior siempre que exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria en los t閞minos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal.

  Lo dispuesto en los p醨rafos anteriores no resultar� de aplicaci髇 a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de acciones, participaciones u otros derechos en una entidad en los siguientes casos:

  • 1. Que el activo de la entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territorio espa駉l.
  • 2. En el caso de contribuyentes personas f韘icas, que, en alg鷑 momento anterior, durante el periodo de 12 meses precedente a la transmisi髇, el contribuyente haya participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por ciento del capital o patrimonio de la entidad.
  • 3. En el caso de entidades no residentes, que la transmisi髇 no cumpla los requisitos para la aplicaci髇 de la exenci髇 prevista en el art韈ulo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
  LE0000685118_20211224 Letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 redactada por el apartado uno del art韈ulo 64 de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2021 (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021
• d) Los rendimientos derivados de la Deuda P鷅lica, obtenidos sin mediaci髇 de establecimiento permanente en Espa馻.
• e) Las rentas derivadas de valores emitidos en Espa馻 por personas f韘icas o entidades no residentes sin mediaci髇 de establecimiento permanente, cualquiera que sea el lugar de residencia de las instituciones financieras que act鷈n como agentes de pago o medien en la emisi髇 o transmisi髇 de los valores.

  No obstante, cuando el titular de los valores sea un establecimiento permanente en territorio espa駉l, las rentas a que se refiere el p醨rafo anterior quedar醤 sujetas a este impuesto y, en su caso, al sistema de retenci髇 a cuenta, que se practicar� por la instituci髇 financiera residente que act鷈 como depositaria de los valores.

• f) Los rendimientos de las cuentas de no residentes, que se satisfagan a contribuyentes por este impuesto, salvo que el pago se realice a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l, por el Banco de Espa馻, o por las entidades registradas a que se refiere la normativa de transacciones econ髆icas con el exterior.
• g) Las rentas obtenidas en territorio espa駉l, sin mediaci髇 de establecimiento permanente en 閟te, procedentes del arrendamiento, cesi髇 o transmisi髇 de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo, utilizados en la navegaci髇 mar韙ima o a閞ea internacional.

  En el caso de aeronaves, la exenci髇 se aplicar� tambi閚 cuando el grado de utilizaci髇 en trayectos internacionales represente m醩 del 50 por ciento de la distancia total recorrida en los vuelos efectuados por todas las aeronaves utilizadas por la compa耥a arrendataria.

  LE0000410136_20100303 Letra g) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 redactada por el apartado uno del art韈ulo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el 醡bito de la imposici髇 indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (獴.O.E.� 2 marzo).Vigencia: 3 marzo 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010
• h) Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espa駉l a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea o a los establecimientos permanentes de estas 鷏timas situados en otros Estados miembros, cuando concurran los siguientes requisitos:
  • 1.� Que ambas sociedades est閚 sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jur韉icas en los Estados miembros de la Uni髇 Europea, mencionados en el art韈ulo 2.c) de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al r間imen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, y los establecimientos permanentes est閚 sujetos y no exentos a imposici髇 en el Estado en el que est閚 situados.
  • 2.� Que la distribuci髇 del beneficio no sea consecuencia de la liquidaci髇 de la sociedad filial.
  • 3.� Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el Anexo de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al r間imen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, modificada por la Directiva 2014/86/UE del Consejo, de 8 de julio de 2014.

    Tendr� la consideraci髇 de sociedad matriz aquella entidad que posea en el capital de otra sociedad una participaci髇 directa o indirecta de, al menos, el 5 por ciento. Esta 鷏tima tendr� la consideraci髇 de sociedad filial. La mencionada participaci髇 deber� haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el a駉 anterior al d韆 en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un a駉.

    Para el c髆puto del plazo se tendr� tambi閚 en cuenta el per韔do en que la participaci髇 haya sido pose韉a ininterrumpidamente por otras entidades que re鷑an las circunstancias a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades, con independencia de la residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas. En este 鷏timo caso, la cuota tributaria ingresada ser� devuelta una vez cumplido dicho plazo.

    La residencia se determinar� con arreglo a la legislaci髇 del Estado miembro que corresponda, sin perjuicio de lo establecido en los convenios para evitar la doble imposici髇.

    No obstante lo previsto anteriormente, la Ministra de Hacienda podr� declarar, a condici髇 de reciprocidad, que lo establecido en esta letra h) sea de aplicaci髇 a las sociedades filiales que revistan una forma jur韉ica diferente de las previstas en el Anexo de la Directiva y a los dividendos distribuidos a una sociedad matriz que posea en el capital de una sociedad filial residente en Espa馻 una participaci髇 directa o indirecta de, al menos, el 5 por ciento, siempre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en esta letra h).

    Lo establecido en esta letra h) no ser� de aplicaci髇 cuando la mayor韆 de los derechos de voto de la sociedad matriz se posean, directa o indirectamente, por personas f韘icas o jur韉icas que no residan en Estados miembros de la Uni髇 Europea o en Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo con los que exista un efectivo intercambio de informaci髇 en materia tributaria en los t閞minos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal, excepto cuando la constituci髇 y operativa de aquella responde a motivos econ髆icos v醠idos y razones empresariales sustantivas.

    Lo dispuesto en esta letra h) se aplicar� igualmente a los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espa駉l a sus sociedades matrices residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo o a los establecimientos permanentes de estas 鷏timas situados en otros Estados integrantes, cuando concurran los siguientes requisitos:

    • 1.� Que los Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo donde residan las sociedades matrices tengan un efectivo intercambio de informaci髇 en materia tributaria en los t閞minos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal.
    • 2.� Se trate de sociedades sujetas y no exentas a un tributo equivalente a los que gravan los beneficios de las entidades jur韉icas en los Estados miembros de la Uni髇 Europea, mencionados en el art韈ulo 2.c) de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al r間imen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, y los establecimientos permanentes est閚 sujetos y no exentos a imposici髇 en el Estado en el que est閚 situados.
    • 3.� Las sociedades matrices residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo revistan alguna forma equivalente a las previstas en el Anexo de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al r間imen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes.
    • 4.� Se cumplan los restantes requisitos establecidos en esta letra h).
  LE0000685118_20211224 Letra h) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 redactada por el apartado uno del art韈ulo 64 de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2021 (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021
• i) Las rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversi髇 realizados en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espa駉les, obtenidas por personas f韘icas o entidades no residentes sin mediaci髇 de establecimiento permanente en territorio espa駉l, que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇 con cl醬sula de intercambio de informaci髇.
• j)...
• LE0000540272_20150101 Letra j) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 suprimida por el apartado dos del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
• k) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediaci髇 de establecimiento permanente por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en el texto refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, que sean residentes en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea o por establecimientos permanentes de dichas instituciones situados en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea.

  Se consideran fondos de pensiones equivalentes aquellas instituciones de previsi髇 social que cumplan los siguientes requisitos:

  • Que tengan por objeto exclusivo proporcionar una prestaci髇 complementaria en el momento de la jubilaci髇, fallecimiento, incapacidad o dependencia en los mismos t閞minos previstos en el art韈ulo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de regulaci髇 de los planes y fondos de pensiones.
  • Que las contribuciones empresariales que pudieran realizarse se imputen fiscalmente al part韈ipe a quien se vincula la prestaci髇, transmiti閚dole de forma irrevocable el derecho a la percepci髇 de la prestaci髇 futura.
  • Que cuenten con un r間imen fiscal preferencial de diferimiento impositivo tanto respecto de las aportaciones como de las contribuciones empresariales realizadas a los mismos. Dicho r間imen debe caracterizarse por la tributaci髇 efectiva de todas las aportaciones y contribuciones as� como de la rentabilidad obtenida en su gesti髇 en el momento de la percepci髇 de la prestaci髇.

  Lo dispuesto en este apartado se aplicar� igualmente a los fondos de pensiones equivalentes residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo siempre que estos hayan suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional con cl醬sula de intercambio de informaci髇 o un acuerdo de intercambio de informaci髇 en materia tributaria.

  LE0000446531_20211104 Letra k) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 redactada por la disposici髇 final quincuag閟ima s閜tima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Econom韆 Sostenible (獴.O.E.� 5 marzo).Vigencia: 6 marzo 2011
• l) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediaci髇 de establecimiento permanente por las instituciones de inversi髇 colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios; no obstante en ning鷑 caso la aplicaci髇 de esta exenci髇 podr� dar lugar a una tributaci髇 inferior a la que hubiera resultado de haberse aplicado a dichas rentas el mismo tipo de gravamen por el que tributan en el Impuesto sobre Sociedades las instituciones de inversi髇 colectiva residentes en territorio espa駉l.

  Lo dispuesto en este apartado se aplicar� igualmente a las instituciones de inversi髇 colectiva residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo siempre que estos hayan suscrito un convenio con Espa馻 para evitar la doble imposici髇 internacional con cl醬sula de intercambio de informaci髇 o un acuerdo de intercambio de informaci髇 en materia tributaria.

  LE0000446531_20211104 Letra l) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 redactada por la disposici髇 final quincuag閟ima s閜tima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Econom韆 Sostenible (獴.O.E.� 5 marzo).Vigencia: 6 marzo 2011
• m) Los c醤ones o regal韆s satisfechos por una sociedad residente en territorio espa駉l o por un establecimiento permanente situado en 閟te de una sociedad residente en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea a una sociedad residente en otro Estado miembro o a un establecimiento permanente situado en otro Estado miembro de una sociedad residente de un Estado miembro cuando concurran los siguientes requisitos:
  • 1.� Que ambas sociedades est閚 sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en el art韈ulo 3.a).iii) de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un r間imen fiscal com鷑 aplicable a los pagos de intereses y c醤ones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.
  • 2.� Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la Directiva 2003/49/CE.
  • 3.� Que ambas sociedades sean residentes fiscales en la Uni髇 Europea y que, a efectos de un convenio para evitar la doble imposici髇 sobre la renta concluido con un tercer Estado, no se consideren residentes de ese tercer Estado.
  • 4.� Que ambas sociedades sean asociadas. A estos efectos, dos sociedades se considerar醤 asociadas cuando una posea en el capital de la otra una participaci髇 directa de, al menos, el 25 por ciento, o una tercera posea en el capital de cada una de ellas una participaci髇 directa de, al menos, el 25 por ciento.

    La mencionada participaci髇 deber� haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el a駉 anterior al d韆 en que se haya satisfecho el pago del rendimiento o, en su defecto, deber� mantenerse durante el tiempo que sea necesario para completar un a駉.

  • 5.� Que, en su caso, tales cantidades sean deducibles para el establecimiento permanente que satisface los rendimientos en el Estado en que est� situado.
  • 6.� Que la sociedad que reciba tales pagos lo haga en su propio beneficio y no como mera intermediaria o agente autorizado de otra persona o sociedad y que, trat醤dose de un establecimiento permanente, las cantidades que reciba est閚 efectivamente relacionadas con su actividad y constituyan ingreso computable a efectos de la determinaci髇 de su base imponible en el Estado en el que est� situado.

    Lo establecido en esta letra m) no ser� de aplicaci髇 cuando la mayor韆 de los derechos de voto de la sociedad perceptora de los rendimientos se posea, directa o indirectamente, por personas f韘icas o jur韉icas que no residan en Estados miembros de la Uni髇 Europea, excepto cuando la constituci髇 y operativa de aquella responde a motivos econ髆icos v醠idos y razones empresariales sustantivas.

    LE0000540272_20150101 N鷐ero 6.� de la letra m) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 redactado por el apartado uno del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
  LE0000439295_20160101 Letra m) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 introducida, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el apartado dos del art韈ulo 70 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2011 (獴.O.E.� 23 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011

2. En ning鷑 caso ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en las letras c), i) y j) del apartado anterior a los rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos a trav閟 de los pa韘es o territorios que tengan la consideraci髇 de para韘o fiscal.

Tampoco ser� de aplicaci髇 lo previsto en la letra h) del apartado anterior cuando la sociedad matriz tenga su residencia fiscal, o el establecimiento permanente est� situado, en un pa韘 o territorio que tenga la consideraci髇 de para韘o fiscal.

LE0000259008_20080422 N鷐ero 2 del art韈ulo 14 redactado por el art韈ulo 4 del R.D.-Ley 2/2008, de 21 de abril, de medidas de impulso a la actividad econ髆ica (獴.O.E.� 22 abril).Vigencia: 22 abril 2008

3. El Ministro de Econom韆 y Hacienda podr� declarar, a condici髇 de reciprocidad, la exenci髇 de los rendimientos correspondientes a entidades de navegaci髇 mar韙ima o a閞ea residentes en el extranjero cuyos buques o aeronaves toquen territorio espa駉l, aunque tengan en 閟te consignatarios o agentes.

LE0000237363_20211109 Art韈ulo 14 redactado por el n鷐ero 2 de la disposici髇 final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (獴.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

Art韈ulo 15 Formas de sujeci髇 y operaciones vinculadas

1. Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio espa駉l tributar醤 por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el lugar de su obtenci髇, de acuerdo con lo dispuesto en el cap韙ulo III.

Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediaci髇 de establecimiento permanente tributar醤 de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensaci髇 alguna entre aqu閘las y en los t閞minos previstos en el cap韙ulo IV.

2. A las operaciones realizadas por contribuyentes por este Impuesto con personas o entidades vinculadas a ellos les ser醤 de aplicaci髇 las disposiciones del art韈ulo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

A estos efectos, se considerar醤 personas o entidades vinculadas las mencionadas en el art韈ulo 16.3 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. En cualquier caso, se entender� que existe vinculaci髇 entre un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l con su casa central, con otros establecimientos permanentes de la mencionada casa central y con otras personas o entidades vinculadas a la casa central o sus establecimientos permanentes, ya est閚 situados en territorio espa駉l o en el extranjero.

En todo caso, los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que determine la valoraci髇 de los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 que resulten deducibles, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 16.7 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

LE0000237406_20210711 Art韈ulo 15 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Art韈ulo 16 Rentas imputables a los establecimientos permanentes

1. Componen la renta imputable al establecimiento permanente los siguientes conceptos:

• a) Los rendimientos de las actividades o explotaciones econ髆icas desarrolladas por dicho establecimiento permanente.
• b) Los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.
• c) Las ganancias o p閞didas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.

Se consideran elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente los vinculados funcionalmente al desarrollo de la actividad que constituye su objeto.

Los activos representativos de la participaci髇 en fondos propios de una entidad s髄o se considerar醤 elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente cuando 閟te sea una sucursal registrada en el Registro mercantil y se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente.

A estos efectos, se considerar醤 elementos patrimoniales afectos los transmitidos dentro de los tres per韔dos impositivos siguientes al de la desafectaci髇.

LE0000237363_20211109 N鷐ero 1 del art韈ulo 16 redactado por el n鷐ero 6 de la disposici髇 final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (獴.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2007

2. En los casos de reexportaci髇 de bienes previamente importados por el mismo contribuyente, se considerar�:

• a) Que no se ha producido alteraci髇 patrimonial alguna, sin perjuicio del tratamiento aplicable a los pagos realizados por el per韔do de utilizaci髇, si se trata de elementos de inmovilizado importados temporalmente.
• b) Que ha habido alteraci髇 patrimonial, si se trata de elementos de inmovilizado adquiridos para su utilizaci髇 en las actividades desarrolladas por un establecimiento permanente.
• c) Que ha habido rendimiento, positivo o negativo, de una actividad o explotaci髇 econ髆ica, si se trata de elementos que tengan la consideraci髇 de existencias.

Art韈ulo 17 Diversidad de establecimientos permanentes

1. Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad en territorio espa駉l, se considerar� que 閟tos constituyen establecimientos permanentes distintos, y se gravar醤 en consecuencia separadamente, cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que realicen actividades claramente diferenciables.
• b) Que la gesti髇 de 閟tas se lleve de modo separado.

2. En ning鷑 caso ser� posible la compensaci髇 de rentas entre establecimientos permanentes distintos.

Art韈ulo 18 Determinaci髇 de la base imponible

1. La base imponible del establecimiento permanente se determinar� con arreglo a las disposiciones del r間imen general del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de lo dispuesto en los p醨rafos siguientes:

• a) Para la determinaci髇 de la base imponible, no ser醤 deducibles los pagos que el establecimiento permanente efect鷈 a la casa central o a alguno de sus establecimientos permanentes en concepto de c醤ones, intereses, comisiones, abonados en contraprestaci髇 de servicios de asistencia t閏nica o por el uso o la cesi髇 de bienes o derechos.

  No obstante lo dispuesto anteriormente, ser醤 deducibles los intereses abonados por los establecimientos permanentes de Bancos extranjeros a su casa central, o a otros establecimientos permanentes, para la realizaci髇 de su actividad.

• b) Para la determinaci髇 de la base imponible ser� deducible la parte razonable de los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 que corresponda al establecimiento permanente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
  • 1.� Reflejo en los estados contables del establecimiento permanente.
  • 2.� Constancia, mediante memoria informativa presentada con la declaraci髇, de los importes, criterios y m骴ulos de reparto.
  • 3.� Racionalidad y continuidad de los criterios de imputaci髇 adoptados.

  Se entender� cumplido el requisito de racionalidad de los criterios de imputaci髇 cuando 閟tos se basen en la utilizaci髇 de factores realizada por el establecimiento permanente y en el coste total de dichos factores.

  En aquellos casos en que no fuese posible utilizar el criterio se馻lado en el p醨rafo anterior, la imputaci髇 podr� realizarse atendiendo a la relaci髇 en que se encuentre alguna de las siguientes magnitudes:

  Cifra de negocios.

  Costes y gastos directos.

  Inversi髇 media en elementos de inmovilizado material afecto a actividades o explotaciones econ髆icas.

  Inversi髇 media total en elementos afectos a actividades o explotaciones econ髆icas.

• c) En ning鷑 caso resultar醤 imputables cantidades correspondientes al coste de los capitales propios de la entidad afectos, directa o indirectamente, al establecimiento permanente.

2. El establecimiento permanente podr� compensar sus bases imponibles negativas de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 25 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

3. Cuando las operaciones realizadas en Espa馻 por un establecimiento permanente no cierren un ciclo mercantil completo determinante de ingresos en Espa馻, finaliz醤dose 閟te por el contribuyente o por uno o varios de sus establecimientos permanentes sin que se produzca contraprestaci髇 alguna, aparte de la cobertura de los gastos originados por el establecimiento permanente, y sin que se destine la totalidad o una parte de los productos o servicios a terceros distintos del propio contribuyente, ser醤 aplicables las siguientes reglas:

• a) Los ingresos y gastos del establecimiento permanente se valorar醤 seg鷑 las normas del art韈ulo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, con determinaci髇 de la deuda tributaria seg鷑 las normas aplicables en el r間imen general del Impuesto sobre Sociedades y en lo previsto en los apartados anteriores de este art韈ulo.
• b) Subsidiariamente, se aplicar醤 las siguientes reglas:
  • 1.� La base imponible se determinar� aplicando el porcentaje que a estos efectos se馻le el Ministro de Econom韆 y Hacienda sobre el total de los gastos incurridos en el desarrollo de la actividad que constituye el objeto del establecimiento permanente. A dicha cantidad se adicionar� la cuant韆 韓tegra de los ingresos de car醕ter accesorio, como intereses o c醤ones, que no constituyan su objeto empresarial, as� como las ganancias y p閞didas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento.

    A los efectos de esta regla, los gastos del establecimiento permanente se computar醤 por su cuant韆 韓tegra, sin que sea admisible minoraci髇 o compensaci髇 alguna.

  • 2.� La cuota 韓tegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen general, sin que sean aplicables en ella las deducciones y bonificaciones reguladas en el citado r間imen general.

4. Trat醤dose de establecimientos permanentes cuya actividad en territorio espa駉l consista en obras de construcci髇, instalaci髇 o montaje cuya duraci髇 exceda de seis meses, actividades o explotaciones econ髆icas de temporada o estacionales, o actividades de exploraci髇 de recursos naturales, el Impuesto se exigir� conforme a las siguientes reglas:

• a) Seg鷑 lo previsto para las rentas de actividades o explotaciones econ髆icas obtenidas en territorio espa駉l sin mediaci髇 de establecimiento permanente en los art韈ulos 24.2 y 25, siendo de aplicaci髇, a estos efectos, las siguientes reglas:
  • 1.� Las reglas sobre devengo y presentaci髇 de declaraciones ser醤 las relativas a las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente.
  • 2.� Los contribuyentes quedar醤 relevados del cumplimiento de las obligaciones contables y registrales de car醕ter general. No obstante, deber醤 conservar y mantener a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria los justificantes de los ingresos obtenidos y de los pagos realizados por este Impuesto, as� como, en su caso, de las retenciones e ingresos a cuenta practicados y declaraciones relativas a 閟tos.

  Asimismo, estar醤 obligados a presentar una declaraci髇 censal y declarar su domicilio fiscal en territorio espa駉l, as� como a comunicar los cambios que se produjesen en 閟te o en los datos consignados en aqu閘la.

• b) No obstante, el contribuyente podr� optar por la aplicaci髇 del r間imen general previsto para los establecimientos permanentes en los art韈ulos precedentes.

  Ser� obligatoria, en cualquier caso, la aplicaci髇 del sistema se馻lado en el p醨rafo a) anterior cuando el establecimiento permanente no disponga de contabilidad separada de las rentas obtenidas en territorio espa駉l.

  La opci髇 deber� manifestarse al tiempo de presentar la declaraci髇 censal de comienzo de actividad.

• c) No resultar醤 aplicables, en ning鷑 caso, a los contribuyentes que sigan el sistema previsto en el p醨rafo a) anterior las reglas establecidas en los convenios para evitar la doble imposici髇 en los supuestos de rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente.

5. Se integrar� en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado y el valor fiscal de los siguientes elementos patrimoniales:

• a) Los que est閚 afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l que cesa su actividad.
• b) Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l, son transferidos al extranjero.
• c) Los que est閚 afectos a un establecimiento permanente situado en el territorio espa駉l que traslada su actividad al extranjero.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 5 del art韈ulo 18 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021, por el apartado tres del art韈ulo segundo de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

6. No ser醤 fiscalmente deducibles:

• a) Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con la casa central o con alguno de sus establecimientos permanentes, as� como con una persona o entidad vinculada a dicha casa central o alguno de sus establecimientos permanentes, que, como consecuencia de una diferencia fiscal en su atribuci髇 entre el establecimiento permanente y su casa central, o entre dos o m醩 establecimientos permanentes no generen un ingreso.
• b) Los gastos estimados por operaciones internas con la casa central o con alguno de sus establecimientos permanentes o los de una persona o entidad vinculada que, debido a la legislaci髇 del pa韘 o territorio del beneficiario, no generen un ingreso, en la parte que no se compense con ingresos que generen renta de doble inclusi髇.

  El importe de los gastos no deducidos por aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior podr� deducirse en los per韔dos impositivos que concluyan dentro de los tres a駉s siguientes, en la medida en que se compense con ingresos que generen renta de doble inclusi髇.

• c) Los gastos correspondientes a operaciones del establecimiento permanente que sean asimismo fiscalmente deducibles en la casa central, en la parte que no se compense con ingresos de dicho establecimiento permanente o entidad vinculada que generen renta de doble inclusi髇.

  Los importes no deducidos conforme a lo establecido en el p醨rafo anterior podr醤 ser deducidos en los per韔dos impositivos que concluyan en los tres a駉s siguientes a la conclusi髇 del per韔do impositivo en el que se devengaron tales gastos, en la medida en que se compensen con ingresos del establecimiento permanente o entidad vinculada que generen renta doble inclusi髇.

• d) Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con un establecimiento permanente de la casa central o de una persona o entidad vinculada que, como consecuencia de que no es reconocido fiscalmente por el pa韘 o territorio de situaci髇, no generan ingreso.

LE0000691289_20210311 N鷐ero 6 del art韈ulo 18 introducido por el art韈ulo segundo del R.D.-ley 4/2021, de 9 de marzo, por el que se modifican la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado mediante R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en relaci髇 con las asimetr韆s h韇ridas (獴.O.E.� 10 marzo). Tendr� efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020 y que no hayan concluido a su entrada en vigor.Vigencia: 11 marzo 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2020

7. A efectos de lo dispuesto en el apartado 6, as� como en cualquier otro caso de asimetr韆 h韇rida regulado en el art韈ulo 15 bis de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que sea de aplicaci髇:

• a) Se considera que un ingreso genera renta de doble inclusi髇 cuando est� sometido a tributaci髇 con arreglo a este texto refundido y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.
• b) La referencia a personas o entidades vinculadas comprender�, adem醩 de las dispuestas en el art韈ulo 15.2 de este texto refundido, las siguientes:
  • 1.� Una entidad que ostente, directa o indirectamente, una participaci髇 de, al menos, un 25 por ciento en los derechos de voto del contribuyente o tenga derecho a percibir, al menos, un 25 por ciento de los beneficios del mismo, o en la que el contribuyente ostente dichas participaciones o derechos.
  • 2.� La persona o entidad sobre la que el contribuyente act鷈 conjuntamente con otra persona o entidad respecto de los derechos de voto o la propiedad del capital de aqu閘la, o la persona o entidad que act鷈 conjuntamente con otra respecto de los derechos de voto o la propiedad del capital del contribuyente. A estos efectos, el contribuyente o, en el segundo supuesto, la persona o entidad, ser� tratado como el titular de una participaci髇 en relaci髇 con todos los derechos de voto o la propiedad del capital de la entidad o del contribuyente, respectivamente, que sean propiedad de la otra persona o entidad.
  • 3.� Una entidad en cuya gesti髇 el contribuyente tenga una influencia significativa o una entidad que tenga una influencia significativa en la gesti髇 del contribuyente. A estos efectos, se considera que existe influencia significativa cuando se tenga el poder de intervenir en las decisiones de pol韙ica financiera y de explotaci髇 de otra entidad, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de la misma.

Asimismo, lo dispuesto en este apartado se aplicar� cuando las operaciones a que se refieren, con independencia de que se realicen entre personas o entidades vinculadas o no, tengan lugar en el marco de un mecanismo estructurado.

A estos efectos, se considera mecanismo estructurado todo acuerdo, negocio jur韉ico, esquema u operaci髇 en el que la ventaja fiscal derivada de las asimetr韆s h韇ridas est� cuantificada o considerada en sus condiciones o contraprestaciones, o bien que haya sido dise馻do para producir los resultados de tales asimetr韆s, excepto que el contribuyente o una persona o entidad vinculada con 閘 no hubiera podido conocerlos razonablemente y no compartiera la ventaja fiscal indicada.

LE0000691289_20210311 N鷐ero 7 del art韈ulo 18 introducido por el art韈ulo segundo del R.D.-ley 4/2021, de 9 de marzo, por el que se modifican la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado mediante R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en relaci髇 con las asimetr韆s h韇ridas (獴.O.E.� 10 marzo). Tendr� efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020 y que no hayan concluido a su entrada en vigor.Vigencia: 11 marzo 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2020

8. En los casos previstos en las letras b) y c) del apartado 5, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la Uni髇 Europea o del Espacio Econ髆ico Europeo que haya celebrado un acuerdo con Espa馻 o con la Uni髇 Europea sobre asistencia mutua en materia de cobro de cr閐itos tributarios que sea equivalente a la asistencia mutua prevista en la Directiva 2010/24/UE del Consejo, de 16 de marzo de 2010, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los cr閐itos correspondientes a determinados impuestos, derechos y otras medidas, el contribuyente podr� optar por fraccionar el pago de la deuda tributaria resultante de lo dispuesto en el apartado anterior por quintas partes anuales iguales.

El ejercicio de la opci髇 se realizar� exclusivamente en la propia declaraci髇 del impuesto correspondiente al per韔do impositivo en el que tenga lugar la transferencia de activos prevista en la letra b) del apartado 5, o en la declaraci髇 del impuesto correspondiente al per韔do impositivo concluido con ocasi髇 del traslado de actividad, en el supuesto previsto en la letra c) del apartado 5, debi閚dose efectuar el pago de la primera fracci髇 en el plazo voluntario de declaraci髇 correspondiente a dicho per韔do impositivo.

El vencimiento y exigibilidad de cada una de las cuatro fracciones anuales restantes, junto con los intereses de demora devengados por cada una de ellas, se producir� de forma sucesiva, transcurrido un a駉 desde la finalizaci髇 del plazo voluntario de declaraci髇 correspondiente al per韔do impositivo previsto en el apartado anterior.

Salvo las especialidades contenidas en este apartado, a este fraccionamiento le ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constituci髇 de garant韆s. No obstante, 鷑icamente ser� exigible la constituci髇 de garant韆s cuando se justifique la existencia de indicios racionales de que el cobro de la deuda se podr韆 ver frustrado o gravemente dificultado.

En el caso de que dichos indicios racionales sean apreciados por el 髍gano de recaudaci髇 en el plazo de los 6 meses siguientes a la finalizaci髇 del plazo voluntario de pago de la primera fracci髇, se pondr� en conocimiento del contribuyente mediante el oportuno requerimiento para que aporte garant韆s suficientes en el plazo de 10 d韆s contados a partir del siguiente a la notificaci髇 del mismo. Si el requerimiento no es atendido o, si閚dolo, no se considera aportada garant韆 suficiente o debidamente justificada lo innecesario de la misma, se exigir� la totalidad de la deuda pendiente en los plazos a los que se refiere el art韈ulo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. De no producirse el ingreso en dicho plazo, comenzar� el periodo ejecutivo y deber� iniciarse el procedimiento de apremio en los t閞minos previstos en el art韈ulo 167.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

El fraccionamiento perder� su vigencia en los siguientes supuestos:

• a) Cuando los elementos patrimoniales afectados, sean objeto de transmisi髇 a terceros.
• b) Cuando los elementos patrimoniales afectados se trasladen con posterioridad a un tercer Estado distinto de los se馻lados en el p醨rafo primero de este apartado.
• c) Cuando la actividad realizada por el establecimiento permanente se traslade con posterioridad a un tercer Estado distinto de los se馻lados en el p醨rafo primero de este apartado.
• d) Cuando el contribuyente se encuentre en liquidaci髇 o est� incurso en un procedimiento de ejecuci髇 colectiva, como concurso, o cualquier procedimiento equivalente.
• e) Cuando el contribuyente no efect鷈 el ingreso previsto en el fraccionamiento.

En los casos de transmisi髇 o traslado de elementos a los que se refieren las letras a) y b) de este apartado, cuando se trate de una transmisi髇 o traslado parcial de los elementos patrimoniales, el fraccionamiento perder� su vigencia 鷑icamente respecto de la parte proporcional de la deuda tributaria correspondiente a la diferencia positiva entre el valor de mercado y el valor fiscal de dichos elementos, cuando el contribuyente pruebe que dicha transmisi髇 o traslado afecta solo a alguno o algunos de los elementos patrimoniales.

En los supuestos de p閞dida de vigencia contemplados en las letras a), b) y c) de este apartado, las cantidades para las cuales ha perdido su vigencia el fraccionamiento deber醤 ser ingresadas en el plazo de un mes contado a partir de que se produzca la p閞dida de vigencia del fraccionamiento. La falta de ingreso en el referido plazo de un mes determinar� que se proceda, exclusivamente respecto de las cantidades para las cuales ha perdido su vigencia el fraccionamiento, a iniciar el procedimiento de apremio, con su exigencia en los plazos a que se refiere el art韈ulo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. El importe que se ingrese ser� aplicado a los 鷏timos vencimientos del fraccionamiento. De no producirse el ingreso de las cantidades exigidas en dichos plazos, se considerar� vencida, en su caso, el resto de deuda fraccionada, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio respecto de la misma.

La p閞dida de vigencia del fraccionamiento a que se refiere la letra d) de este apartado determinar� el vencimiento y exigibilidad de la totalidad de la deuda pendiente en el plazo de un mes contado a partir de que se produzca la misma. La falta de ingreso en el referido plazo determinar� el inicio del periodo ejecutivo debiendo iniciarse el procedimiento de apremio en los t閞minos previstos en el art韈ulo 167.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Si concurre el supuesto de p閞dida de vigencia del fraccionamiento al que se refiere la letra e) de este apartado, se proceder� a iniciar el procedimiento de apremio exclusivamente respecto de dicha fracci髇 incumplida, exigi閚dose en los plazos a que se refiere el art韈ulo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Se exigir� el importe de dicha fracci髇, los intereses de demora devengados a partir del d韆 siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en per韔do voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido, y el recargo del per韔do ejecutivo sobre la suma de ambos conceptos.

De no producirse el ingreso de las cantidades exigidas conforme al p醨rafo anterior se considerar醤 vencidas el resto de las fracciones pendientes, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio respecto de todas las deudas. Se exigir醤 los intereses de demora devengados a partir del d韆 siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en per韔do voluntario hasta la fecha del vencimiento de pago de la fracci髇 incumplida.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 8 del art韈ulo 18 introducido, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021, por el apartado tres del art韈ulo segundo de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio; Correcci髇 de errores 獴.O.E.� 8 octubre). Vigencia: 11 julio 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

9. En el caso de transferencia a Espa馻 de elementos patrimoniales o del traslado de actividades que, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 5 de la Directiva (UE) 2016/1164 del Consejo, de 12 de julio de 2016, haya sido objeto de una imposici髇 de salida en un Estado miembro de la Uni髇 Europea, el valor determinado por el Estado miembro de salida tendr� la consideraci髇 de valor fiscal en Espa馻, salvo que no refleje el valor de mercado.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 9 del art韈ulo 18 introducido, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021, por el apartado tres del art韈ulo segundo de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio; Correcci髇 de errores 獴.O.E.� 8 octubre). Vigencia: 11 julio 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

10. No ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 6 del presente art韈ulo, y por tanto, no se integrar� en la base imponible, la diferencia entre el valor de mercado y el valor fiscal de los elementos patrimoniales transferidos, que est閚 relacionados con la financiaci髇 o entrega de garant韆s o para cumplir requisitos prudenciales de capital o a efectos de gesti髇 de liquidez, siempre que se prevea que deben volver a territorio espa駉l para afectarse en el plazo m醲imo de un a駉.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 10 del art韈ulo 18 introducido, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021, por el apartado tres del art韈ulo segundo de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio; Correcci髇 de errores 獴.O.E.� 8 octubre). Vigencia: 11 julio 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

LE0000237406_20210711 Art韈ulo 18 redactado por el apartado cinco del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre), con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley.Vigencia: 1 diciembre 2006

Art韈ulo 19 Deuda tributaria

1. A la base imponible determinada con arreglo al art韈ulo anterior se aplicar� el tipo de gravamen que corresponda de entre los previstos en la normativa del Impuesto de Sociedades.

LE0000540272_20150101 N鷐ero 1 del art韈ulo 19 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de entidades no residentes se transfieran al extranjero, ser� exigible una imposici髇 complementaria, al tipo de gravamen del 19 por ciento, sobre las cuant韆s transferidas con cargo a las rentas del establecimiento permanente, incluidos los pagos a que hace referencia el art韈ulo 18.1.a), que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijaci髇 de la base imponible del establecimiento permanente.

La declaraci髇 e ingreso de dicha imposici髇 complementaria se efectuar� en la forma y plazos establecidos para las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente.

LE0000403697_20210101 N鷐ero 2 del art韈ulo 19 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el n鷐ero uno del art韈ulo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2010 (獴.O.E.� 24 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los art韈ulos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposici髇 adicional tercera de la presente Ley.LE0000198731_20210711

En el a駉 2015, el tipo de gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del art韈ulo 19 y en las letras a) y f) del apartado 1 del art韈ulo 25 de esta Ley, ser� del 20 por ciento , conforme se establece en la disposici髇 adicional novena.LE0000198731_20210711

3. La imposici髇 complementaria no ser� aplicable:

• a) A las rentas obtenidas en territorio espa駉l a trav閟 de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, salvo que se trate de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal.LE0000237406_20210711 Letra a) del n鷐ero 3 del art韈ulo 19 redactada por el apartado seis del art韈ulo segundo de Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre), con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley.Vigencia: 1 diciembre 2006
• b) A las rentas obtenidas en territorio espa駉l a trav閟 de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en un Estado que haya suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇, en el que no se establezca expresamente otra cosa, siempre que exista un tratamiento rec韕roco.

4. En la cuota 韓tegra del impuesto podr醤 aplicarse las bonificaciones y deducciones previstas en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, dando lugar a la cuota l韖uida del impuesto, que, en ning鷑 caso, podr� ser negativa.

Las distintas deducciones y bonificaciones se practicar醤 en funci髇 de las circunstancias que concurran en el establecimiento permanente, sin que resulten trasladables las de otros distintos del mismo contribuyente en territorio espa駉l.

LE0000715475_20220101 N鷐ero 4 del art韈ulo 19 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2022, y con vigencia indefinida, por el apartado uno del art韈ulo 63 de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2022 (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

5. Ser� deducible de la cuota l韖uida el importe de las retenciones, de los ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados.

LE0000715475_20220101 N鷐ero 5 del art韈ulo 19 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2022, y con vigencia indefinida, por el apartado uno del art韈ulo 63 de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2022 (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

6. Cuando las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados efectivamente realizados superen la cuota l韖uida del impuesto, la Administraci髇 tributaria proceder� a devolver de oficio el exceso, de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 127 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

LE0000715475_20220101 N鷐ero 6 del art韈ulo 19 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2022, y con vigencia indefinida, por el apartado uno del art韈ulo 63 de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2022 (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

V閍se la disposici髇 adicional d閏ima del presente texto, sobre tributaci髇 m韓ima.LE0000198731_20210711

Art韈ulo 20 Per韔do impositivo y devengo

1. El per韔do impositivo coincidir� con el ejercicio econ髆ico declarado por el establecimiento permanente, sin que pueda exceder de 12 meses.

Cuando no se hubiese declarado otro distinto, el per韔do impositivo se entender� referido al a駉 natural.

La comunicaci髇 del per韔do impositivo deber� formularse en el momento en que deba presentarse la primera declaraci髇 por este impuesto, entendi閚dose subsistente para per韔dos posteriores en tanto no se modifique expresamente.

2. Se entender� concluido el per韔do impositivo cuando el establecimiento permanente cese en su actividad o, de otro modo, se realice la desafectaci髇 de la inversi髇 en su d韆 efectuada respecto del establecimiento permanente, as� como en los supuestos en que traslade su actividad al extranjero, se produzca la transmisi髇 del establecimiento permanente a otra persona f韘ica o entidad, aqu閘los en que la casa central traslade su residencia, y cuando fallezca su titular.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 2 del art韈ulo 20 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo segundo de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

3. El impuesto se devengar� el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo.

Art韈ulo 21 Declaraci髇

1. Los establecimientos permanentes estar醤 obligados a presentar declaraci髇, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, en la forma, lugar y con la documentaci髇 que determine el Ministro de Hacienda.

La declaraci髇 se presentar� en el plazo de 25 d韆s naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusi髇 del per韔do impositivo.

2. Cuando se produzcan los supuestos del art韈ulo 20.2, el plazo de presentaci髇 ser� el previsto con car醕ter general para las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente a partir de la fecha en que se produzca el supuesto, sin que pueda autorizarse su baja en el 蚽dice de Entidades en tanto no haya sido presentada tal declaraci髇.

V閍se la Orden HFP/816/2017, de 28 de agosto, por la que se aprueba el modelo 232 de declaraci髇 informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con pa韘es o territorios calificados como para韘os fiscales (獴.O.E.� 30 agosto).LE0000603998_20170831

Art韈ulo 22 Obligaciones contables, registrales y formales

1. Los establecimientos permanentes estar醤 obligados a llevar contabilidad separada, referida a las operaciones que realicen y a los elementos patrimoniales que estuviesen afectos a ellos.

2. Estar醤, asimismo, obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de 韓dole contable, registral o formal exigibles a las entidades residentes en territorio espa駉l por las normas del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 23 Pagos a cuenta

1. Los establecimientos permanentes estar醤 sometidos al r間imen de retenciones del Impuesto sobre Sociedades por las rentas que perciban, y quedar醤 obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta de la liquidaci髇 de este impuesto en los mismos t閞minos que las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

2. Asimismo, estar醤 obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los mismos t閞minos que las entidades residentes en territorio espa駉l.

V閍se el art韈ulo 1 de la Orden HFP/227/2017, de 13 de marzo, por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa駉l, y el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en r間imen de consolidaci髇 fiscal y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentaci髇 electr髇ica (獴.O.E.� 15 marzo).LE0000593237_20180915

Art韈ulo 24 Base imponible

1. Con car醕ter general, la base imponible correspondiente a los rendimientos que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin mediaci髇 de establecimiento permanente estar� constituida por su importe 韓tegro, determinado de acuerdo con las normas del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sin que sean de aplicaci髇 los porcentajes multiplicadores del art韈ulo 23.1 de dicho texto refundido, ni las reducciones.

2. En los casos de prestaciones de servicios, asistencia t閏nica, obras de instalaci髇 o montaje derivados de contratos de ingenier韆 y, en general, de actividades o explotaciones econ髆icas realizadas en Espa馻 sin mediaci髇 de establecimiento permanente, la base imponible ser� igual a la diferencia entre los ingresos 韓tegros y los gastos de personal, de aprovisionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos y de suministros, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

3. La base imponible correspondiente a los rendimientos derivados de operaciones de reaseguro estar� constituida por los importes de las primas cedidas, en reaseguro, al reasegurador no residente.

4. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar� aplicando, a cada alteraci髇 patrimonial que se produzca, las normas previstas en la Secci髇 4.� del Cap韙ulo II del T韙ulo III, salvo el art韈ulo 33.2, y en la Secci髇 6.� del T韙ulo X, salvo el art韈ulo 94.1.a), segundo p醨rafo, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

En el caso de entidades no residentes, cuando la ganancia patrimonial provenga de una adquisici髇 a t韙ulo lucrativo, su importe ser� el valor de mercado del elemento adquirido.

Trat醤dose de ganancias patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 13.1.i).3.� de esta Ley procedentes de la transmisi髇 de derechos o participaciones en entidades residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici髇 adicional primera de la Ley de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal, el valor de transmisi髇 se determinar� atendiendo proporcionalmente al valor de mercado, en el momento de la transmisi髇, de los bienes inmuebles situados en territorio espa駉l, o de los derechos de disfrute sobre dichos bienes.

En caso de que el contribuyente haya tributado por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas por ganancias patrimoniales por cambio de residencia, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 95 bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, para el c醠culo de la ganancia patrimonial correspondiente a la transmisi髇 se tomar� como valor de adquisici髇 el valor de mercado de las acciones o participaciones que se hubiera tenido en cuenta para determinar la ganancia patrimonial prevista en el mencionado art韈ulo.

LE0000540272_20150101 N鷐ero 4 del art韈ulo 24 redactado por el apartado cinco del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

5. En el caso de personas f韘icas no residentes, la renta imputada de los bienes inmuebles situados en territorio espa駉l se determinar� con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo 87 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

6. Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, se aplicar醤 las siguientes reglas especiales:

• 1.� Para la determinaci髇 de base imponible correspondiente a los rendimientos que obtengan sin mediaci髇 de establecimiento permanente, se podr醤 deducir:
  • a) En caso de personas f韘icas, los gastos previstos en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, siempre que el contribuyente acredite que est醤 relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en Espa馻 y que tienen un v韓culo econ髆ico directo e indisociable con la actividad realizada en Espa馻.
  • b) En caso de entidades, los gastos deducibles de acuerdo con lo previsto en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, siempre que el contribuyente acredite que est醤 relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en Espa馻 y que tienen un v韓culo econ髆ico directo e indisociable con la actividad realizada en Espa馻.
• 2.� La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar� aplicando, a cada alteraci髇 patrimonial que se produzca, las normas previstas en la Secci髇 4.� del Cap韙ulo II del T韙ulo III y en la Secci髇 6.� del T韙ulo X salvo el art韈ulo 94.1.a), segundo p醨rafo, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Lo dispuesto en este apartado se aplicar� igualmente a los contribuyentes residentes en un Estado miembro del Espacio Econ髆ico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria en los t閞minos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal.

LE0000540272_20150101 N鷐ero 6 del art韈ulo 24 redactado por el apartado cinco del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 25 Cuota tributaria

1. La cuota tributaria se obtendr� aplicando a la base imponible determinada conforme al art韈ulo anterior, los siguientes tipos de gravamen:

• a) Con car醕ter general el 24 por 100. No obstante, el tipo de gravamen ser� el 19 por ciento cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea o del Espacio Econ髆ico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria, en los t閞minos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal.LE0000540272_20150101 Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 25 redactada por el apartado seis del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015En el a駉 2015, el tipo de gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del art韈ulo 19 y en las letras a) y f) del apartado 1 del art韈ulo 25 de esta Ley, ser� del 20 por ciento , conforme se establece en la disposici髇 adicional novena.LE0000198731_20210711
• b) Las pensiones y dem醩 prestaciones similares percibidas por personas f韘icas no residentes en territorio espa駉l, cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepci髇, ser醤 gravadas de acuerdo con la siguiente escala:

  Importe anual pensi髇 hasta - Euros	Cuota - Euros	Resto pensi髇 hasta - Euros	Tipo aplicable - Porcentaje
  0	0	12.000	8
  12.000	960	6.700	30
  18.700	2.970	En adelante	40

• c) Los rendimientos del trabajo de personas f韘icas no residentes en territorio espa駉l, siempre que no sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, que presten sus servicios en misiones diplom醫icas y representaciones consulares de Espa馻 en el extranjero, cuando no proceda la aplicaci髇 de normas espec韋icas derivadas de los tratados internacionales en los que Espa馻 sea parte, se gravar醤 al 8 por ciento.
• d) Cuando se trate de rendimientos derivados de operaciones de reaseguro, el 1,5 por ciento.
• e) El 4 por ciento en el caso de entidades de navegaci髇 mar韙ima o a閞ea residentes en el extranjero, cuyos buques o aeronaves toquen territorio espa駉l.
• f) El 19 por ciento cuando se trate de:
  • 1.� Dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci髇 en los fondos propios de una entidad.
  • 2.� Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios.
  • 3.� Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de transmisiones de elementos patrimoniales.
  LE0000403697_20210101 Letra f) del n鷐ero 1 del art韈ulo 25 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el n鷐ero dos del art韈ulo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2010 (獴.O.E.� 24 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010
  Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los art韈ulos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposici髇 adicional tercera de la presente Ley.LE0000198731_20210711En el a駉 2015, el tipo de gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del art韈ulo 19 y en las letras a) y f) del apartado 1 del art韈ulo 25 de esta Ley, ser� del 20 por ciento , conforme se establece en la disposici髇 adicional novena.LE0000198731_20210711
• g) Los rendimientos del trabajo percibidos por personas f韘icas no residentes en territorio espa駉l en virtud de un contrato de duraci髇 determinada para trabajadores extranjeros de temporada, de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral, se gravar醤 al tipo del 2 por ciento.
• h)...
• LE0000439295_20160101 Letra h) del n鷐ero 1 del art韈ulo 25 suprimida, con efectos desde 1 de julio de 2011 y vigencia indefinida, por el art韈ulo 71 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2011 (獴.O.E.� 23 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011

LE0000237363_20211109 N鷐ero 1 del art韈ulo 25 redactado por el n鷐ero 4 de la disposici髇 final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (獴.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

2. Trat醤dose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa駉l por contribuyentes que act鷈n sin establecimiento permanente, el adquirente estar� obligado a retener e ingresar el 3 por ciento, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci髇 acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqu閘los.

No proceder� el ingreso a cuenta a que se refiere este apartado en los casos de aportaci髇 de bienes inmuebles, en la constituci髇 o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio espa駉l.

Sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder por la infracci髇 en que se hubiera incurrido, si la retenci髇 o el ingreso a cuenta no se hubiesen ingresado, los bienes transmitidos quedar醤 afectos al pago del importe que resulte menor entre dicha retenci髇 o ingreso a cuenta y el impuesto correspondiente.

LE0000237363_20211109 N鷐ero 2 del art韈ulo 25 redactado por el n鷐ero 4 de la disposici髇 final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (獴.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

3. Trat醤dose de ganancias patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 13.1.i).3.� de esta Ley procedentes de la transmisi髇 de derechos o participaciones en entidades residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici髇 adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci髇 del Fraude Fiscal, los bienes inmuebles situados en territorio espa駉l quedar醤 afectos al pago del Impuesto.

No obstante, si el titular de dichos bienes inmuebles fuese una entidad con residencia fiscal en Espa馻, quedar醤 afectos al pago del Impuesto los derechos o participaciones en dicha entidad que, directa o indirectamente, correspondan al contribuyente.

LE0000237406_20210711 N鷐ero 3 del art韈ulo 25 introducido por el apartado ocho del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Art韈ulo 26 Deducciones

De la cuota s髄o se deducir醤:

• a) Las cantidades correspondientes a las deducciones por donativos en los t閞minos previstos en el art韈ulo 69.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
• b) Las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre las rentas del contribuyente.

Art韈ulo 27 Devengo

1. El impuesto se devengar�:

• a) Trat醤dose de rendimientos, cuando resulten exigibles o en la fecha del cobro si 閟ta fuera anterior.
• b) Trat醤dose de ganancias patrimoniales, cuando tenga lugar la alteraci髇 patrimonial.
• c) Trat醤dose de rentas imputadas correspondientes a los bienes inmuebles urbanos, el 31 de diciembre de cada a駉.
• d) En los restantes casos, cuando sean exigibles las correspondientes rentas.

2. Las rentas presuntas a que se refiere el art韈ulo 12.2 se devengar醤 cuando resultaran exigibles o, en su defecto, el 31 de diciembre de cada a駉.

3. En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de imputaci髇 se entender醤 exigibles en la fecha del fallecimiento.

Art韈ulo 28 Declaraci髇

1. Los contribuyentes que obtengan rentas en territorio espa駉l sin mediaci髇 de establecimiento permanente estar醤 obligados a presentar declaraci髇, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, por este impuesto en la forma, lugar y plazos que se establezcan.

2. Podr醤 tambi閚 efectuar la declaraci髇 e ingreso de la deuda los responsables solidarios definidos en el art韈ulo 9.

3. No se exigir� a los contribuyentes por este impuesto la presentaci髇 de la declaraci髇 correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retenci髇 o efectuado el ingreso a cuenta, a que se refiere el art韈ulo 31, salvo en el caso de ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversi髇 regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, cuando la retenci髇 practicada haya resultado inferior a la cuota tributaria calculada conforme a lo previsto en los art韈ulos 24 y 25 de esta Ley.

LE0000515558_20180901 N鷐ero 3 del art韈ulo 28 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado uno del art韈ulo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 28 bis Borrador de declaraci髇

1. La Administraci髇 tributaria, previa solicitud de los contribuyentes, podr� poner a su disposici髇, a efectos meramente informativos, borradores de declaraci髇, sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 28 de esta Ley, exclusivamente relativos a las rentas inmobiliarias imputadas a que se refiere el art韈ulo 13.1.h) de esta Ley, con los l韒ites y condiciones que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

Se generar� un borrador de declaraci髇 por cada inmueble que origine imputaci髇 de rentas inmobiliarias.

2. No podr醤 suscribir ni confirmar el borrador de declaraci髇 los contribuyentes que pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes de declaraciones anteriormente presentadas.

3. La Administraci髇 tributaria pondr� el borrador de declaraci髇 a disposici髇 de los contribuyentes de acuerdo con el procedimiento que se establezca por el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

La falta de puesta a disposici髇 del mismo no exonerar� al contribuyente del cumplimiento de su obligaci髇 de presentar declaraci髇.

4. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaraci髇 refleja su situaci髇 tributaria a efectos de este Impuesto, podr� confirmarlo, en las condiciones que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas. En este supuesto, tendr� la consideraci髇 de declaraci髇 por este Impuesto a los efectos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 28 de esta Ley.

La presentaci髇 y el ingreso que, en su caso, resulte deber� realizarse en el lugar, forma y plazos que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

5. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaraci髇 no refleja su situaci髇 tributaria a efectos de este Impuesto, deber� presentar la correspondiente declaraci髇, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 28 de esta Ley. No obstante, en los supuestos que se determinen reglamentariamente, podr� instar la rectificaci髇 del borrador.

6. El procedimiento de solicitud de borrador de declaraci髇 ser� aprobado por el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas, quien establecer� el plazo y el lugar de presentaci髇, as� como los supuestos y condiciones en los que sea posible presentar la solicitud por medios electr髇icos.

LE0000540272_20150101 Art韈ulo 28 bis introducido por el apartado siete del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 29 Obligaciones formales

1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas en el art韈ulo 24.2 estar醤 obligados a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se establezcan.

2. Cuando hubieran de practicar retenciones e ingresos a cuenta, estar醤 obligados a presentar la declaraci髇 censal y a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se determinen.

Art韈ulo 30 Retenciones

Los contribuyentes que operen en Espa馻 sin mediaci髇 de establecimiento permanente estar醤 obligados a practicar las retenciones e ingresos a cuenta respecto de los rendimientos del trabajo que satisfagan, as� como respecto de otros rendimientos sometidos a retenci髇 que constituyan gasto deducible para la obtenci髇 de las rentas a que se refiere el art韈ulo 24.2.

Art韈ulo 31 Obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta

1. Estar醤 obligados a practicar retenci髇 e ingreso a cuenta respecto de las rentas sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen:

• a) Las entidades, incluidas las entidades en r間imen de atribuci髇, residentes en territorio espa駉l.
• b) Las personas f韘icas residentes en territorio espa駉l que realicen actividades econ髆icas, respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de aqu閘las.
• c) Los contribuyentes de este impuesto mediante establecimiento permanente o sin establecimiento permanente, pero, en este caso, 鷑icamente respecto de los rendimientos a que se refiere el art韈ulo 30.
• d) Los contribuyentes a que se refiere el art韈ulo 5.c).
• e) Las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio Econ髆ico Europeo que operen en Espa馻 en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, en relaci髇 con las operaciones que se realicen en Espa馻.
  LE0000556605_20200901 Letra e) del n鷐ero 1 del art韈ulo 31 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2016, por la disposici髇 final s閜tima de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenaci髇, supervisi髇 y solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras (獴.O.E.� 15 julio).Vigencia: 1 enero 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

En ning鷑 caso estar醤 obligadas a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta las misiones diplom醫icas u oficinas consulares en Espa馻 de Estados extranjeros.

2. Los sujetos obligados a retener deber醤 retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones previstas en esta Ley para determinar la deuda tributaria correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en un convenio para evitar la doble imposici髇 que resulte aplicable, sin tener en consideraci髇 lo dispuesto en los art韈ulos 24.2, 24.6, 26 y 44.

Sin perjuicio de lo anterior, para el c醠culo del ingreso a cuenta se estar� a lo dispuesto reglamentariamente.

No obstante lo previsto en el primer p醨rafo de este apartado, en los reembolsos de participaciones en fondos de inversi髇 regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, la base para el c醠culo de la retenci髇 ser� la que se determine reglamentariamente.LE0000515558_20180901 P醨rafo tercero del n鷐ero 2 del art韈ulo 31 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado dos del art韈ulo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

LE0000410136_20100303 N鷐ero 2 del art韈ulo 31 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el 醡bito de la imposici髇 indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (獴.O.E.� 2 marzo).Vigencia: 3 marzo 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

3. Los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumir醤 la obligaci髇 de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligaci髇 pueda excusarles de 閟ta.

4. No proceder� practicar retenci髇 o ingreso a cuenta respecto de:

• a) Las rentas que est閚 exentas en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 14 o en un convenio para evitar la doble imposici髇 que resulte aplicable, sin perjuicio de la obligaci髇 de declarar prevista en el apartado 5 de este art韈ulo.

  No obstante lo anterior, s� existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta respecto de las rentas a las que se refieren las letras k) y l) del apartado 1 del art韈ulo 14.

  No existir� obligaci髇 de presentar declaraci髇 respecto de los rendimientos a que se refiere el art韈ulo 14.1.d).

  LE0000540272_20150101 Letra a) del n鷐ero 4 del art韈ulo 31 redactada por el apartado ocho del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
• b) El rendimiento derivado de la distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones, o de la reducci髇 de capital. Reglamentariamente podr� establecerse la obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta en estos supuestos.
• c) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este Impuesto sin establecimiento permanente, cuando se acredite el pago del impuesto o la procedencia de exenci髇.
• d) Las rentas a que se refiere el art韈ulo 118.1.c) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
• e) Las rentas que se establezcan reglamentariamente.

LE0000410136_20100303 N鷐ero 4 del art韈ulo 31 redactado por el apartado cinco del art韈ulo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el 醡bito de la imposici髇 indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (獴.O.E.� 2 marzo).Vigencia: 3 marzo 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

5. El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta deber� presentar declaraci髇 y efectuar el ingreso en el Tesoro en el lugar, forma y plazos que se establezcan, de las cantidades retenidas o de los ingresos a cuenta realizados, o declaraci髇 negativa cuando no hubiera procedido la pr醕tica de 閟tos. Asimismo, presentar� un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta estar� obligado a conservar la documentaci髇 correspondiente y a expedir, en las condiciones que se determinen, certificaci髇 acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.

6. Lo establecido en este art韈ulo se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 25.2.

Art韈ulo 32 Obligaciones de retenci髇 sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia

Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes de este impuesto, vayan a adquirir dicha condici髇 como consecuencia de su desplazamiento al extranjero podr醤 comunicarlo a la Administraci髇 tributaria, dejando constancia de la fecha de salida del territorio espa駉l, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes de este impuesto.

De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administraci髇 tributaria expedir� un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicar醤 al pagador de sus rendimientos del trabajo residentes o con establecimiento permanente en Espa馻, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicar醤 por este impuesto.

Lo anterior no exonerar� al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la Administraci髇 tributaria.

Art韈ulo 33 Inversiones de no residentes en letras del Tesoro y en otras modalidades de Deuda P鷅lica

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Art韈ulo 34 Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

1. Las entidades a que se refiere el art韈ulo 7 de esta ley que cuenten entre sus miembros con contribuyentes de este impuesto aplicar醤 lo dispuesto en la secci髇 2.� del t韙ulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, con las especialidades previstas en este cap韙ulo seg鷑 se trate de entidades constituidas en Espa馻 o en el extranjero.

2. Asimismo, los miembros de las entidades a que se refiere el apartado anterior que sean contribuyentes de este impuesto aplicar醤 las especialidades recogidas en este cap韙ulo.

Art韈ulo 35 Entidades que realizan una actividad econ髆ica

En el caso de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que desarrollen una actividad econ髆ica en territorio espa駉l, los miembros no residentes en territorio espa駉l ser醤 contribuyentes de este impuesto con establecimiento permanente.

Art韈ulo 36 Entidades que no realizan una actividad econ髆ica

1. En el caso de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que no desarrollen una actividad econ髆ica en territorio espa駉l, los miembros no residentes en territorio espa駉l ser醤 contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente, y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo con las normas del cap韙ulo IV.

2. En este supuesto, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3, la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas estar� obligada a ingresar a cuenta la diferencia entre la parte de la retenci髇 soportada que le corresponda al miembro no residente y la retenci髇 que hubiera resultado de haberse aplicado directamente sobre la renta atribuida lo dispuesto en el art韈ulo 31.

3. Trat醤dose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa駉l, cuando alguno de los miembros de la entidad en atribuci髇 de rentas no sea residente en territorio espa駉l, el adquirente practicar�, sobre la parte de la contraprestaci髇 acordada que corresponda a dichos miembros, la retenci髇 que resulte por aplicaci髇 del art韈ulo 25.2.

4. El Ministro de Hacienda determinar� la forma, lugar y plazos en que deba cumplirse la obligaci髇 mencionada en el apartado 2.

Art韈ulo 37 Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas constituidas en el extranjero

Tendr醤 la consideraci髇 de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jur韉ica sea id閚tica o an醠oga a la de las entidades en atribuci髇 de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa駉las.

Art韈ulo 38 Entidades con presencia en territorio espa駉l

1. Cuando una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas constituida en el extranjero realice una actividad econ髆ica en territorio espa駉l, y toda o parte de 閟ta se desarrolle, de forma continuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier 韓dole, o act鷈 en 閘 a trav閟 de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad, ser� contribuyente de este impuesto y presentar�, en los t閞minos que establezca el Ministro de Hacienda, una autoliquidaci髇 anual conforme a las siguientes reglas:

• 1.� La base imponible estar� constituida por la parte de la renta, cualquiera que sea el lugar de su obtenci髇, determinada conforme a lo establecido en el art韈ulo 90 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, que resulte atribuible a los miembros no residentes de la entidad.
• 2.� La cuota 韓tegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen que corresponda de entre los previstos en la normativa del Impuesto de Sociedades.LE0000556440_20181223 Regla 2.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 38 redactada por el apartado uno del art韈ulo 3 del R.D.-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras medidas de car醕ter econ髆ico (獴.O.E.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2015
• 3.� Dicha cuota se minorar� aplicando las bonificaciones y deducciones que permite el art韈ulo 19.4 para los contribuyentes que operan mediante establecimiento permanente, as� como los pagos a cuenta, siempre en la parte correspondiente a la renta atribuible a los miembros no residentes.

2. Estas entidades deber醤 presentar la declaraci髇 informativa a que se refiere el art韈ulo 91 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por la parte de la renta que resulte atribuible a los miembros residentes de la entidad.

3. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 anterior estar醤 obligados a realizar pagos fraccionados a cuenta de este impuesto, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

4. En el caso de que alguno de los miembros no residentes de las entidades a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo invoque un convenio de doble imposici髇, se considerar� que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por 閟tos en la parte que les corresponda.

V閍se el art韈ulo 1 de la Orden HFP/227/2017, de 13 de marzo, por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa駉l, y el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en r間imen de consolidaci髇 fiscal y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentaci髇 electr髇ica (獴.O.E.� 15 marzo).LE0000593237_20180915

Art韈ulo 39 Entidades sin presencia en territorio espa駉l

1. Cuando una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas constituida en el extranjero obtenga rentas en territorio espa駉l sin desarrollar en 閟te una actividad econ髆ica en la forma prevista en el apartado 1 del art韈ulo anterior, los miembros no residentes en territorio espa駉l ser醤 contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo a lo dispuesto en el cap韙ulo IV.

2. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en territorio espa駉l no les ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 90.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. Las retenciones o ingresos a cuenta se practicar醤 de la siguiente forma:

• a) Si se acredita al pagador la residencia de los miembros de la entidad y la proporci髇 en que se les atribuye la renta, se aplicar� a cada miembro la retenci髇 que corresponda a tenor de dichas circunstancias de acuerdo con su impuesto respectivo.
• b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias descritas en el p醨rafo anterior, practicar� la retenci髇 o ingreso a cuenta con arreglo a las normas de este impuesto, sin considerar el lugar de residencia de sus miembros ni las exenciones que contempla el art韈ulo 14. El tipo de retenci髇 ser� el que corresponda de acuerdo con el art韈ulo 25.1.

  Cuando la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas est� constituida en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal, la retenci髇 a aplicar seguir� en todo caso la regla establecida en el p醨rafo anterior.

  La retenci髇 o ingreso a cuenta ser� deducible de la imposici髇 personal del socio, heredero, comunero o part韈ipe, en la misma proporci髇 en que se atribuyan las rentas.

3. Trat醤dose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa駉l, cuando alguno de los miembros de la entidad en atribuci髇 de rentas no sea residente en territorio espa駉l, el adquirente practicar�, sobre la parte de la contraprestaci髇 acordada que corresponda a dichos miembros, la retenci髇 que resulte por aplicaci髇 del art韈ulo 25.2.

4. Las entidades a que se refiere este art韈ulo no estar醤 sometidas a las obligaciones de informaci髇 a que se refiere el art韈ulo 91 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

Art韈ulo 40 Sujeci髇

Las entidades residentes en un pa韘 o territorio que tenga la consideraci髇 de para韘o fiscal, que sean propietarias o posean en Espa馻, por cualquier t韙ulo, bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre 閟tos, estar醤 sujetas al impuesto mediante un gravamen especial.

LE0000495585_20141017 Art韈ulo 40 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado uno de la disposici髇 final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci髇 de las finanzas p鷅licas y al impulso de la actividad econ髆ica (獴.O.E.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Art韈ulo 41 Base imponible

1. La base imponible del gravamen especial estar� constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. Cuando no existiese valor catastral, se utilizar� el valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

2. En los supuestos en que una entidad de las mencionadas en el art韈ulo 40 participe en la titularidad de los bienes o derechos junto con otra u otras personas o entidades, el Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes en Espa馻 ser� exigible por la parte del valor de los bienes o derechos que corresponda proporcionalmente a su participaci髇 en la titularidad de aqu閘los.

LE0000495585_20141017 Art韈ulo 41 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado dos de la disposici髇 final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci髇 de las finanzas p鷅licas y al impulso de la actividad econ髆ica (獴.O.E.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Art韈ulo 42 Exenciones

El gravamen especial sobre bienes inmuebles no ser� exigible a:

• a) Los Estados e instituciones p鷅licas extranjeras y los organismos internacionales.
• b) Las entidades que desarrollen en Espa馻, de modo continuado o habitual, explotaciones econ髆icas diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble, de acuerdo con lo que se establezca reglamentariamente.
• c) Las sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente reconocidos.

LE0000495585_20141017 Art韈ulo 42 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado tres de la disposici髇 final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci髇 de las finanzas p鷅licas y al impulso de la actividad econ髆ica (獴.O.E.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Art韈ulo 43 Tipo de gravamen

El tipo del gravamen especial ser� del 3 por ciento.

Art韈ulo 44 Deducibilidad del gravamen

La cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes tendr� la consideraci髇 de gasto deducible a efectos de la determinaci髇 de la base imponible del impuesto que, en su caso, correspondiese con arreglo a los art韈ulos anteriores de esta ley.

Art韈ulo 45 Devengo, declaraci髇 y afectaci髇

1. El gravamen especial se devengar� a 31 de diciembre de cada a駉 y deber� declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente al devengo, en el lugar y forma que se establezcan.

2. La falta de autoliquidaci髇 e ingreso por los contribuyentes del gravamen especial en el plazo establecido en el apartado 1 dar� lugar a su exigibilidad por el procedimiento de apremio sobre los bienes inmuebles, siendo t韙ulo suficiente para su iniciaci髇 la certificaci髇 expedida por la Administraci髇 tributaria del vencimiento del plazo voluntario de ingreso sin haberse ingresado el impuesto y de su cuant韆.

3. Trat醤dose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa駉l por entidades sujetas al gravamen especial, los bienes transmitidos quedar醤 afectos al pago del importe de dicho gravamen especial.

LE0000495585_20141017 N鷐ero 3 del art韈ulo 45 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado cinco de la disposici髇 final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci髇 de las finanzas p鷅licas y al impulso de la actividad econ髆ica (獴.O.E.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Art韈ulo 46 Opci髇 para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea

1. El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona f韘ica residente de un Estado miembro de la Uni髇 Europea, siempre que se acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro de la Uni髇 Europea, podr� optar por tributar en calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que haya obtenido durante el ejercicio en Espa馻 por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades econ髆icas, como m韓imo, el 75 por ciento de la totalidad de su renta siempre que tales rentas hayan tributado efectivamente durante el per韔do por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
• b) Que la renta obtenida durante el ejercicio en Espa馻 haya sido inferior al 90 por ciento del m韓imo personal y familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares de haber sido residente en Espa馻 siempre que dicha renta haya tributado efectivamente durante el per韔do por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y que la renta obtenida fuera de Espa馻 haya sido, asimismo, inferior a dicho m韓imo.

LE0000540272_20150101 N鷐ero 1 del art韈ulo 46 redactado por el apartado diez del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

2. La renta gravable estar� constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en Espa馻 por el contribuyente que se acoge al r間imen opcional regulado en este art韈ulo. Las rentas se computar醤 por sus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

3. El tipo de gravamen aplicable ser� el tipo medio resultante de aplicar las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas a la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente durante el per韔do, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares que hayan sido debidamente acreditadas.

El tipo medio de gravamen se expresar� con dos decimales.

4. La cuota tributaria ser� el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable, calculada conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente no residente en territorio espa駉l durante el per韔do impositivo que se liquida.

5. Para la determinaci髇 del per韔do impositivo y el devengo del impuesto se estar� a lo dispuesto por el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, para los contribuyentes por dicho impuesto.

6. Las personas f韘icas a las que resulte de aplicaci髇 el r間imen opcional regulado en este cap韙ulo no perder醤 su condici髇 de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

7. El r間imen opcional no ser� aplicable en ning鷑 caso a los contribuyentes residentes en pa韘es o territorios calificados reglamentariamente como para韘os fiscales.

8. Los contribuyentes por este impuesto que formen parte de alguna unidad familiar de las establecidas en el art韈ulo 84.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, podr醤 solicitar que el r間imen opcional regulado en este art韈ulo les sea aplicado teniendo en cuenta las normas sobre tributaci髇 conjunta contenidas en el t韙ulo VI del citado texto refundido, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

9. Lo dispuesto en este art韈ulo se aplicar� igualmente a los contribuyentes residentes en un Estado miembro del Espacio Econ髆ico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria en los t閞minos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal.

LE0000540272_20150101 N鷐ero 9 del art韈ulo 46 redactado por el apartado diez del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

10. Reglamentariamente se desarrollar� el contenido de este r間imen opcional.

LE0000540272_20150101 N鷐ero 10 del art韈ulo 46 introducido por el apartado diez del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

V閍se Orden HAP/2474/2015, de 19 de noviembre, por la que se aprueba el modelo de solicitud de devoluci髇 por aplicaci髇 de la exenci髇 por reinversi髇 en vivienda habitual en el 醡bito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y el modelo de solicitud del r間imen opcional regulado en el art韈ulo 46 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se determina el lugar, forma y plazo de presentaci髇 de dichas solicitudes (獴.O.E.� 24 noviembre).LE0000562784_20151125

Art韈ulo 47 Sucesi髇 en la deuda tributaria

En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, los sucesores del causante quedar醤 obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes de aqu閘 por este impuesto, con exclusi髇 de las sanciones, de conformidad con el art韈ulo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Art韈ulo 48 Responsabilidad patrimonial del contribuyente

Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes tendr醤 la misma consideraci髇 que las referidas en el art韈ulo 1365 del C骴igo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales responder醤 directamente frente a la Hacienda p鷅lica por las deudas que, por tal concepto, hayan sido contra韉as por cualquiera de los c髇yuges.

Art韈ulo 49 Infracciones y sanciones

Las infracciones tributarias en este impuesto se calificar醤 y sancionar醤 con arreglo a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Art韈ulo 50 Orden jurisdiccional

La jurisdicci髇 contencioso-administrativa, previo agotamiento de la v韆 econ髆ico-administrativa, ser� la 鷑ica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administraci髇 y los contribuyentes, retenedores y dem醩 obligados tributarios en relaci髇 con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley.

Art韈ulo 51 Liquidaci髇 provisional

1. Los 髍ganos de gesti髇 tributaria podr醤 girar la liquidaci髇 provisional que proceda, de conformidad con lo dispuesto en los art韈ulos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Lo se馻lado en el apartado anterior se entender� sin perjuicio de la posterior comprobaci髇 e investigaci髇 que pueda realizar la Administraci髇 tributaria.

Art韈ulo 52 Deducci髇 de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas

Cuando un contribuyente adquiera su condici髇 por cambio de residencia, tendr醤 la consideraci髇 de retenciones o ingresos a cuenta de este impuesto los pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas practicados desde el inicio del a駉 hasta que se acredite ante la Administraci髇 tributaria el cambio de residencia, cuando dichos pagos a cuenta correspondan a rentas sujetas a este impuesto percibidas por el contribuyente.

Art韈ulo 53 Normas sobre retenci髇, transmisi髇 y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios

1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva estar醤 obligadas a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas.

Reglamentariamente podr� establecerse la obligaci髇 de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, con el l韒ite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.

2. A los efectos de la obligaci髇 de retener sobre los rendimientos impl韈itos del capital mobiliario, a cuenta de este impuesto, esta retenci髇 se efectuar� por las siguientes personas o entidades:

• a) En los rendimientos obtenidos en la transmisi髇 o reembolso de los activos financieros sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligaci髇 de retener, el retenedor ser� la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la operaci髇.
• b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a operaciones que no se documenten en t韙ulos, as� como en las transmisiones encargadas a una instituci髇 financiera, el retenedor ser� el banco, caja o entidad que act鷈 por cuenta del transmitente.
• c) En los casos no recogidos en los p醨rafos anteriores, ser� obligatoria la intervenci髇 de fedatario p鷅lico que practicar� la correspondiente retenci髇.

3. Para proceder a la enajenaci髇 u obtenci髇 del reembolso de los t韙ulos o activos con rendimientos impl韈itos que deban ser objeto de retenci髇, habr� de acreditarse su previa adquisici髇 con intervenci髇 de los fedatarios o instituciones financieras mencionadas en el apartado anterior, as� como el precio al que se realiz� la operaci髇.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operaci髇 que, de acuerdo con el p醨rafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del t韙ulo o activo deber醤 constituir por dicha cantidad dep髎ito a disposici髇 de la autoridad judicial.

4. Los fedatarios p鷅licos que intervengan o medien en la emisi髇, suscripci髇, transmisi髇, canje, conversi髇, cancelaci髇 y reembolso de efectos p鷅licos, valores o cualesquiera otros t韙ulos y activos financieros, as� como en operaciones relativas a derechos reales sobre aqu閘los, vendr醤 obligados a comunicar tales operaciones a la Administraci髇 tributaria presentando relaci髇 nominal de sujetos intervinientes con indicaci髇 de su domicilio y n鷐ero de identificaci髇 fiscal, clase y n鷐ero de los efectos p鷅licos, valores, t韙ulos y activos, as� como del precio y fecha de la operaci髇, en los plazos y de acuerdo con el modelo que determine el Ministro de Hacienda.

La misma obligaci髇 recaer� sobre las entidades y establecimientos financieros de cr閐ito, las sociedades y agencias de valores, los dem醩 intermediarios financieros y cualquier persona f韘ica o jur韉ica que se dedique con habitualidad a la intermediaci髇 y colocaci髇 de efectos p鷅licos, valores o cualesquiera otros t韙ulos de activos financieros, 韓dices, futuros y opciones sobre ellos; incluso los documentos mediante anotaciones en cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captaci髇 o colocaci髇 de recursos a trav閟 de cualquier clase de valores o efectos.

Asimismo, estar醤 sujetas a esta obligaci髇 de informaci髇 las sociedades gestoras de instituciones de inversi髇 colectiva y las entidades comercializadoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o part韈ipes.LE0000515558_20180901 P醨rafo tercero del n鷐ero 4 del art韈ulo 53 redactado por el apartado tres del art韈ulo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Las obligaciones de informaci髇 que establece este apartado se entender醤 cumplidas respecto a las operaciones sometidas a retenci髇 que en 閘 se mencionan, con la presentaci髇 de la relaci髇 de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen anual de retenciones correspondiente.

5. Deber� comunicarse a la Administraci髇 tributaria la emisi髇 de certificados, resguardos o documentos representativos de la adquisici髇 de metales u objetos preciosos, timbres de valor filat閘ico o piezas de valor numism醫ico, por las personas f韘icas o jur韉icas que se dediquen con habitualidad a la promoci髇 de la inversi髇 en dichos valores.

6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores resultar� aplicable en relaci髇 con la obligaci髇 de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las transmisiones de activos financieros de rendimiento expl韈ito.

Disposici髇 adicional primera Procedimientos amistosos

1. Los conflictos que pudieran surgir con Administraciones de otros Estados en la aplicaci髇 de los convenios y tratados internacionales se resolver醤 de acuerdo con los procedimientos amistosos previstos en los propios convenios o tratados sin perjuicio del derecho a interponer los recursos o reclamaciones que pudieran resultar procedentes.

2. Lo establecido en esta disposici髇 adicional resulta igualmente de aplicaci髇 a los mecanismos de resoluci髇 de aquellos litigios con otros Estados miembros de la Uni髇 Europea que se deriven de los convenios y tratados internacionales por los que se dispone la eliminaci髇 de la doble imposici髇 de la renta y, en su caso, del patrimonio a que se refiere la Directiva (UE) 2017/1852 del Consejo, de 10 de octubre de 2017, relativa a los mecanismos de resoluci髇 de litigios fiscales en la Uni髇 Europea.

3. La aplicaci髇 del acuerdo alcanzado entre ambas Administraciones en el 醡bito de un procedimiento amistoso se realizar� una vez que el acuerdo adquiera firmeza.

A estos efectos, se considerar� que el acuerdo adquiere firmeza en la fecha de recepci髇 de la 鷏tima notificaci髇 de las autoridades competentes comunicando a las autoridades competentes del resto de los Estados afectados la aceptaci髇 por parte de las personas interesadas del contenido del mismo y su renuncia al derecho a recurrir respecto de los elementos de la obligaci髇 tributaria que hayan sido objeto del procedimiento amistoso, en su caso. En el supuesto de que los recursos ya se hubieran iniciado, el acuerdo 鷑icamente adquirir� firmeza una vez que la persona afectada aporte pruebas a las autoridades competentes de los Estados miembros afectados de que se han tomado medidas para poner fin a dichos procedimientos respecto de los elementos de la obligaci髇 tributaria que hayan sido objeto del procedimiento amistoso.

4. A estos efectos, reglamentariamente se establecer� el procedimiento para la resoluci髇 de estos procedimientos amistosos, as� como para la aplicaci髇 del acuerdo resultante.

5. No podr� interponerse recurso alguno contra los citados acuerdos, sin perjuicio de los recursos previstos contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicaci髇 de dichos acuerdos.

6.

1.� En los procedimientos amistosos, el ingreso de la deuda quedar� suspendido autom醫icamente a instancias del interesado cuando se garantice su importe y los recargos que pudieran proceder en el momento de la solicitud de la suspensi髇, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

No se podr� suspender el ingreso de la deuda, de acuerdo con lo previsto en el p醨rafo anterior, mientras se pueda solicitar la suspensi髇 en v韆 administrativa o jurisdiccional.

2.� Las garant韆s admisibles para obtener la suspensi髇 autom醫ica a la que se refiere el n鷐ero anterior ser醤 exclusivamente las siguientes:

• a) Dep髎ito de dinero o valores p鷅licos.
• b) Aval o fianza de car醕ter solidario de entidad de cr閐ito o sociedad de garant韆 rec韕roca o certificado de seguro de cauci髇.

3.� Si los procedimientos amistosos no se refieren a la totalidad de la deuda, la suspensi髇 prevista en este apartado se limitar� al importe afectado por los procedimientos amistosos.

7. En el caso de que, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1, se simultanee un procedimiento amistoso previsto en los convenios o tratados internacionales con un procedimiento de revisi髇 de los regulados en el t韙ulo V de Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se suspender� el procedimiento de revisi髇, exclusivamente respecto de los elementos de la obligaci髇 tributaria que sean objeto del procedimiento amistoso, hasta la finalizaci髇 de este 鷏timo.

8. En los casos en los que la existencia de sanciones excluya el acceso a la fase arbitral del procedimiento amistoso, lo establecido en el apartado 7 no ser� de aplicaci髇 cuando se hubiese recurrido en v韆 administrativa la imposici髇 de sanciones. En este caso, se impedir� el acceso a la comisi髇 arbitral del procedimiento amistoso hasta que recaiga resoluci髇 firme en v韆 administrativa o judicial en relaci髇 con la sanci髇.

9. En los procedimientos tramitados al amparo del Convenio 90/436/CEE, la interposici髇 de cualquier recurso o reclamaci髇 en v韆 administrativa o en v韆 contencioso-administrativa contra las sanciones impuestas a que se refiere el apartado 10 suspender� la tramitaci髇 del procedimiento amistoso desde la interposici髇 del primer recurso que proceda hasta que recaiga resoluci髇 firme en v韆 administrativa o judicial en relaci髇 con la sanci髇.

No se admitir� el inicio o ser� causa de terminaci髇 del procedimiento amistoso previsto en el p醨rafo anterior si las empresas de las que se trate han sido objeto de una sanci髇, en los t閞minos establecidos en el apartado 10 de esta disposici髇, con car醕ter firme.

10. A efectos de lo previsto en los apartados 8 y 9, tendr醤 la consideraci髇 de sanciones:

• a) las penas por delitos contra la Hacienda P鷅lica a los que se refieren los art韈ulos 305 y 305 bis del C骴igo Penal;
• b) las sanciones por las infracciones a las que se refieren los art韈ulos 191, 192 y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, siempre que concurra alg鷑 criterio de calificaci髇 a los que se refiere el art韈ulo 184 de dicha Ley;
• c) las sanciones por las infracciones establecidas en el art韈ulo 18.13.2.� de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, siempre que concurra alg鷑 criterio de calificaci髇 a los que se refiere el art韈ulo 184 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. A estos efectos, las referencias en el citado art韈ulo 184 a las declaraciones deber醤 entenderse realizadas a la documentaci髇 de precios de transferencia.

No obstante lo establecido en la letra c), no tendr� la consideraci髇 de sanciones a efectos de lo previsto en los apartados 8 y 9, la sanci髇 por infracci髇 derivada de la presentaci髇 de documentaci髇 incompleta cuando no dificulten gravemente la cuantificaci髇 o determinaci髇 del valor de mercado.

11. Los procedimientos a que se refiere esta disposici髇 se rigen por su normativa espec韋ica y supletoriamente, en cuanto resulte aplicable, por la normativa tributaria.

12. El Tribunal Econ髆ico-Administrativo Central ser� competente para el ejercicio de las funciones relativas a la constituci髇 y funcionamiento de la comisi髇 consultiva que se determinen reglamentariamente.

13. Los miembros de la comisi髇 consultiva o de la comisi髇 de resoluci髇 alternativa constituida en el marco de un procedimiento amistoso estar醤 obligados al m醩 estricto y completo sigilo respecto de los datos tributarios que conocieran en su condici髇 de tales de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 95 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. La infracci髇 de dicho deber podr� dar lugar a las responsabilidades legales que pudieran derivarse conforme a la normativa espa駉la.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior se entender� sin perjuicio de la aplicaci髇, en su caso, de la normativa interna de los otros Estados afectados en el 醡bito propio de su jurisdicci髇.

LE0000237406_20210711 Disposici髇 adicional primera introducida por el apartado nueve del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

LE0000659143_20211104 Disposici髇 adicional primera redactada por el art韈ulo 217 del R.D.-ley 3/2020, de 4 de febrero, de medidas urgentes por el que se incorporan al ordenamiento jur韉ico espa駉l diversas directivas de la Uni髇 Europea en el 醡bito de la contrataci髇 p鷅lica en determinados sectores; de seguros privados; de planes y fondos de pensiones; del 醡bito tributario y de litigios fiscales (獴.O.E.� 5 febrero).Vigencia: 6 febrero 2020

Disposici髇 adicional segunda Tipos de gravamen

...

Disposici髇 adicional tercera Tipo de gravamen del Impuesto en los ejercicios 2012, 2013 y 2014

Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los art韈ulos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100.

Asimismo, durante el per韔do a que se refiere el p醨rafo anterior, el tipo de gravamen del 24 por ciento previsto en el art韈ulo 25.1.a) de esta Ley se eleva al 24,75 por ciento.

LE0000237406_20210711 Disposici髇 adicional primera introducida por el apartado nueve del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

LE0000519338_20180705 Disposici髇 adicional tercera redactada por el art韈ulo 71 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2014 (獴.O.E.� 26 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014

Disposici髇 adicional cuarta Exenci髇 parcial en ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de determinados bienes inmuebles

Estar醤 exentas en un 50 por ciento las ganancias patrimoniales obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente en Espa馻, derivadas de la enajenaci髇 de bienes inmuebles urbanos situados en territorio espa駉l, que hubiesen sido adquiridos a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 18/2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012.

No resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el p醨rafo anterior cuando concurran las circunstancias previstas en el segundo p醨rafo de la Disposici髇 adicional trig閟ima s閜tima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, o trat醤dose de entidades, las circunstancias previstas en el 鷏timo p醨rafo de la Disposici髇 adicional decimosexta del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

LE0000237406_20210711 Disposici髇 adicional primera introducida por el apartado nueve del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

LE0000491648_20121031 Disposici髇 adicional cuarta introducida por la disposici髇 final segunda de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero (獴.O.E.� 31 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

Disposici髇 adicional quinta Gravamen especial sobre los premios de determinadas loter韆s y apuestas

1. Estar醤 sujetos a este impuesto mediante un gravamen especial los premios incluidos en el apartado 1.a) de la disposici髇 adicional trig閟ima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, en los t閞minos establecidos en la misma, obtenidos por contribuyentes sin mediaci髇 de establecimiento permanente, y con las especialidades establecidas a continuaci髇.

2. Los premios previstos en esta disposici髇 adicional estar醤 sujetos a retenci髇 o ingreso a cuenta en los t閞minos previstos en el art韈ulo 31 de este Texto Refundido. Asimismo, existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta cuando el premio est� exento en virtud de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposici髇 que resulte aplicable.

El porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta ser� el 20 por ciento. La base de retenci髇 o ingreso a cuenta vendr� determinada por el importe de la base imponible del gravamen especial.

3. Los contribuyentes por este impuesto que hubieran obtenido los premios previstos en esta disposici髇 estar醤 obligados a presentar una declaraci髇 por este gravamen especial, determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

No obstante, no existir� obligaci髇 de presentar la citada declaraci髇 cuando el premio obtenido hubiera sido de cuant韆 inferior al importe exento o se hubiera practicado en relaci髇 con el mismo la retenci髇 o el ingreso a cuenta previsto en el apartado 2 anterior.

4. Cuando se hubieran ingresado en el Tesoro cantidades, o soportado retenciones a cuenta por este gravamen especial, en cuant韆s superiores a las que se deriven de la aplicaci髇 de un convenio para evitar la doble imposici髇, se podr� solicitar dicha aplicaci髇 y la devoluci髇 consiguiente, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

La Administraci髇 tributaria podr� facilitar al Estado de residencia del contribuyente los datos incluidos en dicha solicitud de devoluci髇, en los t閞minos y con los l韒ites establecidos en la normativa sobre asistencia mutua.

5. En el 醡bito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes los premios previstos en esta disposici髇 adicional, obtenidos por contribuyentes sin mediaci髇 de establecimiento permanente, solo podr醤 ser gravados por este gravamen especial.

LE0000237406_20210711 Disposici髇 adicional primera introducida por el apartado nueve del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

LE0000495585_20141017 Disposici髇 adicional quinta introducida, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art韈ulo 11 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci髇 de las finanzas p鷅licas y al impulso de la actividad econ髆ica (獴.O.E.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Disposici髇 adicional sexta Gastos estimados y rendimientos imputados por operaciones internas de un establecimiento permanente

En los casos en los que, por aplicaci髇 de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional suscrito por Espa馻 se permita, a efectos de determinar la renta de un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l, la deducci髇 de los gastos estimados por operaciones internas realizadas con su casa central o con alguno de sus establecimientos permanentes situados fuera del territorio espa駉l, se tendr� en cuenta lo siguiente:

• 1.� No ser� aplicable el art韈ulo 18.1.a) de este texto refundido.
• 2.� Los rendimientos imputados a la casa central o a alguno de los establecimientos permanentes situados fuera del territorio espa駉l que se correspondan con los citados gastos estimados se considerar醤 rentas obtenidas en territorio espa駉l, sin mediaci髇 de establecimiento permanente, a efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 15.1 de este texto refundido.
• 3.� El impuesto correspondiente a los rendimientos imputados se devengar� el 31 de diciembre de cada a駉.
• 4.� El establecimiento permanente situado en territorio espa駉l estar� obligado a practicar retenci髇 e ingreso a cuenta por los rendimientos imputados de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 31 de este texto refundido.
• 5.� A las operaciones internas realizadas por un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l con su casa central o con alguno de sus establecimientos permanentes situados fuera del territorio espa駉l, a los que resulte de aplicaci髇 esta disposici髇 adicional, les ser� de aplicaci髇 lo previsto en el art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

LE0000237406_20210711 Disposici髇 adicional primera introducida por el apartado nueve del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

LE0000540272_20150101 Disposici髇 adicional sexta introducida por el apartado doce del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Disposici髇 adicional s閜tima Exenci髇 por reinversi髇 en vivienda habitual

1. Podr醤 excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por los contribuyentes residentes en un Estado miembro de la Uni髇 Europea por la transmisi髇 de la que haya sido su vivienda habitual en Espa馻, siempre que el importe total obtenido por la transmisi髇 se reinvierta en la adquisici髇 de una nueva vivienda habitual. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi髇, 鷑icamente se excluir� de tributaci髇 la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

2. A efectos de aplicar lo se馻lado en el apartado anterior se tendr� en cuenta lo establecido en el art韈ulo 38 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y normativa de desarrollo.

3. Tambi閚 resultar醤 de aplicaci髇 la obligaci髇 de retenci髇 prevista en el apartado 2 del art韈ulo 25 as� como la de presentaci髇 de la declaraci髇 e ingreso de la deuda tributaria correspondiente, prevista en el apartado 1 del art韈ulo 28 de este texto refundido. No obstante lo anterior, cuando la reinversi髇 se haya producido con anterioridad a la fecha en la que se deba presentar la mencionada declaraci髇, la reinversi髇, total o parcial, podr� tenerse en cuenta para determinar la deuda tributaria correspondiente.

4. Lo previsto en esta disposici髇 se aplicar� igualmente a los contribuyentes que sean residentes en un Estado miembro del Espacio Econ髆ico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria, en los t閞minos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal.

5. Las condiciones para solicitar la devoluci髇 que, en su caso, resulte procedente, se determinar醤 reglamentariamente.

LE0000237406_20210711 Disposici髇 adicional primera introducida por el apartado nueve del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

LE0000540272_20150101 Disposici髇 adicional s閜tima introducida por el apartado trece del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

V閍se Orden HAP/2474/2015, de 19 de noviembre, por la que se aprueba el modelo de solicitud de devoluci髇 por aplicaci髇 de la exenci髇 por reinversi髇 en vivienda habitual en el 醡bito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y el modelo de solicitud del r間imen opcional regulado en el art韈ulo 46 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se determina el lugar, forma y plazo de presentaci髇 de dichas solicitudes (獴.O.E.� 24 noviembre).LE0000562784_20151125

Disposici髇 adicional octava Efectivo intercambio de informaci髇 tributaria

Las referencias en este texto refundido a 玪os Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo siempre que estos hayan suscrito un convenio con Espa馻 para evitar la doble imposici髇 internacional con cl醬sula de intercambio de informaci髇 o un acuerdo de intercambio de informaci髇 en materia tributaria� se entender醤 hechas a 玪os Estados miembros del Espacio Econ髆ico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria, en los t閞minos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal.

LE0000237406_20210711 Disposici髇 adicional primera introducida por el apartado nueve del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

LE0000540272_20150101 Disposici髇 adicional octava introducida por el apartado catorce del art韈ulo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Disposici髇 adicional novena Tipos de gravamen aplicables en 2015

En el a駉 2015, para los impuestos devengados con anterioridad a 12 de julio, el tipo de gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del art韈ulo 19 y en las letras a) y f) del apartado 1 del art韈ulo 25 de esta Ley, ser� del 20 por ciento. Los citados tipos ser醤 del 19,5 por ciento cuando el impuesto se devengue a partir de dicha fecha.

LE0000237406_20210711 Disposici髇 adicional primera introducida por el apartado nueve del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

LE0000556440_20181223 Disposici髇 adicional novena redactada por el apartado dos del art韈ulo 3 del R.D.-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras medidas de car醕ter econ髆ico (獴.O.E.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2015

Disposici髇 adicional d閏ima Tributaci髇 M韓ima

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 19 de este Texto Refundido, para determinar la deuda tributaria del impuesto, resultar� de aplicaci髇 la tributaci髇 m韓ima establecida en el art韈ulo 30 bis de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

LE0000237406_20210711 Disposici髇 adicional primera introducida por el apartado nueve del art韈ulo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

LE0000715475_20220101 Disposici髇 adicional d閏ima introducida, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2022, y con vigencia indefinida, por el apartado dos del art韈ulo 63 de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2022 (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

Disposici髇 transitoria primera Disposiciones transitorias del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo

1. Las disposiciones transitorias segunda, quinta, novena y d閏ima del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, ser醤 aplicables a los contribuyentes sin establecimiento permanente que sean personas f韘icas.

2. Las modificaciones efectuadas en las disposiciones transitorias quinta y novena del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas por la disposici髇 final primera de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, solamente surtir醤 efectos en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes desde la fecha de entrada en vigor de la citada disposici髇.

LE0000237363_20211109 Disposici髇 transitoria 鷑ica redactada por el n鷐ero 7 de la disposici髇 final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (獴.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

Disposici髇 transitoria segunda R間imen transitorio de la exenci髇 del art韈ulo 14.1.h

La exenci髇 a la que se refiere la letra h) del apartado 1 del art韈ulo 14 ser� de aplicaci髇 durante los a駉s 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025 a las participaciones adquiridas antes del 1 de enero de 2021 cuyo valor de adquisici髇 sea superior a 20 millones de euros sin que sea necesario que la participaci髇, directa o indirecta, alcance el 5 por ciento en el capital y siempre que se cumplan los restantes requisitos establecidos en dicho art韈ulo 14.1.h).

LE0000685118_20211224 Disposici髇 transitoria segunda introducida por el apartado dos del art韈ulo 64 de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2021 (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

Disposici髇 final primera Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado

La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr�:

• a) Modificar los tipos de gravamen.
• b) Modificar los l韒ites cuantitativos y porcentajes fijos.
• c) Introducir y modificar las normas precisas para cumplir las obligaciones derivadas del Tratado de la Uni髇 Europea y del derecho que de 閟te se derive.

Disposici髇 final segunda Habilitaci髇 normativa

1. Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecuci髇 de esta ley.

V閍se R.D. 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. (獴.O.E.� 5 agosto)LE0000204315_20191020

2. Los modelos de declaraci髇 de este impuesto y los de sus pagos a cuenta se aprobar醤 por el Ministro de Hacienda, que establecer� la forma, lugar y plazos para su presentaci髇, as� como los supuestos y condiciones de su presentaci髇 por medios telem醫icos.

V閍se Orden EHA/3202/2008, de 31 de octubre, por la que se aprueba el modelo 291 獻mpuesto sobre la Renta de no Residentes. No residentes sin establecimiento permanente. Declaraci髇 informativa de cuentas de no residentes�, as� como los dise駉s f韘icos y l骻icos para su presentaci髇 por soporte directamente legible por ordenador, y se establece el procedimiento para su presentaci髇 telem醫ica por teleproceso (獴.O.E.� 10 noviembre).LE0000342903_20161028